Chương 1. Tổng quan nghiên cứu Chương 2. Cơ sở lý thuyết Chương 3. Phương pháp nghiên cứu Chương 4.
Kết quả nghiên cứu Chương 5. Kết luận và Kiến nghị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail. TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC 1. Các nghiên cứu nƣớc ngoài Amudo, A.L (2009) khi nghiên cứu về sự đánh giá về hệ thống KSNB tại Uganda đã đưa ra mô hình lý thuyết nh m đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong những dự án khu vực công ở Uganda mà được hỗ trợ tài chính bởi Ngân hàng Phát triển Châu Phi.
Mô hình thực nghiệm được tác giả phát triển dựa vào khuôn khổ KSNB của COSO và COBIT. Trong mô hình này, các biến độc lập bao gồm các biến độc lập chính (môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát, công nghệ thông tin) và 12 biến độc lập phụ (được dùng để đo lường từng biến độc lập chính). Biến phụ thuộc là sự hiệu quả của kiểm soát nội bộ và được đo lường trong mối quan hệ với mục tiêu của tổ chức (sự hiệu quả và hiệu suất của hoạt động; sự tin cậy và chính xác của báo cáo tài chính; tương thích với luật, chính sách). Biến điều tiết là Ủy quyền và Mối quan hệ công tác.
Bài nghiên cứu đã thiết lập được mô hình lý thuyết về mối quan hệ của các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB. Tuy nhiên, bài nghiên cứu thực hiện b ng các hình thức quan sát, phân tích tài liệu, xếp hạng, chưa có sự phân tích định lượng về các con số thống kê để đưa ra kết luận mức độ ảnh hưởng của các nhân tố. Từ đó, có thể nhận biết được những chỗ yếu kém để hoàn thiện và nâng cao trong hệ thống KSNB, hỗ trợ việc quản lý ngân sách trong khu vực công tốt hơn.Z (2013) nghiên cứu sự ảnh hưởng của hệ thống KSN đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ trong các cơ quan hành chính địa phương. ài nghiên cứu đã xây dựng một khung lý thuyết với hệ thống KSNB bao gồm 5 thành phần: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát có tác động đến kiểm toán nội bộ tại khu vưc công.
Giới hạn của bài nghiên cứu là sự tổng hợp các lý thuyết nhưng đã đóng góp trong việc mở rộng các lý thuyết tồn tại và thiết lập mô hình lý thuyết về mối quan LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 7 hệ của hệ thống KSNB và kiểm toán nội bộ mà các nghiên cứu chưa thực hiện được; làm tiền đề cho các nghiên cứu trong tương lai.C (2015) đã tiến hành nghiên cứu sự ảnh hưởng của kiểm soát nội bộ đến chất lượng báo cáo tài chính và ảnh hưởng của nó đến việc quản lý tốt của khu vực công, nhấn mạnh r ng các biến phụ thuộc bao gồm chất lượng báo cáo tài chính (gồm 4 phần: tính thích hợp, độ tin cậy, sự so sánh, tính kiểm chứng) và việc thực hiện quản lý tốt (3 phần: sự tham gia, tính giải trình, tính chính trực) tác động đến biến thực hiện hệ thống KSNB. Kết quả là bài nghiên cứu đã chứng minh r ng kiểm soát nội bộ có ảnh hưởng tốt hơn đến chất lượng báo cáo tài chính và chất lượng báo cáo tài chính tác động tích cực đến việc quản lý tốt. Mặc dù bài nghiên cứu đưa ra kết luận việc nâng cao hệ thống kiểm soát nội bộ của chính phủ đóng vai trò quan trọng trong chất lượng báo cáo tài chính và quản lý điều hành nhưng vẫn chưa phân tích phương pháp để nâng cao hê thống kiểm soát nội bộ. Từ đó, bài nghiên cứu đưa ra những đề nghị nh m nâng cao khả năng loại trừ gian lận.
Bên cạnh những đóng góp đạt được, bài nghiên cứu tập trung vào mối quan hệ tích cực mà chưa tìm hiểu và phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó, tác động gián tiếp đến việc ngăn chặn gian lận. ây là hướng đi mới trong các nghiên cứu tương lai. LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail. Các nghiên cứu trong nƣớc Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Xuân Linh (2014) với đề tài Hoàn thiện hệ thống kiểm soát rủi ro tại các doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh ình ịnh, Luận văn thạc sĩ, Trường đại học Kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh.
Tác giả của luận văn này dựa trên cơ sở lý thuyết về KSRR, nhận định các yếu tố rủi ro trong ngành chế biến gỗ, đã đánh giá hệ thống KSRR của các doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh ình ịnh thông qua khảo sát 56 doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh ình ịnh. Từ đó, phân tích những mặt tích cực, yếu kém, nguyên nhân tồn tại của hệ thống KSRR của các doanh nghiệp chế biến gỗ thông qua chính sách, văn bản, kim ngạch xuất khẩu gỗ và sản phẩm gỗ, báo cáo tài chính cụ thể để xem xét các nhân tố tác động đến rủi ro; Và đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSRR tại các doanh nghiệp chế biến gỗ tỉnh ình ịnh theo 8 thành tố của hệ thống khung lý thuyết quản trị rủi ro COSO (2004) Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Minh Huệ (2014) với đề tài „Kiểm soát rủi ro hoạt động xuất khẩu tại các Doanh Nghiệp da ày trên địa bàn Tỉn Đ ng Na ’ Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường đại học Lạc Hồng. Tác giả của luận văn này dựa trên cơ sở lý thuyết về KSRR theo COSO 2004, nhận định các yếu tố rủi ro trong ngành xuất khẩu da giày, đã đánh giá hệ thống KSRR của các doanh nghiệp xuất khẩu da giày trên địa bàn tỉnh ồng Nai. Từ đó, phân tích những mặt tích cực, yếu kém, nguyên nhân tồn tại của hệ thống KSRR của các doanh nghiệp thông qua chính sách, văn bản, kim ngạch xuất khẩu; Từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSRR tại các doanh nghiệp xuất khẩu da giày trên địa bàn tỉnh ồng Nai theo 8 thành tố của hệ thống khung lý thuyết quản trị rủi ro.
Nghiên cứu của tác giả Lê Thị Hậu (2013) với đề tài „Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Ngân hàng TMCP Bản Việt t eo ướng kiểm soát rủi ro”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường đại học Kinh tế Tp. Hồ Chí Minh. LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 9 Luận văn đánh giá được thực trạng KSRR của Ngân hàng TMCP Bản Việt, từ đó tìm ra nguyên nhân tồn tại và đề xuất các kiến nghị hợp lý để tăng cường KSRR về hoạt động hoạt động kinh doanh tiền tệ tại ngân hàng Bản Việt. Nghiên cứu của tác giả Thái Linh Hương (2013) với đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trên cơ sở quản trị rủi ro tại công ty cổ phần chứng khoán ú ưn ”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường đại học Kinh tế Tp.
Hồ Chí Minh. Luận văn đánh giá được thực trạng KSRR của công ty cổ phần chứng khoán Phú Hưng, từ đó tìm ra nguyên nhân tồn tại và đề xuất các kiến nghị hợp lý để tăng cường KSRR về hoạt động chứng khoán tại công ty cổ phần chứng khoán Phú Hưng. Nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Hạnh (2015) với đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại bệnh viện Chợ Rẫy”, luận văn thạc sĩ kinh tế - trường đại học công nghệ TP. Hồ Chí Minh, nghiên cứu được thực hiện thông qua việc khảo sát các đối tượng là nhà quản lý, lãnh đạo, trưởng khoa, tập thể y bác sĩ, nhân viên kế toán công tác tại các đơn vị này.
Mục tiêu nghiên cứu nh m xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ tại bệnh viện Chợ Rẫy, thêm vào đó thông qua khảo sát thực tế, tác giả đánh giá thực trạng hiện nay về hệ thống kiểm soát nội bộ tại bệnh viện Chợ Rẫy, xác định những ưu điểm và tồn tại của hệ thống ở đơn vị này xác định những chỉ tiêu nào đo lường khi kiểm soát, từ đó làm căn cứ để đề xuất định hướng một số kiến nghị hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại bệnh viện Chợ Rẫy trong tương lai. Kết quả nghiên cứu cho thấy các nhân tố: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát là các nhân tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ tại bệnh viện với độ biến thiên tích lũy giải thích được 58.839% mức độ biến thiên của các biến quan sát. Tuy nhiên hạn chế của đề tài này chưa xác định được rõ các nhân tố gắn liền đặc thù của bệnh viện, nhất là lĩnh vực nghề nghiệp y khoa ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ thế nào. LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.
Các nhận xét và khe hổng nghiên cứu Các bài nghiên cứu cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ là một đề tài vẫn được nhiều đối tượng lựa chọn nghiên cứu cho đến nay. ác đề tài tập trung nghiên cứu sự ảnh hưởng của hệ thống KSNB đến các khía cạnh khác nhau, các khu vực, ngành nghề khác nhau và các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống KSNB tại khu vực tư và khu vực công, trong phạm vi toàn thế giới hay một quốc gia, địa phương cụ thể. ác công trình khoa học đã có những nghiên cứu về việc nâng cao hệ thống KSNB trong các lĩnh vực, các doanh nghiệp khác nhau. ụ thể, các nghiên cứu đều cho r ng năm thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ chính là những nhân tố quyết định, ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, các đề tài đã đánh giá thực trạng hệ thống KSN và đề nghị các giải pháp để hoàn thiện kiểm soát nội bộ nh m hạn chế rủi ro về gian lận, ngăn ngừa đến mức thấp nhất.
Kết quả tổng kết các nghiên cứu có liên quan cho thấy tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ từ đó cho thấy nhu cầu cần thiết phải xây dựng một hệ thống KSNB tại đơn vị. Ở Việt Nam, tuy có rất nhiều nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ, nhưng chủ yếu là nghiên cứu định tính, và có rất ít các nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty dược. ác nghiên cứu về hệ thống KSN trong nước chủ yếu thực hiện trên phương diện lý luận, tổng quan lý thuyết, nghiên cứu thực trạng, đề xuất giải pháp; có rất ít nghiên cứu về mặt định lượng, sử dụng mô hình để nghiên cứu vấn đề kiểm soát nội bộ.