Luận văn thạc sĩ hay quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán tư vấn rồng việt

Luận văn thạc sĩ kinh tế phân tích hay quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán tư, đánh giá thực trạng, chỉ ra hạn chế, đề

• Tác giả: Lê Thị Bích Vân
• Người hướng dẫn: TS. Dương Thị Mai Hà Trâm
• Trường học: Trường Đại Học Công Nghệ TP.HCM
• Chuyên ngành: Kế Toán - Tài Chính - Ngân Hàng
• Đề tài: Quy Trình Kiểm Toán Khoản Mục Nợ Phải Thu Trong Báo Cáo Tài Chính
• Loại tài liệu: khóa luận tốt nghiệp
• Năm xuất bản: 2017
• Địa điểm: TP.Hồ Chí Minh

Mục lục chi tiết

• LỜI CAM ĐOAN
• LỜI CẢM ƠN
• 1. CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU
• 1.1. Lý do chọn đề tài
• 1.2. Mục đích nghiên cứu
• 1.2.1. Mục đích chung
• 1.2.2. Mục đích cụ thể
• 1.3. Phạm vi nghiên cứu
• 1.3.1. Thời gian
• 1.3.2. Không gian
• 1.3.3. Đối tượng nghiên cứu
• 1.4. Kết cấu đề tài
• 2. CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
• 2.1. Khái niệm về kiểm toán
• 2.1.1. Định nghĩa
• 2.1.2. Một số khái niệm liên quan
• 2.2. Khái quát chung về khoản mục phải thu khách hàng
• 2.2.1. Nguyên tắc kế toán
• 2.3. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
• 2.4. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
• 2.5. Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu
• 2.5.1. Rủi ro tiềm tàng đối với Nợ phải thu
• 2.5.2. Gian lận và sai sót đối với khoản mục nợ phải thu
• 2.5.3. Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ áp dụng phổ biến đối với khoản mục phải thu khách hàng
• 2.5.4. Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát
• 2.5.5. Thực hiện thử nghiệm cơ bản
• 2.6. Phương pháp nghiên cứu
• 2.6.1. Phương pháp thu thập số liệu
• 2.6.2. Phương pháp phân tích số liệu
• 3. CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC)
• 3.1. Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
• 3.1.1. Lịch sử hình thành
• 3.1.2. Cơ cấu tổ chức
• 3.2. Ngành nghề kinh doanh
• 3.2.1. Ngành nghề kinh doanh
• 3.2.2. Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh
• 3.2.3. Thuận lợi, khó khăn và phương hướng hoạt động
• 3.3. Quy trình kiểm toán BCTC áp dụng tại VDAC
• 3.3.1. Quy trình chuẩn bị kiểm toán
• 3.3.2. Quy trình thực hiện kiểm toán
• 3.3.3. Quy trình hoàn thành kiểm toán
• 3.3.3.1. Phát hành Báo cáo kiểm toán
• 4. CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY KHÁCH HÀNG
• 4.1. Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu áp dụng tại Công ty khách hàng ABC
• 4.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
• 4.1.1.1. Tiếp nhận khách hàng
• 4.1.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán
• 4.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
• 4.1.2.1. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC đối với khoản mục phải thu khách hàng
• 4.1.2.2. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán
• 4.1.2.3. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
• 4.1.2.4. Đánh giá lại rủi ro kiểm toán
• 4.1.2.5. Xác lập mức trọng yếu
• 4.1.2.6. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
• 4.1.3. Quy trình hoàn thành kiểm toán
• 5. CHƯƠNG 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT
• 5.1. Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
• 5.2. Nhược điểm
• 5.3. Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Công ty VDAC
• TÀI LIỆU THAM KHẢO

Tóm tắt

I. Tổng quan về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu

Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong báo cáo tài chính là một phần quan trọng trong hoạt động kiểm toán. Nợ phải thu là tài sản nhạy cảm, có thể ảnh hưởng lớn đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Việc kiểm toán khoản mục này giúp đảm bảo tính chính xác và trung thực của báo cáo tài chính, từ đó tạo niềm tin cho các nhà đầu tư và các bên liên quan.

1.1. Khái niệm và vai trò của nợ phải thu trong báo cáo tài chính

Nợ phải thu là khoản tiền mà doanh nghiệp dự kiến thu hồi từ khách hàng trong tương lai. Đây là một phần quan trọng trong tài sản lưu động của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến khả năng thanh khoản và hoạt động kinh doanh.

1.2. Tại sao kiểm toán nợ phải thu lại quan trọng

Kiểm toán nợ phải thu giúp phát hiện các sai sót và gian lận có thể xảy ra trong quá trình ghi nhận và thu hồi nợ. Điều này không chỉ bảo vệ lợi ích của doanh nghiệp mà còn đảm bảo tính minh bạch trong báo cáo tài chính.

II. Những thách thức trong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu

Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu đối mặt với nhiều thách thức. Các vấn đề như gian lận, sai sót trong ghi chép, và sự phức tạp trong việc xác định giá trị thực của nợ phải thu là những yếu tố cần được xem xét kỹ lưỡng.

2.1. Rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán nợ phải thu

Rủi ro tiềm tàng liên quan đến nợ phải thu có thể đến từ việc khách hàng không thanh toán đúng hạn hoặc các khoản nợ khó đòi. Điều này có thể dẫn đến việc báo cáo tài chính không phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp.

2.2. Gian lận và sai sót trong khoản mục nợ phải thu

Gian lận có thể xảy ra khi doanh nghiệp cố tình ghi nhận các khoản nợ không có thực hoặc thổi phồng giá trị nợ phải thu. Điều này làm giảm độ tin cậy của báo cáo tài chính và có thể dẫn đến hậu quả pháp lý nghiêm trọng.

III. Phương pháp kiểm toán khoản mục nợ phải thu hiệu quả

Để kiểm toán khoản mục nợ phải thu một cách hiệu quả, các kiểm toán viên cần áp dụng các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán phù hợp. Việc thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác của thông tin tài chính.

3.1. Thiết kế thử nghiệm kiểm soát cho nợ phải thu

Thiết kế thử nghiệm kiểm soát bao gồm việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. Điều này giúp xác định các điểm yếu trong quy trình và đưa ra các biện pháp khắc phục kịp thời.

3.2. Thực hiện thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán nợ phải thu

Thực hiện thử nghiệm cơ bản bao gồm việc xác minh các khoản nợ phải thu thông qua các tài liệu chứng minh như hợp đồng, hóa đơn và thư xác nhận từ khách hàng. Điều này giúp đảm bảo tính chính xác của số liệu trong báo cáo tài chính.

IV. Ứng dụng thực tiễn của quy trình kiểm toán nợ phải thu

Quy trình kiểm toán nợ phải thu không chỉ giúp phát hiện sai sót mà còn cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định của ban lãnh đạo. Việc áp dụng quy trình này một cách hiệu quả có thể nâng cao chất lượng báo cáo tài chính và giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp.

4.1. Kết quả nghiên cứu từ thực tiễn kiểm toán nợ phải thu

Nghiên cứu cho thấy rằng việc áp dụng quy trình kiểm toán nợ phải thu giúp giảm thiểu rủi ro gian lận và sai sót, từ đó nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính. Các doanh nghiệp đã ghi nhận sự cải thiện rõ rệt trong quản lý nợ phải thu.

4.2. Các bài học kinh nghiệm từ quy trình kiểm toán nợ phải thu

Các bài học kinh nghiệm từ quy trình kiểm toán nợ phải thu cho thấy rằng việc duy trì một hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ và thường xuyên đánh giá lại quy trình là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

V. Kết luận và tương lai của quy trình kiểm toán nợ phải thu

Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính. Tương lai của quy trình này sẽ phụ thuộc vào việc áp dụng công nghệ mới và cải tiến quy trình kiểm toán để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường.

5.1. Tương lai của kiểm toán nợ phải thu trong bối cảnh công nghệ

Công nghệ sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc cải thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu. Việc áp dụng các phần mềm kiểm toán và phân tích dữ liệu sẽ giúp tăng cường hiệu quả và độ chính xác của quy trình.

5.2. Đề xuất cải tiến quy trình kiểm toán nợ phải thu

Đề xuất cải tiến quy trình kiểm toán nợ phải thu bao gồm việc tăng cường đào tạo cho kiểm toán viên, cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và áp dụng các công nghệ mới để nâng cao hiệu quả kiểm toán.

Nội dung chính

Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Khóa luận tốt nghiệp được thực hiện trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam bước đầu ổn định sau giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng. Tuy nhiên, tốc độ tăng trưởng kinh tế có xu hướng chậm lại, sức mua của người tiêu dùng sụt giảm, khiến các doanh nghiệp hoạt động trên thị trường phải đối mặt với nhiều khó khăn về mặt tài chính và năng lực hoạt động. Trước áp lực đó, các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính như nhà đầu tư, chủ nợ, cơ quan quản lý nhà nước ngày càng có nhu cầu cao về những thông tin tài chính minh bạch, trung thực và có độ tin cậy cao. Hoạt động kiểm toán độc lập đóng vai trò cung cấp cho người sử dụng sự hiểu biết xác đáng về việc liệu báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở các chuẩn mực và nguyên tắc kế toán theo quy định hay không.

Trong hệ thống các chỉ tiêu phản ánh trên báo cáo tài chính, nợ phải thu khách hàng là khoản mục có giá trị lớn, liên quan trực tiếp đến chu trình doanh thu và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Đây là khoản mục tài sản đặc biệt nhạy cảm với gian lận và sai sót do tính chất phức tạp trong công tác ghi chép, theo dõi thanh toán và đánh giá khả năng thu hồi công nợ. Ban giám đốc doanh nghiệp thường có xu hướng kê khống các khoản nợ phải thu hoặc can thiệp thời điểm ghi nhận nhằm thổi phồng doanh thu và lợi nhuận. Sự hiện diện của các thủ thuật như chiếm dụng tiền thu nợ (Lapping) hay tình trạng che giấu nợ khó đòi khiến khoản mục này luôn tiềm ẩn rủi ro kiểm toán ở mức cao. Từ thực tiễn đó, tác giả lựa chọn nghiên cứu đề tài nhằm làm rõ quy trình kiểm toán phần hành nợ phải thu khách hàng tại một công ty kiểm toán độc lập cụ thể.

Mục tiêu nghiên cứu của khóa luận được phân định rõ ràng thành mục đích chung và các mục đích cụ thể:

• Mục đích chung: Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC), từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quy trình kiểm toán nợ phải thu, góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính và nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán của công ty.
• Các mục tiêu cụ thể:
  1. Nghiên cứu những vấn đề cơ bản trong quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu được thực hiện tại VDAC.
  2. Đánh giá ưu điểm, nhược điểm cũng như các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty thực hiện.
  3. Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

• Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu ngắn hạn của khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.
• Phạm vi thời gian: Đề tài thu thập và khai thác các số liệu kiểm toán trong giai đoạn từ ngày 01/01/2015 đến ngày 31/12/2016, trọng tâm là số liệu phục vụ cuộc kiểm toán cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2016. Thời gian thực hiện nghiên cứu khóa luận kéo dài từ ngày 27/03/2017 đến ngày 02/07/2017.
• Phạm vi không gian: Nghiên cứu được tiến hành tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (địa chỉ: số 59 Nguyễn Quý Đức, phường An Phú, Quận 2, Thành phố Hồ Chí Minh) và dữ liệu thực tế tại một khách hàng kiểm toán cụ thể là Công ty TNHH ABC (tọa lạc tại phường Tân Hiệp, thị xã Tân Uyên, tỉnh Bình Dương). Do yêu cầu bảo mật thông tin trong hợp đồng dịch vụ kiểm toán, tên chính thức của khách hàng được mã hóa thành Công ty ABC.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khóa luận xây dựng hệ thống cơ sở lý luận dựa trên các quy định pháp lý, chế độ kế toán và chuẩn mực kiểm toán hiện hành tại Việt Nam:

• Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam: VSA 500 quy định về bản chất và yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán; VSA 330 hướng dẫn về việc xác lập và áp dụng mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán; VSA 400 hướng dẫn việc đánh giá rủi ro và hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua mô hình rủi ro kiểm toán: $$AR = IR \times CR \times DR$$ Trong đó $AR$ là rủi ro kiểm toán (Audit Risk), $IR$ là rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk), $CR$ là rủi ro kiểm soát (Control Risk), và $DR$ là rủi ro phát hiện (Detection Risk).
• Chế độ kế toán doanh nghiệp: Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp, quy định nguyên tắc ghi nhận, chứng từ và kết cấu phản ánh của Tài khoản 131 - Phải thu của khách hàng, cùng Thông tư số 75/2015/TT-BTC ngày 18/05/2015 sửa đổi, bổ sung.
• Chương trình kiểm toán mẫu: Chương trình kiểm toán mẫu Báo cáo tài chính do Hội đồng Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cập nhật năm 2013 và áp dụng thống nhất từ ngày 01/01/2014.

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính được khái quát gồm 3 giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán (tiền kế hoạch và lập kế hoạch kiểm toán), Thực hiện kiểm toán (thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản gồm thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết số dư), và Hoàn thành kiểm toán (tổng hợp, soát xét bằng chứng và phát hành báo cáo kiểm toán).

Phương pháp nghiên cứu thực tế tác giả đã sử dụng bao gồm:

• Phương pháp thu thập dữ liệu: Thu thập số liệu sơ cấp và thứ cấp từ hệ thống hồ sơ kiểm toán do VDAC cung cấp (Báo cáo tài chính năm 2015 - 2016, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ Nhật ký chung, Sổ cái, Sổ chi tiết công nợ tài khoản 131, biên bản đối chiếu công nợ và các chứng từ hóa đơn kiểm toán). Dữ liệu lý thuyết được tổng hợp từ giáo trình Kiểm toán của Trường Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh (2013), các văn bản quy phạm pháp luật và tạp chí chuyên ngành.
• Phương pháp khảo sát và phỏng vấn: Trực tiếp tham gia trợ lý kiểm toán cùng đoàn công tác tại đơn vị khách hàng; sử dụng bảng phỏng vấn nhân sự quản lý và nhân viên kế toán công nợ, kế toán bán hàng, nhân viên kho tại Công ty ABC để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ; kết hợp trao đổi trực tiếp với kiểm toán viên chính và kiểm toán viên phụ trách để học hỏi thủ tục xử lý phát hiện kiểm toán.
• Phương pháp phân tích và xử lý dữ liệu: Sử dụng kỹ thuật phân tích số liệu bằng phần mềm Microsoft Excel (sử dụng các hàm SUBTOTAL, SUM, IF để trích lọc và kiểm tra số học). Vận dụng phương pháp so sánh (so sánh số tuyệt đối theo thời điểm/thời kỳ, so sánh số tương đối theo tỷ lệ % hoàn thành và tốc độ tăng trưởng), phân tích tỷ số tài chính (tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu, số vòng quay khoản phải thu) và phân tích biến động động thái để phát hiện các biến động bất thường của số dư công nợ.

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Giới thiệu

Chương mở đầu tập trung trình bày tính cấp thiết của đề tài trong điều kiện thực tiễn nền kinh tế thị trường, khi thông tin trên báo cáo tài chính đòi hỏi tính độc lập và khách quan cao. Tác giả chỉ rõ đặc thù của khoản mục nợ phải thu khách hàng là tài sản nhạy cảm với gian lận, dễ bị doanh nghiệp thổi phồng nhằm làm đẹp chỉ tiêu doanh thu và lợi nhuận. Chương này xác định rõ mục đích nghiên cứu tổng quát là đánh giá quy trình kiểm toán phần hành nợ phải thu tại VDAC để đề xuất giải pháp hoàn thiện, đồng thời thiết lập 3 mục tiêu nghiên cứu cụ thể. Phạm vi nghiên cứu được xác định cụ thể về thời gian (dữ liệu giai đoạn 2015 - 2016, thời gian làm đề tài từ 27/03/2017 đến 02/07/2017) và không gian (tại VDAC và khách hàng Công ty TNHH ABC). Chương 1 cũng trình bày kết cấu đề tài gồm 5 chương mạch lạc.

Chương 2: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong báo cáo tài chính

Chương 2 hệ thống hóa toàn diện các khái niệm nền tảng về kiểm toán, phân loại kiểm toán theo mục đích (kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chính) và theo chủ thể (kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập). Tác giả trình bày các chuẩn mực VSA 500, VSA 330 và VSA 400 cùng mối quan hệ giữa các thành phần rủi ro $AR = IR \times CR \times DR$.

Về mặt kế toán, chương này diễn giải chi tiết nguyên tắc theo dõi Tài khoản 131 theo Thông tư 200/2014/TT-BTC: theo dõi chi tiết từng khách hàng, từng lần thanh toán, phân định kỳ hạn ngắn hạn và dài hạn, trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi và nguyên tắc hạch toán tỷ giá giao dịch thực tế đối với công nợ ngoại tệ. Tác giả lưu ý yêu cầu khi lập Bảng cân đối kế toán phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng để ghi nhận đồng thời cả chỉ tiêu bên Tài sản (số dư Nợ) và chỉ tiêu bên Nguồn vốn (số dư Có phản ánh khách hàng trả trước), không được bù trừ số dư. Về nghiệp vụ kiểm toán, chương phân tích các sai phạm thường gặp như thủ thuật Lapping (chiếm dụng công nợ bằng cách lấy tiền của khách hàng sau bù cho khách hàng trước khi thủ quỹ kiêm nhiệm kế toán tiền), lỗi phân chia niên độ (cut-off) và bỏ sót hóa đơn. Cuối chương, tác giả trình bày quy trình thiết kế thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản gồm thủ tục phân tích tỷ lệ lãi gộp, số vòng quay khoản phải thu kết hợp kiểm tra chi tiết số dư, gửi thư xác nhận (dạng khẳng định và phủ định).

Chương 3: Giới thiệu tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC)

Chương 3 giới thiệu lịch sử hình thành và thực trạng tổ chức tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC). Công ty được thành lập vào ngày 23/06/2010, đặt trụ sở tại số 59 Nguyễn Quý Đức, phường An Phú, Quận 2, TP.HCM. Cơ cấu tổ chức gồm Hội đồng thành viên, Ban Giám đốc và 4 phòng ban nghiệp vụ: Phòng Hành chính, Phòng Kế toán, Phòng Kinh doanh và Phòng Kiểm toán. Về ngành nghề kinh doanh, VDAC cung cấp các dịch vụ kiểm toán và bảo đảm (kiểm toán BCTC theo luật định, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án, xây dựng cơ bản, kiểm toán hoạt động, tuân thủ, kiểm toán tỷ lệ nội địa hóa), dịch vụ kế toán, tư vấn thuế và đào tạo chuyên môn.

Tác giả phân tích tình hình kinh doanh của VDAC giai đoạn 2014 - 2016: năm 2014 công ty thực hiện hơn 200 hợp đồng kiểm toán; doanh thu năm 2015 tăng 469.311 đồng (tăng 10,89%) so với năm 2014; năm 2016 doanh thu đạt mức tăng trưởng 11,11% so với năm 2014; chi phí hoạt động tăng 294.345 đồng (tăng 7,81%) trong giai đoạn 2014 - 2015 và tiếp tục tăng 333.657 đồng (tương ứng 8,20%) trong giai đoạn 2015 - 2016 do chi phí đi lại và mở rộng địa bàn kiểm toán. Chương này cũng mô tả quy trình kiểm toán BCTC áp dụng tại VDAC bám sát theo chương trình mẫu của VACPA (2013), quy định rõ các bước từ tiền kế hoạch, ký hợp đồng, lập kế hoạch, bố trí nhóm kiểm toán 3-5 người, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, thực hiện thử nghiệm cơ bản, lấy Thư giải trình của Giám đốc, lập dự thảo và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức, đến khâu lưu trữ hồ sơ theo mã hóa các phần hành D, E, F, G.

Chương 4: Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thực hiện tại công ty khách hàng

Chương 4 là phần thực nghiệm quan trọng nhất của khóa luận, mô tả toàn bộ hồ sơ kiểm toán khoản mục nợ phải thu ngắn hạn tại Công ty TNHH ABC. Công ty ABC là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, thành lập tại thị xã Tân Uyên, tỉnh Bình Dương, có mã số thuế là 3700830273, vốn đầu tư 3.000 USD, vốn điều lệ 1.000 USD, hoạt động trong lĩnh vực gia công, chế biến gỗ và phụ kiện. Công ty áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, sổ Nhật ký chung và năm tài chính kết thúc ngày 31/12.

Quy trình kiểm toán thực tế tại khách hàng diễn ra như sau:

1. Giai đoạn chuẩn bị: Vì đây là năm thứ hai liên tiếp VDAC thực hiện kiểm toán cho ABC nên quy trình tiếp nhận thuận lợi hơn. Nhóm kiểm toán gồm 5 thành viên do KTV chính Hà Viết Sơn Thanh làm Trưởng nhóm, cùng KTV Đỗ Thu Hương và 3 trợ lý kiểm toán (Nguyễn Thị Ngọc Dung, Lê Thị Bích Vân, Nguyễn Hoàng Duy). Thời gian kiểm toán tại đơn vị dự kiến trong 2 ngày, phát hành dự thảo báo cáo sau 7 ngày.
2. Đánh giá kiểm soát nội bộ và rủi ro: KTV khảo sát hệ thống kế toán thông qua bảng đánh giá 10 tiêu chí và đưa ra kết luận tính hiệu quả của hệ thống kế toán đạt mức "Trung bình". Dựa trên phán đoán chuyên môn và môi trường hoạt động ngành gỗ, KTV thiết lập mức độ rủi ro ban đầu: rủi ro kiểm toán chấp nhận được $AR = 5%$, rủi ro tiềm tàng $IR = 80%$, rủi ro kiểm soát $CR = 25%$. Từ đó, rủi ro phát hiện được xác định qua công thức: $$DR = \frac{AR}{IR \times CR} = \frac{5%}{80% \times 25%} = 25%$$
3. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: Nhóm kiểm toán tiến hành 6 thử nghiệm kiểm soát (TOC) độc lập:
   • TOC 1: Phỏng vấn và quan sát quy trình bán hàng - thu tiền $\rightarrow$ Kết luận: đơn vị có quy định rõ ràng, có sự phân chia trách nhiệm độc lập giữa kho, giao hàng, kế toán bán hàng, kế toán công nợ và thủ quỹ thu tiền.
   • TOC 2: Kiểm tra chọn mẫu 15 hợp đồng bán hàng $\rightarrow$ Kết luận: 100% hợp đồng đều có chữ ký phê duyệt của Ban Giám đốc và phiếu xác nhận của kho, kế toán công nợ về khả năng cung ứng và hạn mức thanh toán.
   • TOC 3: Chọn mẫu 15 hóa đơn liên tục và 15 hóa đơn ngẫu nhiên (tổng số 30 hóa đơn) đối chiếu với phiếu xuất kho và phiếu giao hàng $\rightarrow$ Kết luận: hóa đơn đánh số thứ tự liên tục, phát sinh đúng ngày và khớp đúng chủng loại, số lượng.
   • TOC 4: Thu thập biểu giá và kiểm tra ngẫu nhiên 15 hóa đơn $\rightarrow$ Kết luận: đơn giá trên hóa đơn khớp đúng hoàn toàn với bảng báo giá được duyệt từng kỳ.
   • TOC 5: Kiểm tra sổ chi tiết công nợ, thư xác nhận và quyết định xóa nợ $\rightarrow$ Kết luận: sổ công nợ theo dõi chi tiết theo từng đối tượng và tuổi nợ; thư xác nhận khớp đúng; trong năm không phát sinh xóa nợ (các năm trước có quyết định xóa nợ đúng thẩm quyền).
   • TOC 6: Kiểm tra chọn mẫu chứng từ hàng bán bị trả lại $\rightarrow$ Kết luận: năm kiểm toán không phát sinh nghiệp vụ trả lại hàng; hồ sơ lưu trữ các năm trước có đầy đủ văn bản phê duyệt.
4. Đánh giá lại rủi ro và xác lập mức trọng yếu: Kết quả thử nghiệm kiểm soát chứng minh kiểm soát nội bộ hữu hiệu, KTV quyết định giữ nguyên các mức rủi ro ($IR = 80%$, $CR = 25%$, $AR = 5%$, $DR = 25%$). KTV xác lập mức trọng yếu tổng thể dựa trên tiêu chí Doanh thu thuần (24.178 đồng), tỷ lệ áp dụng là 3% $\rightarrow$ Mức trọng yếu tổng thể PM = 728.855 đồng. Mức trọng yếu thực hiện phân bổ cho khoản mục nợ phải thu (TE) được ấn định bằng 50% PM ($TE = 50% \times 728.855$ đồng).
5. Thực hiện thử nghiệm cơ bản: Nhóm kiểm toán triển khai thủ tục chung về tính nhất quán của chính sách kế toán áp dụng so với năm trước và tiến hành kiểm tra chi tiết theo chương trình kiểm toán.

Chương 5: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt

Dựa trên kết quả khảo sát thực tế, tác giả tiến hành đánh giá ưu điểm và nhược điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu tại VDAC:

• Về ưu điểm: Công ty đã xây dựng quy trình kiểm toán bài bản dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA; tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; việc phân công nhân sự kế thừa từ năm trước giúp nhóm kiểm toán nắm bắt nhanh đặc thù khách hàng; quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình bán hàng - thu tiền được thực hiện chặt chẽ, có hồ sơ lưu trữ đầy đủ.
• Về nhược điểm và giải pháp hoàn thiện: Tác giả chỉ ra một số hạn chế còn tồn tại trong việc phân bổ mức trọng yếu, công tác chọn mẫu kiểm toán chi tiết và thủ tục theo dõi thư xác nhận công nợ. Trên cơ sở đó, tác giả đề xuất các nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu tại VDAC, bao gồm việc chuẩn hóa thang đo đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, tăng cường hiệu quả thủ tục đối chiếu công nợ và hoàn thiện hệ thống giấy tờ làm việc phục vụ công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán.

Kết quả và đóng góp

Khóa luận đã tổng hợp và phản ánh các dữ liệu thực nghiệm cụ thể gắn liền với hồ sơ kiểm toán thực tế tại doanh nghiệp:

Nhóm chỉ tiêu	Thông số / Dữ kiện trong khóa luận
Kết quả kinh doanh VDAC (2014 - 2016)	- Hơn 200 hợp đồng kiểm toán thực hiện năm 2014. - Doanh thu 2014-2015 tăng 469.311 đồng (+10,89%). - Doanh thu 2015-2016 tăng từ 4.296 đồng lên 5.107 đồng (+11,11% so với 2014). - Chi phí hoạt động tăng 294.345 đồng (2014-2015) và 333.657 đồng (2015-2016).
Thông số kiểm toán tại Công ty TNHH ABC	- Mô hình rủi ro: $AR = 5%$, $IR = 80%$, $CR = 25% \rightarrow DR = 25%$. - Mức trọng yếu tổng thể (PM): 3% $\times$ Doanh thu thuần (24.178 đồng) = 728.855 đồng. - Mức trọng yếu phân bổ cho nợ phải thu (TE): $50% \times PM$.
Kết quả thử nghiệm kiểm soát (TOC)	- 15/15 hợp đồng bán hàng có đầy đủ phê duyệt hạn mức tín dụng. - 30/30 hóa đơn bán hàng đánh số liên tục, khớp đúng phiếu xuất kho và phiếu giao hàng. - 15/15 hóa đơn kiểm tra khớp đúng bảng giá ban hành. - Sổ theo dõi công nợ chi tiết theo đối tượng và nhóm tuổi nợ.

Về mặt đóng góp chuyên môn, khóa luận đã hệ thống hóa và minh họa trực quan cách thức áp dụng chương trình kiểm toán mẫu VACPA vào một cuộc kiểm toán nợ phải thu ngắn hạn tại một doanh nghiệp FDI ngành gia công gỗ. Tác giả đã mô tả chi tiết quy trình tính toán rủi ro phát hiện $DR$ từ các thành phần $AR, IR, CR$ và quy trình phân bổ mức trọng yếu cụ thể cho khoản mục 131, giúp kết nối khoảng cách giữa lý thuyết chuẩn mực kiểm toán với thao tác thực hành hồ sơ giấy tờ làm việc (working papers) của kiểm toán viên độc lập.

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

Khóa luận có một số giới hạn được tác giả ghi nhận cụ thể trong văn bản:

• Phạm vi nội dung: Đề tài chủ yếu tập trung sâu vào phần hành kiểm toán Nợ phải thu ngắn hạn của khách hàng (Tài khoản 131), chưa thể bao quát hết các khoản mục công nợ liên quan khác trên báo cáo tài chính như phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng hay dự phòng nợ phải thu khó đòi dài hạn.
• Tính bảo mật thông tin: Do nguyên tắc bảo mật nghề nghiệp kiểm toán, tác giả không thể công khai tên thật và toàn bộ các số liệu bí mật kinh doanh của doanh nghiệp khách hàng, buộc phải mã hóa thành Công ty TNHH ABC và lược bớt một số dữ liệu nội bộ.
• Thời gian và điều kiện nghiên cứu: Đề tài được hoàn thành trong khuôn khổ thời gian thực tập ngắn (từ 27/03/2017 đến 02/07/2017), kinh nghiệm thực tế của sinh viên còn hạn chế nên chưa thể đi sâu vào toàn bộ các kỹ thuật phân tích nghiệp vụ phức tạp đối với các giao dịch ngoại tệ phái sinh hay xử lý tranh chấp công nợ lớn.

Hướng nghiên cứu tiếp theo có thể mở rộng khảo sát quy trình kiểm toán nợ phải thu tại nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau (như công ty xây dựng, bất động sản hoặc thương mại dịch vụ) và hoàn thiện các mô hình định lượng đánh giá rủi ro kiểm soát chuyên sâu hơn.

Giá trị tham khảo

Khóa luận là tài liệu tham khảo hữu ích cho:

• Sinh viên chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán và Tài chính - Ngân hàng: Nắm bắt phương pháp trình bày một khóa luận tốt nghiệp thực nghiệm, hiểu rõ quy trình luân chuyển chứng từ và phương pháp hạch toán Tài khoản 131 theo Thông tư 200/2014/TT-BTC.
• Trợ lý kiểm toán và người làm đề tài nghiên cứu về kiểm toán báo cáo tài chính: Tham khảo phương pháp xây dựng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kế toán, kỹ thuật thiết kế 6 thử nghiệm kiểm soát (TOC) chu trình bán hàng - thu tiền, cùng cách xác định mức trọng yếu và rủi ro phát hiện ($DR$) trên hồ sơ kiểm toán thực tế.
• Các phần đáng tham khảo nhất trong văn bản gồm có Bảng đánh giá hệ thống kế toán tại Chương 4, quy trình chi tiết thiết kế và đánh giá 6 thử nghiệm kiểm soát, và các công thức thiết lập mối liên hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán theo VSA 400.

Câu hỏi thường gặp

1. Doanh nghiệp khách hàng được chọn khảo sát thực tế trong khóa luận có đặc điểm gì?

Khách hàng được khảo sát là Công ty TNHH ABC, địa chỉ tại phường Tân Hiệp, thị xã Tân Uyên, tỉnh Bình Dương; mã số thuế 3700830273; là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài với vốn đầu tư 3.000 USD và vốn điều lệ 1.000 USD. Công ty hoạt động trong lĩnh vực gia công, chế biến gỗ và các phụ kiện liên quan, áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung.

2. Nhóm kiểm toán tại VDAC đã tính toán rủi ro phát hiện (DR) đối với khoản mục nợ phải thu của Công ty ABC như thế nào?

Dựa trên VSA 400 và kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đạt mức trung bình, KTV thiết lập: rủi ro kiểm toán chấp nhận được $AR = 5%$, rủi ro tiềm tàng $IR = 80%$, và rủi ro kiểm soát $CR = 25%$. Rủi ro phát hiện được xác định bằng công thức: $$DR = \frac{AR}{IR \times CR} = \frac{5%}{80% \times 25%} = 25%$$

3. Tiêu chí và công thức nào được sử dụng để xác lập mức trọng yếu tại Công ty ABC?

Kiểm toán viên lựa chọn tiêu chí Doanh thu thuần (đạt 24.178 đồng trên báo cáo) với tỷ lệ tính toán là 3% để xác định mức trọng yếu tổng thể: $$PM = 3% \times 24.178 = 728.855 \text{ đồng}$$ Mức trọng yếu thực hiện phân bổ cho khoản mục nợ phải thu (TE) được ấn định bằng 50% mức trọng yếu tổng thể: $$TE = 50% \times PM = 50% \times 728.855 \text{ đồng}$$

4. Nhóm kiểm toán viên đã triển khai những thử nghiệm kiểm soát cụ thể nào tại Công ty ABC?

Kiểm toán viên đã thực hiện 6 thử nghiệm kiểm soát (TOC):

• TOC 1: Phỏng vấn, quan sát quy trình bán hàng và thu tiền.
• TOC 2: Kiểm tra việc xét duyệt của người có thẩm quyền trên mẫu 15 hợp đồng bán hàng.
• TOC 3: Kiểm tra tính liên tục của hóa đơn và đối chiếu 30 mẫu hóa đơn với phiếu xuất kho, phiếu giao hàng.
• TOC 4: So sánh đơn giá trên 15 hóa đơn ngẫu nhiên với bảng giá ban hành.
• TOC 5: Kiểm tra sổ chi tiết công nợ, đối chiếu thư xác nhận và quyết định xóa nợ.
• TOC 6: Kiểm tra tính phê duyệt đối với các chứng từ phát sinh về hàng bán bị trả lại.

5. Hồ sơ làm việc kiểm toán tại VDAC sau khi phát hành báo cáo được phân loại lưu trữ theo các ký hiệu nào?

Sau khi hoàn thành và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức, kiểm toán viên VDAC tổng hợp và lưu trữ giấy tờ làm việc vào hồ sơ có đánh số tham chiếu theo 4 phân hành:

• Phần hành D (từ D100 đến D800): Tài khoản loại 1 và loại 2 (Tài sản).
• Phần hành E (từ E100 đến E600): Tài khoản loại 3 (Nợ phải trả).
• Phần hành F (từ F100 đến F300): Tài khoản loại 4 (Vốn chủ sở hữu).
• Phần hành G (từ G100 đến G600): Tài khoản loại 5, 6, 7, 8 (Doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh).

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của tác giả Lê Thị Bích Vân đã hệ thống hóa đầy đủ cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC. Công trình phản ánh trung thực quy trình thực hành kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) thông qua trường hợp nghiên cứu điển hình tại Công ty TNHH ABC với hệ thống dữ liệu thực tế về ma trận rủi ro, mức trọng yếu và 6 thử nghiệm kiểm soát chi tiết. Các nhận xét về ưu điểm, nhược điểm và giải pháp hoàn thiện được tác giả rút ra trực tiếp từ trải nghiệm thực tập và đối chiếu với quy trình kiểm toán mẫu VACPA. Đây là tài liệu tham khảo có giá trị học thuật và thực tiễn chuyên ngành rõ nét cho sinh viên kế toán - kiểm toán và các trợ lý kiểm toán độc lập.

Trích đoạn nội dung tài liệu

Chương 1: Giới thiệu Chương 2: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong báo cáo tài chính. Chương 3: Giới thiệu tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt ( VDAC) Chương 4: Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn rồng việt thực hiện tại công ty khách hàng. Chương 5: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt. 3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add [e-mail] CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Khái niệm về kiểm toán 2.1 Định nghĩa Hiện nay có rất nhiều khái niệm kiểm toán nhưng khái niệm được chấp nhận rộng rãi và phổ biến nhất là: “ Kiểm toán là quá trình thu thập, đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập.

Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lâp”.2 Một số khái niệm liên quan Phân loại kiểm toán - Theo mục đích: + Kiểm toán hoạt động: là việc kiểm tra và đánh giá về sự hữu hiệu và tính hiệu quả đối với hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ tổ chức để đề xuất những biện pháp cải tiến. + Kiểm toán tuân thủ: là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành một quy định nào đó, thí dụ các văn bản luật pháp, những điều khoản của một hợp đồng hay một quy định của đơn vị… + Kiểm toán BCTC: là cuộc kiểm tra để đưa ra ý kiến nhận xét về sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC của một đơn vị. - Theo chủ thể + Kiểm toán nội bộ: là loại kiểm toán do nhân viên của đơn vị thực hiện, họ có thể thực hiện cả ba loại kiểm toán nói trên, với thế mạnh là kiểm toán hoạt động. + Kiểm toán của nhà nước: là hoạt động kiểm toán do các công chức của nhà nước tiến hành và chủ yếu là thực hiện kiểm toán tuân thủ, chẳng hạn như xem xét việc chấp nhận luật pháp ở các đơn vị.

+ Kiểm toán độc lập: là loại kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc những tổ chức kiểm toán độc lập. Bằng chứng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 đoạn 04: “ Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do Kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm 4 LUAN VAN CHAT LUONG download : add [e-mail] toán và dựa trên các thông tin này Kiểm toán viên hình hành nên ý kiến của mình. Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác”. Mức trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 đoạn 04: “ Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của mọi thông tin ( số liệu kế toán) trong BCTC.

Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC”. Các loại rủi ro trong Kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 400 Rủi ro kiểm toán (AR): là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro tiềm tang (IR): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tào chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay không có hệ thống kiếm soát nội bộ. Rủi ro kiểm soát ( CR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tái chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời.

Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro do xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hay tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, Kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã không phát hiện được. Mối quan hệ giữa các loại rủi ro: AR = IR xCR x DR 2.2 Khái quát chung về khoản mục phải thu khách hàng a. Khái niệm: Phải thu khách hàng là các khoản phải thu phát sinh trong quá trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ khi thời điểm bán hàng và thu tiền diễn ra không đồng thời. Các khoản phải thu của khách hàng là loại tài sản của doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng, doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi trong tương lai.

Đặc điểm: Tuỳ thuộc theo các tiêu chí khác nhau mà người ta chia khoản phải thu thành các loại khác nhau. Cụ thể: - Nợ phải thu ngắn hạn bao gồm: Phải thu ngắn hạn của khách hàng ; Trả trước 5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add [e-mail] cho người bán ngắn hạn ; Phải thu nội bộ ngắn hạn; Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng; Phải thu về cho vay ngắn hạn; Phải thu ngắn hạn khác; Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi; Tài sản thiếu chờ xử lý. - Nợ phải thu dài hạn bao gồm: Phải thu dài hạn của khách hàng; Trả trước cho người bán dài hạn; Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc; Phải thu nội bộ dài hạn; Phải thu về cho vay dài hạn; Phải thu dài hạn khác; Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi.1 Nguyên tắc kế toán Một số giao dịch kế toán chủ yếu liên quan tới khoản phải thu của khách hàng được tóm tắt ở sơ đồ dưới đây: 6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add [e-mail] TK 131 – Phải thu của khách hàng TK 511, 515 TK 635 Doanh thu Tổng giá Chiết khấu thanh toán Chưa thu tiền phải thanh toán TK 521 TK 33311 Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trảl ại Thuế GTGT (nếucó) TK 33311 TK 711 Thuế GTGT Thu nhập do Tổng số tiền (nếucó) Thanh lý, hàng phải thanh toán TK 111,112,113 nhượng bán Khách hàng ứng trước hoặc TSCĐ chưa thu tiền thanh toán tiền TK 111, 112 TK 331 Các khoản chi hộ khách hàng Bù trừ nợ TK 337 TK 2293, 642 Phải thu theo tiến độ kế hoạch HĐXD Nợ khó đòi xử lý xóa sổ TK 3331 TK 152,153,156,611 Khách hàng thanh toán nợ bằng Thuế GTGT hàng tồn kho TK 413 TK 133 Chênh lệch tỷ giá tăng khi đánh giác ác Thuế GTGT khoản phải thu của khách hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ Chênh lệch tỷ giá giảm khi đánh giá các khoản phải thu của khách hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ 7 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.1: Sơ đồ kế toán phải thu của khách hàng theo thông tư 200 Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, Tài khoản 131 - Phải thu của khách hàng dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm , hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ. Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành.

Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay. Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi ( trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán. Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính. Bên giao uỷ thác xuât khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận uỷ thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường.

Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được. Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao. Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ. Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc: Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh ( là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi chỉ định khách hàng thanh toán).

Riêng trường hợp nhận trước của người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu thì bên Nợ tài khoản 131 áp dùng tỷ giá ghi số thực tế đích danh đối với số tiền đã nhận trước. Khi thu hồi nợ phải thu của khách hàng( bên Có tài khoản 131 ) kế toán phải quy 8 LUAN VAN CHAT LUONG download : add [e-mail] đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi số thực tế đích danh cho từng đối tượng khách nợ ( Trường hợp khách nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được xác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động các giao dịch của khách nợ đó). Riêng trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua thì bên Có tài khoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế ( lá tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền ) tại thời điểm nhận trước.