Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Sự Thay Đổi Công Ty Kiểm Toán: Nghiên Cứu Tại TP. Hồ Chí Minh

Tài liệu nghiên cứu Luận văn các nhân tố ảnh hưởng đến sự thay đổi công ty kiểm toán bằng chứng thực nghiệm tại các, tổng hợp lý thuyết và thực hành, cung cấp kiến thức chuyên sâu

• Tác giả: Huỳnh Thị Thanh Trúc
• Người hướng dẫn: TS. Trần Văn Thảo
• Trường học: Trường Đại Học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh
• Chuyên ngành: Kế Toán
• Đề tài: Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Sự Thay Đổi Công Ty Kiểm Toán Tại TP. Hồ Chí Minh
• Loại tài liệu: luận văn thạc sĩ
• Năm xuất bản: 2017
• Địa điểm: Thành phố Hồ Chí Minh

Tóm tắt

I. Tổng Quan Vì Sao Nghiên Cứu Thay Đổi Kiểm Toán Quan Trọng

Thị trường chứng khoán đóng vai trò then chốt trong việc huy động và phân phối vốn, thúc đẩy phát triển kinh tế. Tính minh bạch và độ tin cậy của Báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán là yếu tố sống còn. Các vụ bê bối kế toán toàn cầu như Enron đã làm suy giảm lòng tin vào nghề kiểm toán. Quy định luân chuyển kiểm toán viên ra đời nhằm tăng cường tính độc lập, khách quan, và nâng cao chất lượng kiểm toán. Nghiên cứu này đi sâu vào động cơ và các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định thay đổi công ty kiểm toán của các công ty niêm yết tại TP.HCM, góp phần làm rõ bức tranh toàn cảnh về vấn đề này.

1.1. Tầm Quan Trọng Của Kiểm Toán Độc Lập Trong Báo Cáo Tài Chính

Sự độc lập của kiểm toán viên là yếu tố sống còn để đảm bảo tính khách quan của BCTC. Bất kỳ sự can thiệp nào từ ban quản lý công ty hoặc các bên liên quan đều có thể dẫn đến sai lệch thông tin và ảnh hưởng tiêu cực đến quyết định của nhà đầu tư. Các quy định và chuẩn mực kiểm toán quốc tế luôn nhấn mạnh tầm quan trọng của tính độc lập và sự hoài nghi nghề nghiệp trong quá trình kiểm toán. Việc tuân thủ nghiêm ngặt các quy định này giúp củng cố niềm tin của công chúng vào nghề nghiệp kiểm toán.

1.2. Thực Trạng Thay Đổi Công Ty Kiểm Toán Tại Việt Nam Hiện Nay

Việc các công ty niêm yết thay đổi công ty kiểm toán thường xuyên có thể gây ra những lo ngại về tính ổn định và chất lượng của quá trình kiểm toán. Mặc dù việc thay đổi có thể mang lại những lợi ích nhất định, nhưng cũng tiềm ẩn rủi ro về sự gián đoạn trong quá trình kiểm toán và thiếu kinh nghiệm của kiểm toán viên mới đối với hoạt động kinh doanh của công ty. Do đó, cần có những nghiên cứu sâu sắc để đánh giá tác động của việc thay đổi công ty kiểm toán và đưa ra những giải pháp phù hợp.

II. Phân Tích Vấn Đề Thách Thức Thay Đổi Công Ty Kiểm Toán

Việc thay đổi công ty kiểm toán có thể ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm toán và phát sinh các chi phí trực tiếp, gián tiếp. Các nhà quản trị có thể tìm cách "mua ý kiến kiểm toán" bằng cách chọn công ty kiểm toán dễ dãi hơn. Tuy nhiên, các công ty thường che giấu nguyên nhân thay đổi do lo ngại ảnh hưởng tiêu cực đến hình ảnh. Câu hỏi đặt ra là liệu việc thay đổi có bị chi phối bởi hành vi cơ hội của nhà quản trị hay không. Nghiên cứu này hướng đến làm rõ động cơ thực sự đằng sau quyết định này.

2.1. Rủi Ro Tiềm Ẩn Khi Thay Đổi Công Ty Kiểm Toán

Rủi ro pháp lý là một trong những mối quan tâm hàng đầu khi thay đổi công ty kiểm toán. Công ty kiểm toán mới có thể không đủ kinh nghiệm hoặc kiến thức để phát hiện ra các sai sót hoặc gian lận tiềm ẩn trong báo cáo tài chính, dẫn đến việc đưa ra ý kiến kiểm toán không chính xác và gây thiệt hại cho các bên liên quan. Do đó, việc lựa chọn công ty kiểm toán có uy tín và kinh nghiệm là yếu tố then chốt để giảm thiểu rủi ro pháp lý.

2.2. Chi Phí Phát Sinh Từ Quyết Định Thay Đổi Công Ty Kiểm Toán

Chi phí gián tiếp có thể phát sinh từ sự suy giảm lòng tin của nhà đầu tư và các bên liên quan đối với báo cáo tài chính đã được kiểm toán. Nếu thị trường nghi ngờ rằng công ty đang cố gắng "mua ý kiến kiểm toán" bằng cách thay đổi công ty kiểm toán, giá cổ phiếu có thể giảm và chi phí huy động vốn có thể tăng lên. Do đó, cần minh bạch trong quá trình lựa chọn công ty kiểm toán và giải thích rõ ràng lý do thay đổi.

III. Hướng Dẫn Các Phương Pháp Phân Tích Ảnh Hưởng Thực Tế

Nghiên cứu này sử dụng phương pháp định lượng để kiểm định các giả thuyết về mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng và quyết định thay đổi công ty kiểm toán. Mô hình hồi quy logit được sử dụng để đánh giá xác suất thay đổi công ty kiểm toán. Dữ liệu thứ cấp từ báo cáo kiểm toán, báo cáo tài chính và báo cáo thường niên của 111 công ty niêm yết trong giai đoạn 2014-2016 được thu thập và xử lý. Kết quả nghiên cứu sẽ cung cấp bằng chứng thực nghiệm về các yếu tố tác động chính.

3.1. Mô Hình Hồi Quy Logit Công Cụ Đánh Giá Thay Đổi Kiểm Toán

Việc lựa chọn mô hình hồi quy logit phù hợp là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của kết quả nghiên cứu. Cần kiểm tra các giả định của mô hình và thực hiện các kiểm định độ nhạy để đánh giá tính ổn định của kết quả. Ngoài ra, cần xem xét các yếu tố nhiễu có thể ảnh hưởng đến mối quan hệ giữa các biến và điều chỉnh mô hình cho phù hợp.

3.2. Thu Thập Xử Lý Dữ Liệu Thứ Cấp Về Thay Đổi Kiểm Toán

Việc mã hóa và chuẩn hóa dữ liệu là bước quan trọng trong quá trình xử lý dữ liệu thứ cấp. Các biến định tính cần được mã hóa thành các biến định lượng để có thể sử dụng trong mô hình hồi quy. Ngoài ra, cần chuẩn hóa các biến định lượng để tránh ảnh hưởng của quy mô và đơn vị đo lường đến kết quả phân tích. Việc sử dụng phần mềm thống kê chuyên dụng giúp tăng hiệu quả và độ chính xác của quá trình xử lý dữ liệu.

IV. Bằng Chứng Kết Quả Nghiên Cứu Về Nhân Tố Ảnh Hưởng Tại TP

Kết quả nghiên cứu cho thấy một số yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến quyết định thay đổi công ty kiểm toán. Sự thay đổi trong quản lý cấp cao, tốc độ tăng trưởng doanh thu, mức độ phức tạp trong hoạt động kinh doanh, sự kiêm nhiệm trong quản lý, danh tiếng công ty kiểm toán (BIG4), quy mô công ty, ý kiến kiểm toán, và khả năng sinh lời (ROA) đều có tác động đáng kể. Các yếu tố này cho thấy sự phức tạp của quyết định và sự cân nhắc giữa chi phí và lợi ích.

4.1. Tác Động Của Thay Đổi Quản Lý Cấp Cao Đến Quyết Định Kiểm Toán

Việc thay đổi ban quản lý có thể tạo ra một cơ hội để đánh giá lại mối quan hệ với công ty kiểm toán hiện tại và xem xét các lựa chọn thay thế. Ban quản lý mới có thể muốn thực hiện một cuộc đấu thầu cạnh tranh để tìm kiếm một công ty kiểm toán có chất lượng dịch vụ tốt hơn hoặc chi phí hợp lý hơn. Quyết định thay đổi công ty kiểm toán có thể được xem là một phần trong quá trình tái cơ cấu và cải tổ tổ chức.

4.2. Ảnh Hưởng Của Quy Mô Công Ty Đến Quyết Định Thay Đổi Kiểm Toán

Các công ty nhỏ hơn có thể ưu tiên chi phí hơn chất lượng và lựa chọn các công ty kiểm toán nhỏ hơn với mức phí thấp hơn. Tuy nhiên, họ cũng có thể thay đổi công ty kiểm toán nếu không hài lòng với chất lượng dịch vụ hoặc nếu công ty kiểm toán không đáp ứng được nhu cầu của họ khi công ty phát triển và mở rộng quy mô. Vì vậy, quy mô công ty ảnh hưởng đến quyết định chọn công ty kiểm toán.

V. Giải Pháp Đề Xuất Để Nâng Cao Hiệu Quả Giảm Rủi Ro Kiểm Toán

Nghiên cứu đề xuất các giải pháp cho công ty niêm yết, công ty kiểm toán, và cơ quan quản lý. Các công ty niêm yết cần minh bạch trong quá trình lựa chọn công ty kiểm toán. Các công ty kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ. Cơ quan quản lý cần tăng cường giám sát và hoàn thiện khung pháp lý. Việc thực hiện đồng bộ các giải pháp này sẽ góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán và bảo vệ lợi ích của các bên liên quan.

5.1. Giải Pháp Cho Công Ty Niêm Yết Để Lựa Chọn Kiểm Toán Tốt Nhất

Việc đánh giá hiệu quả hoạt động của công ty kiểm toán định kỳ là rất quan trọng để đảm bảo chất lượng dịch vụ. Các công ty niêm yết nên thiết lập hệ thống phản hồi và đánh giá để thu thập ý kiến của các bên liên quan về chất lượng dịch vụ kiểm toán. Kết quả đánh giá có thể được sử dụng để đưa ra quyết định về việc tiếp tục hợp tác với công ty kiểm toán hiện tại hoặc tìm kiếm một đối tác mới.

5.2. Giải Pháp Cho Công Ty Kiểm Toán Để Nâng Cao Chất Lượng Dịch Vụ

Việc xây dựng mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng là rất quan trọng để hiểu rõ hoạt động kinh doanh và rủi ro của họ. Các công ty kiểm toán nên dành thời gian để gặp gỡ và trao đổi với ban quản lý của khách hàng, tham quan các cơ sở sản xuất kinh doanh, và tìm hiểu về môi trường pháp lý và kinh tế mà khách hàng đang hoạt động. Mối quan hệ tốt đẹp giúp xây dựng lòng tin và tăng cường sự hợp tác trong quá trình kiểm toán.

VI. Kết Luận Hướng Nghiên Cứu Tiếp Theo Về Thay Đổi Kiểm Toán

Nghiên cứu này đã cung cấp những bằng chứng thực nghiệm về các yếu tố ảnh hưởng đến quyết định thay đổi công ty kiểm toán tại TP.HCM. Tuy nhiên, nghiên cứu còn có những hạn chế về phạm vi và phương pháp. Hướng nghiên cứu tiếp theo có thể mở rộng phạm vi khảo sát, sử dụng phương pháp hỗn hợp, và xem xét các yếu tố khác như mối quan hệ chính trị và văn hóa. Việc tiếp tục nghiên cứu sẽ góp phần làm sâu sắc thêm hiểu biết về vấn đề này.

6.1. Hạn Chế Của Nghiên Cứu Hiện Tại Về Thay Đổi Công Ty Kiểm Toán

Việc bỏ qua các yếu tố định tính như mối quan hệ chính trị, văn hóa, và cá tính của các nhà quản lý cũng là một hạn chế của nghiên cứu. Các yếu tố này có thể có ảnh hưởng đáng kể đến quyết định thay đổi công ty kiểm toán nhưng khó đo lường và định lượng. Do đó, cần có những nghiên cứu định tính để bổ sung và làm phong phú thêm các phát hiện của nghiên cứu định lượng.

6.2. Đề Xuất Hướng Nghiên Cứu Mới Về Thay Đổi Kiểm Toán Trong Tương Lai

Nghiên cứu cũng có thể tập trung vào tác động của việc thay đổi công ty kiểm toán đến chất lượng báo cáo tài chính, chi phí vốn, và giá trị doanh nghiệp. Việc đánh giá tác động này có thể giúp các nhà quản lý đưa ra quyết định thông tin hơn về việc thay đổi công ty kiểm toán. Ngoài ra, cần nghiên cứu về vai trò của kiểm toán nội bộ và ủy ban kiểm toán trong việc giám sát và quản lý mối quan hệ với công ty kiểm toán bên ngoài.

Trích đoạn nội dung tài liệu

PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Với vai trò là kênh huy động, tập trung và phân phối vốn linh hoạt trong nền kinh tế thị trƣờng, thị trƣờng chứng khoán ngày càng đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự phát triển kinh tế xã hội của mỗi quốc gia trong bối cảnh toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế. Một trong những nguyên tắc cơ bản trong hoạt động của thị trƣờng chứng khoán là việc công khai và minh bạch mọi thông tin liên quan đến tình hình hoạt động của các tổ chức phát hành chứng khoán,… Do đó, mức độ tin cậy, kịp thời của BCTC đƣợc kiểm toán luôn là vấn đề cốt yếu đối với phản ứng của thị trƣờng do mức độ lan toả của thông tin, ảnh hƣởng tới nhiều đối tƣợng và cộng đồng nhà đầu tƣ. Chính vì thế, vai trò của kiểm toán đối với BCTC của các công ty niêm yết trên thị trƣờng chứng khoán ngày càng đƣợc khẳng định.

Tuy nhiên trong khoảng thời gian hơn một thập kỷ qua, các nhà đầu tƣ, cổ đông, nhà lập pháp và giới học thuật đã chứng kiến hàng loạt các vụ bê bối gian lận kế toán xảy ra liên quan đến các Tập đoàn lớn trên thế giới nhƣ Enron, WorldCom, Parmalat, Xerox,… đã làm rung chuyển và gây tổn thất nghiêm trọng đến các thành phần tham gia thị trƣờng chứng khoán toàn cầu. Thậm chí đe dọa đến sự tồn tại và danh tiếng của các công ty kiểm toán có liên quan, cụ thể là sự sụp đổ của một trong những hãng kiểm toán lớn (Big5)-Arthur Andersen vào năm 2002 sau vụ gian lận kế toán xảy ra tại Tập đoàn Năng lƣợng lớn của Mỹ-Enron. Những sự kiện này làm giảm sút lòng tin của công chúng đối với nghề nghiệp kiểm toán, báo cáo kiểm toán về tính trung thực, hợp lý của các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết. Các nhà phê bình cho rằng, sự đổ vỡ bất ngờ của các “ông trùm” này xuất phát từ việc các kiểm toán viên đã không duy trì đƣợc tính độc lập, thái độ hoài nghi nghề nghiệp và khả năng xét đoán của mình trong quá trình kiểm toán cho khách hàng lâu năm, dẫn đến việc không phát hiện đƣợc các gian lận và sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính và báo cáo kịp thời các hành vi này đến các bên có liên quan.

Quy định về bắt buộc luân chuyển kiểm toán viên định kỳ đƣợc ban hành và áp dụng tại Hoa Kỳ (AICPA, 1978a, b) và một số quốc gia, trong đó có Việt Nam nhằm tăng cƣờng tính 2 độc lập, khách quan trong dịch vụ kiểm toán độc lập, ngăn ngừa mối quan hệ thân thiết giữa kiểm toán viên và khách hàng, qua đó nâng cao chất lƣợng kiểm toán và niềm tin công chúng vào nghề nghiệp kiểm toán (Mautz, 1974; Winters, 1976; Hoyle, 1978; Brody & Moscove, 1998). Xung quanh vấn đề này đã có rất nhiều cuộc tranh luận trái chiều đã diễn ra giữa các nhà lập pháp, các học giả nghiên cứu, nhà quản lý cũng nhƣ các kiểm toán viên đang trực tiếp hành nghề. Các nhà lập pháp thì cho rằng quy định này sẽ đảm bảo sự độc lập của kiểm toán viên và mục tiêu kiểm toán. Dù rằng việc thay đổi công ty kiểm toán sẽ làm tăng cƣờng tính độc lập của kiểm toán viên và sự tin cậy của công chúng đối với báo cáo tài chính đƣợc kiểm toán (Woo & Koh, 2001).

Tuy nhiên, bằng các nghiên cứu lý thuyết cũng nhƣ thực nghiệm cho thấy chi phí phát sinh khi áp dụng quy định luân chuyển kiểm toán viên trong thực tế đã vƣợt quá những lợi ích mà quy định này mang lại (Cameran, Merlotti & Di Vincenzo, 2005). Việc luân chuyển kiểm toán cả ở cấp độ công ty và cấp độ kiểm toán viên sẽ chỉ gây ra sự tốn kém không cần thiết về mặt tài chính và thời gian của nhà quản lý trong việc thực hiện các thủ tục lựa chọn công ty kiểm toán mới và hỗ trợ các kiểm toán viên hiểu rõ lại từ đầu về đặc điểm hoạt động của họ trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên cho khách hàng (Hennes, Leone & Miller, 2010). Mặt khác, sự phụ thuộc quá nhiều của kiểm toán viên vào báo cáo kỳ trƣớc cũng nhƣ những ƣớc tính chủ quan của ban giám đốc trong những năm đầu sẽ làm gia tăng rủi ro kiểm toán chứ không làm tăng chất lƣợng kiểm toán nhƣ mong đợi. Bên cạnh đó, việc thiếu kiến thức chuyên biệt về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh cũng nhƣ tình hình hoạt động của khách hàng trong năm đầu kiểm toán sẽ gây ra không ít khó khăn cho kiểm toán viên trong việc nắm bắt rõ tất cả các rủi ro kinh doanh của khách hàng, vì điều này có ảnh hƣởng trực tiếp đến rủi ro của toàn cuộc kiểm toán.

Vấn đề phát sinh khi các Công ty niêm yết quyết định thay đổi công ty kiểm toán, có thể gây ảnh hƣởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán, khi công ty kiểm toán chấp nhận khách hàng và thực hiện cuộc kiểm toán năm đầu tiên, đặc biệt là khả năng gặp phải các rủi ro pháp lý. 3 Các chi phí trực tiếp và gián tiếp có thể phát sinh và công ty khách hàng phải gánh chịu khi họ quyết định thay đổi công ty kiểm toán. Ví dụ, chi phí trực tiếp phát sinh khi khách hàng cần phải dành nhiều thời gian hỗ trợ kiểm toán viên mới thấu hiểu các thông tin ban đầu có liên quan đến tình hình hoạt động, đặc điểm ngành nghề và môi trƣờng kinh doanh của họ trong suốt khoảng thời gian ban đầu sau khi hợp đồng kiểm toán đƣợc ký kết (Berlin & Walsh, 1972). Fried và Schiff (1981) cho rằng một khoản phí gián tiếp sẽ phát sinh từ quyết định thay đổi công ty kiểm toán do mức độ rủi ro của thông tin gia tăng.

Điều này xảy ra khi ngƣời sử dụng báo cáo tài chính cho rằng thông tin công bố trên báo cáo tài chính đƣợc kiểm toán không đáng tin cậy vì nghi ngờ công ty khách hàng có hành vi “mua ý kiến kiểm toán” (Opinion Shopping) khi quyết định chọn lựa một công ty kiểm toán khác với mong muốn nhận đƣợc ý kiến kiểm toán có lợi (ý kiến chấp nhận toàn phần) trên báo cáo kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của việc lập và trình bày báo cáo tài chính. Nếu nhƣ chính công ty khách hàng là ngƣời phải gánh chịu các khoản chi phí này, vậy vì sao họ vẫn quyết định thay đổi công ty kiểm toán?. Liệu rằng sự thay đổi công ty kiểm toán bị chi phối bởi các hành vi cơ hội của nhà quản trị, khi các nhà quản trị cho rằng chi phí thay đổi kiểm toán thấp hơn so với lợi ích mà họ nhận đƣợc. Trên thực tế, các công ty luôn nỗ lực che giấu các nguyên nhân đằng sau quá trình thay đổi và lựa chọn công ty kiểm toán của họ.

Vì sợ rằng việc công bố công khai thông tin về việc công ty quyết định thay đổi công ty kiểm toán đến công chúng sẽ gây ra cái nhìn tiêu cực của các bên liên quan về việc tồn tại những vấn đề bất ổn về tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của công ty. Nghiên cứu này đƣợc thực hiện nhằm giúp đƣa ra câu trả lời đâu là động cơ dẫn đến sự thay đổi công ty kiểm toán. Thông qua việc tổng hợp các lý thuyết nền tảng, các nghiên cứu có liên quan, phát triển giả thuyết và kiểm định thực nghiệm mô hình nghiên cứu, tác giả mong muốn hiểu đƣợc bản chất, động cơ dẫn đến sự thay đổi công ty kiểm toán và nhận diện các nhân tố có thể dẫn đến quyết định thay đổi công ty kiểm toán của các Công ty niêm yết trên Sàn giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh. Do đó tác giả mạnh dạn thực hiện đề tài nghiên cứu: “CÁC NHÂN TỐ 4 ẢNH HƢỞNG ĐẾN SỰ THAY ĐỔI CÔNG TY KIỂM TOÁN: BẰNG CHỨNG THỰC NGHIỆM TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN SÀN GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH” để làm luận văn thạc sĩ.

Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu chung: nghiên cứu các nhân tố tác động đến sự thay đổi công ty kiểm toán của các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh. Để đạt đƣợc Mục tiêu nghiên cứu chung, đề tài sẽ hƣớng đến các Mục tiêu cụ thể nhƣ sau: - Khám phá và tập hợp các nhân tố có khả năng ảnh hƣởng đến sự thay đổi công ty kiểm toán tại các Công ty niêm yết trên Sàn giao dịch chứng khoán Thành phồ Hồ Chí Minh. - Xác định mức độ tác động của từng nhân tố đối với sự thay đổi công ty kiểm toán; - Kết quả nghiên cứu giúp kiểm toán viên hành nghề và các bên có liên quan hiểu đƣợc mối quan hệ giữa các yếu tố liên quan đến khách hàng, công ty đƣợc kiểm toán và sự thay đổi công ty kiểm toán. Từ đó đề xuất các giải pháp cần đƣợc thực hiện để đạt đƣợc tính hiệu quả của cuộc kiểm toán, tính độc lập của Kiểm toán viên và giảm thiểu rủi ro nghề nghiệp.Câu hỏi nghiên cứu Nhằm đạt đƣợc Mục tiêu nghiên cứu đã xác định, đề tài hƣớng đến việc trả lời các câu hỏi nghiên cứu sau: Câu hỏi nghiên cứu số 1: Những nhân tố nào có ảnh hƣởng đến sự thay đổi công ty kiểm toán tại các Công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh? Câu hỏi nghiên cứu số 2: Mức độ tác động của từng nhân tố đối với sự thay đổi công ty kiểm toán nhƣ thế nào? 5 Câu hỏi nghiên cứu số 3: Dựa vào kết quả nghiên cứu tìm đƣợc thì đâu là giải pháp cần đƣợc thực hiện nhằm mục đích đạt đƣợc tính hiệu quả của cuộc kiểm toán, tính độc lập của kiểm toán viên và giảm thiểu rủi ro nghề nghiệp kiểm toán? 4.

Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Sự thay đổi công ty kiểm toán và các nhân tố ảnh hƣởng đến sự thay đổi công ty kiểm toán. Phạm vi nghiên cứu: - Về không gian: khảo sát báo cáo kiểm toán, báo cáo tài chính đã kiểm toán và báo cáo thƣờng niên của 111 công ty cổ phần niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán TP. Hồ Chí Minh (HSX). - Về thời gian: dữ liệu đƣợc thu thập từ việc khảo sát báo cáo kiểm toán, báo cáo tài chính đã kiểm toán và báo cáo thƣờng niên của 111 công ty niêm yết trong 3 năm 2014-2016.