Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Trong nền kinh tế thị trường và xu hướng hội nhập, công tác kế toán giữ vai trò là công cụ quản lý kinh tế gắn liền trực tiếp với hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trong hệ thống kế toán doanh nghiệp, kế toán tiền lương (KTTL) và các khoản trích theo lương (CKTTL) là nội dung trọng yếu, trực tiếp chi phối việc tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tạo lập căn cứ xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Tuy nhiên, hệ thống văn bản pháp lý về thuế, bảo hiểm và chế độ kế toán tại Việt Nam thường xuyên được sửa đổi, bổ sung. Việc này khiến nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn trong quá trình áp dụng thực tiễn, dẫn đến các sai sót khi phân định chi phí được trừ và không được trừ, gây sai lệch số thuế TNDN phải nộp, tiềm ẩn rủi ro xử phạt vi phạm hành chính hoặc dẫn tới thất thu ngân sách Nhà nước. Khóa luận được thực hiện nhằm phân tích thực tiễn công tác KTTL, CKTTL và tìm hiểu quy trình đánh giá sai phạm tại Chi nhánh Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG.

Mục tiêu nghiên cứu được xác định cụ thể:

  1. Mục tiêu chung: Nghiên cứu thực trạng, tìm hiểu quy trình KTTL, CKTTL và các sai phạm phát sinh trong quá trình thực hiện nghiệp vụ làm ảnh hưởng đến việc xác định chi phí thuế TNDN phải nộp; từ đó đề xuất các kiến nghị hạn chế sai phạm.
  2. Mục tiêu cụ thể:
    • Nghiên cứu quy trình KTTL và CKTTL tại các công ty khách hàng;
    • Nghiên cứu quy trình đánh giá sai phạm trong việc xác định chi phí thuế TNDN tại Chi nhánh Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG;
    • Đề xuất các giải pháp nhằm phòng tránh và xử lý sai phạm trong công tác KTTL, CKTTL, góp phần hoàn thiện việc tính toán chi phí thuế TNDN.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

  • Đối tượng nghiên cứu: Quy trình KTTL, CKTTL và các sai phạm ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN tại hai doanh nghiệp khách hàng gồm Công ty TNHH Cự Thành và Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển Năng lượng Mặt trời Bách Khoa; đồng thời nghiên cứu quy trình phát hiện, đánh giá sai phạm và các kiến nghị của Chi nhánh Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG.
  • Phạm vi không gian: Hai công ty khách hàng nêu trên thuộc phạm vi tư vấn của Chi nhánh Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG tại TP. Hồ Chí Minh.
  • Phạm vi thời gian: Dữ liệu nghiên cứu được thu thập và phân tích trong giai đoạn 16 tháng, từ ngày 01/01/2018 đến ngày 30/04/2019.

Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu xây dựng trên nền tảng lý luận kế toán tài chính, chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống văn bản quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ lao động, tiền lương, bảo hiểm và nghĩa vụ thuế:

  • Hệ thống văn bản luật: Bộ luật Lao động số 10/2012/QH13, Luật Bảo hiểm xã hội số 58/2014/QH13, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Bảo hiểm y tế số 46/2014/QH13, Luật Việc làm số 38/2013/QH13, Luật An toàn vệ sinh lao động số 84/2015/QH13, Luật Công đoàn số 12/2012/QH13.
  • Chuẩn mực và chế độ kế toán: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS 17) – Thuế thu nhập doanh nghiệp (ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC); Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp; Thông tư số 177/2015/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán áp dụng đối với Bảo hiểm tiền gửi Việt Nam.
  • Các nghị định, thông tư và quyết định hướng dẫn: Nghị định số 191/2013/NĐ-CP (tài chính công đoàn), Nghị định số 45/2013/NĐ-CP (thời giờ làm việc, nghỉ ngơi), Nghị định số 157/2018/NĐ-CP (lương tối thiểu vùng 2019), Nghị quyết số 70/2018/QH14 (dự toán ngân sách 2019), Quyết định số 595/QĐ-BHXH (quy trình thu bảo hiểm), Thông tư số 47/2015/TT-BLĐTBXH, Thông tư số 26/2017/TT-BLĐTBXH, Thông tư số 151/2014/TT-BTC, Thông tư số 96/2015/TT-BTC, Thông tư số 25/2018/TT-BTC hướng dẫn về thuế TNDN.

Phương pháp nghiên cứu được tác giả áp dụng bao gồm:

  • Phương pháp phân tích - tổng hợp: Sử dụng để phân tích các quy định pháp luật và chuẩn mực kế toán hiện hành liên quan đến KTTL, CKTTL và thuế TNDN, từ đó khái quát hóa thành cơ sở lý luận phục vụ đánh giá thực tế.
  • Phương pháp so sánh: Đối chiếu các chuẩn mực, chế độ kế toán và luật định với tình hình hạch toán thực tế tại các công ty khách hàng nhằm chỉ ra các bất cập và điểm sai lệch.
  • Phương pháp thống kê mô tả, tập hợp dữ liệu: Thu thập, phân loại và xử lý dữ liệu kế toán thô từ khách hàng để xác định mức độ sai phạm.

Nguồn dữ liệu nghiên cứu là các tài liệu kế toán thực tế do hai công ty khách hàng cung cấp cho KPMG, bao gồm sổ kế toán chi tiết các tài khoản liên quan (TK 334, TK 338, TK 622, TK 641, TK 642, TK 821...), bảng thanh toán lương, bảng chấm công, thỏa ước lao động tập thể, hợp đồng lao động và các quy chế tài chính nội bộ.

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán tiền lương, các khoản trích theo lương ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN

Chương 1 hệ thống hóa toàn bộ lý thuyết về tiền lương, các khoản bảo hiểm bắt buộc, nguyên tắc hạch toán kế toán và mối liên hệ với việc xác định thuế TNDN.

  1. Khái niệm và hình thức trả lương: Tiền lương được tiếp cận dưới nhiều góc độ: biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động (theo Mác-Lênin), thù lao thỏa thuận giữa người lao động (NLĐ) và người sử dụng lao động theo Bộ luật Lao động 2012, hoặc chi phí doanh nghiệp chi trả dựa trên số lượng và chất lượng lao động. Doanh nghiệp áp dụng ba hình thức trả lương:

    • Lương theo thời gian: Gồm lương tháng (tính theo mức lương tối thiểu, hệ số lương và phụ cấp), lương ngày và lương giờ.
    • Lương theo sản phẩm: Gồm lương sản phẩm trực tiếp không hạn chế, lương sản phẩm gián tiếp, lương sản phẩm lũy tiến và lương sản phẩm có thưởng.
    • Lương khoán: Khoán khối lượng công việc hoặc khoán trọn gói theo thời gian ấn định.

  2. Các khoản trích theo lương và tỷ lệ trích nộp năm 2019: Doanh nghiệp trích nộp Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), Bảo hiểm tai nạn lao động - bệnh nghề nghiệp (BHTNLĐ, BNN) và Kinh phí công đoàn (KPCĐ) dựa trên quỹ lương đóng BHXH.

Khoản trích theo lương Tỷ lệ trích vào chi phí DN Tỷ lệ trừ vào lương NLĐ Tổng cộng
Bảo hiểm xã hội (BHXH) 17,0% 8,0% 25,0%
Bảo hiểm y tế (BHYT) 3,0% 1,5% 4,5%
Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) 1,0% 1,0% 2,0%
Bảo hiểm TNLĐ, BNN 0,5% 0,0% 0,5%
Kinh phí công đoàn (KPCĐ) 2,0% 0,0% 2,0%
Tổng cộng 23,5% 10,5% 34,0%

Theo quy định năm 2019, mức trần đóng BHXH, BHYT tối đa bằng 20 lần mức lương cơ sở (áp dụng mức lương cơ sở điều chỉnh theo Nghị quyết 70/2018/QH14 từ ngày 01/07/2019), còn BHTN tối đa bằng 20 lần mức lương tối thiểu vùng theo Nghị định 157/2018/NĐ-CP.

  1. Hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích:

    • Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công (Mẫu 01a-LĐTL), Bảng chấm công làm thêm giờ (Mẫu 01b-LĐTL), Giấy đi đường (Mẫu 04-LĐTL), Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành (Mẫu 05-LĐTL), Bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Mẫu 11-LĐTL).
    • Tài khoản kế toán: TK 334 (gồm TK 3341 - Phải trả công nhân viên, TK 3348 - Phải trả người lao động khác); TK 338 (8 tài khoản cấp 2: TK 3381 đến TK 3388 theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và Thông tư 177/2015/TT-BTC).
    • Nghiệp vụ ghi nhận chi phí lương: Nợ TK 622, 627, 641, 642 / Có TK 334; Trích các khoản theo lương: Nợ TK 622, 627, 641, 642 (23,5%), Nợ TK 334 (10,5%) / Có TK 338 (34%).

  2. Kế toán chi phí thuế TNDN và các sai phạm ảnh hưởng:

    • Chi phí thuế TNDN gồm thuế hiện hành và thuế hoãn lại (theo VAS 17), hạch toán trên TK 821 (TK 8211 và TK 8212) và kết chuyển về TK 911 cuối kỳ.
    • Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Quỹ KH&CN) x Thuế suất; Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Thu nhập khác.
    • Tác giả phân loại ba nhóm sai phạm trong KTTL làm sai lệch chi phí được trừ:
      • Sai phạm do vướng mắc pháp lý: Không cập nhật mức lương tối thiểu vùng, mức lương cơ sở; nhầm lẫn giữa hợp đồng lao động và hợp đồng dịch vụ; các khoản phụ cấp, thưởng không được quy định rõ trong hợp đồng hoặc thỏa ước lao động tập thể.
      • Sai phạm do yếu kém nghiệp vụ: Chứng từ thiếu chữ ký, không đúng mẫu; các khoản chi trên 200.000 đồng không có hóa đơn tài chính; hạch toán vào chi phí lương các khoản chi không phục vụ SXKD hoặc không có chứng từ chứng minh tính logic về mặt thời gian.
      • Sai phạm có mục đích (gian lận): Lập hồ sơ lao động giả; tiếp tục tính lương cho nhân viên đã nghỉ việc; tạo chức danh khống cho người không điều hành sản xuất kinh doanh; ghi nhận khống giờ làm việc của lao động phổ thông; đưa chi phí sinh hoạt cá nhân của ban lãnh đạo vào chi phí doanh nghiệp.

Chương 2: Quy trình đánh giá các sai phạm trong công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN tại công ty khách hàng của chi nhánh công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG

Chương 2 trình bày tổng quan về tổ chức hoạt động của KPMG và mô tả chi tiết quy trình soát xét kỹ thuật được thiết kế trên bộ công cụ Excel (Toolkit) tại Chi nhánh Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG:

  1. Tổng quan về KPMG và Chi nhánh: KPMG Global thành lập năm 1987 (sáp nhập PMI và KMG), hiện có mặt tại 155 quốc gia với hơn 250.000 nhân viên. Tại Việt Nam, KPMG được cấp phép thành lập năm 1994. Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG thành lập năm 2015, có chi nhánh tại 115 Nguyễn Huệ, Quận 1, TP.HCM. Cơ cấu nhân sự gồm 8 cấp bậc: Assistants -> Consultants -> Seniors -> Assistant Managers -> Managers -> Senior Managers -> Directors -> Partners.

  2. Quy trình 5 bước đánh giá sai phạm KTTL ảnh hưởng đến thuế TNDN (Toolkit):

    • Bước 1: Tiếp nhận và xử lý cơ bản đối với dữ liệu thô từ khách hàng: Thu thập sổ chi tiết tài khoản, bảng lương tổng hợp, chứng từ và quy chế nội bộ. Thực hiện đánh giá sơ bộ, chuyển đổi dữ liệu về một định dạng thống nhất, tạo file tổng hợp, loại bỏ dữ liệu thừa và đối chiếu số liệu tổng hợp với dữ liệu gốc.
    • Bước 2: Tổng hợp các quy định về phúc lợi của công nhân viên (CNV): Căn cứ Khoản 2 Điều 3 Thông tư 25/2018/TT-BTC, rà soát điều kiện và mức hưởng các khoản lương, thưởng, phụ cấp trên 4 nhóm hồ sơ pháp lý: Hợp đồng lao động, Thỏa ước lao động tập thể, Quy chế tài chính của doanh nghiệp, Quy chế thưởng do cấp thẩm quyền phê duyệt. Các khoản chi không được quy định cụ thể sẽ bị loại khỏi chi phí được trừ.
    • Bước 3: Xác định một tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế: Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, tổng mức chi có tính chất phúc lợi không được vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện. Trợ lý tư vấn xác định lương bình quân bằng trung bình cộng của 12 tháng lương thực hiện trong năm (bao gồm lương cơ bản, lương tháng 13, lương làm thêm giờ, lương ngày nghỉ, các khoản trích bảo hiểm và thuế TNCN nếu là lương net). Việc phân biệt lương Gross và lương Net là căn cứ then chốt để tính toán chính xác mức trần chi phí phúc lợi được trừ.
    • Bước 4: Tổng hợp chi phí phúc lợi thực tế chi ra trong năm tính thuế chi tiết theo từng CNV: Phân loại toàn bộ các khoản chi phúc lợi thực tế vào các tài khoản chi phí tương ứng theo chuẩn mực kế toán. So sánh từng khoản chi với quy chế nội bộ (đã xác định ở Bước 2) và so sánh tổng mức chi với trần 01 tháng lương bình quân (đã tính ở Bước 3) để bóc tách các khoản chi vượt định mức hoặc không hợp lệ.
    • Bước 5: Tổng hợp chi phí thanh toán lương làm thêm giờ: Căn cứ Nghị định 45/2013/NĐ-CP, kiểm tra việc doanh nghiệp gửi văn bản thông báo tổ chức làm thêm giờ cho cơ quan quản lý nhà nước về lao động tại địa phương. Tính toán tổng thời gian và tiền lương làm thêm giờ của từng lao động; loại bỏ phần chi phí lương làm thêm giờ vượt trần luật định (quá 200 giờ/năm đối với trường hợp thông thường hoặc quá 300 giờ/năm đối với trường hợp đặc biệt được phép làm thêm).

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị về quy trình đánh giá các sai phạm trong công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN tại công ty khách hàng của chi nhánh công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG

Chương 3 đưa ra các đánh giá tổng kết về quy trình nghiệp vụ và đề xuất các giải pháp kỹ thuật:

  • Nhận xét về quy trình đánh giá của KPMG: Bộ công cụ Toolkit Excel giúp chuẩn hóa việc kiểm soát dữ liệu kế toán lương quy mô lớn, phát hiện nhanh các khoản chi không có căn cứ pháp lý, tính toán chính xác mức khống chế phúc lợi và giờ làm thêm, giúp hạn chế rủi ro bị cơ quan Thuế truy thu và xử phạt.
  • Kiến nghị đối với doanh nghiệp:
    • Sự cần thiết: Doanh nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật để tránh phát sinh chênh lệch chi phí, không làm thất thu ngân sách và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của đơn vị.
    • Các biện pháp hạn chế sai phạm: Hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán (đảm bảo đầy đủ chữ ký, hóa đơn hợp lệ cho khoản chi trên 200.000 đồng); cụ thể hóa các khoản chi thưởng, phụ cấp trong Hợp đồng lao động hoặc Quy chế tài chính; tuân thủ thủ tục thông báo và trần thời gian làm thêm giờ; chủ động cập nhật các thay đổi về mức lương cơ sở, mức lương tối thiểu vùng và tỷ lệ đóng bảo hiểm bắt buộc.

Kết quả và đóng góp của nghiên cứu

  • Kết quả chính:
    • Hệ thống hóa toàn diện các quy định pháp luật và chế độ kế toán điều chỉnh quan hệ tiền lương, bảo hiểm và thuế TNDN năm 2019 (tổng tỷ lệ trích theo lương 34%, gồm 23,5% chi phí doanh nghiệp và 10,5% trừ vào thu nhập NLĐ).
    • Phân loại rõ ràng các nhóm sai phạm trong KTTL gồm: sai phạm do vướng mắc pháp lý, do năng lực xử lý nghiệp vụ và các thủ thuật gian lận có mục đích (lập hồ sơ ảo, tạo chức danh khống, khống giờ làm).
    • Làm rõ quy trình 5 bước đánh giá thực tế trên công cụ Toolkit của KPMG để bóc tách các chi phí không hợp lý (chi phúc lợi vượt trần 01 tháng lương bình quân, lương làm thêm giờ vượt 200–300 giờ hoặc thiếu thông báo).
  • Giải pháp và kiến nghị đề xuất: Đề xuất quy trình tự kiểm tra cho doanh nghiệp gồm việc rà soát hồ sơ lao động, chuẩn hóa văn bản nội bộ và kiểm soát tính hợp lệ của chứng từ thanh toán tiền lương.
  • Đóng góp của tác giả: Khóa luận kết hợp giữa lý luận chuẩn mực kế toán (VAS 17, Thông tư 200) với thực tiễn quy trình kiểm soát thuế chuyên nghiệp tại một công ty tư vấn thuộc nhóm Big 4, cung cấp cái nhìn chi tiết về cách bóc tách chi phí lương khi quyết toán thuế TNDN.

Hạn chế và hướng phát triển đề tài

  • Hạn chế: Nghiên cứu chỉ tập trung vào dữ liệu của 2 công ty khách hàng (Công ty TNHH Cự Thành và Công ty CP Đầu tư và Phát triển Năng lượng Mặt trời Bách Khoa) trong phạm vi thời gian từ tháng 01/2018 đến tháng 04/2019. Bài viết chỉ khai thác một phân hệ của bộ công cụ Toolkit liên quan đến chi phí nhân công, chưa bao quát toàn bộ các sắc thuế và chi phí khác của doanh nghiệp.
  • Hướng phát triển: Mở rộng nghiên cứu quy trình đánh giá sai phạm đối với các khoản chi phí quản lý, chi phí bán hàng và chi phí khấu hao tài sản cố định; nghiên cứu tác động của các chính sách thuế mới và mở rộng khảo sát trên nhiều loại hình doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI).

Giá trị tham khảo

  • Đối tượng sử dụng: Sinh viên, học viên ngành Kế toán - Kiểm toán, Tài chính - Ngân hàng, Luật Kinh tế; kế toán viên doanh nghiệp, chuyên viên tư vấn thuế và kiểm toán viên.
  • Nội dung tham khảo hữu ích:
    • Khung lý thuyết và sơ đồ định khoản kế toán tiền lương (TK 334, TK 338) và chi phí thuế TNDN (TK 821, TK 911).
    • Quy trình 5 bước soát xét chi phí tiền lương và phúc lợi trên công cụ Excel Toolkit được chuẩn hóa trong môi trường tư vấn chuyên nghiệp.
    • Danh mục nhận diện các sai phạm thường gặp trong hồ sơ lao động và phương pháp tính trần chi phí phúc lợi theo quy định thuế hiện hành.

Câu hỏi thường gặp

  1. Tổng tỷ lệ các khoản trích theo lương năm 2019 được phân bổ như thế nào giữa doanh nghiệp và người lao động?

    • Tổng tỷ lệ trích nộp là 34% trên quỹ lương đóng BHXH. Trong đó, doanh nghiệp tính vào chi phí SXKD 23,5% (BHXH 17%, BHYT 3%, BHTN 1%, BHTNLĐ-BNN 0,5%, KPCĐ 2%); người lao động bị trừ vào lương 10,5% (BHXH 8%, BHYT 1,5%, BHTN 1%).

  2. Các hình thức gian lận có mục đích nào trong kế toán tiền lương thường được doanh nghiệp sử dụng để giảm thuế TNDN?

    • Các hình thức phổ biến gồm: tạo hồ sơ lao động giả hoặc tính lương khống cho nhân viên đã nghỉ việc; tạo chức danh khống với mức lương cao cho người thân hoặc người không điều hành; ghi tăng số giờ làm việc thực tế của nhân viên; đưa chi phí mua ngoài cá nhân không phục vụ SXKD vào chi phí doanh nghiệp.

  3. Mức khống chế chi phí có tính chất phúc lợi được trừ khi xác định thuế TNDN được tính toán như thế nào?

    • Theo Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, tổng chi phí phúc lợi được trừ không được vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế. Mức này được xác định bằng trung bình cộng của 12 tháng lương thực tế thực hiện (phân biệt theo cách tính lương Gross hoặc lương Net).

  4. Bộ công cụ Toolkit của KPMG thực hiện đánh giá sai phạm KTTL qua những bước nào?

    • Quy trình gồm 5 bước: (1) Tiếp nhận và chuẩn hóa dữ liệu thô; (2) Tổng hợp quy định phúc lợi từ hồ sơ pháp lý nội bộ; (3) Xác định 01 tháng lương bình quân thực tế; (4) Tổng hợp và đối chiếu chi phí phúc lợi thực tế của từng nhân viên; (5) Soát xét chi phí làm thêm giờ theo trần quy định và điều kiện thông báo.

  5. Chi phí trả lương làm thêm giờ bị loại khỏi chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN trong trường hợp nào?

    • Chi phí làm thêm giờ bị loại khi doanh nghiệp không gửi văn bản thông báo tổ chức làm thêm giờ cho cơ quan quản lý nhà nước về lao động địa phương, hoặc phần chi phí tương ứng với số giờ làm thêm vượt quá mức trần luật định (quá 200 giờ/năm đối với điều kiện thường hoặc quá 300 giờ/năm đối với trường hợp đặc biệt).

Kết luận

Khóa luận của tác giả Trần Nguyễn Túc Nhi đã hệ thống hóa toàn diện cơ sở lý luận về kế toán tiền lương, các khoản trích theo lương và chi phí thuế TNDN theo quy định pháp luật Việt Nam năm 2019. Thông qua việc phân tích thực tế công tác tư vấn tại Chi nhánh Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG trên hai doanh nghiệp khách hàng, đề tài làm rõ quy trình 5 bước kiểm soát chi phí tiền lương trên công cụ Toolkit. Các giải pháp và kiến nghị được đề xuất mang tính ứng dụng thực tiễn cao, hỗ trợ doanh nghiệp hoàn thiện công tác kế toán và phòng ngừa rủi ro vi phạm pháp luật thuế.