đặt vấn đề điều tiÁt tiêu dùng nh°: y tÁ, vn hóa giáo dÿc, đào tạo, vÁn chuyển hành khách công cáng bằng xe buýt, xe đián… Là hàng hóa, dách vÿ thuác các hoạt đáng đ°ợc °u đãi vì mÿc tiêu xã hái, nhân đạo không mang tính chất kinh doanh nh° hàng nhÁp khẩu trong các tr°áng hợp: hàng vián trợ nhân đạo; vián trợ không hoàn lại; quà tặng từ n°ßc ngoài; phát sóng truyền thanh, truyền hình theo ch°¢ng trình, bằng nguồn tiền Ngân sách nhà n°ßc cấp… Các hàng hóa dách vÿ cāa mát số ngành cần nhà n°ßc khuyÁn khích nh°: sản phẩm trồng trßt, chn nuôi, thāy hải sản nuôi trồng, đánh bắt ch°a chÁ biÁn thành các sản phẩm khác hoặc mßi s¢ chÁ thông th°¢ng cāa các tổ chức cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhÁp khẩu; sản phẩm muối; phân bón; máy móc, thiÁt bá chuyên dùng phÿc vÿ cho sản xuất nông nghiáp; tàu đánh bắt xa bá; thức n gia súc, gia cầm và thức n cho vÁt nuôi khác;=. Hàng hóa nhÁp khẩu nh°ng thực chất không phÿc vÿ cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng tại Viát nam nh° hàng chuyển khẩu quá cảnh, m°ợn đ°áng qua Viát Nam; hàng tạm nhÁp - tái xuất, hàng tạm xuất tái nhÁp; nguyên vÁt liáu nhÁp khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất gia công đã ký vßi n°ßc ngoài. Mát số loại hàng hóa dách vÿ khó xác đánh giá trá tng thêm nh° quỹ tín dÿng đầu t°, dách vÿ tài chính… 2. Đối tưÿng nộp thu¿: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dách vÿ thuác đối t°ợng cháu thuÁ GTGT ở Viát nam, không phân biát ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh.
Tổ chức, cá nhân nhÁp khẩu hàng hóa, mua dách vÿ từ n°ßc ngoài cháu thuÁ GTGT. Các trưáng hÿp không phải kê khai, tính nộp thu¿ GTGT Tổ chức, cá nhân nhÁn các khoản thu về bồi th°áng bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi th°áng về đất và tài sản trên đất khi bá thu hồi đất theo quyÁt đánh cāa c¢ quan Nhà n°ßc có thẩm quyền), tiền th°ởng, tiền hß trợ, tiền chuyển nh°ợng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác. 21 Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh tại Viát Nam mua dách vÿ cāa tổ chức n°ßc ngoài không có c¢ sở th°áng trú tại Viát Nam, cá nhân ở n°ßc ngoài là đối t°ợng không c° trú tại Viát Nam, bao gồm các tr°áng hợp: sửa chữa ph°¢ng tián vÁn tải, máy móc, thiÁt bá (bao gồm cả vÁt t°, phÿ tùng thay thÁ); quảng cáo, tiÁp thá; xúc tiÁn đầu t° và th°¢ng mại; môi gißi bán hàng hoá, cung cấp dách vÿ ra n°ßc ngoài; đào tạo; chia c°ßc dách vÿ b°u chính, vißn thông quốc tÁ giữa Viát Nam vßi n°ßc ngoài mà các dách vÿ này đ°ợc thực hián ở ngoài Viát Nam, dách vÿ thuê đ°áng truyền d¿n và bng tần vá tinh cāa n°ßc ngoài theo quy đánh cāa pháp luÁt. Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là ng°ái náp thuÁ GTGT khi bán tài sản.
Tổ chức, cá nhân chuyển nh°ợng dự án đầu t° để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dách vÿ cháu thuÁ giá trá gia tng cho doanh nghiáp, hợp tác xã. Doanh nghiáp, hợp tác xã náp thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trßt, chn nuôi, thuỷ sản, hải sản ch°a chÁ biÁn thành các sản phẩm khác hoặc chß qua s¢ chÁ thông th°áng cho doanh nghiáp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh th°¢ng mại không phải kê khai, tính náp thuÁ GTGT. Tài sản cố đánh đang sử dÿng, đã thực hián trích khấu hao khi điều chuyển theo giá trá ghi trên sổ sách kÁ toán giữa c¢ sở kinh doanh và các đ¢n vá thành viên do mát c¢ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn hoặc giữa các đ¢n vá thành viên do mát c¢ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn để phÿc vÿ cho hoạt đáng sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dách vÿ cháu thuÁ GTGT thì không phải lÁp hoá đ¢n và kê khai, náp thuÁ GTGT. C¢ sở kinh doanh có tài sản cố đánh điều chuyển phải có QuyÁt đánh hoặc Lánh điều chuyển tài sản kèm theo bá hồ s¢ nguồn gốc tài sản.
Các tr°áng hợp khác: Góp vốn bằng tài sản để thành lÁp doanh nghiáp; Điều chuyển tài sản giữa các đ¢n vá hạch toán phÿ thuác trong doanh nghiáp; điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhÁp, chuyển đổi loại hình doanh nghiáp. Phương pháp và căn cứ tính thu¿ 2. Phương pháp tính thu¿ Giá tính Thu¿ suÃt Thu¿ GTGT = x thu¿ GTGT thu¿ GTGT 22 2. Ph°¢ng pháp khấu trừ thuÁ Đối t°ợng áp dÿng: + C¢ sở kinh doanh thực hián đầy đā chÁ đá kÁ toán, hoá đ¢n, chứng từ theo quy đánh cāa pháp luÁt về kÁ toán, hoá đ¢n, chứng từ.
+ C¢ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hoá, cung ứng dách vÿ hàng nm đạt mát tỷ đồng trở lên. + C¢ sở kinh doanh đng ký tự nguyán áp dÿng ph°¢ng pháp khấu trừ thuÁ. Xác đánh số thuÁ GTGT phải náp: Sá thu¿ GTGT Sá thu¿ GTGT Sá thu¿ GTGT đầu = - phÁi náp đầu ra vào đ°ÿc khÃu trć Xác đånh thu¿ giá trå gia tng đầu ra: - Số thuÁ giá trá gia tng đầu ra bằng tổng số thuÁ giá trá gia tng cāa hàng hoá, dách vÿ bán ra ghi trên hoá đ¢n giá trá gia tng. ThuÁ GTGT ghi Giá tính thuÁ cāa ThuÁ suất thuÁ trên hoá đ¢n = HH-DV cháu thuÁ x GTGT cāa GTGT bán ra HH-DV - Tr°áng hợp sử dÿng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuÁ GTGT thì số thuÁ GTGT đầu ra đ°ợc xác đánh nh° sau: ThuÁ GTGT Giá thanh Giá tính = - đầu ra toán thuÁ C¢ sở kinh doanh thuác đối t°ợng tính thuÁ theo ph°¢ng pháp khấu trừ thuÁ khi bán hàng hóa, dách vÿ phải tính và thu thuÁ GTGT cāa hàng hóa, dách vÿ bán ra.
Khi lÁp hoá đ¢n bán hàng hóa, dách vÿ, c¢ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán ch°a có thuÁ, thuÁ GTGT và tổng số tiền ng°ái mua phải thanh toán. Tr°áng hợp hoá đ¢n chß ghi giá thanh toán (trừ tr°áng hợp đ°ợc phép dùng chứng từ đặc thù), không ghi giá ch°a có thuÁ và thuÁ GTGT thì thuÁ GTGT cāa hàng hoá, dách vÿ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đ¢n, chứng từ. Đối vßi hàng hóa, dách vÿ có tính chất đặc thù dùng các chứng từ nh° tem th°, vé c°ßc vÁn tải, vé xổ số… ghi giá thanh toán là giá đã có thuÁ GTGT thì 23 thuÁ GTGT đầu ra đ°ợc xác đánh nh° sau: ThuÁ GTGT Giá thanh toán ThuÁ suất = x đầu ra 1+ thuÁ suất thuÁ GTGT cāa HH-DV thuÁ GTGT Tr°áng hợp hàng hóa, dách vÿ mua vào là loại đ°ợc dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuÁ GTGT thì c¢ sở đ°ợc cn cứ vào giá đã có thuÁ để xác đánh giá không có thuÁ và thuÁ GTGT đầu vào nh° sau: Giá ch°a có Giá thanh toán = thuÁ GTGT 1+ thuÁ suất thuÁ GTGT cāa HH-DV đó (%) C¢ sở kinh doanh phải chấp hành chÁ đá kÁ toán, hoá đ¢n, chứng từ theo quy đánh cāa pháp luÁt về kÁ toán, hoá đ¢n, chứng từ. Tr°áng hợp hoá đ¢n ghi sai mức thuÁ suất thuÁ giá trá gia tng mà c¢ sở kinh doanh ch°a tự điều chßnh, c¢ quan thuÁ kiểm tra, phát hián thì xử lý nh° sau: + NÁu thuÁ suất thuÁ GTGT ghi trên hoá đ¢n cao h¢n thuÁ suất đã đ°ợc quy đánh tại các vn bản quy phạm pháp luÁt về thuÁ GTGT thì phải kê khai, náp thuÁ GTGT theo thuÁ suất đã ghi trên hoá đ¢n; + NÁu thuÁ suất thuÁ GTGT ghi trên hoá đ¢n thấp h¢n thuÁ suất đã đ°ợc quy đánh tại các vn bản quy phạm pháp luÁt về thuÁ GTGT thì phải kê khai, náp thuÁ GTGT theo thuÁ suất thuÁ GTGT quy đánh tại các vn bản quy phạm pháp luÁt về thuÁ GTGT.
Xác đånh thu¿ GTGT đầu vào đ°ÿc khÃu trć: Tổng số thuÁ GTGT ghi trên hoá đ¢n GTGT mua hàng hóa, Số thuÁ GTGT dách vÿ (bao gồm cả tài sản cố đánh) dùng cho sản xuất, đầu vào đ°ợc = kinh doanh hàng hóa, dách vÿ cháu thuÁ GTGT và số thuÁ khấu trừ GTGT ghi trên chứng từ náp thuÁ cāa hàng hoá nhÁp khẩu hoặc chứng từ náp thuÁ GTGT thay cho phía n°ßc ngoài. Tr°áng hợp hoá đ¢n ghi sai mức thuÁ suất thuÁ giá trá gia tng mà các c¢ sở kinh doanh ch°a tự điều chßnh, c¢ quan thuÁ kiểm tra, phát hián thì xử lý nh° sau: + NÁu thuÁ suất thuÁ GTGT ghi trên hoá đ¢n mua vào cao h¢n thuÁ suất đã đ°ợc quy đánh tại các vn bản quy phạm pháp luÁt về thuÁ GTGT thì khấu trừ thuÁ đầu vào theo thuÁ suất quy đánh tại các vn bản quy phạm pháp luÁt về thuÁ 24 GTGT; + Tr°áng hợp xác đánh đ°ợc bên bán đã kê khai, náp thuÁ theo đúng thuÁ suất ghi trên hoá đ¢n thì đ°ợc khấu trừ thuÁ đầu vào theo thuÁ suất ghi trên hoá đ¢n nh°ng phải có xác nhÁn cāa c¢ quan thuÁ trực tiÁp quản lý ng°ái bán; + NÁu thuÁ suất thuÁ GTGT ghi trên hoá đ¢n thấp h¢n thuÁ suất quy đánh tại các vn bản quy phạm pháp luÁt về thuÁ GTGT thì khấu trừ thuÁ đầu vào theo thuÁ suất ghi trên hoá đ¢n. Nguyên tắc khÃu trć thu¿ GTGT đầu vào: - ThuÁ GTGT đầu vào cāa hàng hoá, dách vÿ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dách vÿ cháu thuÁ GTGT đ°ợc khấu trừ toàn bá kể cả thuÁ GTGT đầu vào không đ°ợc bồi th°áng cāa hàng hoá cháu thuÁ GTGT bá tổn thất. - ThuÁ GTGT đầu vào cāa hàng hoá, dách vÿ (kể cả tài sản cố đánh) sử dÿng đồng thái cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dách vÿ cháu thuÁ và không cháu thuÁ GTGT thì chß đ°ợc khấu trừ số thuÁ GTGT đầu vào cāa hàng hoá, dách vÿ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dách vÿ cháu thuÁ GTGT.
C¢ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuÁ giá trá gia tng đầu vào đ°ợc khấu trừ và không đ°ợc khấu trừ để làm cn cứ khấu trừ thuÁ. Tr°áng hợp không hạch toán riêng đ°ợc thì thuÁ đầu vào đ°ợc khấu trừ theo tỷ lá (%) giữa doanh số cāa hàng hóa, dách vÿ cháu thuÁ GTGT so vßi tổng doanh số cāa hàng hoá, dách vÿ bán ra không hạch toán riêng đ°ợc.