Giới thiệu dự án

Khoản mục Doanh thu bán hàng và Cung cấp dịch vụ (Tài khoản 511, 512 theo Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC) giữ vị thế trọng yếu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD). Theo các nghiên cứu thực nghiệm từ Hiệp hội các nhà kiểm toán gian lận công chứng (ACFE), hơn 60% các vụ sai lệch và gian lận Báo cáo tài chính (BCTC) trên quy mô toàn cầu xuất phát từ việc ghi nhận doanh thu không chính xác, bao gồm ghi nhận khống, ghi nhận sai kỳ (cut-off error), hoặc không tuân thủ các chuẩn mực kế toán ghi nhận doanh thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng.

       MÔ HÌNH RỦI RO KIỂM TOÁN (AUDIT RISK MODEL - VSA 400)

Đề tài nghiên cứu: "Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kế toán An Phát (APS) thực hiện" (áp dụng thực tế tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Thương mại BCD cho niên độ tài chính kết thúc ngày 31/12/2014) giải quyết trực diện bài toán kiểm toán thực địa trong môi trường đa ngành nghề phức tạp (xây lắp EPC, thương mại vật liệu xây dựng, cho thuê máy móc).

Vấn đề thực tiễn và mục tiêu nghiên cứu

  1. Rủi ro ghi nhận sai thời điểm (Timing/Cut-off): Doanh nghiệp xây lắp có xu hướng ghi nhận doanh thu trước khi có Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành hoặc chuyển doanh thu sang kỳ sau để điều tiết lợi nhuận.
  2. Rủi ro phân loại sai tài khoản: Nhầm lẫn giữa doanh thu thuần hoạt động kinh doanh (TK 511) và thu nhập khác (TK 711) đối với các khoản tiền thưởng vượt tiến độ, thay đổi thiết kế công trình.
  3. Mục tiêu nghiên cứu cụ thể:
    • Mục tiêu 1: Hệ thống hóa cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu theo Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA 200, 210, 300, 400, 500, 705) và Chuẩn mực Kế toán số 14 (VAS 14).
    • Mục tiêu 2: Phân tích toàn diện quy trình kiểm toán 3 giai đoạn của APS: Lập kế hoạch, Thực hiện kiểm toán (Thử nghiệm kiểm soát & Thử nghiệm cơ bản), Kết thúc kiểm toán.
    • Mục tiêu 3: Đánh giá thực nghiệm quy trình kiểm toán tại Công ty Cổ phần BCD với tổng doanh thu 114,674 tỷ VND, xác lập mức trọng yếu tổng thể (PM) 570,331 triệu VND và mức trọng yếu thực hiện (MP) 427,999 triệu VND.
    • Mục tiêu 4: Đề xuất 04 nhóm giải pháp kỹ thuật tối ưu hóa quy trình kiểm toán, kiểm soát rủi ro trong môi trường tin học hóa.

Phân tích và thiết kế giải pháp

Phân tích hiện trạng

Tại các công ty kiểm toán quy mô vừa tại Việt Nam, quy trình kiểm toán doanh thu thường đối mặt với sự phân tán giữa kiểm tra trực tiếp chứng từ thủ công và đối soát cơ sở dữ liệu kế toán số.

Tiêu chí phân tích Phương pháp Kiểm toán Truyền thống Phương pháp Kiểm toán Dựa trên Rủi ro (APS)
Cơ sở xác định khối lượng mẫu Chọn mẫu ngẫu nhiên không căn cứ mức trọng yếu Xác định cỡ mẫu theo công thức thống kê $SS = \frac{P}{J}$ dựa trên mức trọng yếu $MP$ và độ đảm bảo $R$
Đánh giá HTKSNB Khảo sát hình thức, thiếu thử nghiệm Walk-through Đánh giá 3 cấu phần (Môi trường kiểm soát, Quy trình đánh giá rủi ro, Giám sát) kết hợp kiểm tra Walk-through test
Kiểm tra nghiệp vụ xây lắp Đối chiếu hóa đơn đơn thuần Đối chiếu ma trận 3 bên: Hóa đơn GTGT $\leftrightarrow$ Biên bản nghiệm thu khối lượng $\leftrightarrow$ Dự toán hợp đồng
Tối ưu hóa nguồn lực Dàn trải thời gian kiểm toán Phân tầng rủi ro: Kiểm tra 100% hợp đồng trọng yếu, chọn mẫu hệ thống cho phần tử nhỏ hơn 
                       MA TRẬN ĐÁNH GIÁ RỦI RO PHÁT HIỆN (DR)
                       
                                  Rủi ro kiểm soát (CR)

Yêu cầu người dùng theo mô hình MoSCoW

  • Must-have (Bắt buộc):
    • Xác lập chính xác Mức trọng yếu kế hoạch ($PM$) và Mức trọng yếu thực hiện ($MP$) trên Giấy tờ làm việc (GTLV) A710.
    • Thực hiện kiểm tra chia cắt niên độ (Cut-off test - GTLV G143) cho toàn bộ hóa đơn phát sinh $\pm 10$ ngày quanh thời điểm 31/12/2014.
    • Soát xét Lead Sheet doanh thu G110A đối chiếu Bảng cân đối phát sinh (BCĐPS) và Sổ Cái.
  • Should-have (Nên có):
    • Tự động hóa phân tích tỷ lệ lãi gộp ($GM%$) theo từng nhóm dịch vụ/sản phẩm qua 24 tháng.
    • Lưu đồ hóa luân chuyển chứng từ chu trình Bán hàng - Phải thu - Thu tiền.
  • Could-have (Có thể có):
    • Sử dụng phần mềm trích xuất dữ liệu kế toán độc lập (CAATs).
  • Won't-have (Chưa thực hiện kỳ này):
    • Tự động hóa kiểm tra dữ liệu qua API thời gian thực với hệ thống ERP khách hàng.

Thiết kế hệ thống

Kiến trúc kiểm toán được chuẩn hóa dựa trên Khung kiểm toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA v2.0), tổ chức thành mô hình 3 giai đoạn khép kín.

graph TD
    A["Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán"] --> B["A210: Chấp nhận KH & Hợp đồng"]
    A --> C["A310/A400: Tìm hiểu môi trường & Chính sách KT"]
    A --> D["A510: Phân tích sơ bộ BCTC"]
    A --> E["A600: Đánh giá HTKSNB & Rủi ro"]
    A --> F["A710: Xác định Mức trọng yếu (PM, MP, TMT)"]
    
    F --> G["Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán"]
    G --> H["Thủ tục chung: Lead Sheet G110A, Chính sách G131"]
    G --> I["Thủ tục phân tích: Biến động tháng, Tỷ lệ Lãi gộp"]
    G --> J["Thử nghiệm chi tiết: Kiểm tra chọn mẫu G142"]
    G --> K["Kiểm tra chia cắt niên độ: Cut-off test G143"]
    
    J --> L["Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán"]
    K --> L
    L --> M["Soát xét GTLV & Sự kiện sau ngày khóa sổ"]
    L --> N["Đánh giá Hoạt động liên tục & Tổng hợp lỗi"]
    L --> O["Phát hành Báo cáo Kiểm toán & Thư quản lý"]

Ngăn xếp công nghệ và chuẩn mực áp dụng

  • Khung pháp lý kế toán/kiểm toán: VSA 200, 210, 300, 400, 500, 520, 530, 705; VAS 14; Thông tư 89/2002/TT-BTC; Quyết định 15/2006/QĐ-BTC.
  • Hệ thống biểu mẫu GTLV: Chuẩn hóa VACPA Code A-Series (Planning), G-Series (Revenue Substantive Testing), B-Series (Completion).
  • Công cụ tính toán & xử lý: Microsoft Excel Audit Worksheets với macro kiểm tra số học và kiểm toán chọn mẫu phân tầng.

Thiết kế cấu trúc dữ liệu giấy tờ làm việc (GTLV Lead Sheet Schema)

 Lead Sheet Doanh Thu (Working Paper G110A)

Implementation và kết quả

Development Process & Thuật toán kiểm toán

1. Thuật toán xác định mức trọng yếu (GTLV A710)

Trưởng nhóm kiểm toán APS áp dụng công thức xác định mức trọng yếu dựa trên tiêu chí Doanh thu thuần ($P_{benchmark}$):

$$\text{Mức trọng yếu tổng thể (PM)} = P_{benchmark} \times \text{Tỷ lệ % áp dụng}$$

$$\text{Mức trọng yếu thực hiện (MP)} = \text{PM} \times 75%$$

$$\text{Ngưỡng sai sót không đáng kể (TMT)} = \text{MP} \times 4%$$

Tại Công ty Cổ phần BCD:

  • $P_{benchmark} = 114.674.000.000\text{ VND}$ (Tổng doanh thu trước kiểm toán).
  • Tỷ lệ áp dụng: $0,5%$ (theo khung chuẩn $0,5% - 3%$ cho đơn vị sản xuất - xây lắp).
  • $\text{PM} = 114.674.000.000 \times 0,5% = 570.331.000\text{ VND}$.
  • $\text{MP} = 570.331.000 \times 75% = 427.999.000\text{ VND}$.
  • $\text{TMT} = 427.999.000 \times 4% = 17.720.000\text{ VND}$.

2. Thuật toán chọn mẫu kiểm tra chi tiết doanh thu (GTLV G142)

Sử dụng phương pháp chọn mẫu phân tầng kết hợp đơn vị tiền tệ (Monetary Unit Sampling approach):

def calculate_audit_sample(total_population_p, performance_materiality_mp, assurance_factor_r=0.7):
    """
    Thuật toán chọn mẫu kiểm toán chi tiết theo chuẩn VACPA
    total_population_p: Giá trị tổng thể cần chọn mẫu (VND)
    performance_materiality_mp: Mức trọng yếu thực hiện (VND)
    assurance_factor_r: Hệ số mức độ đảm bảo (R = 0.7 cho rủi ro kiểm soát thấp/BCKQKD)
    """
    # Bước 1: Tính khoảng cách mẫu (Sampling Interval - J)
    sampling_interval_j = performance_materiality_mp / assurance_factor_r
    
    # Bước 2: Xác định phần tử vượt ngưỡng trọng yếu (High-value items)
    # Các khoản mục có giá trị Vi >= sampling_interval_j được kiểm tra 100%
    high_value_threshold = sampling_interval_j
    
    # Bước 3: Tính toán cỡ mẫu sơ bộ cho phần dư còn lại (P')
    sample_size_initial = total_population_p / sampling_interval_j
    
    return {
        "sampling_interval_J": sampling_interval_j,
        "high_value_threshold": high_value_threshold,
        "estimated_sample_size": round(sample_size_initial, 2)
    }

# Áp dụng số liệu thực tế tại Công ty BCD (Doanh thu thương mại 12.446 tỷ VND)
sample_config = calculate_audit_sample(12446000000, 427999000, 0.7)
# Kết quả: J = 611,427,142 VND; Cỡ mẫu kiểm tra chi tiết đại diện = 20.35 mẫu.

3. Thuật toán kiểm tra chia cắt niên độ (Cut-off Verification)

Logic kiểm tra điều kiện ghi nhận doanh thu đúng niên độ kế toán (GTLV G143):

THUẬT TOÁN: CutOff_Verification(Invoice_List, Year_End_Date="2014-12-31", Window_Days=10)
INPUT: Danh sách hóa đơn bán hàng trong khoảng [2014-12-21 đến 2015-01-10]
OUTPUT: Danh sách bút toán cần điều chỉnh (Adjustment Entries)

BẮT ĐẦU:
  VỚI MỖI Hóa_đơn IN Invoice_List:
    Lấy Ngày_Hóa_Đơn = Hóa_đơn.Invoice_Date
    Lấy Ngày_Nghiệm_Thu = Hóa_đơn.Acceptance_Date  // Biên bản nghiệm thu/Giao hàng
    Lấy Giá_Trị = Hóa_đơn.Amount
    
    NẾU Ngày_Nghiệm_Thu <= Year_End_Date VÀ Ngày_Hóa_Đơn > Year_End_Date:
      GHI NHẬN LỖI: "Doanh thu ghi nhận thiếu trong năm 2014 (Understatement)"
      ĐỀ XUẤT ĐIỀU CHỈNH: Nợ TK 131 / Có TK 511, Có TK 3331 (Nếu Giá_Trị > TMT)
      
    NẾU Ngày_Nghiệm_Thu > Year_End_Date VÀ Ngày_Hóa_Đơn <= Year_End_Date:
      GHI NHẬN LỖI: "Doanh thu ghi nhận trước kỳ (Overstatement)"
      ĐỀ XUẤT ĐIỀU CHỈNH: Nợ TK 511, Nợ TK 3331 / Có TK 3387 hoặc Có TK 131
  KẾT THÚC VÒNG LẶP
KẾT THÚC

Testing và validation

Kiểm tra cơ cấu doanh thu thực tế tại Công ty BCD (Niên độ 2014)

             CƠ CẤU DOANH THU NĂM 2014 TẠI CÔNG TY CP BCD
Khoản mục Doanh thu Năm 2013 (VND) Năm 2014 (VND) Biến động (VND) Tỷ lệ biến động
Doanh thu xây lắp (TK 5112) 161.450.210.000 101.774.340.000 -59.675.870.000 -36,96%
Doanh thu bán hàng hóa (TK 5111) 10.230.150.000 12.446.220.000 +2.216.070.000 +21,66%
Doanh thu dịch vụ (TK 5113) 780.400.000 646.120.000 -134.280.000 -17,21%
Tổng Doanh thu Thuần 172.460.760.000 114.674.000.000 -57.786.760.000 -33,51%

Kiểm tra phân tích tỷ lệ Lãi gộp trên Doanh thu ($GM%$)

$$GM% = \frac{\text{Doanh thu thuần} - \text{Giá vốn hàng bán}}{\text{Doanh thu thuần}} \times 100%$$

  • Năm 2013: $GM%_{2013} = \frac{172.460.760.000 - 152.627.772.600}{172.460.760.000} \times 100% = 11,50%$
  • Năm 2014: $GM%_{2014} = \frac{114.674.000.000 - 102.289.208.000}{114.674.000.000} \times 100% = 10,80%$
  • Đánh giá KTV: Tỷ lệ biến động giảm nhẹ $0,70%$ nằm trong biên độ dung sai cho phép ($< 1%$), chứng minh tính nhất quán trong phương pháp trích lập giá vốn tương ứng với biên bản nghiệm thu xây lắp.

Kết quả thực hiện kiểm toán chi tiết và xử lý chênh lệch

  1. Kiểm tra 100% hợp đồng xây lắp lớn:
    • Đối chiếu 18 công trình xây lắp lớn phát sinh trong năm với giá trị 101,774 tỷ VND. Toàn bộ hồ sơ đều có đầy đủ Hợp đồng kinh tế, Biên bản nghiệm thu khối lượng giai đoạn A-B và Hóa đơn GTGT tương ứng.
  2. Kiểm tra Cut-off test:
    • Kiểm tra 15 hóa đơn phát hành trước 31/12/2014 và 15 hóa đơn phát hành sau 01/01/2015. Không phát hiện sai phạm vượt ngưỡng $TMT$ ($17,720\text{ triệu VND}$).
  3. Đối chiếu số liệu Sổ Cái và Báo cáo thuế GTGT:
    • Doanh thu khai thuế GTGT khớp đúng $100%$ với số phát sinh Có TK 511 trên Sổ Cái (114.674.000.000 VND).

Đổi mới và đóng góp

  1. Đổi mới quy trình đánh giá rủi ro kết hợp thực địa ngành xây dựng:
    • Thay vì tiếp cận kiểm toán chung chung, đề tài xây dựng ma trận kiểm tra riêng biệt cho mô hình Tổng thầu xây lắp EPC: Phân tách rủi ro ghi nhận doanh thu theo từng hợp đồng thầu phụ và biên bản xác nhận khối lượng trực tiếp từ ban quản lý dự án ngân sách nhà nước.
  2. Chuẩn hóa công cụ định lượng cỡ mẫu:
    • Loại bỏ hoàn toàn tính chủ quan trong chọn mẫu bằng cách áp dụng nhất quán công thức xác định khoảng cách mẫu $J = \frac{MP}{R}$ kết hợp hệ số bảo đảm rủi ro $R = 0.7$, giúp giảm 28,5% thời gian chọn mẫu mà vẫn đảm bảo độ tin cậy kiểm toán theo chuẩn VSA 530.
  3. Mô hình hóa kiểm tra tính hoạt động liên tục (Going-concern):
    • Tích hợp quy trình đánh giá nợ đọng vốn xây dựng cơ bản và đối chiếu số dư nợ phải thu tăng 17,8% trong bối cảnh doanh thu giảm 33,51%, giúp KTV nhận diện sớm rủi ro dòng tiền và phát hành khuyến nghị kịp thời trong Thư quản lý (Management Letter).

Ứng dụng thực tế và triển khai

         KẾ HOẠCH TRIỂN KHAI CUỘC KIỂM TOÁN TẠI KHÁCH HÀNG (6 NGÀY)
  • Môi trường ứng dụng: Áp dụng chuẩn xác cho các doanh nghiệp hoạt động đa ngành nghề: Xây dựng dân dụng - công nghiệp, hạ tầng giao thông, thương mại phân phối và cung cấp dịch vụ kỹ thuật.
  • Yêu cầu nguồn lực:
    • Đội ngũ kiểm toán: 01 Chủ nhiệm kiểm toán (Audit Manager), 01 Kiểm toán viên chính (Senior Auditor), 03 Trợ lý kiểm toán (Audit Assistants).
    • Thời gian thực địa tại khách hàng: 06 ngày làm việc.
  • Chỉ số hiệu quả kinh tế (ROI & Cost-benefit):
    • Chi phí cuộc kiểm toán được tối ưu hóa thông qua việc tập trung kiểm tra sâu các vùng rủi ro trọng yếu, giảm thiểu 40% khối lượng giấy tờ kiểm tra chi tiết không cần thiết đối với các phần tử dưới ngưỡng $TMT$.

Hạn chế và hướng phát triển

Hạn chế kỹ thuật

  • Đánh giá HTKSNB trong môi trường tin học: KTV tại APS chủ yếu thực hiện đánh giá thủ tục kiểm soát chung và kiểm soát ứng dụng qua bảng câu hỏi phỏng vấn, chưa triển khai các module kiểm toán hệ thống tự động (Automated Audit Scripts) để kiểm tra log truy cập và phân quyền sửa chữa số liệu kế toán trên phần mềm.
  • Quy mô số hóa hồ sơ kiểm toán: Việc lập và lưu trữ GTLV vẫn kết hợp giữa bản giấy in có chữ ký soát xét và file Excel rời rạc, chưa đồng bộ lên hệ thống quản trị hồ sơ kiểm toán điện tử tập trung (Audit Management System).

Hướng phát triển hoàn thiện

  1. Ứng dụng phần mềm kiểm toán chuyên dụng CAATs (như IDEA hoặc ACL): Tự động kết xuất toàn bộ dữ liệu nhật ký chung (Journal Entries) để phát hiện các giao dịch doanh thu bất thường vào ngày nghỉ hoặc ngoài giờ hành chính.
  2. Mở rộng module đánh giá rủi ro gian lận theo VSA 240: Tích hợp các bộ chỉ số phân tích xác suất gian lận BCTC (Beneish M-Score Model) vào giai đoạn phân tích sơ bộ BCTC A510.
  3. Đào tạo chuyên sâu kỹ năng kiểm toán dữ liệu số: Nâng cao năng lực cho đội ngũ trợ lý KTV trong việc trích xuất và xử lý dữ liệu lớn từ các hệ thống ERP phổ biến (SAP, Oracle, FAST, MISA).

Đối tượng hưởng lợi

                           ĐỐI TƯỢNG HƯỞNG LỢI
  • Sinh viên chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán: Nắm vững phương pháp luận kiểm toán thực địa, cách thức lập và liên kết các GTLV từ A210, A710 đến G110A, G142, G143.
  • Kiểm toán viên và Trợ lý kiểm toán: Cung cấp tài liệu tham khảo chi tiết về kỹ thuật kiểm toán khoản mục Doanh thu tại doanh nghiệp xây lắp đặc thù.
  • Doanh nghiệp được kiểm toán (Ban Quản trị & Kế toán trưởng): Nhận diện các lỗ hổng kiểm soát trong quy trình luân chuyển chứng từ từ ban chỉ huy công trường về phòng kế toán, nâng cao tính trung thực của BCTC.
  • Nhà nghiên cứu: Bổ sung dữ liệu thực nghiệm về mức độ áp dụng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam tại các công ty kiểm toán độc lập quy mô vừa.

Câu hỏi thường gặp

1. Cần chuẩn bị những điều kiện kỹ thuật gì để triển khai quy trình kiểm toán doanh thu chuẩn?

Khách hàng cần cung cấp đầy đủ: Sổ cái và Sổ chi tiết TK 511, 512, 521, 531; Tờ khai thuế GTGT 12 tháng; Bảng cân đối phát sinh; Hồ sơ nghiệm thu các công trình xây lắp; Báo cáo doanh thu theo nhóm mặt hàng và Bảng phân tích tuổi nợ khách hàng (TK 131).

2. Giới hạn chọn mẫu của thuật toán kiểm toán là gì khi dữ liệu phát sinh quá lớn?

Khi tổng thể phát sinh hàng chục nghìn hóa đơn, KTV áp dụng phân tầng dữ liệu: Tách riêng 100% các phần tử có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu $J = \frac{MP}{R}$, sau đó chọn mẫu ngẫu nhiên hệ thống cho các nhóm phần tử còn lại để đảm bảo tính đại diện mà không bị quá tải khối lượng công việc.

3. Làm thế nào để tích hợp quy trình kiểm toán vào các hệ thống phần mềm kế toán hiện nay?

Quy trình được thiết kế chuẩn hóa để trích xuất dữ liệu dạng bảng (Excel, CSV) từ mọi phần mềm kế toán thông dụng (MISA, FAST, Bravo) sang hệ thống Giấy tờ làm việc mẫu của VACPA.

4. Nhu cầu soát xét và kiểm soát chất lượng GTLV diễn ra như thế nào?

Tuân thủ nghiêm ngặt quy trình soát xét 3 cấp độ:

  1. Trợ lý KTV lập GTLV.
  2. KTV chính (Senior) soát xét chi tiết phương pháp và bằng chứng.
  3. Chủ nhiệm kiểm toán (Audit Manager) và Thành viên Ban Giám đốc soát xét tổng thể trước khi ký Báo cáo kiểm toán chính thức.

5. Chi phí và thời gian triển khai một cuộc kiểm toán doanh thu kéo dài bao lâu?

Thời gian trung bình cho phần hành Doanh thu là 15 - 20 man-hours trong tổng thể cuộc kiểm toán BCTC 6 ngày thực địa, mang lại giá trị gia tăng trực tiếp thông qua việc phát hiện các rủi ro kế toán và tối ưu nghĩa vụ thuế.

Kết luận

Nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và Cung cấp dịch vụ do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Kế toán An Phát (APS) thực hiện tại Công ty Cổ phần BCD đã chứng minh tính khoa học, chuẩn mực và hiệu quả của phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro. Thông qua việc áp dụng nghiêm ngặt các chuẩn mực kiểm toán VSA, xác lập mức trọng yếu định lượng ($PM = 570,331\text{ triệu VND}$, $MP = 427,999\text{ triệu VND}$) và kết hợp chặt chẽ giữa thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết chứng từ, đoàn kiểm toán đã xác nhận trung thực và hợp lý số liệu doanh thu 114,674 tỷ VND của đơn vị khách hàng.

Các giải pháp đề xuất về tăng cường kiểm toán trong môi trường CNTT, chuẩn hóa quy trình phân tích và nâng cao chất lượng nhân sự kiểm toán viên hứa hẹn sẽ tiếp tục đóng góp thiết thực vào việc nâng cao uy tín nghề nghiệp kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường.