chương 1 trong đề cương này. Đóng góp của đề tài Bằng cách nghiên cứu thực tế và tham gia vào quá trình kiểm toán thực tế năm đầu tiên tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam cho thấy được những thuận lợi và khó khăn trong quá trình kiểm toán các khoản mục có số dư đầu kỳ cho kiểm toán năm đầu tiên. Thông qua đó đưa ra những nhận xét và ý tưởng nhằm nâng cao hiệu quả, cải thiện và khắc phục những khó khăn trong quá trình kiểm toán năm đầu tiên tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam. Đề tài góp phần cung cấp thêm thông tin về vấn đề nghiên cứu thông qua quá trình nghiên cứu và làm việc thực tế về vấn đề thực hiện kiểm toán BCTC năm đầu tiên và các thủ tục nhằm đạt được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp về số dư đầu kỳ.
” 6 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 2. Các nghiên cứu nước ngoài Theo bài viết “First Year Audit Considerations” của tác giả Charles Hall (2019): “Tác giả nhấn mạnh sự cần thiết của việc thu được bằng chứng kiểm toán đối với số dư đầu kỳ trong quy trình kiểm toán BCTC năm đầu tiên”. Bên cạnh đó, tác giả của bài viết này còn đề cập đến việc kiểm tra tính tuân thủ nhất quán các chính sách kế toán và nhiều vấn đề khác. Bài viết cũng đưa ra những vấn đề cần được giải quyết đối với số dư đầu kỳ khi thực hiện kiểm toán năm đầu tiên như là việc số dư đầu kỳ có tuân thủ các chính sách kế toán phù hợp hay không, hay việc áp dụng nhất quán chính sách kế toán, ước tính kế toán như TSCĐ năm nay có thay đổi lịch khấu hao so với năm trước hay không.
Ngoài ra bài viết còn đề cập đến những việc cần làm của KTV kế nhiệm khi liên lạc với KTV tiền nhiệm (nếu có) để đánh giá xem có xảy ra bất kỳ vấn đề nào giữa KTV tiền nhiệm và công ty đang được kiểm toán hay không. Các nghiên cứu trong nước Dựa trên nghiên cứu của tác giả Phạm Thanh Tùng (2011) với đề tài “Hoàn thiện quy “ trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán do Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện” mang đến cái nhìn chung về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên được thực hiện bởi Công ty AASC. Bài viết thể hiện được những vấn đề quan trọng cần được lưu ý và thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các bước trong quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên. Tác giả nhấn mạnh vào việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán bằng việc suy xét kỹ lưỡng các rủi ro liên quan đến KH, đánh giá khả năng tài chính, uy tín và lịch sử của KH.
Bên cạnh đó, tác giả đã thực hiện một nghiên cứu sâu rộng về khách hàng, bao gồm cả các yếu tố kinh tế, lĩnh vực hoạt động và khung pháp lý liên quan đến ngành nghề của họ. Mục tiêu của nghiên cứu này là xây dựng một hiểu biết toàn diện về khách hàng, từ đó đưa ra những giải pháp phù hợp. Bài viết cho thấy được ưu điểm của quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty AASC 7 trong việc xác định rủi ro tiềm ẩn từ đó thiết kế những biện pháp kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro, ngoài ra quy trình đánh giá rủi ro của Công ty AASC giúp KTV lập kế hoạch kiểm toán một cách hiệu quả hơn, xác định được các vấn đề cần tập trung kiểm tra và giúp KTV hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của KH từ đó tạo thuận lợi trong việc đưa ra các biện pháp cải thiện quy trình kiểm soát nội bộ của KH. Tuy nghiên bài viết đưa ra một số nhược điểm của quy trình như việc thực hiện quy trình một cách tốt nhất có thể mất nhiều thời gian và chi phí, chất lượng của quy trình còn phụ thuộc nhiều vào thông tin của KH cung cấp và khó khăn trong việc đánh giá những rủi ro mới trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên.
” Theo tác giả Châu Thuỳ An (2021) nghiên cứu về “Đánh giá quy trình kiểm toán báo “ cáo tài chính năm đầu tiên – Số dư đầu kỳ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C., cho thấy được quy trình kiểm toán BCTC năm đầu tiên tại A&C”. Tác giả đã dùng phương pháp định tính bao gồm: nghiên cứu tài liệu, phân tích dữ liệu, tổng hợp dữ liệu, phỏng vấn và khảo sát để thu thập thông tin. Tác giả sử dụng số liệu tại ngày kết thúc năm tài chính 1/1/2021 tại công ty ABC Việt Nam để thực hiện đề tài. Nghiên cứu cho thấy được những ưu điểm như: KTV tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung được cung cấp bởi A&C Việt Nam, KTV được đào tạo tốt về kiến thức và kỹ năng làm việc, KTV thực hiện đầy đủ các thủ tục được yêu cầu theo chương trình kiểm toán mẫu, công việc của KTV được theo dõi và đánh giá thông qua nhiều cấp bậc.
Bên cạnh đó nghiên cứu chỉ ra một số nhược điểm như: khối lượng công việc nhiều trong mùa kiểm toán có thể dẫn đến việc sai sót của KTV trong quá trình làm việc, việc đánh giá KH và hệ thống kiểm soát nội bộ của KH có thể không được thực hiện một cách chi tiết và kỹ lưỡng, việc chọn mẫu dựa trên xét đoán của KTV nên có thể bị ảnh hưởng đến tính khách quan. Tác giả đã đề xuất một số giải pháp, kiến nghị như sau: KTV cần phải có nhận thức về tầm quan trọng của việc lập kế hoạch kiểm toán, cần tìm hiểu kỹ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của KH, việc chọn mẫu và kiểm tra mẫu cần được thực hiện theo một cách có tổ chức hơn. Khoảng trống nghiên cứu Đối với nghiên cứu của tác giả Phạm Thanh Tùng (2011), quy trình đánh giá rủi ro kiểm “ toán trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên của Công ty TNHH AASC đề cập đến việc đánh giá môi trường kinh doanh và các yếu tố liên quan đến KH và quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của KH nhưng chưa đi sâu vào việc đánh giá và mô tả quy trình kiểm toán BCTC năm đầu tiên đặc biệt là đối với số dư đầu kỳ. Vì thế tạo ra khoảng trống cho việc nghiên cứu về quy trình kiểm toán số dư đầu kỳ cho tác giả có thể thực hiện nghiên cứu trong đề tài này.
Bên cạnh đó, bài viết cho thấy sự khó khăn trong việc đánh giá những rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán. Còn với nghiên cứu của tác giả Châu Thuỳ An (2021) cho thấy sự khó khăn trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của KH một cách chi tiết và kỹ lưỡng và việc KTV thực hiện quy trình kiểm toán BCTC năm đầu tiên theo quy trình chung của A&C cung cấp dựa trên chương trình kiểm toán mẫu. Trong bài viết, tác giả Châu Thuỳ An cho thấy được những thuận lợi trong quy trình kiểm toán chung của A&C và chỉ ra những khó khăn trong quá trình kiểm toán chủ yếu liên quan đến khối lượng công việc quá nhiều ảnh hưởng đến hiệu quả làm việc của KTV. Thông qua quá trình tìm hiểu các nghiên cứu trên, tác giả nhận thấy cần nghiên cứu kỹ hơn trong việc hoàn thiện quy trình đánh giả hệ thống kiểm soát nội bộ của KH một cách có hệ thống và độc lập hơn bởi các Công ty kiểm toán để tối ưu hoá hiệu quả cũng như tiết kiệm thời gian thực hiện trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán và toàn bộ quy trình kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên đối với số dư đầu kỳ.
Quan trọng không kém đó là việc đào tạo và phát triển kiến thức cũng như kỹ năng của kiểm toán việc đóng vai trò quan trọng trong hiệu quả của một cuộc kiểm toán. Vì thế tác giả quyết định chọn đề tài này để nghiên cứu tập trung hơn vào quy trình kiểm toán đối với số dư đầu kỳ trong kiểm toán năm đầu tiên, từ đó nhận biết những thuận lợi của quy trình và những điểm chưa tốt trong quy trình cần được chú ý và cải thiện. 9 CHƯƠNG 3: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3. Các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên “Số dư đầu kỳ là số dư của tài khoản tại thời điểm đầu niên độ báo cáo, được kết chuyển dựa vào số dư cuối năm của kỳ báo cáo trước đó, phản ánh ảnh hưởng của các giao dịch, sự kiện phát sinh trong các kỳ trước và các chính sách kế toán được áp dụng tại đơn vị được kiểm toán.
Số dư đầu kỳ cũng bao gồm những vấn đề cần phải thuyết minh đã tồn tại vào thời điểm đầu kỳ, như các khoản mục tài sản, nợ tiềm tàng và các cam kết của đơn vị”. Trong một năm tài chính, nếu số dư đầu kỳ có sai sót nó sẽ tác động đến số dư cuối kỳ đồng thời nó cũng sẽ gây ra sai sót đến số liệu kế toán trong tương lai được kiểm toán. “KTV của doanh nghiệp kiểm toán khác đã thực hiện kiểm toán BCTC của đơn vị được kiểm toán trong kỳ trước đó và đã được thay thế bằng KTV hiện tại” được gọi là KTV tiền nhiệm. Ngoài ra, một số khách hàng đã hoạt động từ trước nhưng mới bắt đầu hợp đồng kiểm toán.
Đối với những khách hàng này, việc xác định và đánh giá chính xác các vấn đề tồn tại từ trước là vô cùng quan trọng, đặc biệt là khi liên quan đến số dư đầu kỳ của báo cáo tài chính. Việc kiểm toán năm đầu tiên cũng bao gồm việc đánh giá sự phù hợp và nhất quán của các chính sách kế toán được áp dụng cho số dư đầu kỳ, đảm bảo rằng chúng tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành. Số dư đầu kỳ không chính xác có thể dẫn đến những sai lệch đáng kể trong báo cáo tài chính của các kỳ tiếp theo, gây ra những hậu quả nghiêm trọng cho doanh nghiệp. Ý nghĩa của số dư đầu kỳ trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên 3.