Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ước tính kế toán tại TP. HCM - Đỗ Lệ Trinh, ...

• Tác giả: Đỗ Lệ Trinh
• Người hướng dẫn: TS. Nguyễn Thị Thu Hiền
• Trường học: Trường Đại Học Kinh Tế Tp. Hồ Chí Minh
• Chuyên ngành: Kế Toán
• Đề tài: Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Chất Lượng Kiểm Toán Ước Tính Kế Toán Của Các Công Ty Kiểm Toán Độc Lập Trên Địa Bàn Tp. Hcm
• Loại tài liệu: Luận Văn Thạc Sĩ
• Năm xuất bản: 2018
• Địa điểm: Tp. Hồ Chí Minh

Mục lục chi tiết

• LỜI CAM ĐOAN
• 1. CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
• 1.1. Nghiên cứu nước ngoài
• 1.2. Nghiên cứu trong nước
• 1.3. Khe hổng nghiên cứu
• 2. CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
• 2.1. Quy trình nghiên cứu
• 2.2. Mô hình và giả thuyết nghiên cứu
• 2.2.1. Mô hình nghiên cứu
• 2.2.2. Giả thuyết nghiên cứu
• 2.3. Thiết kế thang đo nháp
• 2.4. Nghiên cứu định tính
• 2.4.1. Khảo sát ý kiến chuyên gia
• 2.4.2. Phỏng vấn bán cấu trúc chuyên gia
• 2.4.3. Thiết kế thang đo chính thức
• 2.4.3.1. Chuyên gia thứ 1
• 2.4.3.2. Chuyên gia thứ 2
• 2.4.3.3. Chuyên gia thứ 3
• 2.4.3.4. Chuyên gia thứ 4
• 2.5. Xây dựng bảng câu hỏi
• 2.6. Mẫu và phương pháp chọn mẫu
• 2.7. Nghiên cứu định lượng
• 2.7.1. Quy trình nghiên cứu định lượng
• 2.7.2. Phương pháp kiểm định mô hình nghiên cứu
• 2.7.3. Phân tích độ tin cậy của thang đo
• 2.7.4. Phân tích nhân tố khám phá EFA
• 2.7.5. Phân tích tương quan
• 2.7.6. Phân tích hồi quy đa biến
• 2.7.7. Kiểm định sự khác biệt
• 3. CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN
• 3.1. Kết quả nghiên cứu định tính
• 3.2. Kết quả nghiên cứu định lượng
• 3.2.1. Thống kê mô tả đặc điểm mẫu
• 3.2.2. Thống kê mô tả thang đo
• 3.2.3. Phân tích và đánh giá thang đo
• 3.2.4. Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu
• 3.2.5. Phân tích tương quan Pearson
• 3.2.6. Phân tích hồi quy tuyến tính bội
• 3.2.7. Kiểm định giả thuyết nghiên cứu
• 3.2.8. Dò tìm sự vi phạm các giả định cần thiết trong phân tích hồi quy
• 3.2.9. Kết quả nghiên cứu định lượng và bàn luận
• 3.2.9.1. Phân tích sự ảnh hưởng của đối tượng khảo sát đến CLKT ƯTKT
• 3.2.9.2. Phân tích ảnh hưởng thông qua Giới tính
• 3.2.9.3. Phân tích ảnh hưởng thông qua Chức vụ
• 3.2.9.4. Phân tích ảnh hưởng thông qua Kinh nghiệm làm việc
• 3.2.9.5. Phân tích ảnh hưởng thông qua Trình độ học vấn
• 3.2.9.6. Phân tích ảnh hưởng thông qua Chứng chỉ nghề nghiệp
• 3.2.9.7. Phân tích ảnh hưởng thông qua Số lượng KTV đăng ý hành nghề
• 3.2.9.8. Phân tích ảnh hưởng qua thành viên hãng kiểm toán
• 4. CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
• 4.1. Các kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán ước tính kế toán
• 4.1.1. Năng lực chuyên môn của KTV
• 4.1.2. Thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV
• 4.1.3. Tính hữu hiệu của KSNB liên quan ƯTKT
• 4.2. Giới hạn đề tài và định hướng nghiên cứu trong tương lai
• 4.2.1. Hướng nghiên cứu trong tương lai
• 5. CHƯƠNG 5
• DANH MỤC TỪ NGỮ VIẾT TẮT
• DANH MỤC BẢNG BIỂU
• DANH MỤC HÌNH VẼ

Tóm tắt

I. Tổng quan về nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán kế toán

Chất lượng kiểm toán kế toán là một yếu tố quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính. Nghiên cứu này sẽ phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, từ đó giúp các doanh nghiệp kiểm toán độc lập nâng cao hiệu quả công việc. Các yếu tố này bao gồm năng lực chuyên môn của kiểm toán viên, quy trình kiểm toán, và môi trường làm việc.

1.1. Khái niệm chất lượng kiểm toán kế toán

Chất lượng kiểm toán kế toán được định nghĩa là mức độ mà các báo cáo tài chính phản ánh đúng và đầy đủ tình hình tài chính của doanh nghiệp. Điều này bao gồm việc kiểm tra các ước tính kế toán và đảm bảo rằng các thông tin được trình bày một cách trung thực.

1.2. Tầm quan trọng của chất lượng kiểm toán

Chất lượng kiểm toán không chỉ ảnh hưởng đến uy tín của doanh nghiệp kiểm toán mà còn tác động đến quyết định của các nhà đầu tư và các bên liên quan khác. Một báo cáo kiểm toán chất lượng cao giúp tăng cường niềm tin của công chúng vào thông tin tài chính.

II. Các thách thức trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán kế toán

Mặc dù có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, nhưng vẫn tồn tại nhiều thách thức trong việc nâng cao chất lượng này. Các thách thức bao gồm áp lực từ phía doanh nghiệp, sự phức tạp của các ước tính kế toán, và sự thiếu hụt thông tin chính xác.

2.1. Áp lực từ doanh nghiệp

Nhiều doanh nghiệp có xu hướng gây áp lực lên kiểm toán viên để làm đẹp báo cáo tài chính, điều này có thể dẫn đến việc kiểm toán viên không thực hiện đầy đủ trách nhiệm của mình.

2.2. Sự phức tạp của ước tính kế toán

Các ước tính kế toán thường mang tính chủ quan và không chắc chắn, điều này làm cho việc kiểm toán trở nên khó khăn hơn. Kiểm toán viên cần có kỹ năng và kinh nghiệm để đánh giá chính xác các ước tính này.

III. Phương pháp nâng cao chất lượng kiểm toán kế toán hiệu quả

Để nâng cao chất lượng kiểm toán kế toán, các doanh nghiệp kiểm toán cần áp dụng một số phương pháp hiệu quả. Những phương pháp này bao gồm việc cải thiện quy trình kiểm toán, đào tạo kiểm toán viên, và tăng cường kiểm soát nội bộ.

3.1. Cải thiện quy trình kiểm toán

Quy trình kiểm toán cần được thiết kế một cách chặt chẽ và rõ ràng để đảm bảo rằng tất cả các bước đều được thực hiện đầy đủ và chính xác.

3.2. Đào tạo và phát triển kiểm toán viên

Đào tạo liên tục cho kiểm toán viên là rất quan trọng để họ có thể cập nhật kiến thức và kỹ năng mới nhất, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.

IV. Ứng dụng thực tiễn và kết quả nghiên cứu về chất lượng kiểm toán

Nghiên cứu đã chỉ ra rằng việc áp dụng các phương pháp nâng cao chất lượng kiểm toán có thể mang lại kết quả tích cực. Các doanh nghiệp kiểm toán đã ghi nhận sự cải thiện trong chất lượng báo cáo tài chính và sự hài lòng của khách hàng.

4.1. Kết quả từ các doanh nghiệp kiểm toán độc lập

Nhiều doanh nghiệp kiểm toán độc lập đã áp dụng các phương pháp mới và nhận thấy sự cải thiện rõ rệt trong chất lượng kiểm toán, từ đó tạo dựng được niềm tin từ phía khách hàng.

4.2. Tác động đến các bên liên quan

Chất lượng kiểm toán cao không chỉ có lợi cho doanh nghiệp mà còn mang lại lợi ích cho các nhà đầu tư và các bên liên quan khác, giúp họ đưa ra quyết định chính xác hơn.

V. Kết luận và hướng đi tương lai cho chất lượng kiểm toán kế toán

Chất lượng kiểm toán kế toán là một yếu tố không thể thiếu trong việc đảm bảo tính minh bạch và chính xác của báo cáo tài chính. Các doanh nghiệp kiểm toán cần tiếp tục cải thiện và đổi mới để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao từ thị trường.

5.1. Tương lai của chất lượng kiểm toán

Trong tương lai, chất lượng kiểm toán sẽ ngày càng được chú trọng hơn, đặc biệt là trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu.

5.2. Các khuyến nghị cho doanh nghiệp kiểm toán

Doanh nghiệp kiểm toán cần xây dựng một chiến lược dài hạn để nâng cao chất lượng kiểm toán, bao gồm việc đầu tư vào công nghệ và đào tạo nhân lực.

Nội dung chính

Tổng quan nghiên cứu

Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, các doanh nghiệp Việt Nam đối mặt với áp lực cạnh tranh gay gắt, đồng thời phải đảm bảo tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính (BCTC). Ước tính kế toán (ƯTKT) là một công cụ quan trọng trong việc lập BCTC, tuy nhiên, bản chất không chắc chắn và tính chủ quan cao của ƯTKT tiềm ẩn nhiều rủi ro, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán (CLKT) BCTC. Theo số liệu thống kê giai đoạn 2011-2015, ý kiến kiểm toán ngoại trừ liên quan đến ƯTKT chiếm tỷ lệ 31% do phạm vi kiểm toán bị giới hạn và 24% do sai sót trọng yếu chưa được điều chỉnh. Nghiên cứu nhằm mục tiêu nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT của các doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) độc lập trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh, đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này và đề xuất giải pháp nâng cao CLKT ƯTKT. Phạm vi nghiên cứu tập trung vào hoạt động kiểm toán độc lập tại TP. Hồ Chí Minh trong khoảng thời gian từ tháng 06/2018 đến tháng 09/2018. Kết quả nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng trong việc nâng cao độ tin cậy của BCTC, củng cố niềm tin của nhà đầu tư và các bên liên quan, đồng thời góp phần phát triển nghề kiểm toán tại Việt Nam.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Khung lý thuyết áp dụng

Nghiên cứu dựa trên các lý thuyết và chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam, trong đó trọng tâm là Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 (VSA 540) và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 540 về kiểm toán ƯTKT. Khái niệm ƯTKT được hiểu là giá trị tiền tệ gần đúng trong trường hợp không có phương pháp đo lường chính xác, chịu ảnh hưởng bởi tính không chắc chắn và chủ quan của người lập ước tính. Chất lượng kiểm toán (CLKT) được định nghĩa theo Ủy ban Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (IAASB) là mức độ tuân thủ các quy định, chuẩn mực nghề nghiệp và khả năng phát hiện, báo cáo sai sót trọng yếu trong BCTC. Mô hình nghiên cứu bao gồm sáu nhân tố độc lập ảnh hưởng đến CLKT ƯTKT: (1) Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (KTV), (2) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV, (3) Sự không chắc chắn của dữ liệu, giả định, mô hình và phương pháp lập ƯTKT, (4) Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan ƯTKT, (5) Sự hỗ trợ của chuyên gia, và (6) Môi trường pháp lý liên quan ƯTKT. Các khái niệm chính bao gồm: ƯTKT, CLKT, thái độ hoài nghi nghề nghiệp, KSNB, và mô hình kiểm toán ƯTKT.

Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu sử dụng phương pháp hỗn hợp kết hợp định tính và định lượng. Giai đoạn định tính gồm khảo sát ý kiến và phỏng vấn chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán nhằm hiệu chỉnh thang đo và bổ sung biến quan sát phù hợp với thực tiễn Việt Nam. Đối tượng khảo sát gồm chuyên gia DNKT, thành viên Hiệp hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VACPA) và giảng viên đại học. Giai đoạn định lượng tiến hành khảo sát bằng bảng câu hỏi chính thức gửi tới KTV và trợ lý kiểm toán tại các DNKT độc lập trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh. Mẫu nghiên cứu gồm tối thiểu 50 phiếu theo phương pháp chọn mẫu thuận tiện, đảm bảo tỷ lệ biến quan sát/biến đo lường là 5:1. Phân tích dữ liệu sử dụng phần mềm SPSS 20.0 với các kỹ thuật: thống kê mô tả, kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích tương quan Pearson và hồi quy tuyến tính bội để kiểm định giả thuyết và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến CLKT ƯTKT. Thời gian nghiên cứu kéo dài từ tháng 06/2018 đến tháng 09/2018.

Kết quả nghiên cứu và thảo luận

Những phát hiện chính

1. Năng lực chuyên môn của KTV có ảnh hưởng tích cực và mạnh mẽ đến CLKT ƯTKT với hệ số hồi quy dương, thể hiện qua việc KTV có kiến thức chuyên sâu về kế toán, kiểm toán và các kỹ năng định giá phức tạp giúp nâng cao chất lượng kiểm toán. Khoảng 60% KTV đồng ý rằng hạn chế về kinh nghiệm và xét đoán chuyên môn ảnh hưởng đến kiểm toán ƯTKT.

2. Thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV cũng có tác động tích cực rõ rệt đến CLKT ƯTKT. KTV duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp cao sẽ giảm thiểu rủi ro bỏ sót sai sót trọng yếu và tăng cường thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp. Khoảng 85% KTV cho biết thái độ hoài nghi nghề nghiệp giúp họ phát hiện các dấu hiệu gian lận và sai sót.

3. Sự không chắc chắn của dữ liệu, giả định, mô hình và phương pháp lập ƯTKT có ảnh hưởng tiêu cực đến CLKT ƯTKT. Đặc biệt, 90,6% KTV gặp khó khăn trong việc kiểm tra tính thích hợp của các giả định do tính chủ quan và không chắc chắn cao của dữ liệu đầu vào.

4. Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan ƯTKT có ảnh hưởng tích cực đến CLKT ƯTKT. DNKT có KSNB hiệu quả giúp nâng cao độ tin cậy của ƯTKT, tuy nhiên, nhiều KTV cho biết họ ít dựa vào KSNB do tính chủ quan và thiếu bằng chứng bên thứ ba.

5. Sự hỗ trợ của chuyên gia đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao CLKT ƯTKT, nhất là đối với các ƯTKT phức tạp như giá trị hợp lý. Tuy nhiên, KTV cần thận trọng đánh giá lại kết quả chuyên gia để tránh phụ thuộc quá mức.

6. Môi trường pháp lý liên quan ƯTKT ảnh hưởng tích cực đến CLKT ƯTKT. Các quy định pháp luật rõ ràng, thống nhất và cập nhật kịp thời giúp KTV và DNKT thực hiện kiểm toán ƯTKT hiệu quả hơn. Hiện tại, các văn bản pháp luật còn chưa đồng bộ và thiếu cụ thể, gây khó khăn cho người thực hiện.

Thảo luận kết quả

Kết quả nghiên cứu phù hợp với các nghiên cứu quốc tế và trong nước, đồng thời làm rõ mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố trong bối cảnh Việt Nam. Năng lực chuyên môn và thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV là hai nhân tố chủ chốt, chiếm tỷ trọng ảnh hưởng lớn nhất đến CLKT ƯTKT, phản ánh tầm quan trọng của đào tạo và phát triển kỹ năng nghề nghiệp. Sự không chắc chắn của dữ liệu và mô hình lập ƯTKT là thách thức lớn, đòi hỏi KTV phải có phương pháp kiểm toán phù hợp và sử dụng chuyên gia hỗ trợ. Tính hữu hiệu của KSNB và môi trường pháp lý là các yếu tố hỗ trợ quan trọng, giúp giảm thiểu rủi ro và nâng cao độ tin cậy của ƯTKT. Dữ liệu có thể được trình bày qua biểu đồ hồi quy thể hiện mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố, bảng phân tích Cronbach’s Alpha và EFA minh họa độ tin cậy và cấu trúc thang đo. So sánh với các nghiên cứu trước, nghiên cứu này bổ sung bằng chứng định lượng tại Việt Nam, góp phần thu hẹp khe hổng nghiên cứu về CLKT ƯTKT.

Đề xuất và khuyến nghị

1. Nâng cao năng lực chuyên môn của KTV thông qua các chương trình đào tạo chuyên sâu về kế toán, kiểm toán và kỹ thuật định giá phức tạp. DNKT cần xây dựng kế hoạch đào tạo định kỳ, cập nhật kiến thức mới nhất, đặc biệt về ƯTKT. Thời gian thực hiện: 6-12 tháng, chủ thể: DNKT và các tổ chức đào tạo nghề nghiệp.

2. Thúc đẩy thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong quá trình kiểm toán bằng cách tăng cường giám sát, đánh giá thái độ làm việc của KTV, đồng thời xây dựng văn hóa nghề nghiệp đề cao sự cảnh giác và tư duy phản biện. Thời gian: liên tục, chủ thể: DNKT và cơ quan quản lý nghề nghiệp.

3. Cải thiện tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan ƯTKT tại các doanh nghiệp được kiểm toán bằng việc hướng dẫn xây dựng quy trình kiểm soát chặt chẽ, phân quyền rõ ràng và kiểm tra định kỳ. Thời gian: 12 tháng, chủ thể: doanh nghiệp và DNKT.

4. Tăng cường sự hỗ trợ của chuyên gia trong kiểm toán ƯTKT bằng cách thiết lập mạng lưới chuyên gia độc lập, nâng cao chất lượng dịch vụ tư vấn và kiểm toán chuyên sâu. KTV cần chủ động đánh giá và kiểm tra lại kết quả chuyên gia. Thời gian: 6 tháng, chủ thể: DNKT và các tổ chức chuyên gia.

5. Hoàn thiện môi trường pháp lý liên quan ƯTKT thông qua việc rà soát, cập nhật và đồng bộ các văn bản pháp luật, chuẩn mực kế toán và kiểm toán, đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch và phù hợp với thực tiễn Việt Nam. Thời gian: 12-18 tháng, chủ thể: Bộ Tài chính, cơ quan quản lý nhà nước.

Đối tượng nên tham khảo luận văn

1. Kiểm toán viên và nhân viên kiểm toán: Nghiên cứu giúp nhận diện các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ƯTKT, từ đó nâng cao kỹ năng và thái độ nghề nghiệp trong thực tiễn kiểm toán.

2. Doanh nghiệp kiểm toán độc lập: Cơ sở để xây dựng chính sách đào tạo, quản lý chất lượng kiểm toán và phát triển nguồn nhân lực nhằm nâng cao uy tín và hiệu quả hoạt động.

3. Các cơ quan quản lý nhà nước và hiệp hội nghề nghiệp: Tham khảo để hoàn thiện khung pháp lý, chuẩn mực kiểm toán và các chương trình đào tạo, giám sát hoạt động kiểm toán.

4. Các nhà nghiên cứu và sinh viên ngành kế toán – kiểm toán: Tài liệu tham khảo quý giá về mô hình nghiên cứu, phương pháp luận và kết quả nghiên cứu định lượng về CLKT ƯTKT trong bối cảnh Việt Nam.

Câu hỏi thường gặp

1. Ước tính kế toán là gì và tại sao nó quan trọng trong kiểm toán?
   Ước tính kế toán là giá trị gần đúng của các khoản mục trên BCTC khi không có phương pháp đo lường chính xác. Nó quan trọng vì ảnh hưởng trực tiếp đến tính trung thực và hợp lý của BCTC, đồng thời là điểm trọng yếu trong kiểm toán.

2. Những nhân tố nào ảnh hưởng lớn nhất đến chất lượng kiểm toán ƯTKT?
   Năng lực chuyên môn và thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên là hai nhân tố có ảnh hưởng lớn nhất, giúp phát hiện và xử lý các sai sót trong ƯTKT.

3. Làm thế nào để kiểm toán viên duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp?
   Thông qua đào tạo liên tục, giám sát chặt chẽ, và xây dựng văn hóa nghề nghiệp đề cao sự cảnh giác, tư duy phản biện trong suốt quá trình kiểm toán.

4. Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán ƯTKT là gì?
   Hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả giúp giảm thiểu rủi ro sai sót trong ƯTKT, cung cấp bằng chứng tin cậy cho kiểm toán viên trong quá trình đánh giá.

5. Tại sao môi trường pháp lý lại ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ƯTKT?
   Môi trường pháp lý rõ ràng, minh bạch và đồng bộ giúp kiểm toán viên và doanh nghiệp thực hiện kiểm toán đúng quy định, nâng cao tính nhất quán và độ tin cậy của kết quả kiểm toán.

Kết luận

• Nghiên cứu đã xác định sáu nhân tố chính ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ƯTKT tại các DNKT độc lập trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh.
• Năng lực chuyên môn và thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên là hai yếu tố quan trọng nhất.
• Sự không chắc chắn của dữ liệu và mô hình lập ƯTKT là thách thức lớn, cần có sự hỗ trợ của chuyên gia và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.
• Môi trường pháp lý hiện còn nhiều hạn chế, cần được hoàn thiện để hỗ trợ kiểm toán viên và DNKT.
• Các đề xuất giải pháp nhằm nâng cao CLKT ƯTKT có thể được triển khai trong vòng 6-18 tháng, góp phần nâng cao uy tín và hiệu quả nghề kiểm toán tại Việt Nam.

Các DNKT và cơ quan quản lý nên phối hợp triển khai các giải pháp đề xuất, đồng thời tiếp tục nghiên cứu mở rộng phạm vi và đối tượng để nâng cao chất lượng kiểm toán ƯTKT trên toàn quốc.