CHƯƠNG 1 THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU Chương thuế xuất khẩu, nhập khẩu trình bày được những kiến thức cơ bản về thuế xuất khẩu, nhập khẩu và nội dung chủ yếu của thuế xuất khẩu, nhập khẩu theo qui định hiện hành. Qua đó hình thành kỹ năng tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu và vận dụng vào công tác tính thuế tại doanh nghiệp. Mục tiêu - Trình bày được khái niệm và đặc điểm của thuế xuất khẩu, nhập khẩu. - Trình bày được những quy định cụ thể của thuế xuất nhập khẩu: Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế, chế độ miễn, giảm và thủ tục kê khai, nộp thuế XNK.
- Tính toán được số thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải nộp theo qui định hiện hành. Khái niệm và đặc điểm của thuế xuất khẩu, nhập khẩu 1. Khái niệm Thuế xuất khẩu (XK), thuế nhập khẩu (NK) là loại thuế thu vào những hàng hoá mậu dịch và phi mậu dịch được Chính phủ Việt Nam cho phép XK, NK qua biên giới Việt Nam. Đặc điểm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu - Đối tượng chịu thuế XK, NK là hàng hoá được phép XK, NK qua biên giới Việt Nam.Chỉ có những hàng hoá được vận chuyển một cách hợp pháp qua biên giới Việt Nam mới là đối tượng chịu thuế XK, NK.
- Hàng hoá chịu thuế XK, NK phải là hàng hóa được mang qua biên giới Việt Nam. - Thuế XK, thuế NK là loại thuế gián thu, tiền thuế phải nộp cấu thành trong giá cả hàng hoá (đã trình bày rất rõ trong phần đặc điểm chung của nhóm thuế thu vào hàng hoá, dịch vụ.) - Đối tượng nộp thuế là các tổ chức, cá nhân trực tiếp có hành vi XK, NK hàng hoá qua biên giới. Nội dung thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2. Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu - Chủ hàng hóa XK, NK.
- Tổ chức nhận ủy thác XK, NK. - Người xuất cảnh, nhập cảnh có hàng hóa XK, NK gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam. - Người được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thuế thay cho người nộp thuế. - Người thu mua, vận chuyển hàng hóa trong định mức miễn thuế của cư dân biên giới nhưng không sử dụng cho sản xuất, tiêu dùng mà đem bán tại thị trường trong nước 10 và thương nhân nước ngoài được phép kinh doanh hàng hóa XK, NK ở chợ biên giới theo quy định của pháp luật.
- Người có hàng hóa XK, NK thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế nhưng sau đó có sự thay đổi và chuyển sang đối tượng chịu thuế theo quy định của pháp luật. - Trường hợp khác theo quy định của pháp luật. Đối tượng chịu thuế, không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2. Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu - Hàng hóa XK, NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.
- Hàng hóa XK từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa NK từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước. - Hàng hóa XK, NK tại chỗ và hàng hóa XK, NK của DN thực hiện quyền XK, quyền NK, quyền phân phối. Đối tượng không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu - Hàng hóa quá cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển; - Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại; - Hàng hóa XK từ khu phi thuế quan ra nước ngoài; hàng hóa NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác; - Phần dầu khí được dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước khi XK. Căn cứ tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2.
Hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm Số tiền thuế XK, thuế NK được xác định căn cứ vào: Trị giá tính thuế và thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) tại thời điểm tính thuế. Trị giá tính thuế tại thời điểm tính thuế Trị giá tính thuế XK, NK khẩu là trị giá hải quan theo quy định của Luật hải quan. - Trị giá hải quan đối với hàng hóa XK là giá bán của hàng hóa tính đến cửa khẩu xuất, không bao gồm phí bảo hiểm và phí vận tải quốc tế. - Trị giá hải quan đối với hàng hóa NK là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên, phù hợp với pháp luật Việt Nam và điều ước quốc tế mà Cộng hòa XHCN Việt Nam là thành viên.
Tỷ giá tính thuế là tỷ giá hối đoái giữa đồng tiền Việt Nam với đồng tiền nước ngoài do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế. Trường hợp tại thời điểm tính thuế mà Ngân hàng Nhà nước Việt Nam không công bố tỷ giá hối đoái thì áp dụng tỷ giá hối đoái của lần công bố gần nhất. Thời Điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là thời Điểm đăng ký tờ khai hải quan. Thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) của từng mặt hàng tại thời điểm tính thuế - Thuế suất đối với hàng hóa XK được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại biểu thuế XK.
Trường hợp hàng hóa XK sang nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có thỏa 11 thuận ưu đãi về thuế XK trong quan hệ thương mại với Việt Nam thì thực hiện theo các thỏa thuận này. - Thuế suất đối với hàng hóa NK gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt, thuế suất thông thường. Hàng hóa áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối, phương pháp tính thuế hỗn hợp - Căn cứ tính số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối đối với hàng hóa XK, NK: + Số lượng hàng hóa thực tế XK, NK + Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa tại thời Điểm tính thuế. - Căn cứ tính số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế hỗn hợp đối với hàng hóa XK, NK: Là tổng số tiền thuế theo tỷ lệ phần trăm và số tiền thuế tuyệt đối theo quy định tại Khoản 1 Điều 5 và Khoản 1 Điều 6 của Luật thuế XNK số 107/2016/QH13.
Phương pháp tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2. Hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm Công thức tính: Số tiền thuế xuất Số lượng đơn vị từng mặt Trị giá tính thuế Thuế suất khẩu, thuế nhập = hàng thực tế XK, NK ghi x tính trên 1 đơn x % của từng khẩu phải nộp trong Tờ khai hải quan vị hàng hóa mặt hàng Ví dụ 1: Tính thuế xuất nhập khẩu của công ty KD XNK Hoàng Hà như sau: 1. Trực tiếp xuất khẩu lô hàng gồm 500 SPA hợp đồng giá FOB là 10USD/SP. Tỷ giá tính thuế là 18.
Nhận nhập khẩu ủy thác lô hàng B theo tổng giá trị mua với giá CIF là 30. Tỷ giá tính thuế là 18. Nhập khẩu 5000 SP C giá hợp dồng theo giá FOB là 8 USD/ SP, phí vận chuyển vào bảo hiểm quốc tế là 2 USD/SP. Tỷ giá tính thuế là 18.
Trực tiếp xuất khẩu 10.000 SP D theo điều kiệ CIF là 5USD/SP, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 5000đ/SP. Tỷ giá tính thuế là 16. Nhập khẩu nguyên vật liệu E để gia công cho phía nước ngoài theo hợp đồng gia công đã ký, trị giá lô hàng theo điều kiện CIF quy ra tiền VN là 300 trđ. Biết rằng: Thuế xuất khẩu SP A, SPD là 2%; thuế nhập khẩu SP B, SPE là 10% và SP C là 15%.
Bài làm - Số thuế XK mà doanh nghiệp phải nộp là: + Xuất khẩu 500 sp A 50018.000 đồng + Xuất khẩu 10000 sp D 10.000 đồng 12 Tổng số thuế XK phải nộp là: 1. - Số thuế NK mà doanh nghiệp phải nộp là: + Nhập khẩu lô hàng B 30.000đồng + Nhập khẩu 5000sp C 5000 (8 + 2) 18.000 đồng + Nhập khẩu NVL E được miễn thuế. Tổng số thuế NK phải nộp là: 55. Hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối Số thuế xuất Số lượng đơn vị từng mặt hàng Mức thuế tuyệt đối khẩu, thuế nhập = thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi x quy định trên một khẩu phải nộp trong Tờ khai hải quan đơn vị hàng hoá Ví dụ 2: Tại công ty ABC kinh doanh xuất nhập khẩu trong kỳ công ty nhập khẩu một lô hàng gồm 200SP, giá mua theo điều kiện CIF tại cảng thành phố HCM quy ra đồng Việt Nam là 1.000 đ/SP, thuế xuất thuế nhập khẩu theo mức thuế tuyệt đối là 45.
Xác định số thuế nhập khẩu của lô hàng. Số thuế nhập khẩu phải nộp = 200SP 45. Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2. Miễn thuế - Hàng hóa XK, NK của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ tại Việt Nam trong định mức phù hợp với Điều ước quốc tế mà Cộng hòa XHCN Việt Nam là thành viên; hàng hóa trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người xuất cảnh, nhập cảnh; hàng hóa nhập khẩu để bán tại cửa hàng miễn thuế.
- Tài sản di chuyển, quà biếu, quà tặng trong định mức của tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc ngược lại. - Hàng hóa mua bán, trao đổi qua biên giới của cư dân biên giới thuộc Danh Mục hàng hóa và trong định mức để phục vụ cho SX, tiêu dùng của cư dân biên giới. - Hàng hóa được miễn thuế XK, thuế NK theo Điều ước quốc tế mà Cộng hòa XHCN Việt Nam là thành viên. - Hàng hóa có trị giá hoặc có số tiền thuế phải nộp dưới mức tối thiểu.
- Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK để gia công sản phẩm XK; sản phẩm hoàn chỉnh NK để gắn vào sản phẩm gia công; sản phẩm gia công XK. - Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK để sản xuất hàng hóa XK. - Hàng hóa SX, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nước ngoài khi NK vào thị trường trong nước. - Hàng hóa tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập trong thời hạn nhất định theo qui định.
13 - Hàng hóa không nhằm Mục đích thương mại trong các trường hợp sau: hàng mẫu; ảnh, phim, mô hình thay thế cho hàng mẫu; ấn phẩm quảng cáo số lượng nhỏ. - Hàng hóa nhập khẩu để tạo TSCĐ của đối tượng được hưởng ưu đãi đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư. - Giống cây trồng; giống vật nuôi; phân bón, thuốc bảo vệ thực vật trong nước chưa sản xuất được, cần thiết nhập khẩu theo quy định của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền.