Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Trong hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp, chỉ tiêu chi phí trả trước là một chỉ tiêu quan trọng thuộc phần tài sản, có tác động trực tiếp và trọng yếu đến tính trung thực, hợp lý của thông tin tài chính. Về mặt bản chất kế toán, việc phân bổ chi phí trả trước ảnh hưởng trực tiếp đến việc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và xác định kết quả kinh doanh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Trên thực tế, nhiều doanh nghiệp phát sinh những khoản chi phí có giá trị lớn làm biến động mạnh đến kết quả lãi lỗ nhưng lại hạch toán vào chi phí trả trước thay vì kết chuyển toàn bộ vào chi phí trong kỳ (ví dụ như chi phí khắc phục, sửa chữa nhà kho bị cháy), hoặc ngược lại, có những khoản mục đủ điều kiện vốn hóa thành tài sản cố định nhưng đơn vị lại ghi nhận vào chi phí trả trước. Sự nhầm lẫn hoặc chủ ý phân loại sai lệch này làm sai lệch bức tranh tài chính, gây nhiễu loạn thông tin cho các quyết định của nhà đầu tư. Mặc dù số lượng nghiệp vụ phát sinh của khoản mục chi phí trả trước thường ít hơn so với các khoản mục tiền hay hàng tồn kho, đây lại là phần hành tiềm ẩn nhiều sai sót và rủi ro gian lận.

Xuất phát từ thực tiễn thực tập và làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam năm 2022, tác giả đã thực hiện khóa luận tốt nghiệp nhằm đánh giá việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán vào thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục này.

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài gồm 3 mục tiêu cụ thể:

  1. Khái quát những vấn đề lý luận chung về kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính.
  2. Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam.
  3. Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty.

Để đạt được các mục tiêu trên, tác giả đặt ra 3 câu hỏi nghiên cứu:

  1. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam được thực hiện như thế nào?
  2. Ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của các hạn chế trong kiểm toán chi phí trả trước ở Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam là gì?
  3. Cần có những giải pháp nào để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam?

Đối tượng nghiên cứu của khóa luận là quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính. Phạm vi nghiên cứu được giới hạn về không gian tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam (với trường hợp kiểm toán thực tế tại khách hàng là Công ty TNHH AAA Logistics) và thời gian nghiên cứu diễn ra trong đợt kiểm toán Báo cáo tài chính niên độ 2021 được tiến hành vào tháng 2 năm 2022.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khóa luận được xây dựng dựa trên hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp, khung pháp lý kế toán - kiểm toán hiện hành cùng các quy định nội bộ của đơn vị thực tập:

  • Cơ sở kế toán: Điều 47, Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định nguyên tắc kế toán tài khoản 242 (Chi phí trả trước). Tiêu chuẩn phân bổ chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trước khi hoạt động và chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định một lần không quá 3 năm; các trường hợp đánh giá lại số dư ngoại tệ khi có bằng chứng chắc chắn người bán không cung cấp dịch vụ và phải hoàn tiền; loại trừ chi phí nghiên cứu và triển khai không đủ điều kiện ghi nhận tài sản cố định vô hình.
  • Cơ sở kiểm toán: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) về mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên độc lập; Chương trình kiểm toán mẫu do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 (cập nhật năm 2019), cụ thể tại phần D - Kiểm tra chi tiết tài sản, mục D630.
  • Quy định nội bộ: Quyết định số 26/2006/QĐ-CA&A ngày 31/12/2005 của Giám đốc Công ty về việc ban hành chương trình kiểm toán chung tại DFK Việt Nam.
  • Khung mục tiêu kiểm toán: Đảm bảo các cơ sở dẫn liệu bao gồm tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, tính đầy đủ, tính chính xác và đánh giá, cùng trình bày và thuyết minh.

Về mặt phương pháp nghiên cứu, tác giả kết hợp các phương pháp nghiên cứu định tính gồm:

  • Phương pháp thu thập số liệu: Phương pháp nghiên cứu tài liệu (thu thập chứng từ, sổ sách kế toán, bảng cân đối tài khoản, báo cáo tài chính, hồ sơ kiểm toán tại đơn vị và các văn bản quy phạm pháp luật); phương pháp phỏng vấn (trao đổi trực tiếp với kiểm toán viên và kế toán doanh nghiệp khách hàng); phương pháp quan sát (theo dõi thao tác nghiệp vụ kiểm toán tại chỗ).
  • Phương pháp xử lý số liệu: Phương pháp so sánh, đối chiếu (đối chiếu số liệu kế toán với kế hoạch, đối chiếu số dư đầu kỳ với báo cáo năm trước); phương pháp tổng hợp và phân tích (phân tích biến động, kiểm tra tính toán số học trên các bảng phân bổ chi phí).

Nguồn dữ liệu thực nghiệm được trích xuất từ hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam đối với khách hàng là Công ty TNHH AAA Logistics, bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối phát sinh năm 2021, Báo cáo kiểm toán năm 2020, sổ cái và sổ chi tiết tài khoản 242, cùng Sổ nhật ký chung năm 2021.

Ngoài ra, khóa luận tổng quan 4 công trình nghiên cứu trước có liên quan để rút ra khoảng trống nghiên cứu:

Tác giả Năm Tên đề tài nghiên cứu Đơn vị thực tế Phương pháp Hạn chế được chỉ ra từ nghiên cứu trước
Nguyễn Thu Hiền 2017 Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Hãng Kiểm toán AASC Định tính Chỉ sử dụng 2 phương pháp thu thập và xử lý số liệu, chưa phản ánh toàn diện thực tế
Võ Thị Cẩm Nguyệt 2018 Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước do công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá AFA thực hiện Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA Định tính Chọn mẫu chỉ tập trung vào nghiệp vụ bất thường; thủ tục phân tích chưa đi sâu
Phùng Quốc Vương 2015 Kiểm toán Chi phí trả trước tại công ty Kiểm toán AASC Công ty Kiểm toán AASC Định tính Thủ tục phân tích chưa áp dụng sâu rộng; bỏ qua nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết
Vương Thị Thủy 2016 Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán ASCO Công ty TNHH Kiểm toán ASCO Định tính Kênh thu thập thông tin khách hàng hạn chế; thủ tục phân tích còn tồn tại nhiều nhược điểm

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC

Chương 1 hệ thống hóa toàn bộ các lý luận nền tảng liên quan đến phần hành kiểm toán chi phí trả trước:

  • Khái niệm và phân loại: Chi phí trả trước là các chi phí thực tế đã chi ra nhưng liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ kế toán, được chia thành chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn theo tài khoản 242.
  • Kiểm soát nội bộ (KSNB): Phân tích lợi ích của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc hạn chế sai sót và gian lận. Yêu cầu hệ thống kiểm soát nội bộ phải có quy định bằng văn bản về chức năng, thẩm quyền phê duyệt mức phân bổ, quy trình giao nhận công cụ dụng cụ và trình tự thủ tục mua sắm, nhập kho, sử dụng.
  • Sai phạm thường gặp: Phân bổ chi phí không hợp lý và không nhất quán qua các kỳ; không mở sổ chi tiết theo dõi; cố tình gác chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản chờ kết chuyển để làm đẹp chỉ tiêu lợi nhuận; nhầm lẫn giữa chi phí ngắn hạn và dài hạn.
  • Tiến trình kiểm toán 3 giai đoạn theo chuẩn VACPA:
    • Giai đoạn lập kế hoạch: Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, tìm hiểu hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu và rủi ro kiểm toán (gồm rủi ro tiềm tàng IR, rủi ro kiểm soát CR, rủi ro phát hiện DR), xác lập mức trọng yếu.
    • Giai đoạn thực hiện: Thực hiện các thủ tục chung (đối chiếu sổ cái với bảng cân đối số phát sinh); thực hiện thủ tục phân tích (so sánh biến động số dư kỳ này với kỳ trước, tỷ lệ phân bổ); kiểm tra chi tiết nghiệp vụ (đối chiếu chứng từ gốc như hợp đồng, hóa đơn, phiếu chi, kiểm tra lại việc tính toán phân bổ vào tài khoản chi phí liên quan, xem xét thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại).
    • Giai đoạn sau kiểm toán: Tổng hợp kết quả, đánh giá sai sót chưa điều chỉnh và lập dự thảo ý kiến kiểm toán trên báo cáo kiểm toán.

Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam

Chương 2 mô tả cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam (tiền thân là Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán CA&A thành lập ngày 09/04/2003, gia nhập mạng lưới DFK International năm 2007) và đi sâu vào thực trạng quy trình kiểm toán tại khách hàng Công ty TNHH AAA Logistics:

  • Quy định tổ chức hồ sơ kiểm toán: DFK Việt Nam phân chia hồ sơ thành Hồ sơ chung (chứa thông tin dài hạn của khách hàng, lưu trữ tối thiểu 3 năm trước khi đưa vào kho lưu trữ) và Hồ sơ năm. Hệ thống mã hóa giấy tờ làm việc (GLV) được thiết lập chặt chẽ:
Ký hiệu Phần hành kiểm toán tương ứng
A Kế hoạch kiểm toán
B Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
C Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
D Kiểm tra cơ bản tài sản (D600: Chi phí trả trước và tài sản khác)
D610 Giấy làm việc tổng hợp số liệu chi phí trả trước
D620 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục
D643 Phân tích biến động chi phí trả trước
D650 Tổng hợp đối ứng tài khoản cấp 1
D651 Tổng hợp phân bổ chi phí trả trước theo tháng
D682 Kiểm tra phân bổ chi tiết
E, F, G, H Nợ phải trả (E), Nguồn vốn (F), Kết quả kinh doanh (G), Soát xét khác (H)
  • Quy trình kiểm toán thực tế tại Công ty TNHH AAA Logistics:
    • Lập kế hoạch: Nhóm kiểm toán gồm 4 thành viên (Nguyễn Văn Tấn - Trưởng nhóm; Huỳnh Nguyễn Quỳnh Như, Lê Đặng Kiều Giang, Nguyễn Phúc Cát Tường - Trợ lý). Thời gian kiểm toán thực địa từ 09/02/2022 đến 11/02/2022. Do là khách hàng cũ và không có thay đổi lớn trong hoạt động kinh doanh, rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức thấp.
    • Xác định mức trọng yếu: Dựa trên chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế của đơn vị là 1.409.029.533 VNĐ, kiểm toán viên chọn tỷ lệ 6% (thay vì mức trần 7% nhằm bảo đảm tính thận trọng):
      • Mức trọng yếu tổng thể (Materiality): $1.409.029.533 \times 6% = 84.541.773\text{ VNĐ}$.
      • Mức trọng yếu thực hiện (Performance Materiality - PM): $84.541.773 \times 75% = 63.406.330\text{ VNĐ}$.
      • Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (Trivial Threshold - TT): $63.406.330 \times 4% = 2.536.253\text{ VNĐ}$.
    • Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Kiểm toán viên sử dụng Bảng câu hỏi khảo sát hệ thống KSNB (Bảng 2.1) để đánh giá tính hiệu lực của các biện pháp kiểm soát tại AAA Logistics; lập bảng số liệu tổng hợp D610 lấy dữ liệu từ Bảng cân đối tài khoản năm 2021, đối chiếu số dư đầu kỳ khớp với Báo cáo kiểm toán năm 2020 và kiểm tra sổ chi tiết, sổ nhật ký chung. Thực hiện thủ tục phân tích biến động D643 để phát hiện các biến động tăng giảm bất thường, lập bảng tổng hợp tài khoản đối ứng D650 và bảng kiểm tra phân bổ tính toán lại D682. Kiểm toán viên đồng thời đưa ra phương án xử lý đối với trường hợp số dư đầu kỳ bị lệch do đơn vị chưa cập nhật bút toán điều chỉnh của đợt kiểm toán năm trước.

Chương 3: Giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam

Chương 3 đưa ra các đánh giá khách quan về công tác kiểm toán tại DFK Việt Nam và đề xuất định hướng xử lý:

  • Nhận xét quy trình:
    • Điểm đạt được: Quy trình kiểm toán tuân thủ khung chuẩn của VACPA và công ty mạng lưới DFK International; hệ thống hồ sơ kiểm toán được tổ chức logic, khoa học; việc phân tầng kiểm soát chất lượng qua 3 cấp (Trưởng nhóm kiểm toán -> Trưởng/Phó phòng kiểm soát chất lượng -> Thành viên Ban Giám đốc) bảo đảm tính chính xác và giảm thiểu rủi ro kiện tụng.
    • Điểm hạn chế: Việc phân bổ mức trọng yếu cho riêng khoản mục chi phí trả trước chưa thật sự cụ thể mà còn phụ thuộc lớn vào xét đoán của trưởng nhóm; các thủ tục phân tích xu hướng chi phí còn đơn giản, chưa đi sâu vào từng tính chất chi phí trả trước ngắn và dài hạn; việc cập nhật và phân bổ lại theo quy định thuế chưa được chuẩn hóa chi tiết.
    • Nguyên nhân: Thời gian kiểm toán thực địa bị hạn chế (thường kéo dài 2-3 ngày tại hiện trường); quy mô nhân sự mỏng, các trợ lý kiểm toán trẻ thiếu kinh nghiệm chuyên sâu đối với các loại hợp đồng thuê tài sản phức tạp.
  • Đề xuất giải pháp:
    • Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán chi phí trả trước: Xây dựng mẫu biểu chi tiết hơn cho việc tính toán lại thời gian phân bổ, bổ sung các tiêu chí định lượng trong bảng câu hỏi KSNB.
    • Nâng cao chất lượng và gia tăng nhân số trong đội ngũ nhân viên: Tăng cường các khóa đào tạo nội bộ về chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực quốc tế và cập nhật chính sách thuế mới.
    • Xây dựng môi trường làm việc thân thiện nhằm duy trì sự gắn bó của nhân sự giàu kinh nghiệm.

Kết quả và đóng góp

Khóa luận tổng kết được các số liệu định lượng và phát hiện thực tế:

  • Dữ liệu định lượng trong hồ sơ kiểm toán thực tế tại Công ty TNHH AAA Logistics:
Chỉ tiêu tính toán mức trọng yếu Tỷ lệ áp dụng Giá trị tính toán (VNĐ)
Lợi nhuận sau thuế của đơn vị (tiêu chí chọn) 100% 1.409.029.533
Mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính 6% 84.541.773
Mức trọng yếu thực hiện (PM) 75% mức trọng yếu tổng thể 63.406.330
Ngưỡng sai sót không đáng kể / có thể bỏ qua (TT) 4% mức trọng yếu thực hiện 2.536.253
  • Giải pháp tác giả đề xuất: Thiết kế bảng tính toán phân bổ lại tự động và hoàn thiện hệ thống câu hỏi kiểm soát nội bộ chuyên sâu cho tài khoản 242; thiết lập quy chế soát xét chéo giữa các trợ lý kiểm toán; đẩy mạnh chính sách tuyển dụng và huấn luyện nghiệp vụ chuyên đề về thuế và tài sản thuê.
  • Đóng góp khoa học và thực tiễn: Khóa luận đã hệ thống hóa toàn bộ khung lý luận về kiểm toán chi phí trả trước dựa trên chuẩn mực VACPA 2019 và Thông tư 200/2014/TT-BTC. So với các công trình nghiên cứu trước đây của Nguyễn Thu Hiền (2017), Võ Thị Cẩm Nguyệt (2018), Phùng Quốc Vương (2015), Vương Thị Thủy (2016) vốn chỉ tiếp cận ở các công ty AASC, AFA, ASCO theo hướng định tính thuần túy, khóa luận này là nghiên cứu đầu tiên phân tích chuyên biệt và chi tiết thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam niên độ 2021-2022, cung cấp minh chứng hồ sơ giấy làm việc thực tế tại một doanh nghiệp logistics.

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

Khóa luận còn tồn tại một số hạn chế do tác giả tự xác định:

  • Dữ liệu khảo sát và minh chứng thực tế chỉ giới hạn tại một doanh nghiệp khách hàng là Công ty TNHH AAA Logistics thuộc lĩnh vực dịch vụ logistics trong niên độ kế toán 2021.
  • Thời gian thực tập hạn chế khiến việc khảo sát mở rộng sang các loại hình doanh nghiệp đặc thù có chi phí trả trước lớn (như giáo dục, xây lắp, sản xuất quy mô lớn) chưa được thực hiện đầy đủ.
  • Nghiên cứu tiếp theo có thể mở rộng khảo sát trên tệp khách hàng đa dạng ngành nghề hơn tại DFK Việt Nam và phân tích ảnh hưởng của sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) đối với việc vốn hóa và phân bổ chi phí trả trước.

Giá trị tham khảo

Báo cáo khóa luận có giá trị thực tiễn đối với:

  • Sinh viên chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán làm đề tài khóa luận hoặc nghiên cứu khoa học: Cung cấp khung phương pháp nghiên cứu tình huống, kỹ thuật trình bày giấy làm việc (Working Papers) chuẩn theo hệ thống VACPA.
  • Trợ lý kiểm toán mới tại các công ty kiểm toán độc lập: Phần tài liệu thực nghiệm tại Chương 2 cung cấp quy trình từng bước từ tính toán mức trọng yếu, đối chiếu số dư đầu kỳ, phân tích biến động đến thủ tục kiểm tra chi tiết bảng phân bổ tài khoản 242.
  • Ban quản lý và bộ phận đào tạo chuyên môn tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam: Tham khảo các nhận xét hạn chế và giải pháp tổ chức nhân sự tại Chương 3 để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.

Câu hỏi thường gặp

1. Tiêu chí nào được kiểm toán viên DFK Việt Nam lựa chọn để xác định mức trọng yếu tổng thể cho Công ty TNHH AAA Logistics và tỷ lệ áp dụng là bao nhiêu? Kiểm toán viên lựa chọn tiêu chí Lợi nhuận sau thuế với giá trị là 1.409.029.533 VNĐ và chọn tỷ lệ 6% (thay vì 7%) để tính mức trọng yếu tổng thể là 84.541.773 VNĐ nhằm bảo đảm tính thận trọng và hạ thấp rủi ro kiểm toán.

2. Nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán thực tế tại Công ty TNHH AAA Logistics gồm những nhân sự nào và thời gian thực hiện ra sao? Nhóm kiểm toán gồm 4 thành viên: Nguyễn Văn Tấn (Trưởng nhóm kiểm toán) cùng ba trợ lý kiểm toán là Huỳnh Nguyễn Quỳnh Như, Lê Đặng Kiều Giang và Nguyễn Phúc Cát Tường. Thời gian kiểm toán thực địa diễn ra từ ngày 09/02/2022 đến ngày 11/02/2022.

3. Hệ thống hồ sơ kiểm toán tại DFK Việt Nam được phân loại như thế nào và các giấy làm việc của phần hành chi phí trả trước mang ký hiệu gì? Hồ sơ được chia làm hai loại: Hồ sơ kiểm toán chung (lưu tối thiểu 3 năm trước năm hiện thời) và Hồ sơ kiểm toán năm. Phần hành chi phí trả trước thuộc mục D (Kiểm tra cơ bản tài sản) với mã D600, bao gồm các giấy làm việc: D610 (Tổng hợp số liệu), D620 (Kiểm tra HTSKNB), D643 (Phân tích biến động), D650 (Tổng hợp đối ứng tài khoản cấp 1), D651 (Tổng hợp phân bổ theo tháng), và D682 (Kiểm tra phân bổ chi tiết).

4. Khi số dư đầu kỳ của tài khoản chi phí trả trước không khớp với số liệu trên báo cáo kiểm toán năm trước, kiểm toán viên xử lý như thế nào theo văn bản? Kiểm toán viên rà soát lại các bút toán đã điều chỉnh của kỳ kiểm toán trước để xác định đơn vị đã điều chỉnh hay chưa. Nếu đơn vị điều chỉnh ngay sau khi nhận kết luận kiểm toán thì số dư cuối kỳ trước sẽ khớp với đầu kỳ này; nếu đơn vị điều chỉnh vào số phát sinh kỳ này thì phần chênh lệch sẽ được ghi nhận vào phát sinh trong kỳ kiểm toán.

5. Quy định về phân bổ chi phí thành lập doanh nghiệp và chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định theo Thông tư 200/2014/TT-BTC được văn bản nêu ra như thế nào? Theo Điều 47 Thông tư 200/2014/TT-BTC được trích dẫn trong văn bản, các chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trước khi hoạt động và chi phí sửa chữa tài sản cố định phát sinh một lần có giá trị lớn (doanh nghiệp không trích trước) được phân bổ tối đa không quá 3 năm.

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của tác giả đã khái quát đầy đủ cơ sở lý luận và chuẩn mực nghề nghiệp liên quan đến khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính. Thông qua khảo sát thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam và hồ sơ kiểm toán điển hình tại Công ty TNHH AAA Logistics năm 2022, tác giả đã phản ánh chân thực các bước thực hiện từ lập kế hoạch, đánh giá trọng yếu đến thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết. Trên cơ sở làm rõ những ưu điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán tại đơn vị thực tập, khóa luận đã đề xuất các giải pháp khả thi nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán mẫu và nâng cao năng lực cho đội ngũ trợ lý kiểm toán.