Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh, chính sách bán chịu là công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp mở rộng thị phần và gia tăng doanh số. Tuy nhiên, việc gia tăng các khoản nợ phải thu khách hàng (NPTKH) khiến nguồn vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng, ảnh hưởng trực tiếp đến chu chuyển vốn lưu động, khả năng thanh toán và hiệu quả sinh lời. Khoản mục này luôn tiềm ẩn rủi ro sai sót và gian lận trọng yếu trong quá trình ghi nhận doanh thu khống, thu hồi công nợ, đánh giá lại số dư ngoại tệ và lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Thực tiễn thị trường chứng khoán Việt Nam năm 2023 ghi nhận nhiều trường hợp biến động lớn về kết quả kinh doanh sau kiểm toán liên quan trực tiếp đến khoản mục nợ phải thu:

  • Báo cáo tài chính (BCTC) kiểm toán năm 2023 của Tập đoàn Xây dựng Hòa Bình ghi nhận khoản lỗ tăng thêm 333 tỷ đồng (lên mức 1.115 tỷ đồng) do chênh lệch quan điểm kế toán và phải trích lập bổ sung dự phòng nợ phải thu khó đòi.
  • Công ty Cổ phần Đầu tư LDG ghi nhận mức lỗ sau thuế trên BCTC kiểm toán năm 2023 tăng thêm 153 tỷ đồng (đạt 527 tỷ đồng), xuất phát từ việc kiểm toán viên (KTV) điều chỉnh tăng trích lập dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Các dẫn chứng trên khẳng định vai trò của việc kiểm toán độc lập khoản mục NPTKH nhằm đảm bảo tính trung thực và hợp lý của BCTC. Xuất phát từ thực tiễn đó, tác giả Phạm Phương Anh đã thực hiện khóa luận tốt nghiệp: "Kiểm toán khoản mục nợ phải thu – Nghiên cứu trường hợp khách hàng của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam" tại Trường Đại học Ngân hàng TP. Hồ Chí Minh (chuyên ngành Kế toán, mã số 7340301), dưới sự hướng dẫn của TS. Nguyễn Thị Mai Hương.

Mục tiêu nghiên cứu:

  • Mục tiêu tổng quát: Phân tích thực trạng và đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (EY Việt Nam).
  • Mục tiêu cụ thể:
    1. Mục tiêu 1: Tìm hiểu thực trạng, nhận diện ưu điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH do EY Việt Nam thực hiện.
    2. Mục tiêu 2: Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH tại EY Việt Nam.

Câu hỏi nghiên cứu:

  • Câu hỏi 1: Quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH của công ty khách hàng XYZ được Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện như thế nào?
  • Câu hỏi 2: Giải pháp nào phù hợp với Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH?

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

  • Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam.
  • Phạm vi thời gian: Dữ liệu thứ cấp thu thập từ hồ sơ kiểm toán năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2023; dữ liệu sơ cấp thu thập vào tháng 02/2024; thời gian thực tế tại khách hàng XYZ diễn ra từ ngày 15/01/2024 đến 19/01/2024.
  • Phạm vi không gian: Nghiên cứu thực hiện tại EY Việt Nam (Văn phòng TP. Hồ Chí Minh), minh họa cụ thể qua hồ sơ kiểm toán của khách hàng XYZ và khảo sát 9 hồ sơ kiểm toán khách hàng khác.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Khóa luận xây dựng hệ thống cơ sở lý thuyết dựa trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật, chuẩn mực kế toán và kiểm toán hiện hành:

  • Khung pháp lý và kế toán:
    • Thông tư 200/2014/TT-BTC: Quy định nguyên tắc ghi nhận, hạch toán Tài khoản 131 (Phải thu của khách hàng) và trình bày trên Bảng cân đối kế toán (phân loại ngắn hạn/dài hạn, chỉ tiêu Người mua trả tiền trước ở phần Nợ phải trả, đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ).
    • Thông tư 48/2019/TT-BTC: Quy định trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi căn cứ vào thời gian quá hạn (30% cho khoản nợ từ 6 tháng đến dưới 1 năm; 50% từ 1 năm đến dưới 2 năm; 70% từ 2 năm đến dưới 3 năm; 100% từ 3 năm trở lên).
  • Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) và Phương pháp luận quốc tế:
    • VSA 220: Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC.
    • VSA 300 & VSA 320: Lập kế hoạch kiểm toán và xác định mức trọng yếu (Mức trọng yếu tổng thể - PM, Mức trọng yếu thực hiện/khoản mục - TE, Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua - SAD).
    • VSA 330 & VSA 505: Biện pháp xử lý rủi ro kiểm toán và quy trình gửi Thư xác nhận bên ngoài.
    • VSA 530: Lấy mẫu kiểm toán (rủi ro lấy mẫu và ngoài lấy mẫu).
    • Chương trình kiểm toán mẫu VACPA 2019 (Phần hành D330 - Phải thu khách hàng): Xác lập 5 mục tiêu kiểm toán tương ứng với các cơ sở dẫn liệu.
    • EY Global Audit Methodology (EY GAM) & Nền tảng số EY Canvas: Khung phương pháp luận kiểm toán toàn cầu của Ernst & Young.
Cơ sở dẫn liệu Ký hiệu Mục tiêu kiểm toán khoản mục NPTKH
Tính hiện hữu E Đảm bảo các khoản NPTKH ghi nhận trên Sổ Cái có thực tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Tính đầy đủ C Đảm bảo toàn bộ nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền phát sinh được ghi nhận đầy đủ, không bỏ sót.
Quyền và nghĩa vụ R&O Đảm bảo đơn vị sở hữu quyền hợp pháp đối với các khoản nợ phải thu ghi nhận trên sổ sách.
Đánh giá V Đảm bảo dự phòng khó đòi được lập đúng quy định; các khoản gốc ngoại tệ quy đổi đúng tỷ giá.
Trình bày & Thuyết minh P&D Đảm bảo phân loại ngắn/dài hạn, bù trừ công nợ và thuyết minh BCTC được trình bày đúng chuẩn mực.
  • Mô hình rủi ro kiểm toán: Nghiên cứu áp dụng mô hình rủi ro kiểm toán tổng thể: $$\text{AR} = \text{IR} \times \text{CR} \times \text{DR}$$ (Trong đó: AR là Rủi ro kiểm toán, IR là Rủi ro tiềm tàng, CR là Rủi ro kiểm soát, DR là Rủi ro phát hiện).

Phương pháp nghiên cứu:

  • Phương pháp nghiên cứu tình huống điển hình (Case Study): Phân tích chi tiết quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH tại khách hàng XYZ (Công ty TNHH MTV XYZ hoạt động trong lĩnh vực may mặc, giày da, có 4.008 nhân viên).
  • Phương pháp phân tích - tổng hợp tài liệu: Hệ thống hóa các công trình nghiên cứu trong/ngoài nước, quy chế kế toán và tài liệu nội bộ EY GAM.
  • Phương pháp quan sát và mô tả: Ghi nhận quá trình làm việc thực tế tại hiện trường của nhóm kiểm toán.
  • Phương pháp kiểm tra, so sánh, đối chiếu: Đối chiếu số liệu giữa Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 131, Bảng phân tích tuổi nợ, Thư xác nhận, hóa đơn, tờ khai hải quan và chứng từ thanh toán.
  • Phương pháp khảo sát: Khảo sát 9 hồ sơ kiểm toán độc lập tại EY Việt Nam để đánh giá tính thống nhất trong việc thực thi quy trình.

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Giới thiệu

Chương 1 trình bày lý do chọn đề tài dựa trên tính cấp thiết của công tác quản lý và kiểm toán nợ phải thu trong bối cảnh các sai phạm kế toán ngày càng phức tạp. Tác giả xác định mục tiêu tổng quát, 2 mục tiêu cụ thể, 2 câu hỏi nghiên cứu, đối tượng, phạm vi thời gian (năm tài chính 2023, khảo sát tháng 02/2024), phạm vi không gian (EY Việt Nam và khách hàng XYZ), cùng cấu trúc tổng thể gồm 5 chương của khóa luận.

Chương 2: Tổng quan các nghiên cứu trước

Chương này tổng thuật các công trình nghiên cứu liên quan trên thế giới và tại Việt Nam:

  • Nghiên cứu quốc tế: Andiola và cộng sự (2018) về kiểm soát chất lượng qua soát xét giấy tờ làm việc điện tử; Winanto & Aryani (2020) về đánh giá KSNB chu trình nợ phải thu; Lureau (2020) về phương pháp chọn mẫu gửi thư xác nhận và kiểm tra tính đầy đủ của dự phòng khó đòi.
  • Nghiên cứu trong nước: Phạm Nguyễn Anh Thư và cộng sự (2012) về chương trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền; Trần Thùy Linh (2017) về vai trò của thư xác nhận dạng khẳng định; Trần Diệu Hương (2021) và Thùy Lê (2022) về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và bằng chứng kiểm toán trong môi trường ứng dụng công nghệ thông tin; Nguyễn Thị Thảo Dâng (2022) về nghiên cứu tình huống tại Công ty Kiểm toán Toàn Cầu.
  • Khoảng trống nghiên cứu: Tác giả chỉ ra các nghiên cứu trước chủ yếu mang tính phân tích lý thuyết hoặc mô tả khái quát, còn thiếu các công trình đi sâu vào quy trình thực tế tại các công ty kiểm toán Big 4 tại Việt Nam gắn với việc áp dụng công nghệ kiểm toán số.

Chương 3: Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Nội dung chương 3 hệ thống hóa các đặc điểm kế toán tài khoản 131 theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, nguyên tắc trích lập dự phòng theo Thông tư 48/2019/TT-BTC, các gian lận điển hình (như thủ thuật gối đầu - lapping, ghi nhận doanh thu khống, che giấu nợ xấu). Chương này cũng phân tích chi tiết quy trình kiểm toán 3 giai đoạn:

  1. Giai đoạn lập kế hoạch: Tìm hiểu khách hàng, đánh giá tính liêm chính ban giám đốc (VSA 220), đánh giá KSNB qua thử nghiệm Walk-through, xác định mức trọng yếu (PM, TE, SAD) và đánh giá rủi ro kết hợp (CRA).
  2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản (thủ tục phân tích ngang/dọc, kiểm tra chi tiết bảng tuổi nợ, gửi thư xác nhận theo VSA 505, kiểm tra số dư ngoại tệ, kiểm tra việc trích lập dự phòng).
  3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Tổng hợp sai sót, lập bút toán điều chỉnh, phát hành thư giải trình và hình thành ý kiến kiểm toán (chấp nhận toàn phần, ngoại trừ, trái ngược, từ chối).

Cuối chương, tác giả trình bày chi tiết khung phương pháp nghiên cứu định tính, phương pháp nghiên cứu tình huống và quy trình khảo sát 9 hồ sơ kiểm toán.

Chương 4: Kết quả nghiên cứu

Chương 4 tập trung làm rõ thực trạng hoạt động và quy trình kiểm toán nợ phải thu tại EY Việt Nam:

  • Tổng quan đơn vị: EY Việt Nam thành lập năm 1992, là công ty kiểm toán 100% vốn đầu tư nước ngoài đầu tiên tại Việt Nam. Năm 2023, doanh thu đạt trên 1.375 tỷ đồng (doanh thu kiểm toán BCTC đơn vị có lợi ích công chúng đạt trên 295 tỷ đồng; đơn vị khác đạt trên 833 tỷ đồng), với đội ngũ 84 KTV có chứng chỉ hành nghề được công nhận.
  • Quy trình kiểm toán thực tế tại khách hàng XYZ:
    • Nhóm kiểm toán gồm 4 thành viên (Trưởng nhóm Senior, 2 Trợ lý Staff, 1 Thực tập sinh) thực hiện kiểm toán từ ngày 15/01/2024 đến 19/01/2024.
    • Lập kế hoạch: Tìm hiểu quy trình kiểm soát chu trình Bán hàng - Phải thu của Công ty XYZ qua phép thử Walk-through; xác định mức trọng yếu tổng thể (PM), sai sót có thể bỏ qua (TE) và ngưỡng sai sót không đáng kể (SAD) trên phần mềm EY Canvas.
    • Thực hiện kiểm toán: Kiểm tra chi tiết Bảng tổng hợp số dư theo tuổi nợ; gửi Thư xác nhận khẳng định cho các khách hàng có số dư lớn hơn SAD và chọn mẫu ngẫu nhiên; kiểm tra đánh giá lại số dư ngoại tệ trên giấy làm việc E.C01; kiểm tra việc trích lập dự phòng khó đòi và thực hiện bút toán phân loại lại tài khoản có số dư Có (trình bày vào mã chỉ tiêu 312 - Người mua trả tiền trước ngắn hạn).
  • Kết quả khảo sát 9 hồ sơ kiểm toán: Khảo sát cho thấy KTV đều tuân thủ các bước kiểm tra chi tiết số dư, gửi thư xác nhận và tính lại dự phòng, tuy nhiên mức độ thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích sâu có sự chênh lệch giữa các nhóm kiểm toán.

Chương 5: Kết luận và hàm ý

Chương cuối đưa ra nhận xét tổng thể về thực trạng kiểm toán tại EY Việt Nam, chỉ ra các ưu điểm và hạn chế, từ đó đề xuất 4 nhóm giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH, đồng thời nêu rõ phạm vi giới hạn của đề tài và hướng nghiên cứu mở rộng.

Kết quả và đóng góp

Kết quả nghiên cứu chính

Khóa luận đã làm rõ toàn bộ quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH tại EY Việt Nam với những kết quả cụ thể:

Giai đoạn kiểm toán Ưu điểm ghi nhận Hạn chế còn tồn tại
Lập kế hoạch - Đánh giá chấp nhận/duy trì khách hàng (A/C) chặt chẽ.
- Thiết lập mức trọng yếu (PM, TE, SAD) chuẩn hóa trên hệ thống EY Canvas.		 - Việc tìm hiểu hệ thống KSNB còn mang tính hình thức, thường kế thừa đánh giá của năm trước mà không kiểm tra sâu biến động thực tế.
Thực hiện kiểm toán - Thủ tục gửi Thư xác nhận (TXN) được hỗ trợ bởi nền tảng CNTT hiện đại.
- Kiểm tra chi tiết chứng từ (hóa đơn, vận đơn, tờ khai hải quan) và tính toán lại tuổi nợ, tỷ giá ngoại tệ rất chặt chẽ.		 - Thủ tục phân tích cơ bản chưa được coi trọng; việc giải trình biến động công nợ phụ thuộc phần lớn vào phỏng vấn trực tiếp khách hàng.
- Phải tăng cường thử nghiệm cơ bản diện rộng vào cuối kỳ do đánh giá KSNB chưa sâu.
Hoàn thành kiểm toán - Bút toán điều chỉnh và phân loại lại công nợ (mã 131 và mã 312) được tổng hợp khoa học trên Biểu chỉ đạo. - Giấy tờ làm việc (working papers) đôi khi chưa ghi chép đầy đủ cơ sở xét đoán chuyên môn, gây khó khăn cho cấp quản lý (Manager/Partner) khi soát xét.

Giải pháp và kiến nghị của tác giả

  1. Tăng cường tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB: KTV cần thực hiện nghiêm túc thử nghiệm kiểm soát cho từng năm tài chính, đặc biệt là kiểm soát ứng dụng CNTT trong quản lý bán hàng của khách hàng, tránh việc phụ thuộc vào hồ sơ năm trước.
  2. Nâng cao chất lượng thủ tục phân tích cơ bản: Kết hợp phân tích tỷ số tài chính (vòng quay nợ phải thu, số ngày thu tiền bình quân) với phân tích xu hướng chi tiết theo từng nhóm khách hàng thay vì chỉ dựa vào giải trình phỏng vấn.
  3. Chuẩn hóa và chi tiết hóa giấy tờ làm việc: Ghi nhận rõ ràng các bằng chứng, tài liệu tham chiếu và cơ sở xét đoán chuyên môn đối với các khoản nợ có tranh chấp hoặc nợ khó đòi trên hệ thống EY Canvas để phục vụ công tác soát xét.
  4. Tối ưu hóa quy trình theo dõi và xử lý thư xác nhận: Tăng cường kiểm tra các thủ tục thay thế (kiểm tra thu tiền sau ngày khóa sổ, đối chiếu biên bản giao hàng) đối với các thư xác nhận không nhận được phản hồi.

Đóng góp của nghiên cứu

Khóa luận đã hệ thống hóa và minh họa trực quan quy trình kiểm toán nợ phải thu của một công ty kiểm toán Big 4 (EY Việt Nam) thông qua hồ sơ thực tế tại một doanh nghiệp FDI gia công may mặc (Công ty XYZ), cung cấp góc nhìn thực chứng về việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) song hành cùng phương pháp luận quốc tế (EY GAM).

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo

  • Hạn chế của nghiên cứu:
    • Nghiên cứu điển hình chỉ tập trung vào một khách hàng cụ thể (Công ty TNHH MTV XYZ) hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, gia công hàng may mặc và giày da; chưa phản ánh đầy đủ đặc thù kiểm toán nợ phải thu tại các ngành nghề có rủi ro công nợ phức tạp hơn như bất động sản, xây dựng hoặc tài chính - ngân hàng.
    • Số lượng hồ sơ khảo sát mở rộng còn giới hạn ở 9 hồ sơ kiểm toán tại Văn phòng EY TP. Hồ Chí Minh trong một kỳ kế toán.
  • Hướng nghiên cứu tiếp theo:
    • Mở rộng phạm vi nghiên cứu sang các ngành nghề kinh doanh đặc thù có thời gian chiếm dụng vốn dài và rủi ro thu hồi công nợ cao.
    • Khảo sát trên quy mô mẫu lớn hơn tại nhiều văn phòng và các công ty kiểm toán độc lập khác nhau để so sánh sự khác biệt trong việc ứng dụng công nghệ kiểm toán vào phần hành nợ phải thu.

Giá trị tham khảo

  • Đối tượng thụ hưởng:
    • Sinh viên chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán: Tài liệu tham khảo giá trị về cách triển khai một đề tài nghiên cứu tình huống (Case Study) đúng chuẩn học thuật, nắm bắt mối liên hệ giữa lý thuyết chuẩn mực và thực hành kiểm toán thực tế.
    • Trợ lý kiểm toán, KTV mới vào nghề: Tham khảo chi tiết các bước công việc thực tế của phần hành nợ phải thu khách hàng theo chuẩn Big 4 (lập giấy làm việc, tính toán mức trọng yếu PM/TE/SAD, thiết kế biểu mẫu chọn mẫu gửi thư xác nhận, xử lý chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, tính toán trích lập dự phòng nợ khó đòi).
    • Các nhà nghiên cứu và giảng viên: Nguồn tư liệu thực chứng phục vụ giảng dạy môn học Kiểm toán tài chính và Kiểm toán nâng cao.
  • Nội dung đáng tham khảo nhất: Quy trình vận hành các biểu chỉ đạo kiểm toán, phương pháp chọn mẫu kiểm tra chi tiết kết hợp đối chiếu 1-1 giữa chứng từ vận chuyển - hóa đơn - sổ nhật ký, và kỹ thuật tính toán lại dự phòng theo Thông tư 48/2019/TT-BTC.

Câu hỏi thường gặp

1. Khóa luận sử dụng các mức tỷ lệ nào để kiểm tra việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi?
Tác giả căn cứ theo Điều 6 Thông tư 48/2019/TT-BTC với 4 mức trích lập bắt buộc theo thời gian quá hạn: 30% giá trị khoản nợ quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm; 50% cho khoản nợ từ 1 năm đến dưới 2 năm; 70% cho khoản nợ từ 2 năm đến dưới 3 năm; và 100% cho khoản nợ quá hạn từ 3 năm trở lên.

2. Khách hàng điển hình XYZ trong nghiên cứu có đặc điểm hoạt động như thế nào?
Công ty TNHH MTV XYZ là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (thuộc công ty mẹ ABC International Co. Ltd tại Hàn Quốc), hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và gia công hàng may mặc, túi xách, giày da tại Việt Nam. Tại thời điểm 31/12/2023, công ty có quy mô 4.008 nhân viên, chu kỳ kinh doanh 12 tháng, với đối tượng khách hàng bao gồm các bên liên quan và khách hàng thương mại trong/ngoài nước.

3. Công cụ và phương pháp luận nào được EY Việt Nam sử dụng trong quy trình kiểm toán phần hành này?
EY Việt Nam áp dụng Phương pháp luận Kiểm toán Toàn cầu (EY GAM) kết hợp với phần mềm kiểm toán điện tử EY Canvas để quản lý hồ sơ kiểm toán, tính toán các mức trọng yếu (PM, TE, SAD), đánh giá rủi ro kết hợp (CRA) và quản lý quy trình gửi, nhận Thư xác nhận.

4. Vì sao tài khoản NPTKH có số dư bên Có lại cần bút toán phân loại lại khi lập BCTC?
Theo quy định của Thông tư 200/2014/TT-BTC, số dư bên Có của TK 131 phản ánh số tiền người mua trả tiền trước hoặc thanh toán vượt quá số phải thu. KTV không được bù trừ giữa số dư Nợ và số dư Có của các đối tượng khác nhau mà phải thực hiện bút toán phân loại lại để trình bày số dư Có này vào chỉ tiêu "Người mua trả tiền trước ngắn hạn" (Mã số 312) thuộc phần Nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán.

5. Hạn chế lớn nhất trong quy trình kiểm toán nợ phải thu tại EY Việt Nam được tác giả chỉ ra là gì?
Hạn chế lớn nhất là KTV thường có xu hướng ỷ lại vào kết quả tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của các năm trước mà không đánh giá sâu KSNB năm hiện hành; đồng thời thủ tục phân tích biến động công nợ chủ yếu dựa vào phỏng vấn giải trình của khách hàng, dẫn đến việc phải tăng khối lượng thử nghiệm cơ bản vào giai đoạn kiểm toán cuối năm.

Kết luận

Khóa luận của tác giả Phạm Phương Anh đã hệ thống hóa toàn diện khung lý luận và chuẩn mực kiểm toán liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng, đồng thời phản ánh chân thực quy trình thực hành kiểm toán chuyên nghiệp tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam. Thông qua việc phân tích chuyên sâu ca kiểm toán tại Công ty XYZ và khảo sát 9 hồ sơ kiểm toán độc lập, công trình đã làm nổi bật thế mạnh về ứng dụng công nghệ kiểm toán số, đồng thời chỉ ra các hạn chế trong đánh giá kiểm soát nội bộ và thủ tục phân tích. Các kiến nghị được đề xuất mang tính thực tiễn cao, đóng góp tài liệu tham khảo hữu ích cho công tác đào tạo và hành nghề kiểm toán BCTC.