Luận văn hoàn thiện kiểm soát nội bộ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư tại cục thuế tỉnh bình định

Luận văn phân tích kiểm soát nội bộ hoàn thuế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư tại cục thuế tỉnh Bình Định, đề xuất giải pháp cải thiện.

• Tác giả: Nguyễn Thị Thu Thủy
• Người hướng dẫn: TS. Lê Thị Thanh Mỹ
• Trường học: Trường Đại Học Quy Nhơn
• Chuyên ngành: Kế toán
• Đề tài: Hoàn Thiện Kiểm Soát Nội Bộ Hoàn Thuế Giá Trị Gia Tăng Đối Với Dự Án Đầu Tư Tại Cục Thuế Tỉnh Bình Định
• Loại tài liệu: luận văn
• Năm xuất bản: 2019
• Địa điểm: Bình Định

Mục lục chi tiết

• LỜI CAM ĐOAN
• LỜI CẢM ƠN
• DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
• DANH MỤC CÁC BẢNG
• DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ
• MỞ ĐẦU
• 1. TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI
• 2. TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
• 3. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
• 4. ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU
• 5. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
• 6. Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI
• 7. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI
• 1. CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DỰ ÁN ĐẦU TƯ
• 1.1. TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KHU VỰC CÔNG
• 1.1.1. Khái quát về lịch sử ra đời và phát triển của kiểm soát nội bộ trong khu vực công
• 1.1.2. Khái niệm kiểm soát nội bộ
• 1.1.3. Sự cần thiết kiểm soát nội bộ trong khu vực công:
• 1.1.4. Kiểm soát nội bộ đơn vị hoạt động công:
• 1.1.5. Vai trò của kiểm soát nội bộ trong khu vực công:
• 1.1.6. Các bộ phận cấu thành kiểm soát nội bộ trong khu vực công
• 1.1.6.1. Môi trường kiểm soát:
• 1.1.6.2. Đánh giá rủi ro
• 1.1.6.3. Hoạt động kiểm soát:
• 1.1.6.4. Thông tin và truyền thông:
• 1.1.7. Khái quát về ngành Thuế tại Việt Nam
• 1.1.8. Đặc điểm ngành Thuế tại Việt Nam
• 1.1.9. Hệ thống văn bản pháp lý sử dụng trong việc kiểm soát hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư
• 1.2. KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DỰ ÁN ĐẦU TƯ
• 1.2.1. Thuế GTGT và vai trò của thuế GTGT
• 1.2.1.1. Khái niệm về thuế GTGT
• 1.2.1.2. Đặc điểm thuế GTGT
• 1.2.1.3. Vai trò của thuế GTGT
• 1.2.2. Khái niệm, điều kiện và các trường hợp hoàn thuế GTGT:
• 1.2.2.1. Khái niệm hoàn thuế GTGT:
• 1.2.2.2. Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư:
• 1.2.2.3. Các trường hợp hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư:
• 1.2.3. Một số rủi ro có liên quan đến việc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư
• 1.2.3.1. Nhận diện một số rủi ro có liên quan đến việc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu
• 1.2.3.2. Nguyên nhân dẫn đến rủi ro:
• 1.2.4. Kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư
• 1.2.4.1. Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ:
• 1.2.4.2. Các nguyên tắc của KSNB hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư
• 1.3. MÔ HÌNH KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOÀN THUẾ GTGT VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM
• 1.3.1. Mô hình KSNB hoàn thuế GTGT một số nước trên thế giới:
• 1.3.2. Bài học rút ra cho tỉnh Bình Định
• 1.4. KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
• 2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DỰ ÁN ĐẦU TƯ TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH ĐỊNH
• 2.1. GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ CỤC THUẾ TỈNH BÌNH ĐỊNH
• 2.1.1. Sơ lược lịch sử hình thành và phát triển của Cục Thuế tỉnh Bình Định
• 2.1.2. Nhiệm vụ và quyền hạn của Cục Thuế tỉnh Bình Định:
• 2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý của Cục Thuế tỉnh Bình Định
• 2.1.4. Sứ mạng, tầm nhìn, mục tiêu và phương hướng phát triển của Cục Thuế tỉnh Bình Định
• 2.1.5. Kết quả hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư tại Cục Thuế tỉnh Bình Định trong giai đoạn 2014-2018:
• 2.2. THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DỰ ÁN ĐẦU TƯ TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH ĐỊNH
• 2.2.1. Đối tượng, mục đích và phương pháp khảo sát
• 2.2.1.1. Đối tượng khảo sát
• 2.2.1.2. Mục đích khảo sát.
• 2.2.1.3. Phương pháp khảo sát
• 2.2.2. Đánh giá thực trạng kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư tại Cục Thuế tỉnh Bình Định.
• 2.2.2.1. Môi trường kiểm soát
• 2.2.2.2. Đánh giá rủi ro.
• 2.2.2.3. Các hoạt động kiểm soát:
• 2.2.3. Tổng hợp kết quả khảo sát:
• 2.3. ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG VIỆC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DỰ ÁN ĐẦU TƯ TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH ĐỊNH
• 2.3.1. Nhận diện những rủi ro trong việc hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư tại Cục Thuế tỉnh Bình Định.
• 2.3.2. Nguyên nhân dẫn đến rủi ro:
• 2.4. KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
• 3. CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DỰ ÁN ĐẦU TƯ TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH ĐỊNH
• 3.1. QUAN ĐIỂM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN
• 3.1.1. Quan điểm hoàn thiện
• 3.1.2. Phương hướng hoàn thiện
• 3.1.3. Các nguyên tắc cần tuân thủ khi xây dựng các giải pháp
• 3.2. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DỰ ÁN ĐẦU TƯ TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH ĐỊNH
• 3.2.1. Môi trường kiểm soát:
• 3.2.2. Đánh giá rủi ro:
• 3.2.3. Hoạt động kiểm soát
• 3.2.4. Thông tin và truyền thông:
• 3.3. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ:
• 3.3.1. Đối với Chính phủ và Bộ tài chính:
• 3.3.2. Đối với Tổng cục Thuế
• 3.3.3. Đối với các cơ quan ban ngành:
• 3.4. KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
• KẾT LUẬN CHUNG
• DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
• PHỤ LỤC

Tóm tắt

I. Tổng Quan Về Kiểm Soát Nội Bộ Hoàn Thuế GTGT Khái Niệm

Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong nguồn thu ngân sách nhà nước và điều tiết kinh tế. Hoàn thuế GTGT là một cơ chế tiến bộ, giúp doanh nghiệp thu hồi vốn. Tuy nhiên, việc hoàn thuế giá trị gia tăng cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro, đặc biệt là trong bối cảnh Cục Thuế tỉnh Bình Định đang quản lý một lượng lớn doanh nghiệp với nhiều tiềm năng kinh tế. Việc kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT trở nên cấp thiết để ngăn chặn thất thoát ngân sách và tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển. Bài viết này sẽ đi sâu vào vấn đề này, phân tích thực trạng và đề xuất giải pháp.

1.1. Khái Niệm và Vai Trò của Kiểm Soát Nội Bộ KSNB

Theo Báo cáo COSO 1992, kiểm soát nội bộ là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và nhân viên chi phối, nhằm đảm bảo hoạt động hiệu quả, báo cáo tài chính đáng tin cậy và tuân thủ pháp luật. KSNB không chỉ là các chính sách, thủ tục mà còn là con người. Nó cung cấp sự đảm bảo hợp lý, không tuyệt đối, về việc ngăn chặn và phát hiện sai phạm. Một nguyên tắc cơ bản trong việc xây dựng hệ thống KSNB là phải phù hợp với quy mô và đặc điểm hoạt động của từng tổ chức. Hiệu quả kiểm soát nội bộ phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát.

1.2. Sự Cần Thiết của KSNB trong Hoạt Động Hoàn Thuế GTGT

Trong bối cảnh hoàn thuế GTGT, KSNB đóng vai trò then chốt trong việc đảm bảo tính chính xác, minh bạch và tuân thủ pháp luật. KSNB giúp ngăn ngừa các hành vi gian lận hoàn thuế GTGT, đảm bảo nguồn vốn hoàn thuế được sử dụng đúng mục đích. Việc xây dựng và vận hành một hệ thống KSNB hiệu quả đòi hỏi sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận liên quan, từ khâu tiếp nhận hồ sơ, thẩm định, đến phê duyệt và chi trả. Đồng thời, cần có cơ chế giám sát, kiểm tra thường xuyên để phát hiện và xử lý kịp thời các sai phạm. Chính sách hoàn thuế GTGT cần được rà soát, sửa đổi để phù hợp với thực tiễn và giảm thiểu rủi ro.

II. Thách Thức Trong Kiểm Soát Hoàn Thuế GTGT Tại Bình Định

Mặc dù công tác hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Định đã đạt được nhiều kết quả tích cực, vẫn còn tồn tại những thách thức đáng kể. Các quy định pháp luật về hoàn thuế chưa thực sự rõ ràng, tạo kẽ hở cho các hành vi lợi dụng chính sách. Tiến độ đầu tư của dự án, việc chia giai đoạn đầu tư phức tạp cũng gây khó khăn cho công tác kiểm soát. Tình trạng gian lận hoàn thuế GTGT diễn ra phổ biến, gây thất thoát lớn cho ngân sách nhà nước. Do đó, cần có giải pháp đồng bộ để tăng cường kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT.

2.1. Rủi Ro và Gian Lận Trong Quy Trình Hoàn Thuế GTGT

Quy trình hoàn thuế GTGT tiềm ẩn nhiều rủi ro, từ việc kê khai sai lệch thông tin, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, đến việc lập khống dự án đầu tư để chiếm đoạt tiền hoàn thuế. Các hành vi gian lận hoàn thuế GTGT ngày càng tinh vi, gây khó khăn cho công tác phát hiện và xử lý. Để giảm thiểu rủi ro, cần tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp có dấu hiệu bất thường. Đồng thời, cần nâng cao năng lực của cán bộ thuế, trang bị kiến thức và kỹ năng cần thiết để nhận diện và xử lý các hành vi gian lận.

2.2. Nguyên Nhân Dẫn Đến Rủi Ro Trong Hoàn Thuế GTGT

Rủi ro trong hoàn thuế GTGT xuất phát từ nhiều nguyên nhân, bao gồm: (1) Chính sách, quy định chưa rõ ràng, tạo kẽ hở; (2) Năng lực của cán bộ thuế còn hạn chế; (3) Cơ chế kiểm soát chưa chặt chẽ; (4) Ý thức tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp còn thấp. Để giải quyết vấn đề này, cần có giải pháp đồng bộ, từ hoàn thiện chính sách, nâng cao năng lực cán bộ, đến tăng cường kiểm tra, giám sát và xử lý nghiêm các hành vi vi phạm. Luật thuế giá trị gia tăng cần được sửa đổi, bổ sung để phù hợp với thực tiễn và ngăn chặn các hành vi gian lận.

III. Giải Pháp Hoàn Thiện Kiểm Soát Nội Bộ Hoàn Thuế GTGT

Để nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Bình Định, cần triển khai đồng bộ các giải pháp trên nhiều mặt. Cần tăng cường đánh giá kiểm soát nội bộ định kỳ, rà soát và hoàn thiện quy trình hoàn thuế, nâng cao năng lực cán bộ thuế, ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý. Đồng thời, cần tăng cường phối hợp với các cơ quan chức năng để phát hiện và xử lý các hành vi gian lận hoàn thuế GTGT.

3.1. Nâng Cao Năng Lực Cán Bộ Thuế Về Hoàn Thuế GTGT

Cán bộ thuế đóng vai trò quan trọng trong công tác kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT. Cần tổ chức các khóa đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ thường xuyên để nâng cao kiến thức, kỹ năng cho cán bộ thuế. Nội dung đào tạo cần tập trung vào các quy định pháp luật mới nhất về hoàn thuế, kỹ năng phân tích hồ sơ, nhận diện rủi ro và gian lận. Đồng thời, cần xây dựng đội ngũ cán bộ thuế có phẩm chất đạo đức tốt, liêm chính, trung thực, có tinh thần trách nhiệm cao.

3.2. Ứng Dụng CNTT Trong Quản Lý Hoàn Thuế GTGT

Ứng dụng công nghệ thông tin (CNTT) là một giải pháp quan trọng để nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT. Cần xây dựng hệ thống quản lý hoàn thuế trực tuyến, cho phép doanh nghiệp nộp hồ sơ và theo dõi tiến độ xử lý trực tuyến. Hệ thống cần có chức năng tự động kiểm tra, đối chiếu thông tin, phát hiện các sai sót và dấu hiệu bất thường. Đồng thời, cần kết nối dữ liệu giữa các cơ quan chức năng để chia sẻ thông tin và phối hợp trong công tác kiểm tra, giám sát. Quy trình hoàn thuế GTGT cần được số hóa để giảm thiểu thời gian và chi phí.

IV. Ứng Dụng Thực Tiễn và Kết Quả Nghiên Cứu KSNB Hoàn Thuế

Nghiên cứu này có ý nghĩa thực tiễn quan trọng đối với Cục Thuế tỉnh Bình Định. Kết quả nghiên cứu giúp Cục Thuế nhận diện những điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT, từ đó có giải pháp khắc phục. Các giải pháp và kiến nghị được đề xuất trong nghiên cứu có thể được áp dụng để nâng cao hiệu quả công tác quản lý hoàn thuế, ngăn chặn thất thoát ngân sách và tạo môi trường kinh doanh lành mạnh.

4.1. Đánh Giá Hiệu Quả Các Giải Pháp KSNB Đã Triển Khai

Để đánh giá hiệu quả của các giải pháp kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT đã triển khai, cần thực hiện khảo sát, đánh giá định kỳ. Các tiêu chí đánh giá bao gồm: (1) Mức độ tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp; (2) Số lượng vụ việc gian lận hoàn thuế được phát hiện và xử lý; (3) Thời gian xử lý hồ sơ hoàn thuế; (4) Mức độ hài lòng của doanh nghiệp. Kết quả đánh giá sẽ giúp Cục Thuế điều chỉnh, bổ sung các giải pháp để đạt hiệu quả cao nhất.

4.2. Kinh Nghiệm Kiểm Soát Nội Bộ Hoàn Thuế GTGT Từ Các Tỉnh

Nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT từ các tỉnh, thành phố khác có thể cung cấp những bài học quý giá cho Cục Thuế tỉnh Bình Định. Cần tìm hiểu các mô hình KSNB hiệu quả, các giải pháp sáng tạo đã được áp dụng thành công. Đồng thời, cần phân tích những khó khăn, thách thức mà các tỉnh, thành phố khác gặp phải để rút ra kinh nghiệm và tránh lặp lại sai lầm. Kinh nghiệm kiểm soát nội bộ hoàn thuế cần được chia sẻ rộng rãi để nâng cao hiệu quả công tác quản lý.

V. Kết Luận và Tương Lai Của Kiểm Soát Hoàn Thuế GTGT

Việc hoàn thiện kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT là một quá trình liên tục, đòi hỏi sự nỗ lực không ngừng của Cục Thuế tỉnh Bình Định. Trong tương lai, cần tiếp tục nghiên cứu, đánh giá và điều chỉnh các giải pháp để phù hợp với tình hình thực tế. Đồng thời, cần tăng cường hợp tác với các cơ quan chức năng, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp để xây dựng một hệ thống quản lý hoàn thuế hiệu quả, minh bạch và bền vững.

5.1. Kiến Nghị Đối Với Chính Phủ và Bộ Tài Chính Về Thuế GTGT

Để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT, cần có sự hỗ trợ từ Chính phủ và Bộ Tài chính. Cần hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế GTGT, đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch và dễ thực hiện. Đồng thời, cần tăng cường đầu tư cho công tác đào tạo cán bộ thuế, trang bị cơ sở vật chất, kỹ thuật hiện đại. Chính phủ và Bộ Tài chính cần có chính sách khuyến khích doanh nghiệp tuân thủ pháp luật, tạo môi trường kinh doanh lành mạnh.

5.2. Hướng Phát Triển Kiểm Soát Nội Bộ Hoàn Thuế GTGT

Trong tương lai, kiểm soát nội bộ hoàn thuế GTGT sẽ phát triển theo hướng tự động hóa, thông minh hóa. Các hệ thống quản lý hoàn thuế sẽ được tích hợp trí tuệ nhân tạo (AI), học máy (Machine Learning) để tự động phát hiện các dấu hiệu bất thường, dự đoán rủi ro và đưa ra các khuyến nghị. Đồng thời, cần tăng cường bảo mật thông tin, đảm bảo an toàn cho dữ liệu và hệ thống. Hướng dẫn hoàn thuế GTGT cần được cập nhật thường xuyên để đáp ứng yêu cầu của thực tiễn.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DỰ ÁN ĐẦU TƯ 1. TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KHU VỰC CÔNG 1. Khái quát về lịch sử ra đời và phát triển của kiểm soát nội bộ trong khu vực công Khái niệm KSNB được sử dụng từ cuối thế kỷ 19 đến đầu thế kỷ 20 trong các tài liệu về kiểm toán. Từ thập niên 1940, các tổ chức kế toán công và kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ đã xuất bản một loạt các báo cáo, hướng dẫn và tiêu chuẩn về tìm hiểu KSNB trong các cuộc kiểm toán.

Đến thập niên 1970, KSNB được quan tâm đặc biệt trong các lĩnh vực thiết kế hệ thống và kiểm toán, chủ yếu hướng vào cách thức cải tiến hệ thống KSNB và vận dụng nó vào các cuộc kiểm toán. Vào năm 1977, Luật về chống hối lộ nước ngoài (Foreign Corrrupt Practices act) ra đời, các báo cáo của Cohen Commission và Financial Executive Institute (FEI) đều đề cập đến việc hoàn thiện hệ thống kế toán và KSNB. Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ (SEC) cũng đưa ra các điều luật bắt buộc các nhà quản trị phải báo cáo về hệ thống KSNB của tổ chức. Năm 1979, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã thành lập một ủy ban tư vấn đặc biệt về kiểm toán nội bộ nhằm đưa ra các hướng dẫn về việc thiết lập và đánh giá hệ thống KSNB.

Giai đoạn từ năm 1980 đến năm 1985, AICPA đã tiến hành sang lọc, ban hành và sửa đổi các chuẩn mực về sự đánh giá của kiểm toán viên (KTV) độc lập về KSNB và báo cáo về KSNB. Hiệp hội kế toán nội bộ (IIA) cũng ban hành chuẩn mực và hướng dẫn KTV nội bộ về bản chất của kiểm soát và vai trò của các bên liên quan trong việc thiết lập, duy trì và đánh giá hệ thống KSNB. Từ năm 1985, sự quan tâm về KSNB ngày càng mạnh mẽ hơn, Hội đồng quốc gia chống gian lận về báo cáo tài chính (Treadway Commision- TC) được thành lập. Hoạt động này nhấn mạnh tầm quan trọng của môi trường kiểm soát, các quy tắt về đạo đức, các Ủy ban kiểm toán và chức năng của kiểm toán nội bộ.

Vì thế Ủy ban tổ 7 chức đồng bảo trợ (COSO) của Hội đồng quốc gia chống gian lận về báo cáo tài chính đã được thành lập nhằm nghiên cứu KSNB: - Thống nhất định nghĩa về KSNB để phục vụ cho nhu cầu của các đối tượng khác nhau; - Cung cấp đầy đủ một hệ thống tiêu chuẩn để giúp các đơn vị có thể đánh giá hệ thống KSNB để tìm giải pháp hoàn thiện. Trên cơ sở đó, hàng loạt các nghiên cứu về KSNB các lĩnh vực ra đời như: - Phát triển theo hướng quốc gia: Nhiều quốc gia trên thế giới có khuynh hướng xây dựng một khuôn khổ lý thuyết riêng về KSNB, điển hình là Báo cáo COCO 1995 của Canada, Báo cáo Turnbull 1999 của Anh,… - Phát triển theo hướng quản trị: năm 2001, dựa trên báo cáo COSO 1992, COSO triển khai nghiên cứu hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM). Dự thảo hình thành và công bố vào tháng 7/2003, nhưng đến năm 2004 ERM chính thức ban hành. - Từ nền tảng của báo cáo COSO 1992, Tổ chức Quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) đã đưa ra những hướng dẫn về KSNB trong khu vực công.

Năm 2013, trước tình hình thay đổi trong môi trường kinh doanh, cộng với sự kỳ vọng về ngăn ngừa và phát hiện gian lận ngày càng cao và đặc biệt là sự phát triển của công nghệ hiện thông tin trên quy mô toàn cầu, COSO đã ban hành báo cáo mới thay thế báo cáo COSO 1992 thành Báo cáo COSO 2013 chủ yếu đề cập đến các hướng dẫn về quản trị rủi ro, KSNB và biện pháp để giảm thiểu gian lận, từ đó giúp cải thiện hiệu quả hoạt động cũng như tăng cường sự giám sát của đơn vị. Báo cáo COSO 2013 hiệu lực từ ngày 15 tháng 12 năm 2014. Khái niệm kiểm soát nội bộ 1. Theo báo cáo COSO Theo Báo cáo COSO 1992 định nghĩa về kiểm soát nội bộ: “ Kiểm soát nội bộ là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu: Hoạt động hữu hiệu và có hiệu quả; Báo cáo tài chính đáng tin cậy; Các 8 luật lệ và quy định được tuân thủ” [1].

Trong định nghĩa trên, bốn nội dung cơ bản là quá trình, con người, đảm bảo hợp lý và mục tiêu. Chúng được hiểu như sau: - KSNB là một quá trình: KSNB bao gồm một chuỗi hoạt động kiểm soát hiện diện ở mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất. KSNB là một quá trình nên sẽ không bao giờ chấm dứt, nó sẽ luôn luôn tồn tại và phát triển cùng với tổ chức. - KSNB được thiết kế và vận hành bởi con người: KSNB không chỉ đơn thuần là những chính sách, thủ tục, biểu mẫu,.

mà phải bao gồm cả những con người trong tổ chức như Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên khác. Vì vậy nó sẽ chịu ảnh hưởng của những vấn đề mang tính chất của con người như trình độ, nhận thức, môi trường hoạt động. - KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý: KSNB có thể ngăn chặn và phát hiện những sai phạm nhưng không thể đảm bảo là chúng không bao giờ xảy ra. Hơn nũa, một nguyên tắc cơ bản trong việc đưa ra quyết định quản lý và chi phí cho quá trình kiểm soát không thể vượt quá lợi ích được mong đợi từ quá trình kiểm soát đó.

Do đó người quản lý có thể nhận thức đầy đủ về các rủi ro, thế nhưng nếu chi phí cho quá trình kiểm soát quá cao thì họ vẫn không áp dụng các thủ tục để kiểm soát rủi ro. - Các mục tiêu của kiểm soát nội bộ: Đối với Báo cáo tài chính: KSNB phải đảm bảo về tính trung thực và đáng tin cậy, bởi chính vì người quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lập báo cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực và chế độ kiểm toán hiện hành. Đối với tính tuân thủ: KSNB trước hết phải bảo đảm hợp lý việc chấp hành luật pháp và các quy định. Điều này xuất phát từ trách nhiệm của người quản lý đối với những hành vi không tuân thủ trong đơn vị.

Đối với mục tiêu hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động: KSNB giúp đơn vị bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị. Theo báo cáo INTOSAI INTOSAI được thành lập vào năm 1953, là tổ chức quốc tế về cơ quan kiểm toán tối cao, mà thành viên là các quốc gia thuộc Liên hiệp quốc.Trong đó, mục tiêu của tổ chức bao gồm: - Thúc đẩy các hoạt động của đơn vị diễn ra có trình tự, đạt được tính hữu hiệu và hiệu quả trong việc thực hiện nhiệm vụ của đơn vị. - Bảo vệ các nguồn lực không bị thất thoát, tham ô, lãng phí và sử dụng sai mục đích. - Tuân thủ quy định của pháp luật và nội quy của đơn vị - Thiết lập và báo cáo các thông tin tài chính, thông tin quản lý kịp thời và đáng tin cậy.

Theo hướng dẫn chuẩn mực KSNB của INTOSAI 1992, khái niệm KSNB được định nghĩa như sau: “KSNB là cơ cấu của một tổ chức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình và các biện pháp của người lãnh đạo nhằm bảo đảm sự hợp lý để đạt được các mục tiêu của tổ chức”. Theo hướng dẫn của INTOSAI năm 2004, INTOSAI 2004 định nghĩa về KSNB như sau: “KSNB là một quá trình bị chi phối bởi nhà quản lý và các nhân viên trong đơn vị, nó được thiếp lập để đối phó với các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu chung của tổ chức”. Theo đó, có 5 đặc điểm quan trọng cần làm rõ, đó là: - KSNB là một quá trình. KSNB không phải là từng hoạt động riêng rẽ mà là một chuỗi các hoạt động kiểm soát hiện diện ở mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất.

Quá trình này là phương tiện giúp đơn vị đạt được mục tiêu của mình. - KSNB chịu sự chi phối của con người. KSNB được thiết kế và vận hành bởi con người. Vì vậy, muốn hệ thống KSNB thực sự hữu hiệu và hiệu quả, tạo thành sức mạnh tổng hợp thì từng thành viên trong tổ chức phải hiểu được trách nhiệm, quyền hạn của mình và hướng các hoạt động của họ đến mục tiêu chung của tổ chức.

10 - KSNB được thiết lâp để đối phó với rủi ro. Hoạt động của tổ chức luôn phải đối mặt với nhiều rủi ro tiềm ẩn. KSNB có thể giúp tổ chức nhận diện, chủ động phòng ngừa và đối phó với những rủi ro này, qua đó tối đa hóa khả năng đạt được mục tiêu. - KSNB cung cấp một đảm bảo hợp lý.

Trong tổ chức luôn có những rủi ro tiềm tàng và trong bản thân hệ thống KSNB cũng tồn tại những hạn chế tiềm tàng. Đó là sự phức tạp trong hoạt động của đơn vị, sự thông đồng của các cá nhân hay lạm quyền của nhà quản lý. - Các mục tiêu của KSNB. Hoạt động của tổ chức luôn hướng về mục tiêu đề ra.

Ở khu vực công, mục tiêu thường liên quan đến các dịch vụ công cộng và lợi ích cộng đồng, bao gồm: Mục tiêu hoạt động: nhằm đạt được sự hữu hiệu và hiệu quả trong hoạt động của đơn vị. Mục tiêu về báo cáo: báo cáo cung cấp các thông tin tài chính và phi tài chính kịp thời, phù hợp cho các đối tượng sử dụng. Mục tiêu tuân thủ: tuân thủ công ước quốc tế, pháp luật của quốc gia và các quy định có liên quan. Mục tiêu về bảo vệ nguồn lực: mục tiêu này là phần chi tiết hóa mục tiêu về hoạt động của đơn vị, nhưng do đặc thù của khu vực công nên INTOSAI muốn nhấn mạnh thêm tầm quan trọng của việc sử dụng hợp lý nguồn ngân sách, tránh lạm dụng, lãng phí nguồn lực quốc gia.

Sự cần thiết kiểm soát nội bộ trong khu vực công: 1. Kiểm soát nội bộ trong khu vực công: Trong khu vực công, KSNB cũng rất được quan tâm.