Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần vân tải ô tô số 5

Công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5 đóng vai trò quan trọng trong việc đảm… 105 trang · Đại học Kinh tế Huế · 2022.

• Tác giả: Nguyễn Thị Thùy Trang
• Người hướng dẫn: TS. Hồ Thị Thúy Nga
• Trường học: Đại học Kinh tế Huế
• Chuyên ngành: Kế toán – Tài chính
• Đề tài: Thực Trạng Công Tác Kế Toán Thuế GTGT Và Thuế TNDN Tại Công Ty Cổ Phần Vận Tải Ô Tô Số 5
• Loại tài liệu: khóa luận tốt nghiệp
• Năm xuất bản: 2022
• Địa điểm: Huế

Mục lục chi tiết

• LỜI CẢM ƠN
• 1. PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ
• 1.1. Lý do chọn đề tài
• 1.2. Mục tiêu nghiên cứu
• 1.2.1. Mục tiêu chung
• 1.2.2. Mục tiêu cụ thể
• 1.3. Đối tượng nghiên cứu
• 1.4. Phạm vi nghiên cứu
• 1.5. Phương pháp nghiên cứu
• 1.5.1. Phương pháp thu thập số liệu
• 1.5.2. Phương pháp xử lý số liệu
• 1.6. Kết cấu đề tài
• 2. PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
• 2.1. CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI DOANH NGHIỆP
• 2.1.1. Thuế GTGT, thuế TNDN
• 2.1.1.1. Thuế giá trị gia tăng (GTGT)
• 2.1.1.1.1. Khái niệm
• 2.1.2. Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT
• 2.1.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT
• 2.1.3.1. Căn cứ tính thuế
• 2.1.3.2. Phương pháp tính thuế GTGT
• 2.1.4. Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN
• 2.1.4.1. Kế toán thuế GTGT
• 2.1.4.1.1. Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
• 2.1.4.1.2. Kế toán thuế GTGT đầu ra được khấu trừ
• 2.1.4.2. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
• 2.2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI DOANH NGHIỆP
• 2.2.1. Tổng quan về công ty
• 2.2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển
• 2.2.1.2. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh
• 2.2.1.3. Tổ chức bộ máy hoạt động
• 2.2.1.4. Tổ chức bộ máy kế toán
• 2.2.1.5. Chế độ kế toán áp dụng
• 2.2.1.6. Tình hình nguồn lực của công ty trong 3 năm 2018-2020
• 2.2.1.6.1. Tình hình nguồn lao động
• 2.2.1.6.2. Tình hình tài chính
• 2.2.2. Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần vận tải ô tô số 5
• 2.2.2.1. Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT
• 2.2.2.1.1. Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT
• 2.2.2.1.2. Kế toán thuế GTGT đầu vào (TK133)
• 2.2.2.1.3. Kế toán thuế GTGT đầu ra
• 2.2.2.1.4. Hạch toán thuế GTGT
• 2.2.2.1.5. Báo cáo quyết toán thuế và nộp thuế
• 2.2.2.2. Thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp
• 2.2.2.2.1. Đặc điểm tổ chức công tác thuế thu nhập doanh nghiệp
• 2.2.2.2.2. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
• 2.3. CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI DOANH NGHIỆP
• 2.3.1. Đánh giá công tác kế toán tại doanh nghiệp
• 2.3.2. Nhược điểm
• 2.3.3. Đánh giá công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp
• 2.3.3.1. Nhược điểm
• 2.3.4. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp
• 2.3.4.1. Công tác kế toán
• 2.3.4.2. Công tác kế toán thuế GTGT
• 2.3.4.3. Công tác kế toán thuế TNDN
• 3. PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
• DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

Tóm tắt

I. Tổng quan về công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5

Công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5 đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tuân thủ pháp luật và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế. Việc thực hiện đúng quy định về thuế không chỉ giúp công ty tránh được các rủi ro pháp lý mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh. Đặc biệt, trong bối cảnh nền kinh tế ngày càng phát triển, việc nắm vững các quy định về thuế là rất cần thiết.

1.1. Khái niệm về thuế GTGT và thuế TNDN

Thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ trong quá trình sản xuất và tiêu dùng. Trong khi đó, thuế TNDN là khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp dựa trên lợi nhuận thu được từ hoạt động kinh doanh. Cả hai loại thuế này đều có ảnh hưởng lớn đến tình hình tài chính của công ty.

1.2. Vai trò của kế toán thuế trong doanh nghiệp

Kế toán thuế không chỉ giúp doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ với nhà nước mà còn là công cụ quản lý tài chính hiệu quả. Việc hạch toán chính xác các khoản thuế giúp công ty tối ưu hóa chi phí và nâng cao hiệu quả kinh doanh.

II. Thách thức trong công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5

Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5 đang đối mặt với nhiều thách thức trong công tác kế toán thuế. Những thay đổi liên tục trong quy định pháp luật về thuế, cùng với sự phức tạp trong việc hạch toán các nghiệp vụ thuế, đã tạo ra áp lực lớn cho bộ phận kế toán. Việc thiếu hụt nguồn nhân lực có chuyên môn cao cũng là một trong những vấn đề cần được giải quyết.

2.1. Những khó khăn trong việc cập nhật quy định thuế

Việc thường xuyên thay đổi các quy định về thuế GTGT và TNDN khiến cho bộ phận kế toán gặp khó khăn trong việc nắm bắt và áp dụng. Điều này có thể dẫn đến sai sót trong việc kê khai và nộp thuế.

2.2. Thiếu hụt nguồn nhân lực chuyên môn

Sự thiếu hụt nhân lực có chuyên môn cao trong lĩnh vực kế toán thuế đã ảnh hưởng đến chất lượng công tác kế toán tại công ty. Điều này không chỉ làm tăng nguy cơ sai sót mà còn làm giảm hiệu quả trong việc quản lý thuế.

III. Phương pháp cải thiện công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5

Để nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế, Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5 cần áp dụng một số phương pháp cải thiện. Việc đào tạo nhân viên, cập nhật công nghệ thông tin và cải tiến quy trình làm việc sẽ giúp công ty thực hiện tốt hơn nghĩa vụ thuế của mình.

3.1. Đào tạo và nâng cao năng lực cho nhân viên

Đào tạo nhân viên về các quy định thuế mới và kỹ năng hạch toán sẽ giúp nâng cao chất lượng công tác kế toán. Việc này không chỉ giảm thiểu sai sót mà còn tạo ra một đội ngũ kế toán vững mạnh.

3.2. Ứng dụng công nghệ thông tin trong kế toán thuế

Sử dụng phần mềm kế toán hiện đại sẽ giúp tự động hóa nhiều quy trình, từ đó giảm thiểu thời gian và công sức cho bộ phận kế toán. Công nghệ cũng giúp theo dõi và quản lý các khoản thuế một cách hiệu quả hơn.

IV. Ứng dụng thực tiễn công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5

Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5 đã áp dụng nhiều biện pháp để cải thiện công tác kế toán thuế. Những kết quả đạt được từ việc thực hiện đúng quy định về thuế đã giúp công ty tiết kiệm chi phí và nâng cao hiệu quả kinh doanh. Việc này không chỉ tạo ra lợi ích cho công ty mà còn góp phần vào sự phát triển của nền kinh tế địa phương.

4.1. Kết quả đạt được từ công tác kế toán thuế

Công ty đã giảm thiểu được các khoản phạt do kê khai sai thuế, đồng thời tối ưu hóa được các khoản thuế phải nộp. Điều này đã giúp công ty tăng cường khả năng tài chính và mở rộng hoạt động kinh doanh.

4.2. Tác động đến hoạt động kinh doanh của công ty

Việc thực hiện tốt công tác kế toán thuế đã giúp công ty nâng cao uy tín trên thị trường. Khách hàng và đối tác tin tưởng hơn vào khả năng quản lý tài chính của công ty, từ đó tạo ra nhiều cơ hội hợp tác hơn.

V. Kết luận và triển vọng tương lai của công tác kế toán thuế tại Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5

Công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5 đã có những bước tiến đáng kể. Tuy nhiên, để duy trì và phát triển hơn nữa, công ty cần tiếp tục cải thiện quy trình kế toán và nâng cao năng lực cho nhân viên. Triển vọng tương lai của công tác kế toán thuế tại công ty là rất khả quan nếu có sự đầu tư đúng mức.

5.1. Định hướng phát triển công tác kế toán thuế

Công ty sẽ tiếp tục đầu tư vào công nghệ và đào tạo nhân viên để nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế. Việc này sẽ giúp công ty duy trì vị thế cạnh tranh trên thị trường.

5.2. Tương lai của công tác kế toán thuế tại doanh nghiệp

Với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế, công tác kế toán thuế tại Công ty Cổ phần Vận tải Ô tô Số 5 sẽ ngày càng trở nên quan trọng. Công ty cần chuẩn bị sẵn sàng để đối mặt với những thách thức mới trong tương lai.

Nội dung chính

Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Khóa luận tốt nghiệp được thực hiện trong bối cảnh cải cách hành chính và đổi mới chính sách kinh tế tại Việt Nam, đặc biệt là sự điều chỉnh, sửa đổi và bổ sung thường xuyên của hệ thống pháp luật thuế. Thuế được xác định là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, đồng thời là nghĩa vụ tài chính mang tính bắt buộc của mọi tổ chức kinh tế. Đối với các đơn vị kinh doanh, việc nắm bắt và vận dụng chính xác các quy định pháp lý về thuế đóng vai trò quan trọng nhằm đảm bảo việc tuân thủ pháp luật, xác định đúng số tiền phải nộp và giảm thiểu rủi ro pháp lý.

Tại Công ty Cổ phần vận tải ô tô số 5 – một đơn vị hoạt động chuyên sâu trong lĩnh vực dịch vụ vận tải hàng hóa đường bộ – thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là hai sắc thuế chiếm tỷ trọng lớn trong tổng các khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước. Trong đó, các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến thuế GTGT phát sinh với tần suất cao và liên tục. Việc hạch toán chính xác và kê khai đúng hạn giúp doanh nghiệp thực hiện minh bạch nghĩa vụ tài chính và quản lý dòng tiền hiệu quả. Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn đó, tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu về thực trạng kế toán hai sắc thuế này tại doanh nghiệp.

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài được xác định cụ thể như sau:

1. Mục tiêu chung: Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần vận tải ô tô số 5, trên cơ sở đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán hai sắc thuế này tại đơn vị.
2. Mục tiêu cụ thể:
   • Hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong doanh nghiệp.
   • Phân tích và phản ánh thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần vận tải ô tô số 5.
   • Đánh giá ưu điểm, hạn chế và đề xuất các nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

• Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề lý luận và thực tiễn về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại đơn vị.
• Phạm vi không gian: Công ty Cổ phần vận tải ô tô số 5, địa chỉ tại Phường Quán Bàu, Thành phố Vinh, Tỉnh Nghệ An.
• Phạm vi thời gian: Khảo sát thực trạng công tác kế toán thuế GTGT trong tháng 11 năm 2020 và thuế TNDN trong năm tài chính 2020; đồng thời sử dụng chuỗi số liệu giai đoạn 3 năm 2018 - 2020 để phân tích nguồn lực và kết quả sản xuất kinh doanh.
• Phạm vi nội dung: Tập trung vào hai sắc thuế là thuế GTGT và thuế TNDN theo quy định kế toán và pháp luật thuế hiện hành.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khung lý thuyết của đề tài được xây dựng trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật và giáo trình chuyên ngành kế toán, thuế:

• Văn bản pháp luật về thuế GTGT: Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12; Thông tư số 219/2013/TT-BTC; Thông tư số 119/2014/TT-BTC; Thông tư số 26/2015/TT-BTC; Thông tư số 92/2015/TT-BTC.
• Văn bản pháp luật về thuế TNDN: Giáo trình Thuế (Nhà xuất bản Lao động, năm 2012); Thông tư số 78/2014/TT-BTC; Thông tư số 119/2014/TT-BTC; Thông tư số 151/2014/TT-BTC; Thông tư số 96/2015/TT-BTC; Thông tư số 25/2018/TT-BTC.
• Chế độ kế toán: Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS).

Phương pháp nghiên cứu được tác giả triển khai bao gồm:

• Phương pháp thu thập dữ liệu:
  • Nghiên cứu tài liệu: Khảo sát hệ thống luật, nghị định, thông tư của Chính phủ và Bộ Tài chính để xác lập cơ sở lý thuyết; thu thập các báo cáo tài chính, chứng từ kế toán, sổ sách chi tiết, sổ cái và hồ sơ kê khai thuế tại doanh nghiệp.
  • Quan sát trực tiếp: Theo dõi quy trình tiếp nhận, luân chuyển chứng từ kế toán giữa các bộ phận, quá trình nhập liệu vào phần mềm máy tính và in ấn sổ sách.
  • Phỏng vấn: Trao đổi trực tiếp với nhân viên kế toán tại phòng Kế toán – Tài chính nhằm tìm hiểu quy trình lập hóa đơn, mở sổ, lập tờ khai và nộp thuế thực tế.
• Phương pháp xử lý dữ liệu:
  • Phương pháp phân tích, so sánh: Sử dụng phần mềm bảng tính Excel để tính toán, đối chiếu tốc độ tăng trưởng, tỷ trọng và sự biến động của tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh qua 3 năm (2018 - 2020).
  • Phương pháp kế toán: Ứng dụng phương pháp chứng từ, phương pháp tài khoản và ghi chép sổ kế toán theo quy định chuẩn mực.

Nguồn dữ liệu nghiên cứu gồm: Dữ liệu sơ cấp qua quan sát và phỏng vấn trực tiếp tại đơn vị; Dữ liệu thứ cấp gồm Báo cáo tài chính giai đoạn 2018 - 2020, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Tờ khai thuế GTGT tháng 11/2020, Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Quý 4/2020, Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2020 kèm Phụ lục kết quả kinh doanh (Mẫu 03-1A/TNDN) và Phụ lục chuyển lỗ (Mẫu 03-2A/TNDN).

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp

Chương này trình bày hệ thống lý luận căn bản về hai sắc thuế phổ biến nhất trong doanh nghiệp:

• Thuế GTGT: Định nghĩa theo Điều 2 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 là thuế gián thu đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Thuế có tính trung lập cao, không chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh và có tính chất lũy thoái so với thu nhập. Văn bản phân định đối tượng chịu thuế, người nộp thuế và 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế.
  • Căn cứ tính thuế: Gồm giá tính thuế và thuế suất (gồm 3 mức: 0%, 5%, 10%).
  • Hai phương pháp tính thuế: Phương pháp khấu trừ (Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ) áp dụng cho cơ sở kinh doanh có doanh thu từ 1 tỷ đồng trở lên hoặc tự nguyện đăng ký; Phương pháp trực tiếp tính theo tỷ lệ % nhân với doanh thu (phân phối hàng hóa 1%; dịch vụ, xây dựng không bao thầu 5%; sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn với hàng hóa 3%; kinh doanh khác 2%) hoặc trực tiếp trên GTGT của vàng bạc đá quý.
  • Nguyên tắc khấu trừ, hoàn thuế và chế độ hóa đơn: Điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên; quy định bãi bỏ bảng kê mua vào, bán ra kèm tờ khai theo Thông tư 26/2015/TT-BTC.
• Thuế TNDN: Là loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi các khoản chi phí hợp lý hợp lệ. Mức thuế suất phổ thông từ ngày 01/01/2016 áp dụng thống nhất là 20%.
  • Công thức xác định nghĩa vụ thuế: Thuế TNDN phải nộp = [Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)] x Thuế suất 20%. Trong đó: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển). Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập khác.
  • Nguyên tắc kết chuyển lỗ theo Thông tư 78/2014/TT-BTC: Lỗ được chuyển toàn bộ và liên tục vào thu nhập chịu thuế của các năm tiếp theo, thời gian chuyển không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
• Kế toán thuế GTGT và TNDN:
  • Tài khoản sử dụng cho thuế GTGT: TK 133 "Thuế GTGT được khấu trừ" (chi tiết TK 1331, TK 1332) và TK 3331 "Thuế GTGT phải nộp" (chi tiết TK 33311, TK 33312).
  • Tài khoản sử dụng cho thuế TNDN: TK 3334 "Thuế thu nhập doanh nghiệp" và TK 8211 "Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành", kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp

Chương 2 phản ánh chi tiết về đơn vị thực tập và thực tiễn thực hiện hạch toán, kê khai thuế:

• Khái quát về doanh nghiệp: Công ty Cổ phần vận tải ô tô số 5 (Mã số thuế: 2900324480, vốn điều lệ: 8.000 triệu đồng) có lịch sử hình thành từ các đoàn xe thuộc Phân cục ô tô số 4 (1960-1970), Xí nghiệp vận tải hàng hóa số 16 (1971-1982), chuyển giao theo Quyết định số 301/QĐ-TCCB (1983) và thành lập doanh nghiệp nhà nước theo Quyết định số 467/QĐ-TCCB-LĐ (1993) trực thuộc Cục Đường bộ Việt Nam. Doanh nghiệp thực hiện cổ phần hóa từ năm 2006 (Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần 6 ngày 20/01/2016).
• Lĩnh vực hoạt động: Gồm 4 ngành nghề chính là Vận tải hàng hóa bằng ô tô (Mã ngành: H4933), Đào tạo lái xe mô tô, ô tô các hạng (P6532), Kinh doanh kho bãi (H5210), Cơ khí – bảo dưỡng sửa chữa ô tô (G4520), cùng một số ngành nghề phụ khác. Địa bàn hoạt động gắn liền với vận chuyển hàng hóa phục vụ khôi phục kinh tế và vận tải sang Lào qua các tuyến quốc lộ 7, 8, 9.
• Bộ máy tổ chức và kế toán:
  • Bộ máy quản trị tổ chức theo mô hình trực tuyến – chức năng: Hội đồng quản trị lãnh đạo chung, Ban kiểm soát, Giám đốc điều hành trực tiếp 4 phòng chức năng (Phòng Nhân sự, Phòng Kế toán – Tài chính, Phòng Kinh doanh, Phòng Kinh tế – Vận tải).
  • Bộ máy kế toán gồm 5 nhân sự: 1 Kế toán trưởng, 1 Kế toán công nợ, 1 Kế toán tiền lương, 1 Kế toán thuế và 1 Thủ quỹ.
  • Chế độ kế toán: Áp dụng Thông tư 200/2014/TT-BTC; kỳ kế toán năm từ 01/01 đến 31/12; đơn vị tiền tệ VNĐ; phương pháp nộp thuế GTGT khấu trừ; kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên; tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng; ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ trên phần mềm kế toán MISA.

Chỉ tiêu lao động	Năm 2018	Năm 2019	Năm 2020	So sánh 2019/2018 (+/- %)	So sánh 2020/2019 (+/- %)
Tổng số lao động (người)	45	50	57	+11,11%	+14,00%
- Phòng Nhân sự	10	11	11	-	-
- Phòng Kế toán - Tài chính	4	4	5	0%	+25,00%
- Phòng Kinh doanh	11	15	16	-	-
- Phòng Kinh tế vận tải	20	20	25	0%	+25,00%
Cơ cấu trình độ Đại học (người)	36 (80%)	40 (80%)	47 (82,46%)	+11,11%	+17,50%

• Thực trạng tài chính giai đoạn 2018 - 2020:
  • Tổng tài sản năm 2019 tăng 3,91% so với 2018; năm 2020 tăng 3,17% so với 2019. Tài sản ngắn hạn năm 2019 giảm mạnh 60,11% so với 2018, sang năm 2020 tăng nhẹ 0,79% (do phát sinh các khoản trả trước cho người bán ngắn hạn). Tài sản dài hạn tăng trưởng ổn định (năm 2020 tăng 3,11% so với 2019).
  • Nguồn vốn: Vốn chủ sở hữu duy trì xu hướng tăng qua các năm (năm 2019 tăng 3,33%; năm 2020 tăng 0,32% nhờ bổ sung vốn góp mở rộng sản xuất). Nợ phải trả chiếm tỷ trọng đáng kể trong cơ cấu nguồn vốn.
• Thực trạng công tác kế toán thuế:
  • Kế toán thuế GTGT: Kế toán sử dụng mẫu hóa đơn GTGT điện tử, thực hiện tập hợp chứng từ mua vào, bán ra; phản ánh nghiệp vụ qua sổ chi tiết TK 133, sổ cái TK 3331; lập Tờ khai thuế GTGT Mẫu 01/GTGT theo tháng (minh họa cụ thể kỳ khai thuế tháng 11/2020) và Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Quý 4/2020 trên phần mềm HTKK và MISA.
  • Kế toán thuế TNDN: Hàng quý căn cứ kết quả kinh doanh để tạm nộp thuế; cuối năm tài chính thực hiện lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu 03/TNDN) kèm Phụ lục kết quả sản xuất kinh doanh (Mẫu 03-1A/TNDN) và Phụ lục chuyển lỗ (Mẫu 03-2A/TNDN) phản ánh nghiệp vụ kết chuyển lỗ từ các năm trước sang năm 2020 theo luật định.

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp

Nội dung chương 3 tập trung vào công tác đánh giá và đề xuất phương hướng khắc phục:

• Đánh giá thực trạng:
  • Về bộ máy kế toán: Tổ chức gọn nhẹ, áp dụng phần mềm kế toán MISA giúp giảm thiểu thời gian nhập liệu và in ấn sổ sách. Việc phân công công việc tương đối rõ ràng.
  • Về công tác kế toán thuế GTGT và TNDN: Tuân thủ các nguyên tắc cơ bản của Thông tư 200/2014/TT-BTC và chính sách thuế hiện hành; hồ sơ khai báo được gửi qua mạng internet giúp giảm thiểu thời gian giao dịch trực tiếp.
  • Tồn tại, nhược điểm: Còn chậm trễ trong khâu thu nhận và luân chuyển chứng từ từ các đội xe/bộ phận kinh doanh vận tải về phòng kế toán; việc kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của một số hóa đơn đầu vào dịch vụ sửa chữa mua ngoài chưa thực sự chặt chẽ; việc phân loại chi phí được trừ và không được trừ khi tính thuế TNDN tại một số thời điểm chưa tách bạch rõ ràng trên sổ chi tiết, gây dồn ứ công việc vào thời điểm lập báo cáo quyết toán năm.
• Các giải pháp đề xuất:
  • Nhóm giải pháp chung về tổ chức kế toán: Hoàn thiện quy chế luân chuyển chứng từ kế toán giữa các phòng ban chuyên môn; nâng cao hiệu năng khai thác các phân hệ quản lý chuyên sâu trên phần mềm kế toán MISA.
  • Nhóm giải pháp kế toán thuế GTGT: Thiết lập quy trình kiểm tra hóa đơn đầu vào nghiêm ngặt trước khi thanh toán; theo dõi sát sao thời hạn kê khai bổ sung điều chỉnh khi phát sinh sai sót; quản lý chặt chẽ hóa đơn mua nguyên vật liệu, nhiên liệu chạy xe đường dài.
  • Nhóm giải pháp kế toán thuế TNDN: Tăng cường mở sổ chi tiết theo dõi riêng các khoản chi phí không được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN (các khoản phạt vi phạm, chi phí không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt...); chủ động lập kế hoạch theo dõi các khoản lỗ lũy kế để chuyển lỗ đúng kỳ hạn tối đa 5 năm, hạn chế rủi ro bị cơ quan thuế loại trừ chi phí khi thanh tra, quyết toán.

Kết quả và đóng góp

Khóa luận đã tổng hợp và phản ánh được các kết quả cụ thể sau:

1. Về mặt số liệu thực tiễn tại doanh nghiệp:
   • Làm rõ sự phát triển nguồn nhân lực: Quy mô lao động tăng từ 45 người (2018) lên 50 người (2019) và 57 người (2020). Trong đó, lao động có trình độ đại học chiếm tỷ trọng cao, đạt 80% trong các năm 2018, 2019 và đạt 82,46% (47 người) vào năm 2020.
   • Thống kê tốc độ biến động tài sản và nguồn vốn: Tổng tài sản tăng 3,91% (2019) và 3,17% (2020). Vốn chủ sở hữu tăng 3,33% năm 2019 và tăng 0,32% năm 2020. Phản ánh thực trạng công ty mở rộng hợp đồng dịch vụ làm tăng chỉ tiêu trả trước cho người bán ngắn hạn vào năm 2020 (+0,79%).
   • Cung cấp dữ liệu kế toán thực tế: Trích lục bảng kê hóa đơn mua vào, bán ra; sổ chi tiết TK 133; sổ cái TK 3331; Tờ khai thuế GTGT tháng 11/2020; Báo cáo sử dụng hóa đơn Quý 4/2020; Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN năm 2020 cùng các phụ lục chuyển lỗ 03-2A/TNDN.
2. Về mặt giải pháp và đề xuất:
   • Đề xuất các phương án hoàn thiện quy trình kiểm soát chứng từ hóa đơn, quy định thời hạn nộp chứng từ từ các bộ phận sản xuất về phòng kế toán.
   • Định hướng phân tách chi phí kế toán và chi phí tính thuế TNDN ngay từ khâu hạch toán ban đầu nhằm phục vụ việc quyết toán thuế cuối năm.
3. Đóng góp của đề tài:
   • Hệ thống hóa đầy đủ cơ sở lý luận và cập nhật các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT và thuế TNDN tính đến thời điểm nghiên cứu.
   • Khắc họa bức tranh thực tế về công tác kế toán thuế tại một doanh nghiệp vận tải ô tô có tính chất đặc thù (vận tải đường dài, vận tải quá cảnh sang Lào).

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

Khóa luận còn tồn tại một số giới hạn xuất phát từ điều kiện nghiên cứu thực tế:

• Về phạm vi khảo sát: Số liệu kế toán thuế GTGT chỉ được tác giả thu thập và minh họa chuyên sâu trong phạm vi 1 tháng (tháng 11 năm 2020); công tác kế toán thuế TNDN chỉ khảo sát số liệu quyết toán của năm tài chính 2020. Điều này chưa bao quát được toàn bộ chu kỳ biến động sản xuất kinh doanh theo mùa vụ của doanh nghiệp vận tải.
• Về thời gian nghiên cứu: Thời gian thực tập tốt nghiệp kéo dài 3 tháng, kết hợp với hạn chế về kinh nghiệm thực tiễn nên việc tiếp cận các dữ liệu kế toán quản trị chuyên sâu còn mức độ.
• Hướng mở rộng nghiên cứu:
  • Khảo sát toàn diện chu kỳ kê khai thuế GTGT trong cả năm hoặc nhiều năm tài chính liên tiếp nhằm đánh giá đầy đủ tính ổn định của dòng tiền thuế đầu vào - đầu ra.
  • Mở rộng nghiên cứu sang các sắc thuế khác phát sinh tại doanh nghiệp như thuế thu nhập cá nhân, các loại phí, lệ phí vận tải đường bộ.
  • Phân tích sâu hơn tác động của các chính sách thuế mới và hóa đơn điện tử theo Nghị định mới đối với hoạt động của doanh nghiệp vận tải hàng hóa.

Giá trị tham khảo

Tài liệu khóa luận có giá trị tham khảo thiết thực cho các nhóm đối tượng sau:

• Sinh viên chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán, Tài chính doanh nghiệp: Tài liệu cung cấp ví dụ mẫu về việc kết hợp giữa lý luận quy định pháp luật thuế (Thông tư 219/2013/TT-BTC, Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 96/2015/TT-BTC...) với cách hạch toán trên tài khoản thực tế (TK 133, TK 3331, TK 3334, TK 8211) theo Thông tư 200/2014/TT-BTC.
• Cán bộ kế toán tại các doanh nghiệp vận tải hàng hóa, logistics, dịch vụ kho bãi: Có thể tham khảo quy trình luân chuyển chứng từ, lập báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn, xử lý phụ lục chuyển lỗ trên phần mềm hỗ trợ kê khai (HTKK) gắn với đặc thù kinh doanh xe tải và bảo dưỡng cơ khí.
• Các phần nội dung đáng chú ý nhất: Hệ thống mẫu biểu kê khai thực tế tại doanh nghiệp (Chương 2) bao gồm quy trình lập Tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT, Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN kèm Phụ lục kết quả sản xuất kinh doanh và Phụ lục chuyển lỗ.

Câu hỏi thường gặp

1. Công ty Cổ phần vận tải ô tô số 5 áp dụng chế độ kế toán và hình thức ghi sổ nào? Công ty áp dụng Chế độ Kế toán Doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12. Đơn vị sử dụng hình thức kế toán máy vi tính với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán MISA và tổ chức ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ; phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ, kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng.

2. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty được phân công như thế nào? Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình tập trung gồm 5 thành viên chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Kế toán trưởng:

• 1 Kế toán trưởng: Điều hành chung, lập báo cáo tài chính, kiểm soát hệ thống.
• 1 Kế toán công nợ: Theo dõi nợ phải thu, phải trả và kế hoạch thu hồi nợ.
• 1 Kế toán tiền lương: Theo dõi lao động, tính lương và các khoản trích theo lương.
• 1 Kế toán thuế: Chịu trách nhiệm tính thuế, thu thập hóa đơn chứng từ, lập tờ khai thuế GTGT, TNDN, TNCN theo tháng, quý, năm.
• 1 Thủ quỹ: Quản lý và theo dõi thu chi quỹ tiền mặt.

3. Tình hình nhân sự và biến động lao động của doanh nghiệp trong giai đoạn 2018 - 2020 diễn ra ra sao? Quy mô lao động của công ty tăng trưởng liên tục: từ 45 người năm 2018 lên 50 người năm 2019 (tăng 11,11%) và đạt 57 người vào năm 2020 (tăng 14,00%). Trong đó, bộ phận chiếm số lượng đông nhất là Phòng Kinh tế vận tải (năm 2020 có 25 người, chiếm 43,86%). Cơ cấu trình độ học vấn ở mức cao với tỷ lệ nhân sự có trình độ đại học đạt 80% trong các năm 2018-2019 (lần lượt là 36 và 40 người) và đạt 82,46% năm 2020 (47 người).

4. Hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm những tài liệu gì? Căn cứ theo văn bản khóa luận, hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN của công ty bao gồm:

• Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN.
• Báo cáo tài chính năm.
• Các phụ lục ban hành kèm theo: Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03-1A/TNDN (hoặc mẫu 03-1B/TNDN, 03-1C/TNDN tùy loại hình); Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2A/TNDN và các phụ lục khác có liên quan.

5. Nguyên tắc chuyển lỗ tính thuế TNDN được quy định như thế nào trong đề tài? Theo Thông tư 78/2014/TT-BTC được trích dẫn trong khóa luận, doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm. Quá thời hạn 5 năm, số lỗ chưa chuyển hết sẽ không được tiếp tục chuyển trừ vào thu nhập của các năm sau.

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Nguyễn Thị Thùy Trang đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận cốt lõi về chính sách thuế GTGT và thuế TNDN, đồng thời phản ánh bức tranh thực tiễn về công tác hạch toán, kê khai hai sắc thuế này tại Công ty Cổ phần vận tải ô tô số 5. Nghiên cứu cung cấp hệ thống số liệu cụ thể về cơ cấu lao động, tình hình biến động tài sản, nguồn vốn giai đoạn 2018 - 2020 và minh họa chi tiết quy trình xử lý nghiệp vụ thuế trên phần mềm MISA cùng các tờ khai quyết toán thực tế. Trên cơ sở nhận diện các điểm tồn tại trong quy trình luân chuyển chứng từ và phân loại chi phí, tác giả đã đề xuất các nhóm giải pháp nhằm nâng cao tính chính xác và tuân thủ pháp luật thuế tại doanh nghiệp.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế GTGT, thuế TNDN 1.1 Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 1.1 Khái niệm Theo điều 2, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 “Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là sắc thuế thuộc loại thuế gián thu đánh vào giá trị tăng của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” 1.2 Đặc điểm Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp, thuế đánh vào tất cả các giai đoạn và chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ qua các giai đoạn. Tổng số thuế thu được ở các giai đoạn sẽ bằng số thuế tính theo giá cho người tiêu dùng cuối cùng. Thuế GTGT có tính trung lập cao, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ. Bên cạnh đó, thuế GTGT không tham gia vào các mục tiêu ưu đãi hay khuyến khích đối với một số ngành nghề, lĩnh vực, hàng hóa dịch vụ nào.

Thuế GTGT là thuế gián thu, thể hiện ở chỗ người mua hàng hóa, dịch vụ là người sẽ phải chịu loại thuế này thông qua việc mua bán hàng hóa. Người mua sẽ không phải nộp thuế trực tiếp vào ngân sách nhà nước. Mà sẽ trả thuế thông qua việc thanh toán hàng hóa, dịch vụ. Người mua sẽ thanh toán cho người bán.

Người bán sẽ nộp thuế tại Ngân sách nhà nước. Người tiêu dùng sẽ là người chịu thuế nặng nhất. Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập, người tiêu dùng là người 5 phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả một khoản thuế bằng nhau với cùng một loại HHDV. Như vậy, người có thu nhập càng cao thì tỷ lệ tiền thuế GTGT phải trả so với thu nhập càng thấp và ngược lại.3 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT Phạm vi áp dụng Thuế GTGT có phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu hết tất cả các hàng hóa dịch vụ trên thị trường Đối tượng nộp thuế GTGT Theo Điều 4, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định như sau: Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu).

Đối tượng chịu thuế Theo Điều 3, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định: Luật thuế GTGT quy định HHDV sử dụng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài) là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại điều 5 của luật này. Đối tượng không chịu thuế quy định tại Điều 5, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 và sửa đổi bổ sung thông tư 219/2013/TT-BTC. Đối tượng không chịu thuế Những HHDV không chịu thuế GTGT mang tính chất sau: - Mang tính chất thiết yếu - Thuộc hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo - Là hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam - Là hàng hóa, dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích phát triển 6 - Là hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm Gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ: nêu rõ tại Thông tư 26/2015/TT-BTC, sửa đổi và bổ sung thông tư 219/2014/TT-BTC 1.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT a, Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất Thuế GTGT = Giá tính thuế * Thuế suất Với giá tính thuế quy định theo Thông tư 26/2015/TT-BTC, sửa đổi bổ sung thông tư 219/2013/TT-BTC  Khái niệm Giá tính thuế là giá trị hàng hóa, dịch vụ dùng để tính số thuế GTGT phải nộp. Tùy vào từng lĩnh vực, nó được xác định như sau: - Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT.

Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt những chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ mội trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT, đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này 7 - Đối với các hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ không thu tiền) xem các cuộc biểu diễn, thi đấu do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định của pháp luật thì giá tính thuế được xã định bằng không - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một làn chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không - Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT - Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT - Đối với gia công hàng hóa là giá gia công hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT - Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá chuyển nhượng bất động sản trừ giá đất được trừ để tính thuế GTGT  Về thuế suất: Hiện nay có 3 mức thuế suất đang được áp dụng là 0%, 5%, 10%  Mức thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khi phi thuế quan, vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu (trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoải, dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phát sinh, dịch vụ bưu chính viễn thông, sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác qua chế biến). HHDV xuất khẩu là HHDV được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước 8 ngoải và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, bán và cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan, HHDV cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật.

 Mức thuế suất 5%: Áp dụng cho HHDV thiết yếu phục vụ cho đời sống xã hội, hàng hóa dịch vụ nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất.  Mức thuế suất 10%: Áp dụng cho HHDV thông thường nằm trong diện không chịu thuế GTGT, thuế suất 0%, 5%. b, Phương pháp tính thuế GTGT Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng và phương pháp tính trực tiếp thuế giá trị gia tăng.  Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng (1) Đối tượng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ bao gồm: - Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp hướng dẫn tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC.

- Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế (trừ hộ cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp). - Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ 9 do bên Việt Nam kê khai khấu trừ thay. - Các trường hợp khác (2) Xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra – số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó: - Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ đó Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế - Thuế GTGT được khấu trừ = tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tải sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.