Luận văn Thạc sĩ: Quản lý thu thuế GTGT tại huyện Đăk Glei, Kon Tum

Luận văn thạc sĩ phân tích quản lý thu thuế giá trị gia tăng tại huyện Đăk Glei, tỉnh Kon Tum, đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý.

• Trường học: Trường Đại Học Kinh Tế
• Chuyên ngành: Quản Lý Kinh Tế
• Đề tài: Luận Văn Thạc Sĩ Quản Lý Kinh Tế Quản Lý Thu Thuế Giá Trị Gia Tăng Trên Địa Bàn Huyện Đăk Glei Tỉnh Kon Tum
• Loại tài liệu: luận văn
• Địa điểm: Đăk Glei

Mục lục chi tiết

• LỜI CAM ĐOAN
• DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
• DANH MỤC CÁC BẢNG
• DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ
• DANH MỤC BIỂU ĐỒ
• MỞ ĐẦU
• 1. CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
• 1.1. KHÁI QUÁT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT
• 1.1.1. Khái niệm, bản chất của thuế GTGT
• 1.1.2. Đặc điểm của thuế GTGT
• 1.1.3. Khái niệm quản lý thuế GTGT
• 1.1.4. Vai trò của quản lý thuế GTGT
• 1.2. NỘI DUNG QUẢN LÝ THUẾ GTGT
• 1.2.1. Lập dự toán thu thuế GTGT
• 1.2.2. Tổ chức thu thuế GTGT
• 1.2.3. Thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế
• 1.3. CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT
• 1.3.1. Nhân tố thuộc về cơ chế, chính sách của nhà nước
• 1.3.2. Nhân tố thuộc về cơ quan thuế
• 1.3.3. Nhân tố thuộc về đối tượng nộp thuế
• 1.3.4. Các nhân tố khác
• 1.4. KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THUẾ GTGT Ở MỘT SỐ ĐỊA PHƯƠNG
• 1.4.1. Kinh nghiệm của tỉnh Gia Lai
• 1.4.2. Kinh nghiệm của tỉnh Quảng Nam
• 1.4.3. Kinh nghiệm của tỉnh Lai Châu
• 1.5. KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
• 2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI HUYỆN ĐĂK GLEI, TỈNH KON TUM
• 2.1. ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TẾ - XÃ HỘI CỦA HUYỆN ĐĂK GLEI, TỈNH KON TUM
• 2.1.1. Đặc điểm tự nhiên
• 2.1.2. Đặc điểm kinh tế - xã hội
• 2.1.3. Đặc điểm của Chi cục Thuế huyện Đăk Glei
• 2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN ĐĂK GLEI
• 2.2.1. Công tác lập dự toán thu thuế
• 2.2.2. Công tác tổ chức thu thuế
• 2.2.3. Công tác kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế
• 2.3. ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN ĐĂK GLEI
• 2.3.1. Kết quả đạt được trong quản lý thuế GTGT
• 2.3.2. Đánh giá của người nộp thuế đối với công tác quản lý thuế
• 2.3.3. Một số hạn chế trong công tác quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế huyện Đăk Glei và nguyên nhân
• 2.4. KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
• 3. CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN ĐĂK GLEI
• 3.1. PHƯƠNG HƯỚNG, MỤC TIÊU CỦA QUẢN LÝ THUẾ GTGT TRONG THỜI GIAN TỚI
• 3.1.1. Phương hướng và nhiệm vụ quản lý thuế của Chi cục Thuế huyện Đăk Glei
• 3.1.2. Mục tiêu về quản lý thu thuế GTGT
• 3.2. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN ĐĂK GLEI
• 3.2.1. Hoàn thiện công tác lập dự toán thu thuế GTGT
• 3.2.2. Hoàn thiện công tác tổ chức thu thuế GTGT
• 3.2.3. Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế
• 3.2.4. Một số giải pháp khác
• 3.3. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ
• 3.3.1. Đối với Tổng cục Thuế
• 3.3.2. Đối với chính quyền địa phương, ban ngành liên quan
• 3.4. KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
• DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
• PHỤ LỤC
• QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (BẢN SAO)

Tóm tắt

I. Vai trò quản lý thu thuế GTGT tại huyện Đăk Glei Kon Tum

Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một nguồn thu trọng yếu, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách nhà nước. Tại một huyện miền núi như Đăk Glei, việc quản lý thu thuế GTGT hiệu quả không chỉ đảm bảo nguồn lực tài chính cho địa phương mà còn là công cụ quan trọng để nhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Luận văn của tác giả Nguyễn Kiều Thương (2019) nhấn mạnh, thuế GTGT là một loại thuế gián thu, đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ trong quá trình từ sản xuất đến tiêu dùng. Bản chất của nó là thuế tiêu dùng, do người tiêu dùng cuối cùng chi trả, nhưng các doanh nghiệp trên địa bàn và hộ kinh doanh cá thể đóng vai trò thu hộ và nộp thay. Do đó, công tác quản lý thuế cần đảm bảo sự tuân thủ của các đối tượng này để tránh thất thu. Một hệ thống quản lý hiệu quả giúp nhà nước kiểm soát chặt chẽ hoạt động kinh doanh, thúc đẩy sự công bằng giữa các người nộp thuế. Nó cũng góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật, tạo môi trường kinh doanh lành mạnh. Theo GS. Trương Bá Thanh, người hướng dẫn luận văn, việc hoàn thiện công tác quản lý thuế là yêu cầu cấp thiết để thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội Kon Tum. Đặc biệt tại Đăk Glei, với cơ cấu kinh tế chủ yếu là nông, lâm nghiệp và dịch vụ quy mô nhỏ, việc quản lý tốt thuế GTGT giúp khai thác tối đa các nguồn thu tiềm năng, dù là nhỏ lẻ. Điều này không chỉ giúp địa phương tự chủ hơn về ngân sách mà còn tạo nền tảng vững chắc cho các chương trình đầu tư công, phúc lợi xã hội. Do đó, nghiên cứu và áp dụng các biện pháp tối ưu hóa quản lý thuế GTGT là nhiệm vụ chiến lược của Chi cục Thuế huyện Đăk Glei.

1.1. Khái niệm và bản chất cốt lõi của thuế giá trị gia tăng

Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng, “thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”. Về bản chất, đây là loại thuế đánh vào tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ. Người chịu thuế cuối cùng là người tiêu dùng, trong khi các cơ sở sản xuất kinh doanh (doanh nghiệp trên địa bàn, hộ kinh doanh cá thể) đóng vai trò là người thu hộ và nộp vào ngân sách. Đặc điểm nổi bật của thuế GTGT là tính trung lập cao, không ảnh hưởng đến quyết định kinh doanh của doanh nghiệp và khắc phục được tình trạng thuế chồng thuế của thuế doanh thu trước đây. Đây là một trong những nguồn thu chủ yếu của địa phương, góp phần ổn định thu ngân sách nhà nước.

1.2. Nội dung chính trong công tác quản lý thu thuế GTGT

Công tác quản lý thu thuế GTGT bao gồm nhiều hoạt động cốt lõi. Thứ nhất là lập dự toán thu thuế, một khâu quan trọng để xác định mục tiêu thu hàng năm. Thứ hai là tổ chức thu thuế, bao gồm các quy trình như: công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, quản lý đăng ký, kê khai (kê khai thuế qua mạng), xử lý hoàn thuế và quản lý nợ đọng thuế. Thứ ba là công tác thanh tra, kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật. Các hoạt động này nhằm đảm bảo mọi người nộp thuế thực hiện đúng và đủ nghĩa vụ, từ đó chống thất thu thuế và tăng cường hiệu lực của Luật Quản lý Thuế.

1.3. Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thu thuế

Nhiều nhân tố tác động đến hiệu quả quản lý thuế. Về phía nhà nước, đó là sự rõ ràng, minh bạch và ổn định của chính sách thuế giá trị gia tăng. Về phía cơ quan thuế, năng lực của đội ngũ cán bộ, cơ sở vật chất và ứng dụng công nghệ thông tin là yếu tố quyết định. Về phía người nộp thuế, trình độ nhận thức và ý thức tuân thủ pháp luật đóng vai trò then chốt. Ngoài ra, các yếu tố kinh tế - xã hội như tốc độ tăng trưởng kinh tế, cơ cấu ngành nghề, và thói quen thanh toán (tiền mặt hay không dùng tiền mặt) cũng ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả thu thuế tại Chi cục Thuế huyện Đăk Glei.

II. Thách thức trong quản lý thu thuế GTGT tại huyện Đăk Glei

Thực trạng quản lý thu thuế GTGT trên địa bàn huyện Đăk Glei giai đoạn 2014-2018 cho thấy nhiều kết quả tích cực nhưng cũng bộc lộ không ít thách thức. Theo số liệu từ luận văn, mặc dù tổng thu ngân sách có sự tăng trưởng, công tác quản lý vẫn đối mặt với nhiều khó khăn. Thách thức lớn nhất là tình trạng nợ đọng thuế kéo dài ở một số doanh nghiệp và hộ kinh doanh. Nguyên nhân chính xuất phát từ ý thức chấp hành của người nộp thuế còn hạn chế, nhiều đối tượng cố tình chây ì, trốn tránh nghĩa vụ. Đặc điểm kinh tế của huyện với quy mô sản xuất kinh doanh nhỏ lẻ, phân tán cũng gây khó khăn cho việc giám sát và quản lý. Nhiều hộ kinh doanh cá thể chưa thực hiện đầy đủ chế độ sổ sách, hóa đơn, chứng từ, dẫn đến khó khăn trong việc xác định doanh thu và số thuế phải nộp. Bên cạnh đó, công tác thanh tra, kiểm tra thuế của Chi cục Thuế huyện Đăk Glei còn mỏng, chưa bao quát hết các đối tượng, đặc biệt là các giao dịch phát sinh không thường xuyên. Nguồn nhân lực của chi cục còn hạn chế cả về số lượng và trình độ chuyên môn sâu để phân tích, đánh giá rủi ro. Việc áp dụng công nghệ thông tin, dù đã triển khai, nhưng chưa thực sự phát huy hiệu quả tối đa trong việc liên thông dữ liệu để cảnh báo sớm các hành vi gian lận. Những hạn chế này nếu không được khắc phục kịp thời sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến mục tiêu thu ngân sách nhà nước và tạo ra sự thiếu công bằng trong môi trường kinh doanh.

2.1. Thực trạng nợ đọng thuế và ý thức của người nộp thuế

Luận văn chỉ ra rằng, tình hình nợ đọng thuế GTGT của các doanh nghiệp trên địa bàn có xu hướng gia tăng trong giai đoạn 2014-2018. Một bộ phận không nhỏ người nộp thuế chưa có ý thức tự giác cao, thường xuyên chậm nộp tờ khai và tiền thuế. Các hành vi gian lận như ghi giá bán trên hóa đơn thấp hơn giá thực tế, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp vẫn còn tồn tại. Điều này không chỉ gây thất thu cho ngân sách mà còn làm méo mó môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp trên địa bàn.

2.2. Hạn chế trong công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế

Mặc dù Chi cục Thuế huyện Đăk Glei đã nỗ lực trong công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, hiệu quả vẫn chưa như kỳ vọng. Các hình thức tuyên truyền chưa thực sự đa dạng và tiếp cận sâu rộng đến các hộ kinh doanh cá thể ở vùng sâu, vùng xa. Nội dung hỗ trợ đôi khi còn chung chung, chưa giải đáp triệt để các vướng mắc cụ thể liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng mới. Việc thiếu các buổi đối thoại thường xuyên khiến cơ quan thuế khó nắm bắt được những khó khăn thực tế của doanh nghiệp, làm giảm hiệu quả của công tác quản lý.

III. Giải pháp cải cách thủ tục và hỗ trợ người nộp thuế GTGT

Để nâng cao hiệu quả quản lý thuế, việc hoàn thiện công tác tổ chức thu thuế là một trong những giải pháp trọng tâm. Luận văn đề xuất Chi cục Thuế huyện Đăk Glei cần tập trung vào việc cải cách thủ tục hành chính thuế theo hướng đơn giản, minh bạch và hiện đại. Cụ thể, cần đẩy mạnh hơn nữa việc kê khai thuế qua mạng và nộp thuế điện tử cho 100% doanh nghiệp trên địa bàn. Điều này không chỉ giúp tiết kiệm thời gian, chi phí cho người nộp thuế mà còn giúp cơ quan thuế quản lý dữ liệu tập trung, hiệu quả hơn. Song song đó, công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế phải được đổi mới một cách toàn diện. Thay vì các phương pháp truyền thống, cần xây dựng các kênh thông tin đa dạng như Zalo, Fanpage, các video hướng dẫn ngắn gọn, dễ hiểu về chính sách thuế giá trị gia tăng. Tổ chức các buổi đối thoại định kỳ với doanh nghiệp và hộ kinh doanh cá thể để lắng nghe, tháo gỡ khó khăn kịp thời. Việc xây dựng mối quan hệ đối tác tin cậy giữa cơ quan thuế và người nộp thuế là nền tảng để nâng cao ý thức tuân thủ tự nguyện. Bên cạnh đó, cần chú trọng đến quy trình hoàn thuế GTGT, đảm bảo giải quyết hồ sơ nhanh chóng, đúng quy định, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

3.1. Đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính thuế và hiện đại hóa

Giải pháp cốt lõi là tiếp tục đơn giản hóa các thủ tục hành chính, đặc biệt trong khâu đăng ký, kê khai và nộp thuế. Cần tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin, hoàn thiện hệ thống kê khai thuế qua mạng để giảm thiểu sai sót và thời gian xử lý. Việc liên thông dữ liệu với các cơ quan khác như Kế hoạch và Đầu tư, Kho bạc Nhà nước sẽ giúp cơ quan thuế có cái nhìn toàn diện về hoạt động của doanh nghiệp trên địa bàn, từ đó quản lý rủi ro tốt hơn.

3.2. Nâng cao chất lượng công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

Cần đa dạng hóa các hình thức tuyên truyền để phù hợp với từng nhóm đối tượng, đặc biệt là các hộ kinh doanh cá thể ở khu vực nông thôn, miền núi. Chi cục Thuế huyện Đăk Glei nên xây dựng các tài liệu hướng dẫn ngắn gọn, trực quan. Đồng thời, cần thiết lập một bộ phận hỗ trợ chuyên trách, phản hồi nhanh chóng và chính xác các vướng mắc của người nộp thuế qua điện thoại, email hoặc các nền tảng trực tuyến, góp phần thực hiện tốt Luật Quản lý Thuế.

IV. Biện pháp tăng cường thanh tra kiểm tra chống thất thu thuế

Bên cạnh việc hỗ trợ, công tác thanh tra, kiểm tra thuế phải được tăng cường để đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật và chống thất thu thuế một cách hiệu quả. Đây là giải pháp mang tính răn đe, góp phần nâng cao ý thức tuân thủ của người nộp thuế. Luận văn đề xuất Chi cục Thuế huyện Đăk Glei cần xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra dựa trên phân tích rủi ro. Thay vì kiểm tra dàn trải, cần tập trung vào các doanh nghiệp, ngành nghề có rủi ro cao về thuế, các doanh nghiệp có giao dịch liên kết phức tạp, hoặc các đơn vị có lịch sử vi phạm. Việc áp dụng công nghệ thông tin để phân tích dữ liệu tờ khai, đối chiếu hóa đơn điện tử sẽ giúp phát hiện sớm các dấu hiệu bất thường. Cần tăng cường kiểm tra đột xuất việc sử dụng hóa đơn tại các cơ sở kinh doanh, đặc biệt là trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ. Đối với các trường hợp vi phạm, cần xử lý kiên quyết, công khai theo đúng quy định của Luật Quản lý Thuế để tạo sự công bằng. Đồng thời, cần phối hợp chặt chẽ với các cơ quan chức năng khác như Công an, Quản lý thị trường để đấu tranh với các hành vi mua bán hóa đơn bất hợp pháp, thành lập doanh nghiệp “ma” để gian lận hoàn thuế GTGT. Việc xử lý nghiêm các khoản nợ đọng thuế thông qua các biện pháp cưỡng chế theo quy định cũng là một nhiệm vụ cấp bách.

4.1. Xây dựng kế hoạch thanh tra kiểm tra dựa trên quản lý rủi ro

Cơ quan thuế cần thu thập và phân tích thông tin về người nộp thuế từ nhiều nguồn khác nhau để xây dựng bộ tiêu chí đánh giá rủi ro. Các doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro cao như: doanh thu biến động bất thường, tỷ suất lợi nhuận thấp hơn mức trung bình ngành, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn... sẽ được ưu tiên đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế. Phương pháp này giúp sử dụng nguồn lực có hạn một cách hiệu quả nhất, tập trung vào những nơi có khả năng chống thất thu thuế cao.

4.2. Tăng cường các biện pháp xử lý nợ đọng và cưỡng chế thuế

Đối với các khoản nợ đọng thuế, Chi cục Thuế huyện Đăk Glei cần phân loại nợ để có biện pháp xử lý phù hợp. Cần thường xuyên đôn đốc, nhắc nhở các khoản nợ mới phát sinh. Với các khoản nợ chây ì, kéo dài, phải kiên quyết áp dụng các biện pháp cưỡng chế theo đúng trình tự pháp luật như trích tiền từ tài khoản ngân hàng, yêu cầu phong tỏa tài khoản, hoặc thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng. Việc thực hiện nghiêm túc sẽ làm giảm tỷ lệ nợ đọng, đảm bảo thu ngân sách nhà nước kịp thời.

V. Đánh giá hiệu quả quản lý thu thuế GTGT giai đoạn 2014 2018

Giai đoạn 2014-2018, công tác quản lý thu thuế GTGT tại huyện Đăk Glei đã đạt được những kết quả đáng ghi nhận. Theo số liệu phân tích trong luận văn, số thu thuế GTGT trên địa bàn có xu hướng tăng đều qua các năm, đóng góp quan trọng vào tổng thu ngân sách nhà nước của huyện. Đây là nguồn thu chủ yếu của địa phương, phản ánh sự nỗ lực của Chi cục Thuế huyện Đăk Glei trong việc triển khai chính sách thuế giá trị gia tăng. Công tác quản lý tờ khai đã có những bước tiến, đặc biệt là việc triển khai kê khai thuế qua mạng đã giúp tăng tỷ lệ tờ khai được nộp đúng hạn. Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế cũng được chú trọng, giúp nâng cao nhận thức của một bộ phận doanh nghiệp trên địa bàn và hộ kinh doanh cá thể. Tuy nhiên, bên cạnh những kết quả đạt được, hiệu quả quản lý thuế vẫn còn những mặt hạn chế. Tốc độ tăng thu chưa tương xứng với tiềm năng phát triển kinh tế của huyện. Tình trạng nợ đọng thuế vẫn còn ở mức cao. Công tác chống thất thu thuế thông qua thanh tra, kiểm tra thuế tuy đã thực hiện nhưng số vụ phát hiện và xử lý còn ít. Đánh giá từ phía người nộp thuế cho thấy, mặc dù có cải thiện, nhưng một số thủ tục hành chính vẫn còn gây phiền hà. Những tồn tại này đòi hỏi ngành thuế cần có những giải pháp đồng bộ và quyết liệt hơn trong thời gian tới.

5.1. Kết quả đạt được trong việc đảm bảo nguồn thu ngân sách

Luận văn chỉ ra, trong giai đoạn 2014-2018, số thu thuế GTGT luôn hoàn thành và vượt chỉ tiêu dự toán được giao. Tỷ trọng thuế GTGT trong tổng thu ngân sách trên địa bàn luôn duy trì ở mức ổn định, khẳng định vai trò là một trong những sắc thuế trụ cột. Kết quả này là minh chứng cho sự nỗ lực của Chi cục Thuế huyện Đăk Glei trong việc quản lý và khai thác các nguồn thu chủ yếu của địa phương, góp phần vào sự phát triển kinh tế - xã hội Kon Tum.

5.2. Những tồn tại hạn chế trong công tác quản lý thực tiễn

Bên cạnh thành tựu, công tác quản lý vẫn còn nhiều hạn chế. Việc quản lý các hộ kinh doanh cá thể còn lỏng lẻo, dễ dẫn đến thất thu. Công tác phối hợp giữa cơ quan thuế và các ban ngành liên quan chưa thực sự chặt chẽ, gây khó khăn trong việc xác minh thông tin. Năng lực phân tích, dự báo nguồn thu còn yếu, dẫn đến việc lập dự toán đôi khi chưa sát với thực tế. Đặc biệt, tình trạng nợ đọng thuế vẫn là một bài toán nan giải cần có giải pháp căn cơ hơn.

VI. Định hướng tương lai cho quản lý thu thuế tại Đăk Glei

Để hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT và góp phần vào sự phát triển kinh tế - xã hội Kon Tum, Chi cục Thuế huyện Đăk Glei cần có một định hướng chiến lược rõ ràng cho tương lai. Trọng tâm là xây dựng một nền hành chính thuế hiện đại, minh bạch và hiệu quả, lấy người nộp thuế làm trung tâm phục vụ. Mục tiêu dài hạn là chuyển đổi căn bản từ phương thức quản lý truyền thống sang quản lý dựa trên rủi ro và dữ liệu lớn. Điều này đòi hỏi phải tiếp tục đầu tư mạnh mẽ cho công nghệ thông tin, nâng cao năng lực cho đội ngũ cán bộ thuế. Cần xây dựng một hệ thống cơ sở dữ liệu đồng bộ, có khả năng phân tích, cảnh báo sớm các hành vi gian lận và rủi ro về thuế. Song song đó, việc tiếp tục cải cách thủ tục hành chính thuế là yêu cầu bắt buộc để tạo môi trường kinh doanh thuận lợi, khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện. Trong tương lai, Chi cục Thuế huyện Đăk Glei cần tăng cường hợp tác với chính quyền địa phương và các ngành liên quan để quản lý toàn diện các nguồn thu trên địa bàn, đặc biệt là trong các lĩnh vực mới như thương mại điện tử, kinh doanh trên nền tảng số. Việc áp dụng thành công các giải pháp này sẽ không chỉ giúp hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước mà còn tạo động lực phát triển bền vững cho huyện Đăk Glei.

6.1. Mục tiêu hiện đại hóa công tác quản lý theo chuẩn quốc tế

Định hướng chính là áp dụng các thông lệ quản lý thuế tiên tiến. Cần xây dựng đội ngũ cán bộ thuế chuyên nghiệp, có đủ năng lực để thực hiện các chức năng quản lý phức tạp như phân tích rủi ro, điều tra thuế. Việc hướng tới một mô hình quản lý hiệu quả sẽ giúp Chi cục Thuế huyện Đăk Glei không chỉ hoàn thành nhiệm vụ thu mà còn trở thành đối tác tin cậy, hỗ trợ doanh nghiệp trên địa bàn phát triển.

6.2. Kiến nghị đối với cơ quan cấp trên và chính quyền địa phương

Để thực hiện các mục tiêu trên, luận văn cũng đề xuất kiến nghị với Tổng cục Thuế và chính quyền địa phương. Cần có cơ chế, chính sách phù hợp hơn cho các địa bàn miền núi, vùng sâu vùng xa. Cần đầu tư nâng cấp hạ tầng công nghệ thông tin một cách đồng bộ. Chính quyền địa phương cần tăng cường chỉ đạo sự phối hợp giữa các ban, ngành trong việc chia sẻ thông tin, hỗ trợ cơ quan thuế trong công tác quản lý và chống thất thu thuế, đảm bảo sự phát triển bền vững của huyện.

Nội dung chính

Tổng quan nghiên cứu

Thuế giá trị gia tăng giữ vai trò huyết mạch trong hệ thống tài chính công, đóng góp tỷ trọng chủ đạo trong tổng thu ngân sách nhà nước và là công cụ phân phối lại thu nhập quốc dân. Tại huyện Đăk Glei, tỉnh Kon Tum – địa bàn miền núi biên giới có diện tích tự nhiên 1.495,3 km² (chiếm 15,5% diện tích toàn tỉnh) và sở hữu hơn 130 km đường biên giới giáp nước bạn Lào – công tác quản lý thuế giữ vị trí chiến lược đối với an ninh kinh tế và trật tự xã hội. Trong giai đoạn 2014–2018, tốc độ tăng trưởng kinh tế thị trấn Đăk Glei duy trì ở mức trên 15%, thu nhập bình quân đầu người vượt mốc 25 triệu đồng/năm và tỷ lệ hộ nghèo giảm xuống dưới 3%. Tuy nhiên, địa bàn trải rộng với 12 đơn vị hành chính, địa hình đồi núi dốc đứng cùng giao thông mùa mưa thường xuyên sạt lở đã tạo ra nhiều rào cản cho hoạt động quản lý thuế.

Vấn đề cốt lõi đặt ra là sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế diễn ra mạnh mẽ nhưng nhận thức pháp luật của người nộp thuế chưa đồng đều, tình trạng gian lận hóa đơn và nợ đọng thuế giá trị gia tăng vẫn diễn biến phức tạp. Luận văn hướng tới mục tiêu hệ thống hóa cơ sở lý luận, phân tích toàn diện thực trạng công tác quản lý thu thuế giai đoạn 2014–2018, từ đó xác định nguyên nhân của các tồn tại để xây dựng hệ thống giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế huyện Đăk Glei đến năm 2025. Kết quả nghiên cứu mang ý nghĩa thực tiễn to lớn trong việc chống thất thu ngân sách, bảo đảm sự công bằng xã hội và thúc đẩy phát triển kinh tế vùng cửa ngõ Tây Nguyên.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Khung lý thuyết áp dụng

Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ Pháp vào năm 1954 và hiện đã được áp dụng tại hơn 130 quốc gia trên thế giới. Tại Việt Nam, sắc thuế này chính thức có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 nhằm thay thế thuế doanh thu, thu hẹp từ 11 mức thuế suất phức tạp xuống còn 3 mức thuế suất cơ bản (0%, 5%, 10%). Bản chất thuế giá trị gia tăng dựa trên học thuyết giá trị thặng dư của C. Mác với công thức tổng giá trị hàng hóa bằng c + (v + m), trong đó thuế chỉ đánh vào phần giá trị mới sáng tạo (v + m) phát sinh qua từng khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Đây là loại thuế gián thu có tính trung lập cao, không gây tác động tiêu cực đến chuỗi cung ứng và do người tiêu dùng cuối cùng gánh chịu, trong khi doanh nghiệp đóng vai trò thu hộ nộp vào ngân sách nhà nước.

Quản lý thuế giá trị gia tăng được vận hành theo mô hình quản lý chức năng hiện đại, bao gồm chuỗi mắt xích khép kín: lập dự toán thu, tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, quản lý đăng ký và cấp mã số thuế, quản lý kê khai và kế toán thuế, quản lý hóa đơn chứng từ, quản lý nợ thuế và thanh tra kiểm tra xử lý vi phạm. Nghiên cứu tích hợp mô hình cấp độ tuân thủ thuế với 3 chỉ số then chốt gồm: tính tự nguyện, tính đầy đủ và tính đúng thời hạn. Quy trình này chịu sự điều chỉnh của Luật Quản lý thuế, Nghị định 129/2013/NĐ-CP cùng các quyết định chuyên ngành của Tổng cục Thuế như Quyết định 601/QĐ-TCT, Quyết định 1864/QĐ-TCT và Quyết định 746/QĐ-TCT.

Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu kết hợp chặt chẽ giữa nguồn dữ liệu thứ cấp và dữ liệu sơ cấp trong giai đoạn 5 năm (2014–2018). Dữ liệu thứ cấp được tổng hợp từ các báo cáo quyết toán thu ngân sách của Chi cục Thuế huyện Đăk Glei, Niên giám thống kê huyện Đăk Glei và cơ sở dữ liệu trên cổng thông tin Cục Thuế tỉnh Kon Tum.

Dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua phương pháp điều tra khảo sát bằng bảng hỏi và phỏng vấn trực tiếp. Cỡ mẫu nghiên cứu được xác định bao gồm 100 doanh nghiệp đang hoạt động trên địa bàn huyện và 15 cán bộ công chức thuế tại Chi cục Thuế huyện Đăk Glei. Phương pháp chọn mẫu áp dụng là chọn mẫu phân tầng ngẫu nhiên theo cơ cấu loại hình doanh nghiệp, bao gồm 54 công ty trách nhiệm hữu hạn (chiếm tỷ lệ 50,94% tổng mẫu), kết hợp với các doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần và hợp tác xã nhằm bảo đảm tính đại diện cho cộng đồng doanh nghiệp địa phương. Đối với cán bộ thuế, tác giả chọn mẫu toàn bộ 100% cán bộ thuộc Đội kiểm tra thuế (5 người) kết hợp với 10 cán bộ thuộc các đội chức năng khác (chiếm tỷ lệ 50% tổng số cán bộ các đội liên quan) nhằm đánh giá chuyên sâu nghiệp vụ quản lý rủi ro.

Lý do lựa chọn phương pháp phân tích thống kê mô tả, phân tích dãy số thời gian, xác định lượng tăng giảm tuyệt đối và tốc độ tăng trưởng liên hoàn là nhằm lượng hóa chính xác xu hướng biến động nguồn thu, đối chiếu mức độ hoàn thành dự toán và kiểm chứng mức độ tác động của các yếu tố kinh tế - xã hội đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp.

Kết quả nghiên cứu và thảo luận

Những phát hiện chính

Thứ nhất, cơ cấu kinh tế huyện Đăk Glei ghi nhận sự chuyển dịch rõ nét nhưng khu vực ngoài quốc doanh vẫn đóng vai trò trụ cột trong việc tạo nguồn thu thuế giá trị gia tăng. Đến năm 2018, khu vực ngoài quốc doanh chiếm tỷ trọng 69,51% cơ cấu GDP huyện (mặc dù giảm từ mức 77,26% năm 2014), trong khi khu vực quốc doanh tăng từ 22,74% năm 2014 lên 30,49% năm 2018. Xét theo ngành kinh tế, tỷ trọng nông lâm thủy sản giảm từ 52,60% (năm 2014) xuống 46,68% (năm 2018), ngành dịch vụ chiếm 36,11% và công nghiệp – xây dựng tăng từ 14,32% lên 17,21%.

Thứ hai, hạ tầng kinh tế cơ sở đạt bước tiến với 98,66% số thôn và 98,68% số hộ dân được sử dụng điện lưới quốc gia, tạo tiền đề cho việc ứng dụng công nghệ thông tin vào kê khai thuế. Tuy nhiên, tỷ lệ doanh nghiệp nợ đọng thuế giá trị gia tăng tại khối doanh nghiệp tư nhân và công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng cơ bản vẫn ở mức cao.

Thứ ba, kết quả khảo sát 100 doanh nghiệp cho thấy có hơn 30% ý kiến phản hồi về sự chậm trễ trong việc cập nhật các văn bản chính sách thuế mới và khó khăn khi áp dụng phần mềm kê khai điện tử tại địa bàn vùng sâu vùng xa.

Thứ tư, khảo sát 15 cán bộ thuế chỉ ra 100% cán bộ kiểm tra thuế trực tiếp phản ánh tình trạng hồ sơ khai thuế sai sót, ghi nhận doanh thu không đúng thực tế và chậm nộp tờ khai diễn ra phổ biến ở các cơ sở khai thác khoáng sản vật liệu xây dựng nhỏ lẻ.

Thảo luận kết quả

Thực trạng trên bắt nguồn từ cả nguyên nhân chủ quan lẫn khách quan. Về mặt khách quan, địa bàn huyện trải rộng, 11/12 xã vùng sâu có đường sá đi lại hiểm trở trong mùa mưa lũ, giao thương hàng hóa mang tính mùa vụ cao theo giá cả nông sản cà phê, cao su. Về mặt chủ quan, trình độ kế toán tại các doanh nghiệp nhỏ và hợp tác xã còn nhiều yếu kém, ý thức tự giác tuân thủ chưa cao dẫn đến tâm lý né tránh nghĩa vụ thuế. Bên cạnh đó, Chi cục Thuế huyện Đăk Glei còn thiếu trang thiết bị kiểm tra chuyên sâu, việc phân công cán bộ đôi lúc chưa phát huy tối đa năng lực chuyên môn hóa.

Khi đối chiếu với bài học kinh nghiệm từ Cục Thuế tỉnh Gia Lai trong việc giao chỉ tiêu thu nợ đến từng công chức và Cục Thuế tỉnh Quảng Nam trong việc thực hiện cơ chế một cửa liên thông cùng mục tiêu 100% doanh nghiệp nộp thuế qua ngân hàng, Chi cục Thuế huyện Đăk Glei cần nâng cao tính liên kết dữ liệu liên ngành. Để phân tích trực quan các kết quả này, dữ liệu nghiên cứu có thể được thể hiện qua biểu đồ cột chồng kết hợp đường xu hướng thể hiện tốc độ tăng trưởng thu thuế giá trị gia tăng so với mức tăng GDP, cùng bảng ma trận phân loại nợ thuế theo từng nhóm rủi ro doanh nghiệp, giúp cơ quan quản lý dễ dàng nhận diện điểm nghẽn thất thu.

Đề xuất và khuyến nghị

Thứ nhất, hoàn thiện công tác lập dự toán thu thuế giá trị gia tăng. Đội Kế toán – Nghiệp vụ cần chủ trì áp dụng mô hình phân tích chuỗi thời gian kết hợp khảo sát năng lực sản xuất thực tế của từng nhóm ngành, đặt mục tiêu duy trì sai số dự toán dưới 5% hàng năm trong giai đoạn 2020–2025.

Thứ hai, hiện đại hóa tổ chức thu thuế và đẩy mạnh giao dịch điện tử. Chi cục Thuế cần phối hợp hệ thống ngân hàng thương mại và Kho bạc Nhà nước triển khai nộp thuế điện tử, đặt mục tiêu đạt trên 95% số doanh nghiệp đang hoạt động thực hiện nộp thuế không dùng tiền mặt trong vòng 12 đến 18 tháng tới. Đồng thời, chuẩn hóa quy trình cấp mã số thuế và kiểm soát chặt chẽ 100% hóa đơn chứng từ mua bán nông sản, vật liệu xây dựng.

Thứ ba, tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra và cưỡng chế nợ thuế. Đội Kiểm tra thuế cần tập trung kiểm tra chuyên đề đối với các doanh nghiệp có số thuế giá trị gia tăng âm liên tục trên 3 kỳ khai thuế hoặc có doanh thu biến động bất thường; áp dụng kiên quyết các biện pháp cưỡng chế tài khoản đối với khoản nợ trên 90 ngày nhằm kéo giảm tỷ lệ nợ đọng thuế giá trị gia tăng xuống dưới mức 5% tổng thu ngân sách.

Thứ tư, đổi mới công tác tuyên truyền và nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ. Chi cục Thuế định kỳ tổ chức tối thiểu 2 hội nghị đối thoại và tập huấn chính sách thuế mỗi năm; xây dựng kế hoạch bồi dưỡng 100% công chức thuế về kỹ năng phân tích rủi ro hồ sơ khai thuế và đạo đức công vụ trong lộ trình 2 năm.

Về mặt kiến nghị, Tổng cục Thuế và Cục Thuế tỉnh Kon Tum cần ưu tiên đầu tư hạ tầng đường truyền mạng nội bộ cho các chi cục thuế vùng biên giới; Ủy ban nhân dân huyện Đăk Glei cần chỉ đạo các phòng ban tài nguyên, công an và quản lý thị trường phối hợp chia sẻ dữ liệu cấp phép kinh doanh để chống thất thu thuế triệt để.

Đối tượng nên tham khảo luận văn

Nhóm cán bộ quản lý và công chức ngành thuế: Tài liệu cung cấp góc nhìn thực tiễn và bộ chỉ dẫn quy trình nghiệp vụ về kiểm soát kê khai, quản lý nợ và thanh tra thuế giá trị gia tăng tại địa bàn cấp huyện miền núi có điều kiện kinh tế - xã hội đặc thù.

Nhóm lãnh đạo chính quyền địa phương và cơ quan hoạch định chính sách: Giúp Ủy ban nhân dân các cấp và ngành tài chính địa phương xây dựng kế hoạch dự toán thu ngân sách sát thực tế, kết hợp chính sách điều tiết thuế để thu hút đầu tư doanh nghiệp vào vùng kinh tế biên mậu.

Nhóm giảng viên, học viên cao học và nhà nghiên cứu: Cung cấp nguồn tài liệu tham khảo chuyên sâu về quản lý kinh tế công, bổ sung khung phân tích lý luận và bộ dữ liệu khảo sát thực chứng về sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Tây Nguyên.

Nhóm chủ doanh nghiệp và kế toán trưởng: Giúp các đơn vị sản xuất kinh doanh nắm vững quyền lợi, nghĩa vụ kê khai thuế giá trị gia tăng, quy định về hóa đơn chứng từ hợp lệ, từ đó hạn chế tối đa các sai phạm hành chính và rủi ro pháp lý về thuế.

Câu hỏi thường gặp

Bản chất của thuế giá trị gia tăng là gì và tại sao sắc thuế này giữ vị trí trọng yếu tại huyện Đăk Glei? Thuế giá trị gia tăng là thuế gián thu đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ qua từng khâu lưu thông, do người tiêu dùng chi trả. Tại Đăk Glei, sắc thuế này là nguồn thu ngân sách ổn định, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu của Chi cục Thuế và hỗ trợ đầu tư hạ tầng địa phương.

Cỡ mẫu và phương pháp chọn mẫu khảo sát trong luận văn được thực hiện ra sao? Tác giả đã khảo sát 100 doanh nghiệp theo phương pháp chọn mẫu phân tầng ngẫu nhiên (gồm 54 công ty trách nhiệm hữu hạn chiếm 50,94%, cùng doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, hợp tác xã) và chọn mẫu phỏng vấn 15 cán bộ thuế (100% cán bộ đội kiểm tra và 50% cán bộ các đội liên quan).

Sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế Đăk Glei giai đoạn 2014–2018 tác động thế nào đến quản lý thuế? Cơ cấu kinh tế chuyển dịch với nông lâm nghiệp giảm xuống 46,68%, công nghiệp – xây dựng đạt 17,21% và dịch vụ đạt 36,11% vào năm 2018. Sự gia tăng của khối kinh doanh dịch vụ và xây dựng mở rộng đối tượng chịu thuế nhưng cũng làm tăng độ phức tạp trong kiểm soát dòng tiền và hóa đơn.

Những nguyên nhân chính gây ra nợ đọng thuế giá trị gia tăng tại địa phương là gì? Nguyên nhân chủ yếu do doanh nghiệp tư nhân gặp khó khăn trong quay vòng vốn do biến động giá nông sản, nhiều đơn vị chây ỳ nghĩa vụ nộp thuế, trong khi chế tài xử lý nợ đọng tại địa bàn biên giới vùng sâu còn gặp trở ngại về xác minh tài sản và giao thông đi lại.

Chi cục Thuế huyện Đăk Glei có thể học tập kinh nghiệm nào từ các tỉnh lân cận? Chi cục có thể áp dụng mô hình phân loại nợ gắn trách nhiệm đến từng công chức của Cục Thuế Gia Lai, đồng thời học hỏi Cục Thuế Quảng Nam trong việc vận hành cơ chế một cửa liên thông và hiện đại hóa giao ban trực tuyến nhằm tiết kiệm chi phí hành chính.

Kết luận

• Hệ thống hóa toàn diện cơ sở lý luận về bản chất, đặc điểm thuế giá trị gia tăng và mô hình quản lý thuế theo chức năng tại địa bàn cấp huyện.
• Phân tích sâu sắc thực trạng thu thuế giá trị gia tăng tại huyện Đăk Glei giai đoạn 2014–2018, làm rõ mối quan hệ giữa chuyển dịch cơ cấu kinh tế với hiệu quả thu ngân sách.
• Nhận diện chính xác 4 rào cản lớn gồm: năng lực lập dự toán, công tác quản lý nợ đọng, quy trình kiểm soát hóa đơn và hạ tầng công nghệ thông tin vùng sâu.
• Đề xuất hệ thống 4 nhóm giải pháp mang tính khả thi cao, gắn liền mục tiêu hiện đại hóa nộp thuế điện tử đạt trên 95% và hạ tỷ lệ nợ thuế xuống dưới 5%.
• Đưa ra các kiến nghị chuẩn xác đối với Tổng cục Thuế và chính quyền địa phương nhằm tăng cường cơ chế phối hợp liên ngành trong giám sát nghĩa vụ thuế.

Đóng góp lớn nhất của công trình là xây dựng thành công giải pháp quản lý thuế giá trị gia tăng phù hợp với thực tế huyện miền núi biên giới Đăk Glei. Lộ trình triển khai khuyến nghị chia thành 2 giai đoạn: chuẩn hóa dữ liệu và hạ tầng công nghệ trong giai đoạn 2020–2022, hoàn thiện cơ chế thanh tra rủi ro tự động trong giai đoạn 2023–2025. Các cơ quan quản lý và nhà nghiên cứu quan tâm có thể khai thác trực tiếp các mô hình đề xuất để ứng dụng vào công tác quản trị tài chính công thực tế tại địa phương.

Trích đoạn nội dung tài liệu

Chương 1: Cơ sở lý luận về quản lý thuế GT Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế gía trị gia tăng tại huyện Đăk Glei, tinh Kon Tum Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng tại huyén Dak Giei, tỉnh Kon Tum. 12 CHUONG I CO SO LY LUAN QUAN LY THUE GiA TRI GIA TANG 1. KHÁI QUÁT VỀ THUÊ GIÁ TRỊ GIA TANG VA QUAN LY THUE GIGT 1. Khái niệm, bản chất của thuế GTGT.

Khái niệm thuế GTGT “Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước. đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954. giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viet tac la TVA), tiéng Anh goi la Value Added Tax (viét tắc là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng. Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng đã được.

áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới. Ngày nay, các quốc gia thuộc. khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tỉnh và một số quốc gia Châu á rong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế giá trị gia tăng. Các quốc gia khác cũng đang trong thời ký nghiên cứu loại thuế này.

Tính đến nay. đã có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá tri gia ting. GO nude ta, tại kỳ họp. lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng và có hiệu lực thí hành kể từ ngày 01-01-1999”.

Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng thì “thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ” TS. Trần Trọng Khoái (2013) định nghĩa: “Thuế Giá trị gia tăng (G†GT) còn được gọi là VAT (Value Added Tra) là loại thuế chỉ đánh trên phân giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh và tổng số thuế thu được ở các khâu chính bằng số thuế tính trên giá bản cho người tiêu dùng. cuối cùng "[11, tr.19] 13 Như vậy, về bản chất thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu đánh vào. tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ.

“Được gọi là thuế GTGT vì thực chất thuế chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, địch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Tổng số thuế thu được ở mỗi khâu chính bằng với số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Thuế GTGT do người tiêu dùng cuối chịu, cơ sở sản xuất kinh doanh, nhà cung cấp. hàng hóa dịch vụ là người nộp thuế vào ngân sách Nhà nước thay cho người tiêu dùng thông qua việc công thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán khi mua hàng hóa, dịch vụ” [1 , tr25] b.

Bản chất của thuế GTGT “Theo quan niệm của C.Mác: *Giá trị của hằng hoá, dịch vụ là e+(v*m), trong đó e là lao động quá khứ được chuyển vào sản phẩm, (v+m) là phần giá trị mới sáng tạo ra và đó. “chính là phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ. Nếu sản phẩm này lại là tài sản cố định hay nguyên, vật liệu cho chu kỳ sản xuất, kinh doanh tiếp theo thì nó lại đóng vai trò là phần e của sản phẩm mới.