Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường

Cải thiện công tác kế toán thuế GTGT và TNDN là một nhiệm vụ quan trọng tại Công ty TNHH Đức Cường. 129 trang · Đại học Huế · 2023.

• Tác giả: Ngô Thị Thủy
• Người hướng dẫn: TS. Nguyễn Đình Chiến
• Trường học: Đại học Huế
• Chuyên ngành: Kế toán
• Đề tài: Cải thiện kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Đức Cường
• Loại tài liệu: khóa luận tốt nghiệp
• Năm xuất bản: 2023
• Địa điểm: Huế

Mục lục chi tiết

• LỜI CẢM ƠN
• MỤC LỤC
• 1. CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁ THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN
• 1.1. Những vấn đề lý luận chung về thuế GTGT và thuế TNDN
• 1.2. Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT
• 1.2.1. Đặc điểm và tác dụng
• 1.2.2. Đối tượng chịu thuế và người nộp thuế
• 1.2.3. Thời điểm tính thuế và căn cứ tính thuế. Phương pháp tính thuế
• 1.2.4. Kê khai, nộp thuế, hoàn thuế
• 1.3. Những vấn đề cơ bản về thuế TNDN
• 1.3.1. Đặc điểm và tác dụng
• 1.3.2. Đối tượng chịu thuế và người nộp thuế
• 1.3.3. Thời điểm tính thuế và căn cứ tính thuế. Phương pháp tính thuế
• 1.3.4. Kê khai, nộp thuế, quyết toán
• 1.4. Những vấn đề cơ bản về kế toán thuế GTGT
• 1.4.1. Chức năng nhiệm vụ của Kế toán thuế GTGT
• 1.4.2. Chứng từ sử dụng
• 1.4.3. Tài khoản sử dụng
• 1.4.4. Phương pháp hạch toán
• 1.4.4.1. Hạch toán thuế GTGT đầu vào
• 1.4.4.2. Hạch toán thuế GTGT đầu ra
• 1.5. Kế toán thuế TNDN
• 1.5.1. Chức năng nhiệm vụ của Kế toán thuế TNDN
• 1.5.2. Chứng từ sử dụng
• 1.5.3. Tài khoản sử dụng
• 1.5.4. Phương pháp hạch toán
• 1.5.5. Kế toán thuế TNDN hiện hành
• 1.5.6. Kế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả
• 2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁ THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TN HH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ ĐỨC CƯỜNG
• 2.1. Tổng quan về Công ty TN HH Sản Xuất TMDV Đức Cường
• 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty
• 2.1.2. Ngành nghề kinh doanh
• 2.1.3. Chức năng, nhiệm vụ của công ty
• 2.1.3.1. Chức năng của Công ty
• 2.1.3.2. Nhiệm vụ của Công ty
• 2.1.4. Đặc điểm bộ máy quản lí của công ty
• 2.1.4.1. Sơ đồ bộ máy của công ty
• 2.1.4.2. Nhiệm vụ của từng bộ phận trong công ty
• 2.1.5. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của công ty
• 2.1.5.1. Sơ đồ bộ máy kế toán
• 2.1.5.2. Nhiệm vụ của từng vị trí trong bộ phận
• 2.1.6. Chính sách kế toán áp dụng tại công ty
• 2.1.7. Tình hình lao động, tài sản, nguồn vốn, kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty trong giai đoạn 2020 - 2022
• 2.1.7.1. Tình hình lao động của Công ty trong giai đoạn 2020 – 2022
• 2.1.7.2. Tình hình tài sản, nguồn vốn của công ty trong giai đoạn 2020 - 2022
• 2.1.7.3. Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh trong giai đoạn 2020 - 2022
• 2.2. Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TN HH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường
• 2.2.1. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán thuế GTGT
• 2.2.2. Kế toán thuế GTGT đầu vào
• 2.2.2.1. Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ
• 2.2.2.2. Các bước nhập liệu hoá đơn GTGT đầu vào vào phần mềm kế toán
• 2.2.2.3. Tài khoản sử dụng
• 2.2.2.4. Sổ sách sử dụng
• 2.2.2.5. Một số nghiệp vụ phát sinh thuế GTGT đầu vào quý 04/2022
• 2.2.3. Kế toán thuế GTGT đầu ra
• 2.2.3.1. Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ
• 2.2.3.2. Các bước nhập liệu hoá đơn GTGT đầu ra vào phần mềm kế toán
• 2.2.3.3. Tài khoản sử dụng
• 2.2.3.4. Sổ sách sử dụng
• 2.2.3.5. Một số nghiệp vụ phát sinh thuế GTGT đầu ra quý 04/2022
• 2.2.4. Kê khai, khấu trừ và nộp thuế
• 2.2.4.1. Kê khai thuế GTGT
• 2.2.4.2. Khấu trừ thuế GTGT
• 2.2.4.3. Nộp tờ khai thuế GTGT
• 2.2.4.4. Nộp thuế GTGT
• 2.3. Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty TN HH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường
• 2.3.1. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán thuế TNDN
• 2.3.2. Kế toán thuế TNDN
• 2.3.2.1. Chứng từ sử dụng
• 2.3.2.2. Tài khoản sử dụng
• 2.3.2.3. Thuế TNDN tạm tính
• 2.3.2.4. Hạch toán thuế TNDN
• 2.3.2.5. Kê khai, quyết toán thuế TNDN
• 3. CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁ THUẾ TẠI CÔNG TY TN HH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ ĐỨC CƯỜNG
• 3.1. Đánh giá, nhận xét về thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, TNDN tại công ty TN HH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường
• 3.1.1. Những mặt đạt được
• 3.1.2. Những mặt hạn chế
• 3.2. Giải pháp về tổ chức công tác kế toán thuế GTGT, TNDN tại công ty TN HH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường
• KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
• TÀI LIỆU THAM KHẢO
• PHỤ LỤC

Tóm tắt

I. Tổng quan về cải thiện kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Đức Cường

Cải thiện công tác kế toán thuế GTGT và TNDN là một nhiệm vụ quan trọng tại Công ty TNHH Đức Cường. Việc này không chỉ giúp công ty tuân thủ pháp luật mà còn nâng cao hiệu quả quản lý tài chính. Kế toán thuế đóng vai trò cầu nối giữa doanh nghiệp và nhà nước, đảm bảo nghĩa vụ thuế được thực hiện đúng hạn và chính xác.

1.1. Ý nghĩa của kế toán thuế trong doanh nghiệp

Kế toán thuế giúp doanh nghiệp quản lý nghĩa vụ thuế một cách hiệu quả. Nó đảm bảo rằng các khoản thuế được kê khai và nộp đúng hạn, từ đó tránh được các rủi ro pháp lý và tài chính.

1.2. Tình hình hiện tại của kế toán thuế tại Công ty

Công ty TNHH Đức Cường hiện đang gặp một số khó khăn trong công tác kế toán thuế, như việc nhập liệu hóa đơn muộn và thiếu sót trong việc xác định các khoản chênh lệch. Điều này ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và nghĩa vụ thuế.

II. Những thách thức trong kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Đức Cường

Công ty TNHH Đức Cường đang đối mặt với nhiều thách thức trong công tác kế toán thuế. Những vấn đề này không chỉ ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động mà còn có thể dẫn đến các rủi ro pháp lý nghiêm trọng.

2.1. Khó khăn trong việc quản lý hóa đơn và chứng từ

Việc quản lý hóa đơn và chứng từ chưa được thực hiện một cách hiệu quả, dẫn đến tình trạng nhập liệu muộn và thiếu chính xác. Điều này gây khó khăn trong việc kê khai thuế đúng hạn.

2.2. Thiếu sót trong việc xác định các khoản chênh lệch

Công ty chưa xác định rõ các khoản chênh lệch dẫn đến việc báo cáo tài chính không phản ánh đúng tình hình thực tế. Điều này có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh doanh và uy tín của công ty.

III. Phương pháp cải thiện kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Đức Cường

Để cải thiện công tác kế toán thuế, Công ty TNHH Đức Cường cần áp dụng một số phương pháp hiệu quả. Những giải pháp này sẽ giúp nâng cao chất lượng công tác kế toán và đảm bảo tuân thủ pháp luật.

3.1. Tăng cường đào tạo nhân viên kế toán

Đào tạo nhân viên kế toán về quy định pháp luật thuế và quy trình kế toán sẽ giúp nâng cao năng lực và hiệu quả công việc. Nhân viên được trang bị kiến thức sẽ thực hiện công việc chính xác hơn.

3.2. Cải tiến quy trình nhập liệu hóa đơn

Cải tiến quy trình nhập liệu hóa đơn sẽ giúp giảm thiểu sai sót và tăng tốc độ xử lý. Việc sử dụng phần mềm kế toán hiện đại có thể hỗ trợ trong việc này.

IV. Ứng dụng thực tiễn và kết quả nghiên cứu tại Công ty TNHH Đức Cường

Việc áp dụng các giải pháp cải thiện kế toán thuế đã mang lại những kết quả tích cực cho Công ty TNHH Đức Cường. Những thay đổi này không chỉ giúp công ty tuân thủ tốt hơn các quy định pháp luật mà còn nâng cao hiệu quả hoạt động.

4.1. Kết quả đạt được sau khi cải thiện

Sau khi áp dụng các giải pháp, công ty đã giảm thiểu được sai sót trong kê khai thuế và nâng cao tính chính xác của báo cáo tài chính. Điều này giúp công ty hoạt động hiệu quả hơn.

4.2. Phản hồi từ nhân viên và khách hàng

Nhân viên và khách hàng đều có phản hồi tích cực về những cải tiến trong công tác kế toán thuế. Điều này cho thấy sự nỗ lực của công ty trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ.

V. Kết luận và hướng đi tương lai cho kế toán thuế tại Công ty TNHH Đức Cường

Cải thiện kế toán thuế GTGT và TNDN là một quá trình liên tục tại Công ty TNHH Đức Cường. Những nỗ lực hiện tại sẽ tạo nền tảng vững chắc cho sự phát triển bền vững trong tương lai.

5.1. Tầm quan trọng của việc duy trì cải tiến

Việc duy trì cải tiến trong công tác kế toán thuế sẽ giúp công ty luôn tuân thủ pháp luật và nâng cao hiệu quả hoạt động. Điều này là cần thiết để phát triển bền vững.

5.2. Định hướng phát triển trong tương lai

Công ty sẽ tiếp tục đầu tư vào công nghệ và đào tạo nhân viên để nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế. Điều này sẽ giúp công ty thích ứng tốt hơn với những thay đổi trong môi trường kinh doanh.

Nội dung chính

Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Thuế là nguồn thu chủ yếu và ổn định nhất của Ngân sách Nhà nước, đồng thời đóng vai trò là công cụ quan trọng để Nhà nước điều tiết các mục tiêu kinh tế vĩ mô như kích thích đầu tư, thúc đẩy tăng trưởng, kiểm soát lạm phát và bảo đảm công bằng xã hội. Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế và các chính sách thuế thường xuyên được sửa đổi, bổ sung (tiêu biểu như chính sách giảm 2% thuế suất thuế Giá trị gia tăng theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 và Nghị định số 15/2022/NĐ-CP áp dụng trong năm 2022), doanh nghiệp cần liên tục cập nhật và thực hiện nghiêm túc nghĩa vụ thuế. Kế toán thuế đóng vai trò là cầu nối liên kết lợi ích giữa Nhà nước và doanh nghiệp, giúp cơ quan quản lý kiểm soát hoạt động kinh tế, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh ổn định, minh bạch.

Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường là doanh nghiệp hoạt động tại tỉnh Thừa Thiên Huế trong lĩnh vực phân phối, gia công và thi công các chủng loại đá ốp lát (Granite, Marble) và vật liệu xây dựng. Công tác kế toán của công ty tuân thủ các quy định hiện hành, tuy nhiên trong thực tế vận hành vẫn còn một số tồn tại: việc nhập liệu hóa đơn, chứng từ vào phần mềm kế toán thường bị dồn ứ đến gần cuối quý; kế toán chưa thực hiện bóc tách, xác định đầy đủ các khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế, dẫn đến các chỉ tiêu điều chỉnh tăng/giảm tổng lợi nhuận kế toán trước thuế khi quyết toán thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đều bằng 0, chưa phản ánh sát thực tế phát sinh. Xuất phát từ thực tiễn đó, tác giả Ngô Thị Thuỷ đã thực hiện khóa luận tốt nghiệp: "Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường" dưới sự hướng dẫn của TS. Nguyễn Đình Chiến tại Khoa Kế toán – Tài chính, Trường Đại học Kinh tế – Đại học Huế (khóa học 2019 – 2023).

Mục tiêu nghiên cứu của khóa luận được xác định cụ thể gồm:

1. Mục tiêu chung: Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường.
2. Mục tiêu cụ thể:
   • Hệ thống hóa cơ sở lý luận chung về thuế, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong doanh nghiệp.
   • Phân tích, phản ánh và đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Sản Xuất TMDV Đức Cường.
   • Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán hai sắc thuế này tại đơn vị nghiên cứu.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

• Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề lý luận và thực tiễn về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Sản Xuất TMDV Đức Cường.
• Phạm vi không gian: Phòng Kế toán – Tài chính của Công ty TNHH Sản Xuất TMDV Đức Cường (địa chỉ: Tỉnh lộ 10, thôn Lại Thế, xã Phú Thượng, huyện Phú Vang, tỉnh Thừa Thiên Huế).
• Phạm vi nội dung: Tập trung vào công tác kế toán thuế GTGT (chứng từ, tài khoản, sổ kế toán, quy trình kê khai, khấu trừ, nộp thuế) và thuế TNDN (tạm tính, hạch toán chi phí thuế, quyết toán thuế năm, xác định kết quả kinh doanh).
• Phạm vi thời gian: Số liệu thực tế phục vụ phân tích công tác kê khai thuế GTGT là quý 4 năm 2022 và công tác quyết toán thuế TNDN cho cả năm 2022, kết hợp dữ liệu tổng quan về tài chính, lao động giai đoạn 2020 – 2022.

---

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khóa luận xây dựng hệ thống cơ sở lý thuyết dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật và chế độ kế toán hiện hành của Nhà nước và Bộ Tài chính:

• Khung pháp lý về thuế GTGT: Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 (sửa đổi, bổ sung bởi Luật số 31/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13, Luật số 106/2016/QH13); Nghị định số 209/2013/NĐ-CP; Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT; Nghị quyết số 43/2022/QH15 của Quốc hội và Nghị định số 15/2022/NĐ-CP của Chính phủ về chính sách miễn, giảm thuế (áp dụng mức thuế suất GTGT 8% từ ngày 11/01/2022 đến ngày 31/12/2022 đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang chịu thuế suất 10%).
• Khung pháp lý về thuế TNDN: Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 (sửa đổi, bổ sung bởi Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13); Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (được sửa đổi, bổ sung qua Nghị định 91/2014/NĐ-CP và Nghị định 12/2015/NĐ-CP); Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Thông tư số 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế TNDN.
• Quy định về quản lý và kê khai thuế: Thông tư số 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế.
• Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.

Khóa luận trình bày chi tiết các đặc điểm kinh tế của thuế GTGT (thuế gián thu, tính trung lập cao, có tính lũy thoái so với thu nhập, phạm vi điều tiết rộng, đánh theo nguyên tắc điểm đến, không tính trùng qua các khâu) và thuế TNDN (thuế trực thu, phụ thuộc vào kết quả kinh doanh, điều tiết thu nhập). Về phương pháp tính thuế, khóa luận làm rõ cơ chế khấu trừ thuế GTGT ($\text{Thuế GTGT phải nộp} = \text{Thuế GTGT đầu ra} - \text{Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ}$) và phương pháp trực tiếp; đồng thời nêu rõ công thức xác định thuế TNDN ($\text{Thuế TNDN phải nộp} = [\text{Thu nhập tính thuế} - \text{Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)}] \times \text{Thuế suất}$), cùng các nguyên tắc chuyển lỗ liên tục, toàn bộ không quá 5 năm (chuyển ngang và chuyển dọc).

Phương pháp nghiên cứu được tác giả vận dụng gồm:

• Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập, tổng hợp lý thuyết từ giáo trình chuyên ngành kế toán - tài chính, văn bản pháp luật, thông tư, nghị định của Chính phủ và Bộ Tài chính.
• Phương pháp quan sát và phỏng vấn: Quan sát quy trình ghi chép, lập bảng kê, nhập liệu phần mềm tại đơn vị; phỏng vấn Kế toán trưởng (bà Biện Thị Thanh Tín) và các nhân viên phòng Kế toán – Tài chính để nhận diện ưu điểm và bất cập.
• Phương pháp xử lý số liệu: Thu thập, thống kê số liệu kế toán, doanh thu, giá vốn, chi phí, lợi nhuận giai đoạn 2020 – 2022 để so sánh biến động qua các năm.
• Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá: Phân tích thực trạng tài sản, nguồn vốn, quy trình kê khai, hạch toán, đối chiếu với quy định pháp luật.
• Phương pháp kế toán chuyên ngành: Sử dụng phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán (TK 133, TK 3331, TK 3334, TK 821, TK 421, TK 911...) và phương pháp tổng hợp - cân đối kế toán.

Nguồn dữ liệu sử dụng trong khóa luận gồm dữ liệu thứ cấp (Báo cáo tài chính, tờ khai thuế GTGT, tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN, sổ cái các tài khoản TK 8211, TK 421, TK 911, bảng kê mua vào/bán ra, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT tiêu biểu như hóa đơn đầu vào số 573101, 175; hóa đơn đầu ra số 00000016, 00000021...) và dữ liệu sơ cấp thu thập qua quan sát thực tế tại phòng Kế toán – Tài chính Công ty Đức Cường.

---

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Cơ sở lí luận về thuế, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

Chương 1 hệ thống hóa toàn diện các lý luận cơ bản về hai sắc thuế chủ đạo:

• Lý luận về thuế GTGT: Khái niệm theo Điều 2 Luật số 13/2008/QH12; đặc điểm, vai trò đối với nguồn thu ngân sách và khuyến khích xuất khẩu. Khóa luận phân tích 4 mức thuế suất thuế GTGT gồm: 0% (áp dụng cho xuất khẩu với các điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC), 5% (14 nhóm hàng hóa, dịch vụ thiết yếu), 10% (mức thuế suất phổ thông) và mức giảm 8% áp dụng trong năm 2022 theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP. Quy định đối tượng không chịu thuế (26 nhóm tại Thông tư 219/2013/TT-BTC), thời điểm xác định thuế theo Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC, phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT hoặc doanh thu. Trình bày chi tiết quy định về thời hạn nộp hồ sơ kê khai (chậm nhất ngày thứ 30 của quý tiếp theo đối với khai theo quý) và các trường hợp hoàn thuế GTGT.
• Kế toán thuế GTGT: Chức năng, nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT; chứng từ sử dụng (hóa đơn GTGT, phiếu thu/chi, giấy báo nợ/có, bảng kê mua vào/bán ra, tờ khai thuế); tài khoản sử dụng gồm TK 133 (TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV, TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ) và TK 3331 (TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra, TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu); kết cấu tài khoản và sơ đồ quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào, đầu ra.

STT	Loại giao dịch xuất khẩu	Hợp đồng	Chứng từ thanh toán	Thủ tục hải quan / Cam kết
1	Hàng hoá	Hợp đồng xuất khẩu	Chứng từ thanh toán qua ngân hàng	Tờ khai hải quan
2	Dịch vụ	Hợp đồng	Chứng từ thanh toán qua ngân hàng	Cam kết người mua không có tại VN trong thời gian giao dịch
3	Hàng hóa/dịch vụ coi như xuất khẩu	Hợp đồng	Chứng từ thanh toán qua ngân hàng	Phiếu chuyển giao hoặc tờ khai hải quan

• Lý luận về thuế TNDN: Khái niệm, đối tượng chịu thuế và người nộp thuế theo Điều 2 Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 (sửa đổi, bổ sung); thời điểm xác định doanh thu tính thuế theo Điều 3 Thông tư 96/2015/TT-BTC; thuế suất phổ thông 20% (cùng các mức ưu đãi 10%, 15%, 17% và thuế suất khai thác tài nguyên, dầu khí 32% – 50%); tỷ lệ thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu (dịch vụ 5%, kinh doanh hàng hóa 1%, hoạt động khác 2%); nguyên tắc chuyển lỗ; quy định tạm nộp thuế theo quý (chậm nhất ngày thứ 30 của quý tiếp theo) và quyết toán thuế năm (chậm nhất 90 ngày sau khi kết thúc năm dương lịch/năm tài chính, chế tài phạt chậm nộp nếu tạm nộp thấp hơn số quyết toán từ 20% trở lên).
• Kế toán thuế TNDN: Chức năng, nhiệm vụ, chứng từ hạch toán (hóa đơn, tờ khai mẫu 03/TNDN, giấy nộp tiền vào NSNN); tài khoản sử dụng gồm TK 3334 (Thuế TNDN), TK 821 (Chi phí thuế TNDN - chi tiết TK 8211), TK 421 (Lợi nhuận chưa phân phối - chi tiết TK 4212), TK 911 (Xác định kết quả kinh doanh); quy trình hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành, thuế thu nhập hoãn lại và kết chuyển cuối kỳ.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường

Chương 2 tập trung phản ánh đặc điểm tổ chức và số liệu thực tế tại doanh nghiệp:

• Tổng quan về doanh nghiệp: Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường (MST: 3300364010) thành lập tháng 04/2004, cấp phép ngày 12/04/2004, chính thức hoạt động từ ngày 01/05/2004, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần 2 ngày 26/01/2010. Trụ sở đặt tại Tỉnh lộ 10, thôn Lại Thế, xã Phú Thượng, huyện Phú Vang, tỉnh Thừa Thiên Huế. Đại diện pháp luật là Giám đốc Phạm Bá Cường; Vốn điều lệ đăng ký là 5.000.000.000 đồng; tài khoản ngân hàng số 102010001724769 tại Ngân hàng TMCP Công thương – Chi nhánh Huế.
• Hoạt động kinh doanh và sản phẩm: Ngành nghề chính là bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt trong xây dựng, chuyên phân phối, gia công, thi công đá Granite và Marble (nhập khẩu từ Ý, Trung Quốc, Ấn Độ... và khai thác nội địa) cùng tấm trần thạch cao. Các sản phẩm tiêu biểu gồm: Đá đen An Khê, Đá đen Huế, Đá đỏ Bình Định, Đá hồng Gia Lai, Đá hồng Phan Rang, Đá Kim Sa, Đá tím Khánh Hòa, Đá vàng Bình Định, Đá trắng Bình Định, Đá xanh tằm, Đá xanh Côn Đảo, Đá Marble Diamond White, Đá Marble vàng đỏ Thanh Hóa, Đá Marble vàng rối Thanh Hóa, Đá trắng Suối Lau (tính theo đơn vị m²).
• Cơ cấu tổ chức và chế độ kế toán: Bộ máy quản lý gồm Ban Giám đốc (Giám đốc, Phó Giám đốc) và các phòng ban trực thuộc: Phòng Tài chính – Kế toán, Phòng Kinh doanh dự án, Phòng Kỹ thuật, Phòng Hành chính – Nhân sự và Xưởng sản xuất. Bộ máy kế toán gồm Kế toán trưởng (bà Biện Thị Thanh Tín), Kế toán ngân hàng, Kế toán vật tư và Kế toán kho. Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12, hình thức sổ kế toán Nhật ký chung, thực hiện trên phần mềm kế toán MISA và nộp tờ khai qua phần mềm Hỗ trợ kê khai (HTKK) phiên bản 5.x cùng Cổng thông tin Thuế điện tử.
• Thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty:
  • Kế toán thuế GTGT đầu vào: Trình bày quy trình kiểm tra hóa đơn điện tử, luân chuyển chứng từ và nhập liệu vào phân hệ Mua hàng/Thuế trên phần mềm MISA thông qua các nghiệp vụ cụ thể phát sinh trong quý 4/2022 (như Hóa đơn GTGT đầu vào số 573101, Hóa đơn số 175 kèm Phiếu nhập kho số 175); lập Bảng kê hóa đơn chứng từ HHDV mua vào quý 4/2022; hạch toán trên TK 1331.
  • Kế toán thuế GTGT đầu ra: Trình bày quy trình xuất hóa đơn GTGT điện tử, ghi nhận doanh thu và thuế GTGT đầu ra trên phần mềm MISA (minh họa qua Hóa đơn GTGT đầu ra số 00000016, số 00000021 phát sinh trong quý 4/2022); lập Bảng kê hóa đơn chứng từ HHDV bán ra quý 4/2022; hạch toán trên TK 33311 và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621 sang TK 154 và sang TK 632).
  • Kê khai, khấu trừ và nộp thuế GTGT: Minh họa bút toán kết chuyển thuế GTGT cuối quý 3/2022 và quý 4/2022 (Nợ TK 33311 / Có TK 1331); tổng hợp số thuế GTGT đầu ra, đầu vào phát sinh năm 2022; quy trình lập Tờ khai thuế GTGT trên phần mềm HTKK, xuất file XML, đăng nhập Hệ thống Thuế điện tử (thuedientu.gdt.gov.vn) để nộp tờ khai và lập giấy nộp tiền vào NSNN.
• Thực trạng kế toán thuế TNDN tại công ty:
  • Chứng từ và tài khoản: Kế toán sử dụng các hóa đơn, bảng tổng hợp doanh thu - chi phí, tờ khai quyết toán mẫu 03/TNDN, giấy nộp tiền; sử dụng các tài khoản TK 3334, TK 8211, TK 421, TK 911.
  • Tạm tính và hạch toán thuế TNDN: Hằng quý, căn cứ số liệu doanh thu, chi phí trên phần mềm MISA, kế toán xác định số thuế TNDN tạm nộp và thực hiện nộp tiền qua Cổng thông tin Thuế điện tử (Nợ TK 3334 / Có TK 112).
  • Quyết toán thuế và kết chuyển cuối năm 2022: Kế toán ghi nhận chi phí thuế TNDN hiện hành năm 2022 (Nợ TK 8211 / Có TK 3334); kết chuyển chi phí thuế TNDN (Nợ TK 911 / Có TK 8211); trích Sổ cái TK 8211, Sổ cái TK 911 và Sổ cái TK 421; lập chứng từ kết chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm 2022 (Nợ TK 911 / Có TK 4212); thao tác lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN trên phần mềm HTKK phiên bản 5.x và gửi cơ quan thuế.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường

Chương 3 tổng kết các đánh giá thực trạng và đưa ra các khuyến nghị cụ thể:

• Đánh giá thực trạng:
  • Ưu điểm: Công ty chấp hành nghiêm túc chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC; bộ máy kế toán được phân công chức năng, nhiệm vụ rõ ràng; ứng dụng hiệu quả phần mềm MISA giúp giảm thiểu sai sót trong tính toán số học; thực hiện kê khai và nộp thuế điện tử đúng kỳ hạn quy định.
  • Hạn chế: Công tác nhập liệu chứng từ mua vào - bán ra thường dồn vào thời điểm cuối quý, tạo áp lực công việc lớn và dễ dẫn đến sai sót trong kiểm tra hóa đơn hợp lệ; kế toán chưa thực hiện bóc tách, rà soát chi phí không được trừ theo quy định của Luật Thuế TNDN, dẫn đến việc các chỉ tiêu điều chỉnh trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN (chỉ tiêu B) đều có giá trị bằng 0, không phản ánh đúng bản chất các chi phí phát sinh thực tế; công tác đối chiếu hóa đơn đầu vào định kỳ với cơ quan thuế còn chậm.
• Giải pháp hoàn thiện:
  • Tổ chức quy trình tiếp nhận, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hóa đơn điện tử và tiến hành nhập liệu thường xuyên theo định kỳ tuần/tháng vào phần mềm MISA thay vì dồn vào cuối quý.
  • Nâng cao nghiệp vụ phân loại chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN; thực hiện rà soát các khoản chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời để phản ánh chính xác các chỉ tiêu điều chỉnh trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN.
  • Tăng cường công tác kiểm soát, tra cứu hóa đơn điện tử đầu vào trên Cổng thông tin hóa đơn điện tử của Tổng cục Thuế nhằm ngăn ngừa rủi ro từ các doanh nghiệp bỏ trốn hoặc ngừng hoạt động.
  • Thường xuyên cập nhật các văn bản quy phạm pháp luật, thông tư, nghị định mới về thuế và tạo điều kiện cho nhân viên kế toán tham gia các khóa đào tạo nâng cao trình độ.

---

Kết quả và đóng góp

• Kết quả chính: Khóa luận đã phản ánh chi tiết, có hệ thống toàn bộ quy trình kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại một doanh nghiệp thương mại - sản xuất - dịch vụ đá xây dựng trong năm tài chính 2022. Khóa luận cung cấp các số liệu minh họa thực tế thông qua các hóa đơn GTGT tiêu biểu (hóa đơn mua vào số 573101, số 175; hóa đơn bán ra số 00000016, số 00000021), số liệu trích sổ cái các tài khoản (TK 8211, TK 421, TK 911), số liệu kết chuyển thuế GTGT quý 3 và quý 4/2022, cùng quy trình lập tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2022.
• Giải pháp đề xuất: Tác giả đưa ra các nhóm giải pháp thiết thực gắn liền với thực tế tại đơn vị, bao gồm: cải tiến quy trình luân chuyển và nhập liệu chứng từ theo chu kỳ ngắn hạn nhằm giảm áp lực cuối quý; hoàn thiện phương pháp bóc tách chi phí hợp lý để lập tờ khai quyết toán thuế TNDN chính xác; và ứng dụng công cụ kiểm soát hóa đơn điện tử.
• Đóng góp của khóa luận: Khóa luận kết hợp giữa khung lý thuyết pháp lý (bao gồm các chính sách đặc thù năm 2022 như giảm thuế GTGT 8%) với quy trình thao tác thực tế trên phần mềm kế toán MISA, phần mềm HTKK và Cổng Thuế điện tử tại một doanh nghiệp cụ thể ở Thừa Thiên Huế, làm tài liệu tham khảo thực tiễn cho công tác kế toán thuế tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ.

---

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

• Hạn chế: Đề tài giới hạn phạm vi nghiên cứu trong hai sắc thuế chính là thuế GTGT và thuế TNDN tại một doanh nghiệp đơn lẻ (Công ty TNHH Sản Xuất TMDV Đức Cường); số liệu khảo sát chuyên sâu tập trung vào quý 4 năm 2022 (đối với thuế GTGT) và năm tài chính 2022 (đối với thuế TNDN), chưa mở rộng phân tích các sắc thuế khác phát sinh tại doanh nghiệp như thuế Thu nhập cá nhân, thuế Nhập khẩu (đối với nguồn đá nhập khẩu từ Ý, Ấn Độ, Trung Quốc) hay lệ phí môn bài.
• Hướng nghiên cứu tiếp: Mở rộng nghiên cứu toàn diện tất cả các sắc thuế điều tiết hoạt động doanh nghiệp; nghiên cứu sâu hơn về kế toán thuế trong hoạt động xuất nhập khẩu đá tự nhiên và mở rộng phạm vi so sánh sang các mô hình doanh nghiệp xây lắp, sản xuất quy mô lớn.

---

Giá trị tham khảo

• Đối tượng tham khảo: Sinh viên chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán, Tài chính doanh nghiệp đang thực hiện đồ án, khóa luận tốt nghiệp về đề tài kế toán thuế hoặc kế toán doanh nghiệp thương mại – dịch vụ.
• Nội dung giá trị: Khóa luận cung cấp tài liệu tham khảo chi tiết về quy trình hạch toán kế toán theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, quy trình kết chuyển tài khoản, các bước nhập liệu trên phần mềm MISA, thao tác lập tờ khai trên HTKK và giao dịch trên Cổng thông tin Thuế điện tử gắn với các nghiệp vụ mua bán hàng hóa chịu thuế suất 8% và 10% trong năm 2022.

---

Câu hỏi thường gặp

1. Công ty TNHH Sản Xuất TMDV Đức Cường áp dụng chế độ kế toán và hình thức ghi sổ nào?
Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, niên độ kế toán theo năm tài chính (từ ngày 01/01 đến 31/12), hình thức ghi sổ kế toán Nhật ký chung và thực hiện hạch toán trên phần mềm kế toán MISA.

2. Chính sách thuế suất thuế GTGT áp dụng tại Công ty Đức Cường trong năm 2022 có điểm gì đặc thù?
Trong năm 2022, căn cứ theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 của Quốc hội và Nghị định số 15/2022/NĐ-CP của Chính phủ, thuế suất thuế GTGT đối với một số nhóm hàng hóa, dịch vụ đang chịu mức thuế suất 10% được giảm 2% xuống còn 8% (áp dụng từ ngày 11/01/2022 đến hết ngày 31/12/2022).

3. Kế toán công ty sử dụng những tài khoản nào để theo dõi và hạch toán thuế GTGT và thuế TNDN?

• Kế toán thuế GTGT sử dụng: TK 133 (TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV, TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ) và TK 3331 (TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra).
• Kế toán thuế TNDN sử dụng: TK 3334 (Thuế TNDN phải nộp), TK 821 / TK 8211 (Chi phí thuế TNDN hiện hành), TK 421 / TK 4212 (Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối) và TK 911 (Xác định kết quả kinh doanh).

4. Khóa luận đã chỉ ra những tồn tại chủ yếu nào trong công tác kế toán thuế tại Công ty Đức Cường?
Tác giả chỉ ra hai tồn tại nổi bật: (1) Kế toán dồn ứ chứng từ, hóa đơn đến gần cuối quý mới tiến hành nhập liệu vào phần mềm MISA, gây áp lực công việc và tiềm ẩn sai sót; (2) Kế toán chưa rà soát, bóc tách các khoản chi phí không hợp lý khi tính thuế TNDN, khiến các chỉ tiêu điều chỉnh tăng/giảm lợi nhuận trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN đều có giá trị bằng 0, chưa phản ánh sát thực tế hoạt động của công ty.

5. Phạm vi số liệu thực tế được sử dụng để phân tích công tác kế toán thuế trong khóa luận là thời gian nào?
Khóa luận sử dụng số liệu thực tế về kê khai, khấu trừ và nộp thuế GTGT trong quý 4 năm 2022 và số liệu tạm tính, hạch toán, quyết toán thuế TNDN cho toàn bộ năm tài chính 2022.

---

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của tác giả Ngô Thị Thuỷ đã hệ thống hóa đầy đủ cơ sở lý luận về thuế GTGT và thuế TNDN theo các quy định pháp luật và Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC. Thông qua khảo sát thực tế tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Đức Cường, tác giả đã phản ánh trung thực quy trình luân chuyển chứng từ, hạch toán tài khoản, thao tác trên phần mềm MISA, phần mềm HTKK và Cổng Thuế điện tử. Các đánh giá về ưu điểm và hạn chế trong công tác kế toán thuế tại đơn vị nghiên cứu là căn cứ thực tế để tác giả đề xuất các giải pháp hoàn thiện quy trình nhập liệu và nâng cao độ chính xác khi quyết toán thuế. Khóa luận là tài liệu học thuật có giá trị tham khảo rõ ràng cho sinh viên khối ngành kinh tế - kế toán và những người làm công tác kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ.

Trích đoạn nội dung tài liệu

Chương 1: Cơ sở lí luận về kế toán thuế GTGT và TN DN Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và TN DN tại Công ty TN HH Sản Xuất TMDV Đức Cường Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và TN DN tại Công ty TN HH Sản Xuất TMDV Đức Cường PHẦ III: KẾT LUẬ VÀ KIẾ GHN 4 PHẦ II: ỘI DU G VÀ KẾT QUẢ GHIÊ CỨU CHƯƠ G 1: CƠ SỞ LÍ LUẬ VỀ THUẾ, KẾ TOÁ THUẾ GTGT VÀ THUẾ T D 1. hững vấn đề lý luận chung về thuế GTGT và thuế T D 1. hững vấn đề cơ bản về thuế GTGT 1. Khái niệm Theo Điều 2 Luật số 13/2008/QH12, Thuế GTGT được định nghĩa: “Thuế Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”.

Thuế GTGT là thuế gián thu, đánh vào người tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT. Do đó, DN thu và nộp hộ khách hàng thông qua việc cộng thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán khi mua HHDV. Đặc điểm và tác dụng a. Đặc điểm Thuế GTGT thường có các đặc điểm sau đây: Thuế GTGT là thuế gián thu, có tính trung lập cao về kinh tế: Thể hiện qua việc thuế GTGT sẽ không phụ thuộc vào Kết quả kinh doanh của DN , DN chỉ đóng vai trò trung gian, nộp thuế giúp người tiêu dùng; đồng thời, nó cũng không phụ thuộc vào quá trình SXKD của DN , dù DN có thiết kế, phân chia bao nhiêu thì thuế GTGT cũng chỉ tính trên giá bán cho người tiêu dùng.

Thuế GTGT có tính luỹ thoái so với thu nhập: Thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng dựa trên giá HHDV, nếu tiêu dùng cùng một loại HHDV với giá như nhau thì người tiêu dùng dù nghèo hay giàu đều sẽ chịu thuế GTGT như nhau. Khi thu nhập càng tăng, tỉ lệ thuế trên tổng thu nhập sẽ càng giảm. Điều này có nghĩa, xét theo góc độ công bằng, thuế GTGT là sắc thuế không công bằng. Thuế GTGT có phạm vi điều tiết rộng: Thuế GTGT đánh vào hầu hết các HHDV, từ phục vụ cho mục đích kinh doanh đến tiêu dùng nội địa, hay nhập khNu 5 từ nước ngoài.

Số lượng HHDV thuộc diện miễn thuế GTGT theo thông lệ quốc tế rất ít. Điều này góp phần đảm bảo khả năng huy động nguồn lực tài chính cho N SN N. Thuế GTGT đánh theo nguyên tắc điểm đến: Khi đánh thuế GTGT không cần quan tâm đến nguồn gốc, xuất xứ của HHDV, mà chỉ cần quan tâm đến đối tượng tiêu thụ HHDV. N ếu HHDV phục vụ cho tiêu dùng hay hoạt động SXKD sẽ bị đánh thuế GTGT.

Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp: Thuế GTGT đánh vào tất cả giai đoạn luân chuyển HHDV nhưng chỉ tính trên giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn luận chuyển, không tính trùng phần GTGT đã tính thuế ở giai đoạn luân chuyển trước khi tính thuế GTGT giai đoạn sau. Tác dụng Thuế GTGT có phạm vi điều tiết rộng và khắc phục được những nhược điểm của thuế doanh thu trong cơ chế thị trường. Do đó, vai trò của thuế GTGT được thể hiện qua các khía cạnh: Đảm bảo nguồn thu lớn, ổn định và kịp thời cho WSWW: Tỉ trọng thu từ thuế GTGT so với tổng thu N SN N tăng nhanh và trở thành nguồn đóng góp tích cực nhất hiện nay của N SN N. Khuyến khích xuất khXu: Với cơ chế đặc thù về khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đã trả khi mua sản phNm phục vụ SXKD HHDV chịu thuế, HHDV xuất khNu được chịu thuế suất 0% đã triệt tiêu yếu tố thuế trong giá, tạo điều kiện giúp các DN xuất khNu tăng tính cạnh tranh trên thị trường quốc tế, từ đó kích thích sản lượng sản xuất, khuyến khích xuất khNu.

Khuyến khích và thúc đXy doanh nghiệp tăng cường hạch toán kinh doanh, thực hiện tốt chế độ kế toán, lưu giữ hoá đơn, chứng từ: góp phần vào công tác chống trốn, lậu thuế; nâng cao tinh thần tự giác của các đơn vị kinh doanh 6 Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế: làm hoàn thiện hệ thống chính sách thuế từng bước phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo thuận lợi cho quá trình hội nhập kinh tế của nước ta với khu vực và thế giới. Đối tượng chịu thuế và người nộp thuế a. Đối tượng chịu thuế Theo Điều 2, Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT quy định: “Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là tất cả các hàng hóa dịch vụ được tiêu dùng, mua bán tại Việt N am trừ một số đối tượng không chịu thuế GTGT”. Đối tượng không chịu thuế: Gồm 26 nhóm HHDV được nêu rõ tại Điều 4, Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

Được thể hiện trong 7 nhánh chính như sau: - Sản phNm nông nghiệp và dịch vụ phục vụ nông nghiệp - Sản phNm thiết yếu - Dịch vụ tài chính và bảo hiểm - Sản phNm, dịch vụ an sinh xã hội - Dịch vụ công ích - An ninh quốc phòng - Các đối tượng khác b. gười nộp thuế gười nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân có hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT, không phân biệt ngành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh – do Cơ quan Thuế quản lí); tổ chức, cá nhân có nhập khNu HHDV chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khNu – do Cơ quan Hải Quan quản lí) Tổ chức kinh doanh bao gồm: DN dưới mọi loại hình thuộc các thành phần kinh tế, các tổ chức kinh doanh của các tổ chức chính trị - xã hội, xã hội nghề nghiệp, các loại hình Hợp tác xã,… 7 Cá nhân kinh doanh bao gồm: những người kinh doanh độc lập, hộ kinh doanh và các cá nhân hợp tác với nhau để cùng SXKD nhưng không thành lập pháp nhân. Thời điểm tính thuế và căn cứ tính thuế a. Thời điểm tính thuế Thời điểm xác định thuế GTGT (thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế) được quy định tại Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC như sau: Đối với hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dich vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền.

Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ. Đối với hàng hoá nhập khNu là thời điểm đăng kí tờ khai hải quan b. Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế GTGT là giá bán không bao gồm thuế GTGT Với Giá bán hàng hoá dịch vụ: toàn bộ số tiền mà DN thu được, bao gồm cả phụ thu, phụ trội, trợ cấp, trợ giá, … mà DN được hưởng Trường hợp CSKD áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng.

8 Giá tính thuế được xác định bằng Đồng Việt N am Thuế suất Luật thuế GTGT quy định 3 mức thuế suất: 0%, 5% và 10%. Tuy nhiên, trong năm 2022, Chính phủ có chính sách giảm 2% thuế suất thuế GTGT với một số HHDV, do đó sẽ đề cập thêm mức thuế suất 8%. Cụ thể: Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và N ghị định số 209/2013/N Đ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT: Thuế suất 0% Thuế suất 0% áp dụng cho các hoạt động xuất khNu ở Việt N am, bao gồm 4 nhóm chính: - Hàng hoá dịch vụ xuất khNu - Công trình xây dựng lắp đặt ở nước ngoài - Hàng hoá thuộc đối tượng không chịu thuế xuất khNu - Vận tải quốc tế Theo Khoản 2, Điều 9, Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với HHDV xuất khNu được tóm lược tại bảng 1.1 dưới đây, cụ thể: Bảng 1.1: Điều kiện áp dụng thuế suất 0% Được coi như xuất STT Hàng hoá Dịch vụ khxu 1 Hợp đồng xuất khNu Hợp đồng Hợp đồng 2 Chứng từ thanh toán Chứng từ thanh toán Chứng từ thanh toán Cam kết người mua Phiếu chuyển giao hoặc 3 Tờ khai hải quan không có tại VN trong tờ khai hải quan thời gian diễn ra giao dịch (Wguồn: Khoản 2, Điều 9, Thông tư 219/2013/TT-BTC) 9 Thuế suất 5% Danh mục HHDV áp dụng mức thuế suất 5% là các HHDV cung ứng trong thị trường nội địa ở Việt N am gồm 14 nhóm (Phụ lục số 03 – GTGT) và được chia thành 4 nhóm sau: - Sản phNm thiết yếu (nước sạch, nhà ở xã hội, đường, …) - Sản phNm, dịch vụ liên quan đến nông nghiệp - N hóm công nghệ - N hóm an sinh xã hội Thuế suất 10% Áp dụng với các HHDV còn lại không thuộc nhóm HHDV không chịu thuế GTGT, không thuộc các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, không thuộc nhóm áp dụng thuế suất 0%, không thuộc nhóm áp dụng thuế suất 5%, không thuộc nhóm áp dụng thuế suất 8% Thuế suất 8% Theo N ghị quyết 43/2022/QH15 và N ghị định 15/2022/N Đ-CP thì từ ngày 11/01/2022 đến ngày 31/12/2022 thì thuế GTGT sẽ giảm 2% (còn 8%) áp dụng với các nhóm HHDV đang áp dụng mức thuế GTGT 10%, trừ một số nhóm HHDV, bao gồm: Viễn thông, Công nghệ thông tin, Hoạt động tài chính, N gân hàng, Chứng khoán, Bảo hiểm, Kinh doanh bất động sản, Kim loại, Sản phNm từ kim loại đúc sẵn, Sản phNm khai khoáng (không kể khai thác than), Than cốc, Dầu mỏ tinh chế, Sản phNm hoá chất, Sản phNm HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt N hư vậy, bắt đầu từ 11/01/2022 đến 31/12/2022, thuế GTGT đối với HHDV chịu mức thuế suất 10% sẽ giảm còn 8% (trừ các nhóm không được giảm kể trên). Điều này góp phần giúp phục hồi, phát triển hoạt động SXKD, thức đNy các động lực tăng trưởng, giữ vững nền kinh tế vĩ mô.