đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng như: dịch vụ y tế, văn hóa, giáo dục đào tạo, vận chuyển hành khách bằng xe buýt. - Là hàng hóa, dịch vụ thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo, không mang tính chất kinh doanh như hàng nhập khẩu trong các trường hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng từ SV: Võ Chí Quyết - 12 - Lớp: CQ46/02.02 Luận văn tốt nghiệp nước ngoài; phát sóng truyền thanh truyền hình theo chương trình, bằng nguồn tiền ngân sách nhà nước cấp. - Các hàng hóa, dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích như: sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc mới qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu; sản xuất muối. - Hàng hóa nhập khẩu nhưng thực chất không phục vụ cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam như: hàng chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu và tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu tái nhập khẩu; nguyên vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu theo hợp đồng để sản xuất, gia công đã ký với nước ngoài.
- Một số loại hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm như dịch vụ tài chính. - Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân hàng tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng cho tổ chức, doanh nghiệp trong nước theo quy định của chính phủ về mức lương tối thiểu vùng đối với người lao động làm việc ở công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã, tổ hợp tác, trang trại, hộ gia đình, cá nhân và các tổ chức khác của Việt Nam có thuê mướn lao động. Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế GTGT gồm giỏ tớnh thuế và thuế suất 1. Giỏ tớnh thuế Giỏ tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ hàng hóa nhập khẩu.
SV: Võ Chí Quyết - 13 - Lớp: CQ46/02.02 Luận văn tốt nghiệp Giỏ tính thuế GTGT được xác định như sau: - Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu + thuế nhập khẩu (nếu có) + thuế TTĐB (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo các quy định về giỏ tớnh thuế hàng nhập khẩu. - Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí mà cơ sở kinh doanh phải nộp cho NSNN. Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại.
Trong một số trường hợp cụ thể giỏ tớnh thuế được xác định như sau: + Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì giá tính thuế GTGT là giá bán đó cú thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT. + Đối với sản phẩm hàng hóa dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng hoặc để trả thay lương: giỏ tớnh thuế GTGT được xác định theo giỏ tớnh thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. + Giỏ tính thuế GTGT đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT. + Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm thì giá tính thuế là giá bán trả 1 lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm lãi trả góp, trả chậm.
+ Đối với gia công hàng hóa, giỏ tớnh thuế là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên SV: Võ Chí Quyết - 14 - Lớp: CQ46/02.02 Luận văn tốt nghiệp liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa. + Giỏ tính thuế đối với xây dựng, lắp đặt là giá chưa có thuế GTGT mà bên nhận thầu xây dựng nhận được không phân biệt có bao thầu hay không bao thầu nguyên vật liệu. + Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giỏ tớnh thuế là giá chuyển nhượng bất động sản - giá đất (hoặc giỏ thuờ đất) thực tế tại thời điểm chuyển nhượng. + Đối với đại lý, môi giới mua bán hàng hóa, ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng giỏ tớnh thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT.
+ Đối với vận tải, bốc xếp giỏ tớnh thuế là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT. + Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giỏ đó cú thuế GTGT thì giá chưa có thuế GTGT được xác định như sau: Giá thanh toán (tiền bán vộ, bỏn tem.) Giá chưa có thuế GTGT = 1 +% thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó + Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế TTĐB trừ số tiền thưởng đã trả cho khách. Giỏ tính thuế được tính theo công thức sau: Số tiền thu được Giỏ tính thuế GTGT = 1 +% thuế suất SV: Võ Chí Quyết - 15 - Lớp: CQ46/02.02 Luận văn tốt nghiệp + Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giỏ đó cú thuế GTGT. * Đơn vị tiền tệ xác định giỏ tớnh thuế: Giỏ tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam.
Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giỏ tớnh thuế. Thuế suất Thuế suất thuế GTGT được áp dụng thống nhất theo loại hàng hóa, dịch vụ ở cỏc khõu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại. Thuế GTGT hiện hành có 3 mức thuế suất là: 0%, 5%, 10%. Thuế suất 0%: * Các trường hợp áp dụng thuế suất 0%: Là hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng hóa cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hóa dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%.
+ Hàng hóa xuất khẩu bao gồm: Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất khẩu; hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; các trường hợp được coi là xuất khẩu theo quy định của pháp luật về thườn mại như: hàng hóa gia công chuyển tiếp, hàng hóa gia công xuất khẩu tại chỗ, hàng hóa xuất khẩu để bán ở hội chợ triển lãm ở nước ngoài. SV: Võ Chí Quyết - 16 - Lớp: CQ46/02.02 Luận văn tốt nghiệp + Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ được cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phí thuế quan. + Các hàng hóa, dịch vụ khác; hoạt động xây dựng lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế bao gồm: vận tải hành khách, hàng lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam. Trường hợp hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng nội địa thì vận tải quốc tế gồm cả chặng đường nội địa; hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%; dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.
* Hàng hóa dịch vụ xuất khẩu được áp dụng mức thuế suất 0% phải đáp ứng các điều kiện sau: + Có hợp đồng bán gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu hoặc ủy thác gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng cung ứng dịch vụ với các tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan. + Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật. + Có tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu. * Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: + Tái bảo hiểm ra nước ngoài, chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phát sinh; dịch vụ bưu chính viễn thông chiều đi ra nước ngoài; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hàng hóa SV: Võ Chí Quyết - 17 - Lớp: CQ46/02.02 Luận văn tốt nghiệp dịch vụ cung ứng cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
+ Xăng dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa. + Xe ụ tụ bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan. + Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh nội địa cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan nhưng địa điểm cung cấp và tiêu dùng dịch vụ ở ngoài khu phi thuế quan như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng. Thuế suất 5% Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất và tiêu dùng và các hàng hóa, dịch vụ cần ưu đãi như: nước sạch phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt; thuốc chữa bệnh, phòng bệnh; giáo cụ, đồ dùng để giảng dạy và học tập; dịch vụ khoa học và công nghệ.
Thuế suất 10% Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc trường hợp áp dụng thuế suất 0%, 5%.
