Cơ Hội và Thách Thức Khi Áp Dụng Quy Tắc Thuế Tối Thiểu Toàn Cầu Tại Việt Nam

Khóa luận phân tích cơ hội và thách thức khi áp dụng quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu tại Việt Nam cùng các khuyến nghị cho pháp luật thuế.

• Tác giả: Nguyễn Ngọc Linh Chi
• Người hướng dẫn: TS. Nguyễn Thị Thanh Tú
• Trường học: Trường Đại Học Luật Hà Nội
• Chuyên ngành: Luật Tài Chính — Ngân Hàng
• Đề tài: Cơ Hội và Thách Thức Khi Áp Dụng Quy Tắc Thuế Tối Thiểu Toàn Cầu Tại Việt Nam
• Loại tài liệu: khóa luận tốt nghiệp
• Năm xuất bản: 2023
• Địa điểm: Hà Nội

Mục lục chi tiết

• LỜI CAM ĐOAN
• 1. CHƯƠNG 1: CƠ HỘI VÀ THÁCH THỨC KHI ÁP DỤNG QUY TẮC THUẾ TỐI THIỂU TOÀN CẦU TRONG QUY ĐỊNH VÀ THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ TẠI VIỆT NAM
• 1.1. Cơ hội khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu
• 1.2. Hạn chế các hiện tượng trốn, tránh thuế, chuyển giá của các tập đoàn đa quốc gia
• 1.3. Bảo vệ quyền đánh thuế của nước nguồn và tăng nguồn thu ngân sách nhà nước
• 1.4. Tạo cơ hội cho Việt Nam thay đổi chiến lược trong thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài
• 1.5. Thách thức áp dụng quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu
• 1.6. Gia tăng áp lực công tác quản lý thuế
• 2. CHƯƠNG 2
• 3. CHƯƠNG 3: YÊU CẦU VÀ MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ KHI ÁP DỤNG QUY TẮC THUẾ TỐI THIỂU TOÀN CẦU ĐỐI VỚI PHÁP LUẬT THUẾ VIỆT NAM
• 3.1. Yêu cầu đối với pháp luật thuế tối thiểu toàn cầu
• 3.2. Một số khuyến nghị khi áp dụng Quy tắc thuế đối với pháp luật thuế Việt Nam
• 3.3. Điều chỉnh nội dung một số ưu đãi khả năng cạnh tranh khi thu hút đầu tư vào Việt Nam
• 3.4. Khuyến nghị nhằm giảm khả năng xung đột với nguyên tắc Đất hội nhập với ưu đãi mẫu
• 3.5. Khuyến nghị nhằm nâng cao hiệu quả đối với công tác quản lý thuế

Tóm tắt

I. Tổng quan về Cơ Hội và Thách Thức Áp Dụng Quy Tắc Thuế Tối Thiểu Toàn Cầu Tại Việt Nam

Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu đang trở thành một chủ đề nóng hổi trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế. Việt Nam, với vai trò là một nền kinh tế đang phát triển, cần phải xem xét kỹ lưỡng các cơ hội và thách thức mà quy tắc này mang lại. Việc áp dụng quy tắc này không chỉ ảnh hưởng đến chính sách thuế mà còn tác động đến môi trường đầu tư và sự phát triển bền vững của nền kinh tế.

1.1. Quy Tắc Thuế Tối Thiểu Toàn Cầu Là Gì

Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu được thiết lập nhằm ngăn chặn hiện tượng chuyển lợi nhuận và xói mòn cơ sở thuế. Điều này có nghĩa là các quốc gia sẽ phải áp dụng mức thuế tối thiểu cho các doanh nghiệp đa quốc gia, nhằm bảo vệ nguồn thu ngân sách.

1.2. Tình Hình Áp Dụng Quy Tắc Tại Các Quốc Gia Khác

Nhiều quốc gia đã bắt đầu áp dụng quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu, từ đó tạo ra một môi trường cạnh tranh công bằng hơn. Các quốc gia như Mỹ và các nước châu Âu đã có những bước đi cụ thể để thực hiện quy tắc này.

II. Thách Thức Trong Việc Áp Dụng Quy Tắc Thuế Tối Thiểu Toàn Cầu Tại Việt Nam

Việc áp dụng quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu tại Việt Nam không chỉ đơn thuần là một sự thay đổi trong chính sách thuế mà còn đặt ra nhiều thách thức cho các doanh nghiệp và cơ quan quản lý. Những thách thức này bao gồm việc điều chỉnh hệ thống thuế hiện tại và đảm bảo tính cạnh tranh của môi trường đầu tư.

2.1. Gia Tăng Áp Lực Quản Lý Thuế

Việc áp dụng quy tắc này sẽ gia tăng áp lực lên các cơ quan quản lý thuế trong việc giám sát và thực thi các quy định mới. Điều này có thể dẫn đến việc cần thiết phải cải cách hệ thống quản lý thuế hiện tại.

2.2. Khó Khăn Trong Việc Đánh Giá Tác Động

Đánh giá tác động của quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu đến nền kinh tế Việt Nam là một thách thức lớn. Các doanh nghiệp cần phải điều chỉnh chiến lược kinh doanh của mình để phù hợp với các quy định mới.

III. Cơ Hội Đầu Tư Tại Việt Nam Nhờ Quy Tắc Thuế Tối Thiểu Toàn Cầu

Mặc dù có nhiều thách thức, nhưng quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu cũng mang lại nhiều cơ hội cho Việt Nam trong việc thu hút đầu tư nước ngoài. Các doanh nghiệp có thể tìm thấy một môi trường đầu tư ổn định và minh bạch hơn.

3.1. Tăng Cường Sự Tin Cậy Của Nhà Đầu Tư

Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu sẽ giúp tăng cường sự tin cậy của các nhà đầu tư nước ngoài vào thị trường Việt Nam, từ đó tạo ra nhiều cơ hội đầu tư mới.

3.2. Thay Đổi Chiến Lược Đầu Tư

Việt Nam có thể thay đổi chiến lược thu hút đầu tư, tập trung vào các lĩnh vực công nghệ cao và bền vững, từ đó nâng cao giá trị gia tăng cho nền kinh tế.

IV. Giải Pháp Để Thực Hiện Quy Tắc Thuế Tối Thiểu Toàn Cầu Tại Việt Nam

Để thực hiện quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu một cách hiệu quả, Việt Nam cần có những giải pháp cụ thể nhằm cải cách hệ thống thuế và nâng cao năng lực quản lý thuế.

4.1. Cải Cách Hệ Thống Thuế

Cần thiết phải cải cách hệ thống thuế hiện tại để phù hợp với quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu, bao gồm việc điều chỉnh mức thuế suất và các quy định liên quan.

4.2. Nâng Cao Năng Lực Quản Lý

Nâng cao năng lực cho các cơ quan quản lý thuế là rất quan trọng để đảm bảo việc thực thi quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu diễn ra suôn sẻ và hiệu quả.

V. Kết Luận Về Quy Tắc Thuế Tối Thiểu Toàn Cầu Tại Việt Nam

Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu sẽ có tác động lớn đến nền kinh tế Việt Nam. Việc nhận diện và khai thác các cơ hội, đồng thời vượt qua các thách thức là rất quan trọng để đảm bảo sự phát triển bền vững trong tương lai.

5.1. Tương Lai Của Chính Sách Thuế Tại Việt Nam

Chính sách thuế tại Việt Nam sẽ cần phải được điều chỉnh để phù hợp với quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu, từ đó tạo ra một môi trường đầu tư hấp dẫn hơn.

5.2. Định Hướng Phát Triển Bền Vững

Việt Nam cần định hướng phát triển bền vững trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, đảm bảo lợi ích cho cả nhà đầu tư và ngân sách nhà nước.

Nội dung chính

Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Khóa luận tốt nghiệp "Cơ hội và thách thức khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu và một số khuyến nghị đối với pháp luật thuế tại Việt Nam" của tác giả Nguyễn Ngọc Linh Chi (Chuyên ngành Luật Tài chính - Ngân hàng, Trường Đại học Luật Hà Nội, dưới sự hướng dẫn khoa học của TS. Nguyễn Thị Thanh Tú) được thực hiện trong bối cảnh cải cách thuế quốc tế diễn ra mạnh mẽ với sự ra đời của Giải pháp Hai trụ cột từ Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) và Nhóm G20.

Về bối cảnh thực tiễn, kể từ ngày 01/01/2024, Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu chính thức có hiệu lực áp dụng tại Việt Nam thông qua việc Quốc hội ban hành Nghị quyết số 107/2023/QH15 ngày 29/11/2023 về việc áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung theo quy định chống xói mòn cơ sở thuế toàn cầu. Theo rà soát của Tổng cục Thuế, quy định này tác động trực tiếp đến khoảng 122 tập đoàn đầu tư nước ngoài (FDI) tại Việt Nam, đồng thời tạo cơ hội thu bổ sung vào ngân sách nhà nước khoảng 14.600 tỷ đồng. Trong giai đoạn trước đó, Việt Nam chủ yếu sử dụng các công cụ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở mức rất cao (thuế suất 10% kéo dài từ 15 đến 30 năm, miễn thuế 4 năm và giảm 50% trong 9 năm tiếp theo, cùng các ưu đãi đặc biệt theo Quyết định số 20/2021/QĐ-TTg) để thu hút dòng vốn FDI. Việc áp dụng mức thuế suất tối thiểu 15% làm mất đi hiệu lực của các ưu đãi thuế truyền thống, đặt ra yêu cầu cấp thiết phải đánh giá toàn diện các cơ hội, thách thức để điều chỉnh hệ thống pháp luật thuế và chính sách thu hút đầu tư.

Mục đích nghiên cứu của đề tài là làm rõ cơ hội và thách thức khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu trong quá trình ban hành các quy định và thực thi pháp luật thuế tại Việt Nam, từ đó đề xuất một số khuyến nghị đối với pháp luật thuế Việt Nam.

Để đạt được mục đích trên, khóa luận xác định 03 nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể:

1. Trình bày khái quát về quá trình hình thành, nội dung của Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu.
2. Phân tích và đánh giá cơ hội và thách thức khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu trong quá trình ban hành các quy định và thực thi pháp luật thuế tại Việt Nam.
3. Từ việc nghiên cứu cơ hội và thách thức đặt ra, đề xuất một số khuyến nghị đối với pháp luật thuế Việt Nam.

Đối tượng nghiên cứu trọng tâm là Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu cùng các cơ hội và thách thức đặt ra cho Việt Nam dưới góc độ pháp luật về Thuế và Đầu tư, tập trung vào các đạo luật: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2013, 2014), Luật Quản lý thuế năm 2019 và Luật Đầu tư năm 2020.

Phạm vi nghiên cứu:

• Phạm vi thời gian và nội dung: Tập trung vào các vấn đề lý luận và thực tiễn từ tháng 6/2013 (khi OECD khởi xướng và G20 thông qua sáng kiến Chống xói mòn cơ sở thuế và chuyển dịch lợi nhuận - BEPS) đến đầu năm 2024.
• Phạm vi không gian: Giới hạn chủ yếu trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam, kết hợp khảo cứu kinh nghiệm lập pháp và thực thi tại một số quốc gia xuất khẩu và tiếp nhận vốn đầu tư lớn trên thế giới.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khóa luận được xây dựng trên nền tảng phương pháp luận của Chủ nghĩa Mác - Lênin và phép duy vật biện chứng, kết hợp hệ thống khung pháp lý và lý thuyết thuế quốc tế:

• Khung lý thuyết và văn bản pháp lý nền tảng:
  • Quy tắc mẫu về chống xói mòn cơ sở thuế toàn cầu (GloBE Rules) thuộc Trụ cột 2 trong Khung giải pháp Hai trụ cột của OECD/G20, bao gồm: Quy tắc tổng hợp thu nhập chịu thuế tối thiểu (IIR), Quy tắc lợi nhuận chịu thuế dưới mức tối thiểu (UTPR) và cơ chế Thuế bổ sung tối thiểu nội địa đạt chuẩn (QDMTT).
  • Hệ thống văn bản pháp luật Việt Nam: Nghị quyết số 107/2023/QH15; Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; Luật Đầu tư năm 2020 (đặc biệt là nguyên tắc bảo đảm đầu tư kinh doanh tại Điều 13); Quyết định số 508/QĐ-TTg ngày 23/4/2022 của Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2030; Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XIII của Đảng.
  • Các điều ước quốc tế: Hiệp định thương mại tự do Việt Nam - EU (EVFTA, Điều 8.5), Hiệp định Đối tác Toàn diện và Tiến bộ xuyên Thái Bình Dương (CPTPP, Điều 9.4) và hơn 60 Hiệp định khuyến khích và bảo hộ đầu tư song phương (BIT).
• Phương pháp nghiên cứu cụ thể:
  • Phương pháp phân tích và tổng hợp (sử dụng chủ yếu tại Chương 1): Phân tích các văn bản quy phạm pháp luật quốc tế và trong nước, tổng hợp các tài liệu học thuật nhằm xây dựng cơ sở lý luận về Trụ cột 2.
  • Phương pháp nghiên cứu lý luận và thực tiễn (sử dụng chủ yếu tại Chương 2): Phân tích số liệu thực tế về dòng vốn FDI, tình trạng chuyển giá, số thu ngân sách để nhận diện cơ hội và thách thức pháp lý.
  • Phương pháp quy nạp (sử dụng chủ yếu tại Chương 3): Từ các thách thức và xung đột pháp lý đã nhận diện, quy nạp và khái quát thành các yêu cầu, đề xuất giải pháp lập pháp cụ thể.
• Nguồn dữ liệu: Dữ liệu thứ cấp từ báo cáo thống kê chính thức của Cục Đầu tư nước ngoài (Bộ Kế hoạch và Đầu tư) năm 2023 và Quý 1/2024; số liệu tổng kết thi hành luật của Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế; các báo cáo và hướng dẫn kỹ thuật của OECD, Ngân sách Nhà trắng Hoa Kỳ, tài liệu của các tổ chức tư vấn quốc tế (EY, PwC, Rödl & Partner) và kỷ yếu hội thảo chuyên ngành của Bộ Tài chính, Trường Đại học Luật Hà Nội.

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1. Khái quát về Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu

Chương 1 hệ thống hóa quá trình hình thành, nội dung kỹ thuật cốt lõi của Trụ cột 2 (OECD/G20) và tình hình triển khai tại các nhóm quốc gia, đồng thời phân tích nội dung Nghị quyết số 107/2023/QH15 của Việt Nam.

• Khái niệm và cơ chế hoạt động: Quy tắc GloBE áp dụng cho các tập đoàn đa quốc gia (MNE) có doanh thu hợp nhất hàng năm từ 750 triệu Euro trở lên trong ít nhất 2 năm của 4 năm tài chính liền kề trước đó. Các thực thể bị loại trừ gồm: tổ chức chính phủ, tổ chức quốc tế, tổ chức phi lợi nhuận, quỹ hưu trí, quỹ đầu tư/bất động sản là công ty mẹ tối cao (hoặc thực thể do các tổ chức này sở hữu ít nhất 85% tài sản), và các đơn vị có doanh thu trung bình dưới 10 triệu Euro cùng thu nhập trung bình/lỗ dưới 1 triệu Euro tại một quốc gia.
• Ba quy tắc trụ cột:
  1. Quy tắc IIR: Cho phép quốc gia đặt trụ sở công ty mẹ tối cao thu thuế bổ sung đối với thu nhập của công ty thành viên tại các quốc gia có thuế suất thực tế dưới 15%.
  2. Quy tắc UTPR: Quy tắc bổ trợ, cho phép các quốc gia nơi có công ty thành viên thu một phần thuế bổ sung (phân bổ theo số lượng nhân viên và giá trị sổ sách ròng của tài sản hữu hình) nếu công ty thành viên chưa bị thu thuế theo IIR.
  3. Cơ chế QDMTT: Cho phép nước tiếp nhận đầu tư được ưu tiên thu khoản thuế bổ sung đối với thu nhập chịu thuế thấp trước khi nước đặt công ty mẹ áp dụng IIR hoặc UTPR.
• Tình hình triển khai tại các quốc gia:

Nhóm quốc gia	Quốc gia/Khu vực	Tình hình triển khai và lộ trình áp dụng
Chủ yếu xuất khẩu vốn	Liên minh Châu Âu (EU)	Thông qua Chỉ thị về thuế tối thiểu (EU Directive); áp dụng IIR từ 01/01/2024, UTPR từ 01/01/2025.
	Vương quốc Anh	Đạo luật Tài chính (Số 2) 2023: áp dụng IIR và QDMTT từ năm 2024, UTPR từ năm 2025.
	Hoa Kỳ	Hướng dẫn áp dụng tín dụng thuế nước ngoài (FTC) ngày 11/12/2023; xem xét nâng thuế suất cơ chế GILTI từ 10,5% lên 21%.
	Hàn Quốc	Áp dụng IIR và UTPR từ 01/01/2024; ban hành Nghị định hướng dẫn chi tiết vào tháng 2/2024.
	Nhật Bản	Luật sửa đổi Đạo luật thuế thu nhập thông qua ngày 28/3/2023; áp dụng IIR từ 01/04/2024; UTPR và QDMTT dự kiến năm 2024.
	Singapore	Kế hoạch ngân sách 2023: áp dụng QDMTT và GloBE từ 01/01/2025.
Chủ yếu nhận vốn	Malaysia	Dự luật Tài chính (số 2) 2023 công bố tháng 12/2023; dự kiến áp dụng IIR, UTPR và QDMTT từ 01/01/2025.
	Indonesia	Ban hành Luật HPP và Nghị định GR-55 (tháng 12/2022); dự kiến áp dụng trong năm 2024.
	Thái Lan	Phê duyệt nguyên tắc ngày 07/03/2023; Cục Doanh thu lấy ý kiến dự thảo luật tháng 3/2024; dự kiến áp dụng từ 01/01/2025.
	Philippines	Gia nhập Diễn đàn IF tháng 11/2023; duy trì thuế ưu đãi theo Luật Phục hồi doanh nghiệp (SCIT 5%) và chưa ban hành luật thích ứng.

• Khung pháp lý tại Việt Nam theo Nghị quyết số 107/2023/QH15:
  • Công thức tính QDMTT: $$\text{Số thuế TNDN bổ sung QDMTT} = (\text{Tỷ lệ thuế bổ sung} \times \text{Lợi nhuận tính thuế bổ sung}) + \text{Số thuế bổ sung điều chỉnh (nếu có)}$$ Trong đó: Tỷ lệ thuế bổ sung = 15% - Thuế suất thực tế (ETR). Lợi nhuận tính thuế bổ sung = Thu nhập ròng GloBE - Phần giảm trừ dựa trên tài sản hữu hình và tiền lương (mức chuẩn là 5% giá trị tài sản hữu hình trung bình và 5% tổng tiền lương, áp dụng tỷ lệ chuyển tiếp từ 2024).
  • Thời hạn kê khai, nộp thuế: Chậm nhất 12 tháng sau khi kết thúc năm tài chính đối với QDMTT; chậm nhất 18 tháng (năm đầu tiên) và 15 tháng (các năm tiếp theo) đối với IIR.
  • Căn cứ ban hành: Căn cứ Điểm b Khoản 2 Điều 15 Luật Ban hành văn bản quy phạm pháp luật năm 2015 về thực hiện thí điểm chính sách mới thuộc thẩm quyền của Quốc hội.

Chương 2. Cơ hội và thách thức khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu trong quy định và thực thi pháp luật thuế tại Việt Nam

Chương 2 đi sâu phân tích 04 cơ hội và 03 nhóm thách thức pháp lý - kinh tế đối với Việt Nam.

• 04 Cơ hội nổi bật:
  1. Hạn chế hiện tượng trốn, tránh thuế và chuyển giá: Theo số liệu Bộ Tài chính năm 2021, có tới 14.203 doanh nghiệp FDI báo lỗ (chiếm 55% tổng số doanh nghiệp FDI cả nước), nhiều doanh nghiệp thua lỗ liên tục nhưng vẫn mở rộng đầu tư. Điển hình như trường hợp Công ty TNHH Grab: doanh thu tăng từ 1,5 tỷ đồng năm 2014 lên 6.384 tỷ đồng năm 2022 nhưng chưa phát sinh nghĩa vụ thuế TNDN do chuyển hàng trăm tỷ đồng chi phí bản quyền, quản lý cho các bên liên kết tại Singapore và Quần đảo Cayman. Quy tắc GloBE giúp triệt tiêu động cơ chuyển lợi nhuận sang thiên đường thuế.
  2. Bảo vệ quyền đánh thuế của nước nguồn và tăng thu ngân sách: Giữ lại quyền thu số thuế chênh lệch khoảng 14.600 tỷ đồng mỗi năm từ 122 tập đoàn FDI (thay vì để quốc gia đặt trụ sở công ty mẹ thu theo IIR), đồng thời cho phép Việt Nam thu thuế bổ sung đối với các tập đoàn trong nước đầu tư ra nước ngoài đạt ngưỡng 750 triệu Euro.
  3. Thúc đẩy cải cách hệ thống thuế theo chuẩn mực quốc tế: Hiện thực hóa định hướng tại Quyết định số 508/QĐ-TTg và Văn kiện Đại hội XIII của Đảng về mở rộng cơ sở thuế và phòng chống xói mòn nguồn thu.
  4. Đổi mới chiến lược thu hút FDI thế hệ mới: Buộc Việt Nam chấm dứt "cuộc đua xuống đáy" về ưu đãi thuế (vốn kéo thuế suất thực tế của nhiều dự án lớn xuống mức 2,95% - 6% so với thuế suất danh nghĩa 20%), chuyển trọng tâm sang cải thiện môi trường đầu tư, hạ tầng logistics, nguồn nhân lực kỹ thuật cao và công nghiệp hỗ trợ.
• 03 Thách thức lớn:
  1. Suy giảm tính hấp dẫn và sức cạnh tranh thu hút FDI: Tác động mạnh đến khoảng 335 dự án có vốn đầu tư đăng ký trên 100 triệu USD trong lĩnh vực công nghệ cao tại các khu công nghiệp, khu kinh tế (như Samsung, Intel, LG) — nhóm này chỉ chiếm 1% số lượng dự án nhưng chiếm tới gần 30% tổng vốn FDI cả nước (tương đương 131,3 tỷ USD).
  2. Xung đột với nguyên tắc bất hồi tố ưu đãi đầu tư: Khoản 2 Điều 13 Luật Đầu tư năm 2020 quy định khi văn bản pháp luật mới ban hành quy định ưu đãi thấp hơn, nhà đầu tư được tiếp tục hưởng ưu đãi trước đó cho thời gian còn lại. Việc áp thuế 15% làm vô hiệu hóa các cam kết ưu đãi thuế tại Giấy chứng nhận đầu tư, đồng thời có nguy cơ vi phạm cam kết đối xử không kém thuận lợi hơn tại Điều 8.5 EVFTA, Điều 9.4 CPTPP và các BIT song phương.
  3. Gia tăng áp lực lên công tác quản lý thuế: Cơ quan thuế gặp khó khăn trong việc bóc tách giao dịch phức tạp, xử lý các điều chỉnh chênh lệch kế toán tài chính, thiếu hụt cơ sở dữ liệu kết nối quốc tế và quy trình nghiệp vụ kiểm tra chuyên sâu đối với các tập đoàn đa quốc gia.

Chương 3. Yêu cầu và một số khuyến nghị khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu đối với pháp luật thuế Việt Nam

Chương 3 xác định 03 yêu cầu lập pháp và đưa ra các khuyến nghị chính sách cụ thể nhằm hoàn thiện khung pháp lý Việt Nam:

• 03 Yêu cầu đối với pháp luật thuế:
  1. Khắc phục vướng mắc, bảo đảm tính thống nhất và không xung đột với các cam kết bảo hộ đầu tư hiện hành.
  2. Bảo đảm tính minh bạch, công bằng giữa các chủ thể nộp thuế, chống thất thu ngân sách.
  3. Phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường, chuyển đổi mô hình tăng trưởng và thông lệ quốc tế.
• Các nhóm khuyến nghị cụ thể:
  • Sửa đổi toàn diện Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp: Xây dựng lộ trình luật hóa các quy định của Trụ cột 2; thu hẹp diện miễn, giảm thuế; bổ sung quy định IIR và QDMTT vào nội luật; điều chỉnh chính sách thuế không phân biệt đối xử giữa các thành phần kinh tế; bổ sung cơ chế kiểm soát các mô hình kinh doanh số và thương mại điện tử xuyên biên giới.
  • Ban hành Nghị định hướng dẫn chi tiết Nghị quyết số 107/2023/QH15: Hướng dẫn chi tiết quy định xác định người nộp thuế (Điều 2), cách tính thuế suất thực tế và xác định đơn vị hợp thành kê khai nộp thuế (Điều 4).
  • Ban hành Nghị định về thành lập, quản lý và sử dụng Quỹ hỗ trợ đầu tư: Căn cứ Nghị quyết số 110/2023/QH15 của Quốc hội, sử dụng nguồn thu từ thuế TNDN bổ sung để hỗ trợ trực tiếp bằng tiền (không tính vào thu nhập chịu thuế TNDN) cho doanh nghiệp nhằm thay thế ưu đãi thuế bị mất, phù hợp với quy định quốc tế.

Tiêu chí	Nội dung quy định trong Dự thảo Nghị định về Quỹ hỗ trợ đầu tư
05 Nhóm chi phí được hỗ trợ	1. Chi phí đào tạo, phát triển nguồn nhân lực. 2. Chi phí nghiên cứu và phát triển (R&D). 3. Chi phí đầu tư tạo tài sản cố định. 4. Chi phí sản xuất sản phẩm công nghệ cao. 5. Chi phí đầu tư hệ thống công trình hạ tầng xã hội.
Đối tượng và điều kiện áp dụng	- Dự án sản xuất sản phẩm công nghệ cao, doanh nghiệp công nghệ cao hoặc ứng dụng công nghệ cao: Vốn đầu tư trên 12.000 tỷ đồng hoặc doanh thu trên 20.000 tỷ đồng/năm. - Dự án trung tâm nghiên cứu và phát triển (R&D): Vốn đầu tư trên 3.000 tỷ đồng.
Yêu cầu giải ngân	Giải ngân tối thiểu 12.000 tỷ đồng (đối với dự án công nghệ cao) và 1.500 tỷ đồng (đối với trung tâm R&D) trong thời hạn 03 năm kể từ ngày cấp/điều chỉnh Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc chấp thuận chủ trương đầu tư.

Kết quả và đóng góp

• Hệ thống hóa toàn diện cơ sở lý luận và thực tiễn: Khóa luận cung cấp bức tranh chi tiết về các quy tắc IIR, UTPR, QDMTT của OECD/G20 cùng kinh nghiệm lập pháp ứng phó của 10 quốc gia và vùng lãnh thổ (EU, Anh, Mỹ, Hàn Quốc, Nhật Bản, Singapore, Malaysia, Indonesia, Thái Lan, Philippines).
• Phản ánh chính xác các số liệu thực tiễn tại Việt Nam:
  • Tác động đến 122 tập đoàn đa quốc gia, ước tính tăng thu ngân sách 14.600 tỷ đồng từ QDMTT.
  • Phân tích cơ cấu 39.140 dự án FDI (tính đến 20/12/2023) với 468,0 tỷ USD tổng vốn đăng ký, cập nhật số liệu Quý 1/2024 đạt 39.758 dự án với hơn 475,8 tỷ USD vốn đăng ký (trong đó công nghiệp chế biến, chế tạo chiếm 60,4% / 287,5 tỷ USD; bất động sản chiếm 14,7% / 70,1 tỷ USD; sản xuất phân phối điện chiếm 8,5% / 40,7 tỷ USD).
  • Nhận diện nhóm đối tượng chịu ảnh hưởng lớn nhất gồm 335 dự án FDI quy mô trên 100 triệu USD (chiếm gần 30% tổng vốn FDI cả nước, tương đương 131,3 tỷ USD).
  • Dẫn chứng số liệu 14.203 doanh nghiệp FDI báo lỗ năm 2021 (chiếm 55%) và trường hợp chuyển giá cụ thể của Công ty TNHH Grab để chứng minh tính cấp thiết của cơ chế chống xói mòn cơ sở thuế.
• Đề xuất giải pháp lập pháp khả thi: Đóng góp luận cứ khoa học để hoàn thiện Luật Thuế TNDN sửa đổi, dự thảo Nghị định hướng dẫn Nghị quyết số 107/2023/QH15 và phân tích chi tiết cơ chế vận hành Quỹ hỗ trợ đầu tư theo Nghị quyết số 110/2023/QH15 nhằm tháo gỡ xung đột với nguyên tắc bảo hộ đầu tư tại Điều 13 Luật Đầu tư 2020 và các FTA thế hệ mới.

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

• Hạn chế: Do thời điểm hoàn thành đề tài diễn ra ngay sau khi Nghị quyết số 107/2023/QH15 có hiệu lực (đầu năm 2024), khóa luận chưa thể đánh giá toàn diện số liệu thực tế về số thuế bổ sung đã thu nộp sau kỳ quyết toán năm tài chính đầu tiên, cũng như chưa đánh giá được tác động thực tế của Nghị định về Quỹ hỗ trợ đầu tư khi được ban hành chính thức.
• Hướng nghiên cứu tiếp: Theo dõi, đánh giá thực tiễn thi hành Nghị quyết số 107/2023/QH15 qua kỳ kê khai đầu tiên; phân tích tranh chấp đầu tư quốc tế (nếu có) liên quan đến điều khoản cam kết ổn định đầu tư; nghiên cứu tác động của việc áp dụng quy tắc UTPR từ năm 2025 tại các quốc gia đối tác đến dòng vốn FDI vào Việt Nam.

Giá trị tham khảo

Tài liệu là nguồn tham khảo chuyên sâu cho sinh viên, giảng viên và các nhà nghiên cứu thuộc các chuyên ngành Luật Tài chính, Luật Thuế, Luật Kinh tế, Luật Thương mại Quốc tế, Quản lý Kinh tế và Tài chính Doanh nghiệp.

Các phần có giá trị tham khảo nổi bật bao gồm:

• Bảng so sánh lộ trình triển khai Trụ cột 2 của các nước xuất khẩu và nhận vốn tại Chương 1.
• Phân tích xung đột pháp lý giữa quy tắc thuế tối thiểu với Điều 13 Luật Đầu tư 2020 và các cam kết đối xử quốc gia trong EVFTA, CPTPP tại Chương 2.
• Phân tích cấu trúc, điều kiện và cơ chế chi của Quỹ hỗ trợ đầu tư trong Dự thảo Nghị định tại Chương 3.

Câu hỏi thường gặp

1. Những doanh nghiệp nào thuộc phạm vi điều chỉnh bắt buộc của Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu theo Nghị quyết 107/2023/QH15?
Nghị quyết áp dụng đối với các đơn vị hợp thành tại Việt Nam thuộc tập đoàn đa quốc gia có tổng doanh thu hợp nhất trong báo cáo tài chính của công ty mẹ tối cao đạt từ 750 triệu Euro trở lên trong ít nhất 02 năm của 04 năm tài chính liền kề trước đó. Các tổ chức chính phủ, tổ chức quốc tế, tổ chức phi lợi nhuận, quỹ hưu trí và quỹ đầu tư là công ty mẹ tối cao không thuộc diện áp dụng.

2. Công thức xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung theo cơ chế QDMTT tại Việt Nam được tính như thế nào?
Số thuế QDMTT phải nộp được tính bằng: (Tỷ lệ thuế bổ sung $\times$ Lợi nhuận tính thuế bổ sung) + Số thuế bổ sung điều chỉnh (nếu có). Trong đó: Tỷ lệ thuế bổ sung bằng 15% trừ đi thuế suất thực tế (ETR) tại Việt Nam; Lợi nhuận tính thuế bổ sung bằng thu nhập ròng GloBE trừ đi phần giảm trừ tài sản hữu hình (5%) và chi phí tiền lương (5%) theo lộ trình chuyển tiếp.

3. Tại sao việc áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu lại có nguy cơ xung đột với Luật Đầu tư năm 2020?
Khoản 2 Điều 13 Luật Đầu tư 2020 quy định nguyên tắc bất hồi tố: nếu văn bản pháp luật mới quy định ưu đãi đầu tư thấp hơn, nhà đầu tư được tiếp tục áp dụng ưu đãi trước đó cho thời gian còn lại. Khi áp dụng mức thuế 15%, các ưu đãi thuế suất thấp (10%) và thời gian miễn, giảm thuế đã cấp cho các dự án FDI lớn (kéo thuế suất thực tế xuống 2,95% - 8%) bị vô hiệu hóa, tạo ra sự mâu thuẫn giữa luật đầu tư và quy định thuế mới.

4. Giải pháp Quỹ hỗ trợ đầu tư theo Nghị quyết 110/2023/QH15 được thiết kế như thế nào để tháo gỡ khó khăn cho nhà đầu tư?
Quỹ hỗ trợ đầu tư được hình thành từ nguồn thu thuế TNDN bổ sung để hỗ trợ trực tiếp bằng tiền cho doanh nghiệp (không tính vào thu nhập chịu thuế TNDN) đối với 05 nhóm chi phí: đào tạo nhân lực, R&D, tạo tài sản cố định, sản xuất công nghệ cao và hạ tầng xã hội. Doanh nghiệp công nghệ cao có vốn trên 12.000 tỷ đồng (hoặc doanh thu trên 20.000 tỷ đồng/năm) giải ngân tối thiểu 12.000 tỷ đồng trong 3 năm, hoặc trung tâm R&D có vốn trên 3.000 tỷ đồng giải ngân tối thiểu 1.500 tỷ đồng trong 3 năm sẽ thuộc diện được xem xét hỗ trợ.

5. Thời hạn nộp tờ khai và nộp thuế bổ sung theo Nghị quyết số 107/2023/QH15 được ấn định ra sao?
Đối với cơ chế QDMTT, thời hạn nộp Tờ khai thông tin, Tờ khai thuế TNDN bổ sung và nộp thuế chậm nhất là 12 tháng sau ngày kết thúc năm tài chính. Đối với quy định IIR, thời hạn nộp tờ khai và nộp thuế chậm nhất là 18 tháng sau ngày kết thúc năm tài chính đối với năm đầu tiên thuộc diện áp dụng, và chậm nhất là 15 tháng đối với các năm tài chính tiếp theo.

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của tác giả Nguyễn Ngọc Linh Chi đã làm rõ cơ sở lý luận, cơ chế vận hành của Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu và khung pháp lý thực thi tại Việt Nam thông qua Nghị quyết số 107/2023/QH15. Công trình phân tích sâu sắc thế lưỡng nan giữa việc gia tăng nguồn thu ngân sách, ngăn chặn chuyển giá với nguy cơ suy giảm sức cạnh tranh FDI và xung đột nguyên tắc bảo hộ đầu tư. Trên cơ sở đó, tác giả đưa ra các khuyến nghị thiết thực về sửa đổi Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, ban hành văn bản hướng dẫn thi hành và triển khai Quỹ hỗ trợ đầu tư để bảo đảm hài hòa lợi ích quốc gia và nhà đầu tư trong giai đoạn mới.

Trích đoạn nội dung tài liệu

Chương 1. Khái quát về Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu Chương 2. Cơ hội và thách thức khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu trong quy định và thực thi pháp luật thuế tại Việt Nam Chương 3. Yêu cầu và một số khuyến nghị khi áp dụng Quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu đối với pháp luật thuế Việt Nam PHAN NỘI DUNG CHU ONG 1.

KHÁI QUAT VE QUY TÁC THUE TOI THIEU TOAN CAU 1. Khái niệm và quá trình hình thành Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu Theo Quy tắc mẫu Chong xoi mòn cơ sở thuê toàn cau của OECD, “Quy tắc thuê tôi thiểu toàn câu” (GIoBE) thuộc Tru cột 2 trong Khung giải pháp Hai trụ cột, quy định một hệ thông thuê phối hợp nhằm dam bão các Tập doan doanh nghiệp đa quốc gia quy mô lớn (MNE) phải nộp mức thuê tôi thiểu đồi với thu nhập phát sinh ở mỗi nước nơi các MNE hoạt đông Việc nay được thực hiện bằng cách ap dụng thuế bỗ sung đối với lợi nhuận phát sinh tại một nước khi thuê suất thực tê thập hơn mức thuê suất tôi thiểu, được xác định trên cơ sở từng quốc gia* Đối tượng áp dụng của Quy tắc thuế tối thiểu toản cầu là các tập doan đa quốc gia có doanh thu hợp nhất toản câu từ 750 triệu Euro hang năm trở lên theo báo cáo từng quéc gia trong it nhật hai năm của bồn năm tải chính liên tiép liên kê trước thời điểm thực hiện nghĩa vụ thuế tối thiểu toan câu, trừ một số trường hợp theo quy định”. Vi dụ như: Công ty XI tại Việt Nam, có trụ sở Công ty me tối cao tại Han Quốc (Tập đoàn X). Han Quốc sé áp dung thuế tối thiểu toàn câu vào năm 2024.

Nếu trong 4 năm từ 2020 ~ 2023 có ít nhất 2 năm doanh thu hop nhất của Tap đoàn X đạt từ 750 triệu Euro trở lên thi Tap đoản X sé thuộc đôi tượng áp đụng Quy tắc thuế tôi thiểu toàn câu. Quá trink hừnh thành Quy tắc thué tối thiêu toàn cầu Trong bổi cảnh toản câu hóa diễn ra ngày cảng sâu rộng, sư phát triển của công nghệ thông tin mà các mô hình kinh tê mới (kinh té chia sẽ, kinh tế 3 OECD (2021), Tex Ctallenges Arising from te Dighalstion of te Eronany — Global Arti Base osion Model Rules Pillar Two), Tex Chall: Base Erosion Mode] Rules (Pillar Two)- OECD from the Digtalisation of the Ec ~ Global Antz ` Các trường hop sau không tude doi trong ap dung thuỷ tối thiếu toàn cầu: Các tổ chú của Chinh pli nước ngoài tô chức phi loinhnin, |qxữ hưu tríhoặc quý đầu trải cổng ty me tôi cao của Tập đoàn công ty da. quốc ga đâu trhoặc Dat kỳ hinh darequý đầu tenio của các công ty, tô chức; Công ty thánh viền hoặc các Công ty thành viên tại một quốc gia mã ở đó các công ty này có tổng doanh tha trưng bình thap hơn 10 triệu Euro và cô tổng thu nhập trưng bmh hoặc Tố tại quốc ga đó thip hon 1 triệu Ero.) đã và đang làm thay đổi các mô hình kinh doanh truyền thông. Nhiéu loại hình kinh doanh mới dựa trên nên tảng công nghệ thông tin ra đời, đem lại những lợi ích mới cho khách hang, đồng thời đặt các cơ quan quản ly vao tình huéng cân phải thay đôi các biện pháp quản lý phủ hop, đặc biết la các cơ quan quản lý thuê.

Bên cạnh đó, sự phát triển không đông đều giữa các quốc gia và vùng lãnh thô, sự chênh lệch về trình độ quan ly vả sự khác biệt về các chính sách ưu dai thu hút đâu tư nước ngoài đang tạo cơ hôi cho các doanh nghiệp hoạt đông đa quốc gia lợi dụng để tránh việc thực hiện các ngiữa vu thuê đôi với hoạt động sản xuất kinh doanh Cụ thể như các công ty đa quốc gia, thông qua các hoạt động kinh doanh qua nên tảng số xuyên quốc gia (mà không có sự hiện điện vật lý ở quốc gia đó) đã tận đụng cơ hội để tránh nghĩa vụ thuê thông qua chuyển lợi nhuận tử quốc gia có thuê suat cao sang quốc gia có thuế suât thấp, thực hiện các hoạt động chuyển giá. Các hoạt động trên đã gây xói mon nghiêm trong nguôn thu ngân sách của các quốc gia, dẫn đến việc nhiều nước trên thé giới đơn phương áp dung các loại thuế khác nhau, phat sinh bat đồng giữa các nước. Theo ước tính của OECD, xói mòn cơ sở thuế do các hảnh vi tránh thuê va chuyển lợi nhuận nhằm hưởng lợi từ chênh lệch mức thuê thu nhập doanh nghiệp của các công ty đa quốc gia đã lam that thu thuê từ 100 ty đến 240 tỷ USD mỗi năm, tương đương với khoảng từ 4% đến 10% số thuê thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp toản câuŠ Trong bôi cảnh đó, vào thang 6/2013, Tổ chức Hop tác va Phát triển Kinh tế (OECD) đã khởi xướng và được nguyên thủ các quốc gia G20 (Nhóm 20 Bộ trưởng Tài chính và Thông đốc Ngân hang Trung ương của 20 nên kinh tế lớn nhất thé giới) thông qua sáng kiên chông xói mòn cơ sở thuê và chuyển dich lợi nhuận (Base Erosion and Profit Shifting - BEPS). Năm 2015, Bộ trưởng Tài chính các nước G20 dé nghị OECD thiết lập Khuôn khé hợp tác chung, theo đó đến đầu năm 2016 các nước không thuộc nhóm G20, đặc biệt ˆ Nguấn Quang Din C018), “Ting chẳng các gỗi phíp chẳng xó muôn cơ sở tu vi duy lọinbuônh, bitps Jimof gov mivebcenter/pantallvelucste pages r/Mchi-tist-tn dD ocName=MOFUCM139812, truy cập ngày 7/3/2024 11 lả các nước đang phát triển tham gia Diễn dan hop tác toàn câu về BEPS (IF) trên cơ sở bình đẳng như nhau.

Năm 2017, Việt Nam đã tham gia và là thành viên thứ 100 của IF. Triển khai các hành động của BEPS, ngày 9/7/2021, các Bộ trưởng Tài chính và Thông đóc Ngân hang trung ương của Nhóm G20 đã thông nhất về nguyên tắc giải pháp Hai tru cột nhằm giải quyết các thách thức về thuê phát sinh trong quá trình số hóa nên kinh tế trong đó Trụ cột một phân bô thuê đôi với hoạt đông kinh doanh dựa trên kỹ thuật số, Trụ cột hai đặt ra mức thuê doanh nghiệp tối thiểu toàn câu 15% đôi với các công ty đa quốc gia nhằm ngăn các công ty này chuyển lợi nhuận sang quốc gia có thuê suất thap để tránh thuế. Ngày 8/10/2021, thé giới được chứng kiến một bước tiền lớn trong hợp tác về thuê toàn câu khi các thanh viên Diễn dan hợp tác thực hiện các giải pháp chồng xới mòn cơ sở tính thuê vả chuyển lợi nhuận (IF) thông qua Giải pháp Hai trụ cột nhằm cải cách các quy tắc về thuế quốc tế dé giải quyết các thách thức phat sinh trong quá trình số hóa nên kinh tế, dam bảo các công ty đa quốc gia phải trả một phan thuế công bằng ở những nơi ma các công ty này hoạt động và tạo ra lợi nhuận. Trong Giải pháp Hai trụ cột, nêu như Trụ cét 1 tập trung vào phân bỏ thuế đôi với hoạt đông kinh doanh dựa trên kỹ thuật sô (phân bỏ lại quyền đánh thuế đối với các công ty đa quốc gia giữa nơi đặt trụ sở chính và nơi hoạt động kinh doanh) thì Trụ cét 2 đặt ra mức thuê thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tôi thiểu toản câu 15% đối với các công ty đa quốc gia có doanh thu hợp nhật hang năm từ 750 triệu Euro trở lên trong 2 năm trong vòng 4 năm soát xét.

Mục tiêu mà Tru cột 2 hướng dén là nhằm làm giãm hoặc triệt tiêu đông lực chuyển lợi nhuận của các công ty đa quốc gia thuộc đối tượng áp dụng sang những quốc gia, vùng lãnh thô có thuế suất thuế TNDN thập đề tránh thuế, dam bao lợi nhuận của các công ty nảy phải được đánh thuê ỡ mức tôi thiểu la 15% dù đang kinh doanh ở bat kỳ đâu. Theo đó, với vai trò là thanh viên của Diễn dan hợp tác toàn câu về BEPS (IF), Việt Nam đã đông thuận và không có y kiên bao lưu về nội dung thuộc hai Khung giải pháp nêu trên Đền nay, Khung giải pháp Hai trụ cột đã nhận được sư đồng thuận của 142/142 nước thành viên IF. Nội dung cơ bản của Quy tắc thuế tối thiêu toàn cầu Quy tắc thuế tôi thiểu toản cầu có các nôi dung chính sau: Quy tắc tông hợp thu nhập chịu thuế tôi thiểu (Income Inclusion Rule — IIR), Quy tắc loi nhuận chịu thuê dưới mức tối thiểu (Undertaxed Payment Rule ~ U TPR); Thuê bổ sung tôi thiểu nội dia đạt chuẩn (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax - QDMTT;: Quy tắc tng hợp thu nhập chịu thuế tôi thiểu (IIR) la quy định đánh thuê từ trên xuống, theo đó cho phép quốc gia nơi dat trụ sở của công ty mẹ tdi cao được quyền đánh thuê bé sung công ty mẹ tôi cao đối với thu nhập của công ty thanh viên ở các nước mà chịu thuế suất thực tế thâp hơn mức thuê suất tôi thiểu 15%. Trường hợp công ty me tối cao cư trú tại quốc gia chưa áp dung IIR, thì công ty nằm giữ von thứ cấp kế tiếp trong chuỗi cơ cầu sở hữu của tập đoàn sẽ kê khai và nôp phân thuê bố sung tại nước của công ty này.” Quy định lợi nhuận chịu thuê dưới mức tối thiểu (U TPR) bé trợ cho quy định IIR nêu trên, ap dung trong trường hợp công ty thành viên đang chịu mức thuế suất thực tế thap hơn mức tôi thiểu, nhưng chưa bị đánh thuế b6 sung theo quy định IIR tại một nước nao khác, thì các quốc gia có công ty thành viên thuộc tập đoàn có quyên thu thuê bô sung đôi với công ty thanh viên 6 quốc gia đó.

Trong trường hop có nhiều quốc gia nơi hoạt động của các công ty thành viên của tập doan hoạt đông đa quóc gia áp dụng quy định UTPR, mỗi quốc gia sẽ được phân bô một phân của sô thuê bô sung dựa trên số lượng nhân viên va giá trị số sách rong của tai sản hữu hình ở mỗi quốc giaŠ ` DECD (2021), Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy ~ Global Anti-Base Erosion Model Rules Pillar To), Tax Challenges Arising from the Digtalisation of the Economy — Global Anti- Base Brosion Model Rules Pillar Taro)- OECD, tr. 13-14 13 Thuế bỗ sung tối thiểu nội địa đạt chuẩn (QDMTT) là quy định quan trọng đôi với các quóc gia tiếp nhận đầu tư. Theo quy định mẫu của OECD, các nước có mức thué thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thực tê thập hơn 15%, được quyên ban hanh quy định pháp luật dé giành quyên thu thuê bỗ sung theo quy định QDMTT trước các quốc gia khác.