CHƯƠNG 1. GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ERNST & YOUNG 1. Giới thiệu về công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Tên công ty: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Trụ sở: tầng 28, tòa nhà Bitexco Financial, số 2 Hải Triều, quận 1, thành phố Hồ Chí Minh. Phương châm hoạt động: “ Building a better working world – luôn hướng tới mục tiêu cung cấp dịch vụ đạt chất lượng cho khách hàng cũng như xây dưng môi trường văn hóa doanh nghiệp tốt đẹp hơn ” Phí kiểm toán: phí kiểm toán phụ thuộc vào quy mô, mức độ, rủi ro sai sót có thể xảy ra do đó thường phí kiểm toán sẽ được xác định dựa trên xét đoán chuyên môn của ban quản trị công ty.
Cơ cấu tổ chức Bộ phân AABS: chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán. Đứng đầu là Phó tổng giám dốc Tony Duong Bộ phận TAX: chuyên cung cấp các dịch vụ thuế, đứng đầu là Phó Tổng Giám đốc Christoper Butler Bộ phận TAS: chuyên cung cấp các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp, đứng đầu là Giám đốc Wizel C. Argymido Sơ lược về bộ phận kiểm toán Lĩnh vực kiểm toán là một trong những ngành mũi nhọn tại EY. Theo thống kê năm 2015 EY dẫn đầu về doanh nghiệp kiểm toán có doanh thu kiểm toán BCTC cao nhất đạt 366 tỷ VNĐ.
Bộ phận kiểm toán chia làm 2 lĩnh vực: kiểm toán trong lĩnh vực hoạt động sản xuất (Core Assurance); kiểm toán các công ty chứng khoán, tài chính, ngân hàng và bảo hiểm (FSO). SVTH: Cao Thị Thiên Hương MSSV:K134091053 Khóa luận tốt nghiệp Trang 4 GVHD: ThS Trương Thị Hạnh Dung 1. Thực trạng một cuộc kiểm toán tại Ernst & Young Trước kiểm toán Các nhân viên trong công ty truy cập http://retain.net để cập nhập thông ty về công ty mình sẽ đi kiểm toán và thành viên trong nhóm kiểm toán của mình. Sau đó senior sẽ tự liên lạc đến các thành viên để thông báo thời gian, địa điểm để cùng nhau di chuyển xuống khách hàng cũng như cung cấp những thông tin cần thiết Trước mỗi cuộc kiểm toán thì sẽ có một cuộc họp giữa các thành viên trong nhóm.
Thông thường cuộc họp chỉ có partner, manager và senior rồi senior sẽ tiến hành triển khai những thông tin này cho các thành viên còn lại. Nếu như công ty có rủi ro cao hoặc nếu thấy cần thiết sẽ tiến hành họp nhóm kiểm toán TPE: sẽ có các thành viên còn lại trong nhóm (3 thành viên) để trao đổi những thông tin quan trọng, cần thiết trong quá trình kiểm toán. Nội dung của cuộc họp thường phổ biến những thông tin chung về khách hàng như: ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, nhóm khách hàng; những rủi ro trong quá trình kiểm toán; phân chia công việc trong nhóm kiểm toán. Doanh thu là một trong những vấn đề thường được nhấn mạnh trong quá trình kiểm toán vì nó chứa đựng những rủi ro tìm ẩn cao.
Các thành viên sẽ tiến hành trao đổi về mặt hàng kinh doanh đem về doanh thu cao nhất, khách hàng chính của công ty và một số đặc điểm khác. Trong quá trình kiểm toán Senior sẽ là người phân chia công việc cho các thành viên trong team. Công việc của các thành viên thường được phân chia như sau: Senior: thực hiện các phần hành mang tính chất phức tạp như giá vốn hàng bán, thuế & các khoản phải thu (nộp) nhà nước và làm báo cáo kiểm toán Nhân viên: doanh thu, hàng tồn kho, lương và phải trả người bán Thực tập sinh: giao nhiệm vụ cho những phần hành đơn giản như tiền, phải trả, chi phí, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, chí phí khác, doanh thu khác, doanh thu và chi phí tài chính, hỗ trợ các thủ tục kiểm tra chứng từ. SVTH: Cao Thị Thiên Hương MSSV:K134091053 Khóa luận tốt nghiệp Trang 5 GVHD: ThS Trương Thị Hạnh Dung Sau khi nhận được nhiệm vụ thì các thành viên trong nhóm sẽ tiến hành thực hiện phần hành được giao, nghiên cứu và lên số liệu.
Khi đến công ty khách hàng kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra số liệu, phỏng vấn khách hàng, thu thập chứng từ thích hợp. Chứng từ bằng giấy sẽ được kiểm toán viên lưu trữ trong các tập hồ sơ sau đó được lưu lại trong phòng lưu trữ chứng từ (filing room). Đối với các phần hành và các file mềm khác sẽ được tải lên hệ thống EY Canvas sẽ được manager hoặc senior kiểm tra lại là đưa ra ý kiến nhận xét (review note). Các thành viên trong nhóm kiểm toán phải liên tục cập nhật thông tin để có thể chỉnh sửa những lỗi sai của mình.
Manager và senior sẽ là người trực tiếp trao đổi với khách hàng về những vấn đề phát hiện trong quá trình kiểm toán. Senior thống nhất số liệu với khách hàng và lên báo cáo kiểm toán, sau đó sẽ được gửi đến cho manager để kiểm tra một lần nữa Sau khi kiểm toán Sau một tuần làm việc tại khách hàng Senior sẽ về công ty và chuẩn bị ra báo cáo kiểm toán gồm có bản tổng hợp sai sót và bản báo cáo tài chính. Cuối cùng báo cáo được hoàn tất kiểm toán sẽ gửi cho khách hàng báo cáo và thư quản lý về những sai sót hay rủi ro của công ty (điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, một số lỗi trong hạch toán, chứng từ hoặc trong hệ thống kế toán). SVTH: Cao Thị Thiên Hương MSSV:K134091053 Khóa luận tốt nghiệp Trang 6 GVHD: ThS Trương Thị Hạnh Dung CHƯƠNG 2.
THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI KHÁCH HÀNG ABC 2. Áp dụng tại công ty ABC 2. Giới thiệu khách hàng Công ty ABC là công ty con của tập đoàn XYZ phụ trách các hoạt động kinh doanh tại địa bàn tỉnh Bình Dương và có mối quan hệ kinh doanh phối hợp lĩnh vực viễn thông với các đơn vị có thể kể đến như công ty truyền thông (XYZ–Media); công ty Hạ tầng mạng (XYZ–Net); công ty Dịch vụ viễn thông (XYZ–Fone). ABC là một khách hàng của Ernst & Young và đây là năm thứ nhất Ernst & Young thực hiện kiểm toán cho công ty này.
Hình thức: là công ty trách nhiệm hữu hạn. Địa chỉ: Phú Lợi,Thủ Dầu Một, Bình Dương Đặc điểm chung của các hợp đồng doanh thu: phần lớn các hợp đồng tại công ty thường được ký kết bởi các cá nhân sử dụng điện thoại di động trả trước có thời gian sử dụng cũng như giá trị hợp đồng được ghi rõ ràng. Ngành nghề kinh doanh chủ yếu Kinh doanh sản phẩm và dịch vụ viễn thông. Chủ yếu là các dịch vụ như di động trả trước, di động trả sau, dịch vụ điện thoại cố định và băng thông.
Kinh doanh sản phẩm và dịch vụ công nghệ thông tin như cơ sở hạ tầng, phần mềm, đào giáo dịch liên quan đến lĩnh vực công nghệ thông tin. Kinh doanh sản phẩm dịch vụ viễn thông phối hợp nội bộ với các đơn vị XYZ- Fone, XYZ-Media và các đơn bị trực thuộc khác. Các hoạt động thương mại khác như sản phẩm điện, điện tử và các thiết bị y tế. Phân tích tỷ trọng doanh thu tại công ty ABC năm 2016 Tỷ lệ Ngành nghề (%) Doanh thu sản phẩm dịch vụ viễn thông 64,17 - Di động trả trước 31,7 - Di động trả sau 6,4 - Dịch vụ điện thoại cố định 7,57 - Dịch vụ băng rộng 15,94 - Khác 3 Doanh thu sản phẩm dịch vụ CNTT 2,46 SVTH: Cao Thị Thiên Hương MSSV:K134091053 Khóa luận tốt nghiệp Trang 7 GVHD: ThS Trương Thị Hạnh Dung Doanh thu các dịch vụ viễn thông phối hợp với các đơn vị trực thuộc 33,07 Doanh thu bán hàng hóa khác 0,3 Kỳ kế toán và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ được sử dụng để lập báo cáo là Đồng Việt Nam (VND). Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng Công ty áp dụng Luật Kế toán, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Việt Nam theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính và các văn bản có liên quan của Bộ Tài chính. Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận dựa trên cơ sở hàng hóa đã cung cấp và được khách hàng chấp nhận thanh toán. Mục tiêu chung Mục tiêu của phần hành doanh thu cần đảm bảo những mục tiêu sau Bảng 2.
Mục tiêu chung kiểm toán phần hành doanh thu ‐ Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ về các khoản doanh thu Đầy đủ (C ) ‐ Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ Hiện hữu (E) ‐ Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu được ghi chép ‐ Kiểm tra sự chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu Đo lường (M) ‐ Tất cả các nghiệp vụ bán hàng, thu tiền bán hàng, điều chỉnh doanh thu bán hàng đều được ghi chép đúng vào sổ kế toán. Sợ khớp đúng giữa sổ chi tiết và sổ cái Sự đánh giá (V) ‐ Kiểm tra tính giá và ghi nhận các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp hàng hóa dịch vụ SVTH: Cao Thị Thiên Hương MSSV:K134091053 Khóa luận tốt nghiệp Trang 8 GVHD: ThS Trương Thị Hạnh Dung Trình bày và công ‐ Các nghiệp vụ được phân loại, trình bày đúng đắn và khai bố (P) báo đầy đủ 2. Mục tiêu cụ thể Doanh thu bán hàng và cung cấp hàng hóa dịch vụ là một khoản mục quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chủ yếu phản ánh tình hình hoạt động hơn là số dư cuối kỳ. Do đó 2 mục tiêu quan trọng đối với phản ánh khoản mục doanh thu Mục tiêu hiện hữu: Nghiệp vụ ghi nhận doanh thu có thực sự phát sinh trong năm 2016 Mục tiêu đầy đủ: Mọi nghiệp vụ doanh thu đều phải được ghi nhận.
Thủ tục kiểm soát 2. Quy trình bán hàng tại công ty TNHH ABC Trước khi tiến hành các thử nghiệm chi tiết, Enrst & Young Việt Nam tiến hành đánh giá HTKSNB của công ty. Vì đây là năm đầu tiên EY thực hiện kiểm toán cho công ty ABC do đó cần đi sâu vào đánh giá quy trình kiểm soát nhằm lập kế hoạch kiểm toán phù hợp Bảng 2. Quy trình bán hàng và cung cấp hàng hóa dịch vụ tại ABC 1.