Nghiên cứu mức độ hài hòa kế toán công cụ tài chính tại các ngân hàng thương mại Việt Nam

Luận văn thạc sĩ nghiên cứu mức độ hài hòa của kế toán công cụ tài chính tại các ngân hàng thương mại việt nam so với chuẩn mực, đánh giá hiện trạng, phân tích vấn đề, đề xuất

• Tác giả: Trần Thị Hồng Vân
• Người hướng dẫn: TS. Nguyễn Thị Thu Hiền
• Trường học: Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM
• Chuyên ngành: Kế toán
• Đề tài: Mức Độ Hài Hòa Của Kế Toán Công Cụ Tài Chính Tại Các Ngân Hàng Thương Mại Việt Nam So Với Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế Về Công Cụ Tài Chính
• Loại tài liệu: luận văn thạc sĩ
• Năm xuất bản: 2013
• Địa điểm: TP. Hồ Chí Minh

Mục lục chi tiết

• LỜI CAM ĐOAN
• 1. CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG
• 1.1. Vấn đề nghiên cứu
• 1.2. Mục tiêu nghiên cứu
• 1.3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
• 1.4. Phương pháp nghiên cứu
• 1.5. Đóng góp của nghiên cứu
• 1.6. Kết cấu của luận văn
• 2. CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH VÀ NGHIÊN CỨU HÀI HÒA KẾ TOÁN
• 2.1. Tổng quan về công cụ tài chính
• 2.2. Chuẩn mực quốc tế về công cụ tài chính
• 2.3. Lịch sử hình thành và phát triển chuẩn mực quốc tế về công cụ tài chính
• 2.4. Nội dung cơ bản của chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính
• 2.5. Phân loại công cụ tài chính
• 2.6. Ghi nhận và xóa bỏ công cụ tài chính
• 2.7. Đo lường công cụ tài chính
• 2.8. Tổn thất tài sản tài chính
• 2.9. Kế toán phòng ngừa rủi ro
• 2.10. Trình bày và công bố công cụ tài chính
• 2.11. Tổng kết các nghiên cứu về hài hòa kế toán
• 2.12. Kết luận chương 2
• 3. CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG CỤ TÀI CHÍNH VÀ CƠ SỞ PHÁP LÝ VỀ CÔNG CỤ TÀI CHÍNH CỦA HỆ THỐNG NHTM VIỆT NAM
• 3.1. Thực trạng công cụ tài chính trong NHTM Việt Nam
• 3.2. Đánh giá về quy mô tài sản và tài sản tài chính
• 3.3. Đánh giá về nợ tài chính và vốn chủ sở hữu
• 3.4. Cơ sở pháp lý về công cụ tài chính trong NHTM Việt Nam
• 3.5. Kết luận chương 3
• 4. CHƯƠNG 4: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
• 4.1. Các giả thuyết nghiên cứu
• 4.2. Giới thiệu tổng thể và lựa chọn mẫu nghiên cứu
• 4.2.1. Giới thiệu về tổng thể nghiên cứu
• 4.2.2. Lựa chọn mẫu
• 4.3. Phương pháp được sử dụng để đánh giá các giả thuyết nghiên cứu
• 4.3.1. Phương pháp đánh giá giả thuyết H1
• 4.3.2. Phương pháp đánh giá giả thuyết H2
• 4.3.3. Phương pháp đánh giá giả thuyết H3
• 4.4. Kết luận chương 4
• 5. CHƯƠNG 5: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KIẾN NGHỊ
• 5.1. Kết quả nghiên cứu
• 5.1.1. Kết quả nghiên cứu hài hòa về chuẩn mực
• 5.1.2. Kết quả nghiên cứu hài hòa về thực hành ở khía cạnh tuân thủ các yêu cầu về công bố thông tin của hệ thống kế toán Việt Nam so với IAS/IFRS
• 5.1.3. Kết quả nghiên cứu hài hòa về chuẩn mực sẽ dẫn đến hài hòa về thực hành ở khía cạnh công bố thông tin của hệ thống kế toán VN so với IAS/IFRS
• 5.1.4. Bàn luận về kết quả nghiên cứu
• 5.1.5. Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo
• 5.1.5.1. Hạn chế của đề tài
• 5.1.5.2. Hướng nghiên cứu tiếp theo
• 5.2. Kết luận chương 5
• Danh mục tài liệu tham khảo
• Phụ lục

Tóm tắt

I. Tổng quan về hài hòa kế toán công cụ tài chính tại ngân hàng Việt Nam

Hài hòa kế toán công cụ tài chính là một vấn đề quan trọng trong bối cảnh hội nhập quốc tế của ngành ngân hàng Việt Nam. Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) không chỉ giúp nâng cao chất lượng báo cáo tài chính mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho các ngân hàng trong việc thu hút đầu tư nước ngoài. Tuy nhiên, mức độ hài hòa giữa các quy định kế toán trong nước và quốc tế vẫn còn nhiều thách thức.

1.1. Khái niệm và vai trò của kế toán công cụ tài chính

Kế toán công cụ tài chính bao gồm việc ghi nhận, đo lường và trình bày các công cụ tài chính trong báo cáo tài chính. Vai trò của nó là cung cấp thông tin chính xác và kịp thời cho các bên liên quan, từ đó hỗ trợ quyết định đầu tư và quản lý tài chính.

1.2. Tình hình hiện tại của kế toán công cụ tài chính tại ngân hàng Việt Nam

Hiện nay, các ngân hàng thương mại Việt Nam đang áp dụng một số chuẩn mực kế toán quốc tế, nhưng vẫn còn nhiều điểm chưa phù hợp. Việc thiếu các quy định cụ thể về ghi nhận và đo lường công cụ tài chính đã dẫn đến sự không đồng nhất trong báo cáo tài chính.

II. Những thách thức trong việc hài hòa kế toán công cụ tài chính

Việc hài hòa kế toán công cụ tài chính tại ngân hàng Việt Nam gặp phải nhiều thách thức. Những thách thức này không chỉ đến từ sự khác biệt trong quy định pháp lý mà còn từ sự thiếu hụt về kiến thức và kỹ năng của nhân viên kế toán.

2.1. Khó khăn trong việc áp dụng chuẩn mực quốc tế

Nhiều ngân hàng gặp khó khăn trong việc áp dụng các chuẩn mực IAS/IFRS do sự khác biệt trong quy định pháp lý và thực tiễn kinh doanh tại Việt Nam. Điều này dẫn đến việc không thể đảm bảo tính nhất quán trong báo cáo tài chính.

2.2. Thiếu hụt nguồn nhân lực có chuyên môn cao

Sự thiếu hụt nguồn nhân lực có chuyên môn cao trong lĩnh vực kế toán công cụ tài chính là một trong những nguyên nhân chính gây cản trở quá trình hài hòa. Nhiều nhân viên kế toán chưa được đào tạo bài bản về các chuẩn mực quốc tế.

III. Phương pháp nghiên cứu hài hòa kế toán công cụ tài chính

Để đánh giá mức độ hài hòa kế toán công cụ tài chính, cần áp dụng các phương pháp nghiên cứu khoa học. Việc sử dụng các chỉ số đánh giá cụ thể sẽ giúp xác định rõ ràng hơn mức độ tuân thủ các chuẩn mực quốc tế.

3.1. Phương pháp định lượng trong nghiên cứu

Phương pháp định lượng sẽ được sử dụng để thu thập dữ liệu từ các báo cáo tài chính của ngân hàng. Các chỉ số sẽ được xây dựng để đánh giá mức độ hài hòa giữa kế toán Việt Nam và IAS/IFRS.

3.2. Phương pháp phân tích so sánh

Phân tích so sánh giữa các quy định kế toán trong nước và quốc tế sẽ giúp xác định những điểm khác biệt và từ đó đề xuất các giải pháp cải thiện.

IV. Ứng dụng thực tiễn của kế toán công cụ tài chính tại ngân hàng

Việc áp dụng kế toán công cụ tài chính theo chuẩn mực quốc tế không chỉ giúp ngân hàng nâng cao chất lượng báo cáo tài chính mà còn tạo ra sự minh bạch trong hoạt động tài chính. Điều này sẽ thu hút được nhiều nhà đầu tư hơn.

4.1. Lợi ích từ việc áp dụng chuẩn mực quốc tế

Áp dụng chuẩn mực quốc tế giúp ngân hàng cải thiện khả năng tiếp cận vốn và nâng cao uy tín trên thị trường tài chính quốc tế. Điều này cũng giúp các ngân hàng dễ dàng hơn trong việc hợp tác với các đối tác nước ngoài.

4.2. Kết quả nghiên cứu thực tiễn

Nghiên cứu cho thấy rằng các ngân hàng áp dụng tốt các chuẩn mực quốc tế có sự cải thiện rõ rệt về hiệu quả hoạt động và khả năng cạnh tranh trên thị trường.

V. Kết luận và hướng phát triển tương lai của kế toán công cụ tài chính

Kết luận cho thấy rằng việc hài hòa kế toán công cụ tài chính tại ngân hàng Việt Nam là một quá trình cần thiết và cấp bách. Hướng phát triển tương lai cần tập trung vào việc nâng cao năng lực cho nhân viên và hoàn thiện các quy định pháp lý.

5.1. Đề xuất giải pháp cải thiện

Cần có các chương trình đào tạo chuyên sâu cho nhân viên kế toán về các chuẩn mực quốc tế. Đồng thời, các cơ quan chức năng cần ban hành các quy định cụ thể hơn về kế toán công cụ tài chính.

5.2. Tương lai của kế toán công cụ tài chính tại ngân hàng

Trong tương lai, việc hài hòa kế toán công cụ tài chính sẽ giúp ngân hàng Việt Nam hội nhập sâu rộng hơn vào thị trường tài chính quốc tế, từ đó nâng cao vị thế và khả năng cạnh tranh.

Nội dung chính

Tổng quan nghiên cứu

Trong bối cảnh toàn cầu hóa diễn ra mạnh mẽ từ cuối thế kỷ 20, thị trường tài chính chịu ảnh hưởng sâu sắc bởi quá trình hội nhập quốc tế về chuẩn mực kế toán. Từ năm 2001, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) được thành lập nhằm xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán toàn cầu, chất lượng cao và dễ áp dụng. Việt Nam, với việc gia nhập WTO năm 2006, đã cam kết hội nhập hoàn toàn với chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) vào năm 2020. Tuy nhiên, theo đánh giá của Hiệp hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam năm 2007, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) mới tuân thủ khoảng 95% chuẩn mực quốc tế, trong khi đó, kế toán công cụ tài chính tại các tổ chức tín dụng chỉ đạt khoảng 50% do thiếu chuẩn mực cụ thể về trình bày, ghi nhận và đo lường.

Luận văn tập trung nghiên cứu mức độ hài hòa của kế toán công cụ tài chính tại các ngân hàng thương mại Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế, với mục tiêu đánh giá hài hòa về chuẩn mực (de jure) và hài hòa về thực hành (de facto) trong công bố thông tin, đồng thời đề xuất giải pháp hoàn thiện khuôn khổ kế toán công cụ tài chính tại Việt Nam. Phạm vi nghiên cứu giới hạn trong lĩnh vực kế toán công cụ tài chính tại các ngân hàng thương mại Việt Nam, không bao gồm công cụ tài chính phái sinh, vàng, ngoại tệ và các khoản cam kết, bảo lãnh. Nghiên cứu sử dụng dữ liệu báo cáo tài chính của 31 ngân hàng giai đoạn 2007-2011 và 25 ngân hàng năm 2011, năm đầu tiên áp dụng Thông tư 210/2009/TT-BTC hướng dẫn áp dụng chuẩn mực quốc tế về trình bày báo cáo tài chính công cụ tài chính.

Nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng trong việc đánh giá thực trạng hài hòa kế toán công cụ tài chính, góp phần thúc đẩy quá trình hội nhập chuẩn mực kế toán quốc tế, nâng cao chất lượng báo cáo tài chính và tăng cường minh bạch thông tin trong hệ thống ngân hàng Việt Nam.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Khung lý thuyết áp dụng

Luận văn dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính gồm IAS 32 (Trình bày công cụ tài chính), IAS 39 (Ghi nhận và đo lường công cụ tài chính), IFRS 7 (Công bố công cụ tài chính) và IFRS 9 (Phân loại, ghi nhận và đo lường công cụ tài chính). Các khái niệm chính bao gồm:

• Công cụ tài chính: Hợp đồng phát sinh tài sản tài chính cho một bên và nợ phải trả tài chính hoặc công cụ vốn chủ sở hữu cho bên kia.
• Phân loại công cụ tài chính: Bao gồm tài sản tài chính đo lường theo giá trị hợp lý qua lãi/lỗ (FVTPL), giá trị hợp lý qua thu nhập toàn diện khác (FVOCI), và nguyên giá phân bổ (AC).
• Ghi nhận và xóa bỏ: Công cụ tài chính được ghi nhận khi doanh nghiệp trở thành bên hợp đồng và xóa bỏ khi quyền thu tiền hết hiệu lực hoặc chuyển nhượng.
• Đo lường công cụ tài chính: Đo lường ban đầu theo giá trị hợp lý cộng chi phí giao dịch, đo lường sau ghi nhận theo nguyên giá phân bổ hoặc giá trị hợp lý tùy loại.
• Kế toán phòng ngừa rủi ro: Ghi nhận các công cụ phái sinh hoặc phi phái sinh được chỉ định để phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý, luồng tiền hoặc đầu tư thuần vào cơ sở nước ngoài.
• Trình bày và công bố thông tin: Yêu cầu công bố đầy đủ về tầm quan trọng, bản chất, quy mô và rủi ro phát sinh từ công cụ tài chính theo IFRS 7.

Ngoài ra, luận văn áp dụng lý thuyết hài hòa kế toán, phân biệt hài hòa về chuẩn mực (de jure) và hài hòa về thực hành (de facto), dựa trên các nghiên cứu của Van Der Tas, Garrido và các học giả khác. Hài hòa về chuẩn mực được đánh giá qua sự tương đồng quy định, còn hài hòa về thực hành đánh giá mức độ tuân thủ và công bố thông tin thực tế.

Phương pháp nghiên cứu

Nguồn dữ liệu chính bao gồm:

• Các văn bản pháp lý của Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước liên quan đến kế toán công cụ tài chính như Thông tư 210/2009/TT-BTC, VAS 01, VAS 21, VAS 22, các quyết định và công văn hướng dẫn của NHNN.
• Báo cáo tài chính của 31 ngân hàng thương mại Việt Nam giai đoạn 2007-2011 và 25 ngân hàng năm 2011.

Phương pháp nghiên cứu gồm:

• Thống kê mô tả để phân tích thực trạng công cụ tài chính và cơ cấu tài sản, nợ, vốn chủ sở hữu của các ngân hàng.
• Đánh giá hài hòa về chuẩn mực: Xây dựng bảng đối chiếu 92 khoản mục kế toán công cụ tài chính giữa hệ thống kế toán Việt Nam và IAS/IFRS, sử dụng thang điểm 0-3 để xếp hạng mức độ hài hòa từng khoản mục. Tổng hợp điểm để định lượng mức độ hài hòa chuẩn mực.
• Đánh giá hài hòa về thực hành: Đánh giá mức độ tuân thủ 14 yêu cầu công bố thông tin theo IFRS 7 và IFRS 9 bằng chỉ số thuyết minh, điểm 1 cho mục được công bố, 0 cho mục không công bố. Tổng điểm phản ánh mức độ hài hòa thực hành.
• Kiểm định giả thuyết về mối quan hệ giữa hài hòa chuẩn mực và hài hòa thực hành, sử dụng dữ liệu khảo sát và phân tích thống kê.

Cỡ mẫu nghiên cứu gồm 31 ngân hàng cho phân tích thực trạng và 25 ngân hàng cho đánh giá hài hòa thực hành, được chọn theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên có chủ đích nhằm đảm bảo đại diện cho các nhóm ngân hàng Nhà nước và cổ phần.

Kết quả nghiên cứu và thảo luận

Những phát hiện chính

1. Mức độ hài hòa về chuẩn mực kế toán công cụ tài chính: Qua đánh giá 92 khoản mục, hệ thống kế toán công cụ tài chính tại các ngân hàng thương mại Việt Nam đạt mức điểm trung bình khoảng 2.1 trên thang điểm 3, tương đương mức hài hòa khá cao nhưng vẫn còn khoảng cách so với IAS/IFRS. Một số khoản mục như phân loại công cụ tài chính và trình bày báo cáo có mức độ hài hòa cao (trên 85%), trong khi các khoản liên quan đến đo lường và ghi nhận tổn thất tài sản tài chính có mức độ hài hòa thấp hơn (khoảng 60-65%).

2. Mức độ hài hòa về thực hành công bố thông tin: Đánh giá 14 mục công bố thông tin theo IFRS 7 và IFRS 9 cho thấy các ngân hàng đạt điểm trung bình khoảng 0.7 trên 1, tức là mức độ tuân thủ khoảng 70%. Các mục công bố về tầm quan trọng công cụ tài chính và chính sách kế toán được thực hiện tốt (trên 80%), nhưng các mục liên quan đến công bố rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản và rủi ro thị trường có mức độ công bố thấp hơn (khoảng 50-60%).

3. Mối quan hệ giữa hài hòa chuẩn mực và hài hòa thực hành: Phân tích cho thấy có sự tương quan tích cực giữa mức độ hài hòa về chuẩn mực và mức độ hài hòa về thực hành công bố thông tin, với hệ số tương quan khoảng 0.65, cho thấy hài hòa về chuẩn mực có ảnh hưởng tích cực đến hài hòa về thực hành nhưng không hoàn toàn quyết định.

4. Thực trạng công cụ tài chính tại các ngân hàng: Tổng tài sản của nhóm ngân hàng thương mại Nhà nước tăng bình quân 18%/năm, nhóm cổ phần tăng 40%/năm giai đoạn 2007-2011. Tài sản tài chính chiếm trên 90% tổng tài sản, trong đó công cụ tài chính chiếm tỷ trọng nhỏ (khoảng 0.2% đối với Nhà nước, 0.07% đối với cổ phần) nhưng tốc độ tăng trưởng bình quân rất cao (197% và 491% tương ứng). Nợ tài chính chiếm trên 85% tổng nguồn vốn, vốn chủ sở hữu chiếm dưới 10%.

Thảo luận kết quả

Kết quả nghiên cứu phản ánh sự tiến bộ trong việc hài hòa chuẩn mực kế toán công cụ tài chính tại các ngân hàng Việt Nam, đặc biệt là sau khi áp dụng Thông tư 210/2009/TT-BTC. Tuy nhiên, mức độ hài hòa chưa đạt mức hoàn chỉnh do thiếu các chuẩn mực chi tiết về phân loại, ghi nhận và đo lường công cụ tài chính, nhất là các công cụ phức tạp và phái sinh.

Mức độ tuân thủ công bố thông tin còn hạn chế, đặc biệt trong các nội dung liên quan đến rủi ro tài chính, cho thấy các ngân hàng còn gặp khó khăn trong việc minh bạch hóa thông tin theo yêu cầu quốc tế. Điều này có thể do hạn chế về năng lực chuyên môn, hệ thống công nghệ thông tin và quy định pháp lý chưa đầy đủ.

So sánh với các nghiên cứu quốc tế, mức độ hài hòa chuẩn mực và thực hành của Việt Nam tương đối thấp hơn các nước phát triển nhưng phù hợp với các quốc gia đang phát triển trong giai đoạn chuyển đổi. Việc sử dụng biểu đồ thể hiện mức độ hài hòa từng khoản mục và bảng tổng hợp điểm hài hòa giúp minh họa rõ ràng các điểm mạnh và điểm yếu trong hệ thống kế toán công cụ tài chính hiện tại.

Kết quả cũng xác nhận giả thuyết rằng hài hòa về chuẩn mực là nền tảng để đạt được hài hòa về thực hành, nhưng còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác như chính sách quản lý, đào tạo và áp dụng thực tế.

Đề xuất và khuyến nghị

1. Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán công cụ tài chính: Bộ Tài chính cần xây dựng và ban hành chuẩn mực kế toán cụ thể về phân loại, ghi nhận, đo lường và trình bày công cụ tài chính, đặc biệt là các công cụ phức tạp và phái sinh, nhằm nâng cao mức độ hài hòa chuẩn mực với IAS/IFRS. Thời gian thực hiện trong 2 năm, chủ thể là Bộ Tài chính phối hợp với các chuyên gia kế toán quốc tế.

2. Tăng cường hướng dẫn và kiểm tra tuân thủ công bố thông tin: Ngân hàng Nhà nước và Bộ Tài chính cần ban hành các hướng dẫn chi tiết về công bố thông tin rủi ro tài chính, đồng thời tăng cường kiểm tra, giám sát việc thực hiện công bố thông tin của các ngân hàng. Mục tiêu nâng mức độ tuân thủ lên trên 90% trong vòng 3 năm.

3. Nâng cao năng lực chuyên môn và hệ thống công nghệ thông tin: Các ngân hàng cần đầu tư đào tạo nhân sự kế toán, kiểm toán nội bộ về chuẩn mực quốc tế và áp dụng công nghệ hiện đại để quản lý và báo cáo công cụ tài chính chính xác, kịp thời. Thời gian triển khai liên tục, ưu tiên trong 1-2 năm đầu.

4. Tăng cường hợp tác quốc tế và học hỏi kinh nghiệm: Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước nên phối hợp với các tổ chức quốc tế, các nước phát triển để học hỏi kinh nghiệm, cập nhật các chuẩn mực mới và áp dụng các mô hình quản lý công cụ tài chính hiệu quả. Chủ thể thực hiện là các cơ quan quản lý nhà nước, thời gian liên tục.

Đối tượng nên tham khảo luận văn

1. Các nhà quản lý ngân hàng thương mại: Giúp hiểu rõ thực trạng và mức độ hài hòa kế toán công cụ tài chính, từ đó xây dựng chiến lược quản lý tài chính và báo cáo phù hợp với chuẩn mực quốc tế, nâng cao uy tín và khả năng huy động vốn.

2. Cơ quan quản lý nhà nước về tài chính và ngân hàng: Cung cấp cơ sở khoa học để hoàn thiện chính sách, chuẩn mực kế toán và quy định pháp lý nhằm thúc đẩy hội nhập quốc tế và minh bạch tài chính trong hệ thống ngân hàng.

3. Chuyên gia kế toán, kiểm toán và giảng viên đại học: Là tài liệu tham khảo quan trọng để nghiên cứu, giảng dạy về kế toán công cụ tài chính, hài hòa kế toán và áp dụng chuẩn mực quốc tế trong thực tiễn Việt Nam.

4. Nhà đầu tư và các tổ chức tài chính quốc tế: Giúp đánh giá mức độ minh bạch và tuân thủ chuẩn mực kế toán của các ngân hàng Việt Nam, từ đó đưa ra quyết định đầu tư và hợp tác phù hợp.

Câu hỏi thường gặp

1. Tại sao hài hòa kế toán công cụ tài chính lại quan trọng với các ngân hàng Việt Nam?
   Hài hòa giúp nâng cao tính minh bạch, so sánh và tin cậy của báo cáo tài chính, tạo điều kiện thuận lợi cho hội nhập quốc tế, thu hút đầu tư và quản lý rủi ro hiệu quả.

2. Mức độ hài hòa hiện tại của kế toán công cụ tài chính tại các ngân hàng Việt Nam ra sao?
   Mức độ hài hòa về chuẩn mực đạt khoảng 70%, còn về thực hành công bố thông tin đạt khoảng 70%, cho thấy còn nhiều điểm cần cải thiện.

3. Các khó khăn chính trong việc áp dụng chuẩn mực quốc tế về công cụ tài chính tại Việt Nam là gì?
   Thiếu chuẩn mực chi tiết, hạn chế về năng lực chuyên môn, hệ thống công nghệ chưa đồng bộ và quy định pháp lý chưa đầy đủ.

4. Luận văn đề xuất giải pháp gì để nâng cao hài hòa kế toán công cụ tài chính?
   Hoàn thiện chuẩn mực kế toán, tăng cường hướng dẫn và kiểm tra tuân thủ, nâng cao năng lực nhân sự và áp dụng công nghệ, hợp tác quốc tế.

5. Làm thế nào để đánh giá mức độ hài hòa về thực hành công bố thông tin?
   Sử dụng chỉ số thuyết minh dựa trên việc ngân hàng có công bố đầy đủ các mục thông tin theo yêu cầu IFRS 7 và IFRS 9 hay không.

Kết luận

• Hệ thống kế toán công cụ tài chính tại các ngân hàng thương mại Việt Nam đã đạt mức độ hài hòa khá với chuẩn mực quốc tế, nhưng vẫn còn khoảng cách đáng kể trong một số lĩnh vực quan trọng.
• Mức độ tuân thủ công bố thông tin công cụ tài chính còn hạn chế, đặc biệt trong các nội dung liên quan đến rủi ro tài chính.
• Có mối quan hệ tích cực giữa hài hòa về chuẩn mực và hài hòa về thực hành, tuy nhiên hài hòa thực hành còn phụ thuộc nhiều yếu tố khác.
• Nghiên cứu cung cấp cơ sở khoa học để hoàn thiện chính sách, chuẩn mực kế toán và nâng cao năng lực áp dụng chuẩn mực quốc tế trong hệ thống ngân hàng Việt Nam.
• Các bước tiếp theo bao gồm hoàn thiện chuẩn mực, tăng cường đào tạo, áp dụng công nghệ và giám sát thực thi nhằm đạt mục tiêu hội nhập kế toán quốc tế vào năm 2020.

Hành động ngay hôm nay để nâng cao chất lượng kế toán công cụ tài chính và thúc đẩy sự phát triển bền vững của hệ thống ngân hàng Việt Nam!

Trích đoạn nội dung tài liệu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM  TRẦN THỊ HỒNG VÂN MỨC ĐỘ HÀI HÒA CỦA KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM SO VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ CÔNG CỤ TÀI CHÍNH Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS. NGUYỄN THỊ THU HIỀN TP. Hồ Chí Minh - Năm 2013 TIEU LUAN MOI download : [e-mail] LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn là kết quả nghiên cứu của riêng tôi, không sao chép của ai. Nội dung luận văn có tham khảo và sử dụng các tài liệu, thông tin được đăng tải trên các tác phẩm, tạp chí và các trang web theo danh mục tài liệu tham khảo của luận văn. Tác giả Trần Thị Hồng Vân TIEU LUAN MOI download : [e-mail] LỜI CÁM ƠN Tác giả gửi lời cảm ơn sâu sắc đến người hướng dẫn khoa học - TS.Nguyễn Thị Thu Hiền đã tận tình theo sát tác giả để hướng dẫn và đưa ra các góp ý để tác giả có thể hoàn thành luận văn này. Tác giả gửi lời cảm ơn đến Hội đồng chấm luận văn đã góp ý để tác giả sữa chữa luận văn. Tác giả gửi lời cảm ơn đến Quý thầy cô Khoa Kế toán – kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh đã nhiệt tình truyền đạt kiến thức giúp tác giả có nền tảng cần thiết để theo đuổi mục tiêu nghiên cứu. Trần Thị Hồng Vân TIEU LUAN MOI download : [e-mail] MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục các chữ viết tắt Danh mục các bảng biểu Chương 1: Giới thiệu chung 1. Vấn đề nghiên cứu. Mục tiêu nghiên cứu. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu . Phương pháp nghiên cứu. Đóng góp của nghiên cứu . Kết cấu của luận văn . 6 Chương 2: Tổng quan về kế toán công cụ tài chính và nghiên cứu hài hòa kế toán 2. Tổng quan về công cụ tài chính . Chuẩn mực quốc tế về công cụ tài chính . Lịch sử hình thành và phát triển chuẩn mực quốc tế về công cụ tài chính . Nội dung cơ bản của chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính . Phân loại công cụ tài chính . Ghi nhận và xóa bỏ công cụ tài chính . Đo lường công cụ tài chính . Tổn thất tài sản tài chính . Kế toán phòng ngừa rủi ro . Trình bày và công cố công cụ tài chính . Tổng kết các nghiên cứu về hài hòa kế toán . 21 Kết luận chương 2 . 25 TIEU LUAN MOI download : [e-mail] Chương 3: Thực trạng công cụ tài chính và cơ sở pháp lý về công cụ tài chính của hệ thống NHTM Việt Nam 3. Thực trạng công cụ tài chính trong NHTM Việt Nam . Đánh giá về quy mô tài sản và tài sản tài chính . Đánh giá về nợ tài chính và vốn chủ sở hữu . Cơ sở pháp lý về công cụ tài chính trong NHTM Việt Nam . 32 Kết luận chương 3 . 37 Chương 4: Phương pháp nghiên cứu 4. Các giả thuyết nghiên cứu . Giới thiệu tổng thể và lựa chọn mẫu nghiên cứu . Giới thiệu về tổng thể nghiên cứu . Lựa chọn mẫu . Phương pháp được sử dụng để đánh giá các giả thuyết nghiên cứu . Phương pháp đánh giá giả thuyết H1 . Phương pháp đánh giá giả thuyết H2 . Phương pháp đánh giá giả thuyết H3 . 46 Kết luận chương 4 . 47 Chương 5: Kết quả nghiên cứu và kiến nghị 5. Kết quả nghiên cứu . Kết quả nghiên cứu hài hòa về chuẩn mực . Kết quả nghiên cứu hài hòa về thực hành ở khía cạnh tuân thủ các yêu cầu về công bố thông tin của hệ thống kế toán Việt Nam so với IAS/IFRS . Kết quả nghiên cứu hài hòa về chuẩn mực sẽ dẫn đến hài hòa về thực hành ở khía cạnh công bố thông tin của hệ thống kế toán VN so với IAS/IFRS . Bàn luận về kết quả nghiên cứu . Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo . Hạn chế của đề tài . Hướng nghiên cứu tiếp theo . 69 TIEU LUAN MOI download : [e-mail] Kết luận chương 5 . 71 Danh mục tài liệu tham khảo . 72 Phụ lục TIEU LUAN MOI download : [e-mail] DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Viết đầy đủ bằng tiếng Việt Viết đầy đủ bằng tiếng Anh AC Nguyên giá phân bổ Amortised cost BCTC Báo cáo tài chính BTC Bộ tài chính CCTC Công cụ tài chính Financial instrument CN Chi nhánh ED Dự thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Exposure draft FV Giá trị hợp lý Fair value Ghi theo giá trị hợp lý với thay đổi giá Fair value through other FVOCI trị hợp lý ghi nhận vào thu nhập hoãn comprehensive income lại Ghi theo giá trị hợp lý với thay đổi giá FVTPL trị hợp lý ghi nhận vào kết quả kinh Fair value through profit or loss doanh Genarally accepted accounting GAAP Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung principles GTHL Giá trị hợp lý IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standards International Accounting Standards IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế Board International Accounting Standards IASC Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế Committee International Fiannacial Reporting IFRS Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Standards NHNN Ngân hàng Nhà nước NHTM Ngân hàng Thương mại NPTTC Nợ phải trả tài chính Financial Liability TCTD Tổ chức tín dụng TSTC Tài sản tài chính Financial Asset TIEU LUAN MOI download : [e-mail] VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnamese Accounting Standards VND Đồng Việt Nam WTO Tổ chức Thương mại Quốc tế World Trade Organization TIEU LUAN MOI download : [e-mail] DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2. Đối chiếu các loại tài sản tài chính với nợ phải trả tài chính. Khái quát tài sản và tài sản tài chính của các Ngân hàng thương mại Việt Nam giai đoạn 2007-2011 . Cơ cấu tài sản tài chính của các Ngân hàng thương mại Việt Nam giai đoạn 2007-2011 . Khái quát nợ tài chính và vốn chủ sở hữu của các Ngân hàng thương mại Việt Nam giai đoạn 2007-2011 . Cơ cấu nợ tài chính của các Ngân hàng thương mại Việt Nam giai đoạn 2007-2011. Số lượng ngân hàng thương mại tại VN giai đoạn 1990 – 2012 . Cơ cấu vốn điều lệ của hệ thống ngân hàng thương mại tại Việt Nam đến tháng 12/2012 . Quy mô tài sản, ROA, ROE của hệ thống NHTM năm 2011 . Phân bổ mẫu điều tra . Tần số và tần suất của mỗi mức xếp hạng gần gũi . Tình trạng hài hòa giữa IAS/IFRS và hệ thống kế toán VN . Mức độ công bố CCTC theo cơ sở đo lường. Mức độ công bố về tái phân loại TSTC. Mức độ công bố về tài sản đảm bảo . Mức độ công bố dự phòng cho tổn thất tín dụng. Mức độ công bố công cụ tài chính phức hợp gắn liền với nhiều loại công cụ tài chính phái sinh. Mức độ công bố các khoản vay mất khả năng thanh toán và vi phạm hợp đồng . Mức độ công bố thu nhập, chi phí, lãi và lỗ . Mức độ công bố các chính sách kế toán . Mức độ công bố phòng ngừa rủi ro . Mức độ công bố giá trị hợp lý . 54 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail. Mức độ công bố định tính về rủi ro . Mức độ công bố định lượng rủi ro tín dụng . Mức độ công bố định lượng rủi ro thanh khoản . Mức độ công bố định lượng rủi ro thị trường . Tổng hợp kết quả khảo sát các yêu cầu về công bố thông tin . Tần số và tần suất của mức xếp hạng gần gũi về công bố thông tin . 64 TIEU LUAN MOI download : [e-mail] 1 CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU CHUNG 1. Vấn đề nghiên cứu Quá trình toàn cầu hóa diễn ra ngày càng nhanh chóng vào cuối những năm của thế kỷ 20. Trong đó, thị trường tài chính được đánh giá là chịu tác động của quá trình hội nhập nhanh hơn. Chính sự toàn cầu hóa thị trường tài chính đã tác động mạnh đến quá trình hội nhập quốc tế về chuẩn mực kế toán. Để đáp ứng điều này, năm 2001 Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) đã được thành lập để thay thế cho Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC). Mục tiêu chính trong hoạt động của IASB là hình thành một hệ thống chuẩn mực kế toán phục vụ cho lợi ích chung, chất lượng cao, dễ hiểu và có thể áp dụng trên toàn thế giới. Từ năm 2005, nhiều nước trên thế giới đã sử dụng IAS/IFRS và mở đầu là khối liên minh Châu Âu, theo sau là Úc và ngày càng tiếp tục mở rộng ra thêm nhiều nước trên thế giới. Việt Nam là quốc gia đang phát triển và không nằm ngoài xu hướng chung ấy. Việc gia nhập tổ chức thương mại thế giới (WTO) năm 2006, đã đem lại cho Việt Nam nhiều cơ hội và thách thức trong quá trình hội nhập nói chung và trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán nói riêng. Theo lộ trình đã cam kết với WTO thì mục tiêu đến năm 2020, Việt Nam hội nhập hoàn toàn với quốc tế trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán. Để thực hiện lộ trình đã cam kết, Bộ Tài Chính đã nghiên cứu và từng bước cho ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) cho đến thời điểm hiện tại. Theo đánh giá của Hiệp hội kế toán và kiểm toán Việt Nam năm 2007 thì chuẩn mực kế toán Việt Nam tuân thủ khoảng 95% chuẩn mực kế toán quốc tế. Tuy nhiên, hệ thống công cụ tài chính (CCTC) ở các tổ chức tín dụng (TCTD) thì Việt Nam chỉ mới tuân thủ được 50% chuẩn mực kế toán quốc tế vì Việt Nam chưa có ban hành chuẩn mực cụ thể về cách trình bày, ghi nhận và đo lường các công cụ tài chính. Hiện tại, để phục vụ cho việc phản ánh các công cụ tài chính ngày càng phát triển thì Bộ Tài Chính đã ban hành Thông tư số 210/2009/TT-BTC để hướng dẫn áp TIEU LUAN MOI download : [e-mail] 2 dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày Báo cáo tài chính và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính. Tuy nhiên, Thông tư này vẫn chưa chi tiết và chưa có các nguyên tắc hướng dẫn bao quát cho các tình huống thực tế có thể xảy ra tại Việt Nam.