Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Tiếp vận SAS Vũng Áng

Khóa luận kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Tiếp vận SAS Vũng Áng

• Tác giả: Nguyễn Thị Khánh Huyền
• Người hướng dẫn: ThS. Trần Phan Khánh Trang
• Trường học: Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế
• Chuyên ngành: Kiểm toán
• Đề tài: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Tiếp vận SAS Vũng Áng
• Loại tài liệu: Khóa luận tốt nghiệp
• Năm xuất bản: 2024
• Địa điểm: Huế

Tóm tắt

I. Tổng quan kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại SAS Vũng Áng

Công ty TNHH Tiếp vận SAS Vũng Áng hoạt động trong ngành dịch vụ giao nhận và logistics cảng biển. Môi trường kinh doanh đặc thù tạo ra khối lượng lớn nghiệp vụ liên quan đến đại lý vận tải và chi hộ hải quan. Công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp đóng vai trò trọng yếu trong việc kiểm soát dòng tiền và bảo đảm tính tuân thủ pháp lý. Doanh nghiệp áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa theo Thông tư 133/2016/TT-BTC. Hệ thống sổ sách kế toán vận hành theo hình thức Nhật ký chung trên phần mềm MISA. Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm. Công ty kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ định kỳ mỗi tháng. Thuế TNDN được xác định tạm nộp theo từng quý và quyết toán khi kết thúc năm tài chính. Việc phân định chính xác chi phí hợp lý giúp tối ưu hóa nghĩa vụ ngân sách. Kế toán thuế chính xác hạn chế tối đa rủi ro phạt hành chính và truy thu thuế từ cơ quan quản lý.

1.1. Chế độ kế toán và căn cứ pháp lý áp dụng

Công ty áp dụng Thông tư 133/2016/TT-BTC dành cho doanh nghiệp quy mô vừa và nhỏ. Toàn bộ nghiệp vụ thuế GTGT tuân thủ Luật Thuế Giá trị gia tăng và Thông tư 219/2013/TT-BTC. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế với thuế suất đầu ra chủ yếu là 8% hoặc 10%. Về thuế TNDN, công ty tuân thủ Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp và Thông tư 78/2014/TT-BTC kết hợp Thông tư 96/2015/TT-BTC. Đơn vị tiền tệ hạch toán thống nhất là Việt Nam Đồng. Các chính sách kế toán được duy trì nhất quán qua các niên độ tài chính. Việc áp dụng đúng văn bản quy phạm giúp thiết lập nền tảng pháp lý vững chắc cho công tác kế toán.

1.2. Đặc thù nghiệp vụ logistics tại SAS Vũng Áng

Hoạt động logistics tại khu kinh tế Vũng Áng đòi hỏi xử lý nhiều chứng từ vận tải biển và thông quan cảng. Doanh nghiệp thường xuyên phát sinh các khoản chi hộ tiền thuế hải quan và phí bốc dỡ cho khách hàng. Các nghiệp vụ này không cấu thành doanh thu hay chi phí của doanh nghiệp mà theo dõi qua tài khoản công nợ trung gian. Kế toán cần tách biệt rành mạch dòng tiền thu hộ, chi hộ với phí dịch vụ logistics thực nhận. Hóa đơn đầu vào phát sinh từ nhiều đối tác vận chuyển đường bộ và hãng tàu biển quốc tế. Sự phức tạp của chứng từ đòi hỏi quy trình kiểm tra gắt gao nhằm tránh kê khai sai lệch thuế GTGT đầu vào.

II. Thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN của SAS Vũng Áng

Thực tế tổ chức kế toán thuế tại Công ty Tiếp vận SAS Vũng Áng ghi nhận nhiều kết quả khả quan song vẫn bộc lộ hạn chế. Bộ phận kế toán sử dụng phần mềm MISA hỗ trợ đắc lực việc nhập liệu và xuất báo cáo. Việc hạch toán tài khoản 133 và tài khoản 3331 được thực hiện liên tục theo hóa đơn điện tử phát sinh. Tuy nhiên, thời điểm tiếp nhận hóa đơn đầu vào từ các đối tác vận tải phụ thường bị chậm trễ. Tình trạng này dẫn đến việc kê khai bổ sung thuế GTGT diễn ra khá thường xuyên. Đối với thuế TNDN, kế toán tạm tính số thuế phải nộp từng quý dựa trên kết quả kinh doanh sơ bộ. Doanh nghiệp đôi khi chưa hạch toán đầy đủ các khoản trích trước chi phí hoặc chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung. Một số khoản chi phí tiếp khách và công tác phí phục vụ khai thác cảng thiếu chứng từ đối soát hoàn chỉnh. Điều này tạo ra rủi ro bị cơ quan thuế loại trừ chi phí khi thanh tra quyết toán. Sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế chưa được phân loại rõ ràng qua các chỉ tiêu điều chỉnh trên tờ khai quyết toán mẫu 03/TNDN.

2.1. Thực trạng hạch toán và kê khai thuế GTGT

Công ty thực hiện kê khai thuế GTGT theo tháng thông qua ứng dụng HTKK và nộp qua cổng điện tử. Kế toán kiểm tra tính hợp lệ của hóa đơn điện tử trước khi ghi nhận vào sổ sách. Tỷ lệ khấu trừ thuế đầu vào đạt mức cao do hàng hóa dịch vụ mua vào phục vụ trực tiếp cho hoạt động kinh doanh logistics. Tuy vậy, khâu lưu trữ chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt cho các hóa đơn trên 20 triệu đồng đôi lúc thiếu đồng bộ. Một số ủy nhiệm chi chưa được gán kèm hóa đơn tương ứng trong hồ sơ lưu trữ. Việc đối chiếu bảng kê mua vào với dữ liệu trên hệ thống hóa đơn điện tử của Tổng cục Thuế chưa thực hiện định kỳ hàng tuần.

2.2. Khó khăn trong việc xác định chi phí tính thuế TNDN

Chi phí giá vốn dịch vụ logistics bao gồm xăng dầu, cầu đường và thuê xe ngoài chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí hoạt động. Việc thu thập vé cầu đường và hóa đơn dầu lẻ từ tài xế thường gặp nhiều chậm trễ. Một số hóa đơn xăng dầu ghi thông tin chưa chuẩn xác hoặc chậm gửi về phòng kế toán. Bên cạnh đó, các khoản chi phí sửa chữa phương tiện vận tải lớn chưa được lập kế hoạch phân bổ chi phí trả trước hợp lý. Kế toán thường ghi nhận toàn bộ vào chi phí một kỳ dẫn đến biến động bất thường của lợi nhuận. Sự thiếu hụt chứng từ hợp lệ làm tăng nguy cơ bị truy thu thuế TNDN kèm theo tiền chậm nộp.

III. Giải pháp kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại SAS Vũng Áng

Nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, Công ty Tiếp vận SAS Vũng Áng cần triển khai nhóm giải pháp đồng bộ. Doanh nghiệp cần chuẩn hóa toàn bộ quy trình luân chuyển chứng từ từ các bộ phận hiện trường về phòng kế toán. Mọi phát sinh hóa đơn đầu vào phải được cập nhật trên cổng dữ liệu nội bộ trong vòng 48 giờ sau khi hoàn thành chuyến hàng. Kế toán cần tận dụng tối đa tính năng đối chiếu hóa đơn tự động trên phần mềm MISA để giảm thiểu sai sót thủ công. Đối với thuế TNDN, công ty cần xây dựng định mức tiêu hao nhiên liệu chuẩn cho từng cung đường vận chuyển tại cảng Vũng Áng. Doanh nghiệp phải phân định chặt chẽ chi phí hợp lý được trừ và chi phí không được trừ theo quy định của Thông tư 96/2015/TT-BTC. Định kỳ hàng quý, ban giám đốc và kế toán trưởng cần đánh giá số thuế tạm nộp để tránh vượt quá ngưỡng chênh lệch 20% so với số quyết toán năm. Công tác đào tạo bồi dưỡng kiến thức pháp luật thuế mới cho đội ngũ kế toán viên cũng cần được tiến hành thường xuyên.

3.1. Hoàn thiện quy trình kiểm soát chứng từ thuế GTGT

Phòng kế toán cần lập bảng theo dõi trạng thái hóa đơn điện tử theo từng tuần làm việc. Nhân viên kế toán phụ trách đối chiếu trực tiếp danh sách hóa đơn trên hệ thống Thuế điện tử với dữ liệu nhập trên MISA. Mọi trường hợp sai sót tên công ty, mã số thuế hoặc địa chỉ phải được lập biên bản điều chỉnh ngay trong kỳ tính thuế. Công ty cần quy định chặt chẽ việc lưu trữ chứng từ thanh toán qua ngân hàng đính kèm từng bộ hồ sơ dịch vụ logistics. Biện pháp này bảo đảm điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo đúng quy định tại Thông tư 219/2013/TT-BTC, hạn chế rủi ro loại trừ khi thanh tra thuế.

3.2. Tối ưu hóa chi phí hợp lý để tính thuế TNDN

Doanh nghiệp cần hoàn thiện hệ thống quy chế tài chính nội bộ, đặc biệt là quy chế công tác phí và định mức xăng xe. Các khoản chi cho tài xế và nhân viên hiện trường phải đi kèm lệnh điều xe, nhật trình chạy xe và hóa đơn hợp lệ. Kế toán cần chủ động phân loại các khoản chi không có hóa đơn để loại trừ khỏi chỉ tiêu B4 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN. Việc trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định phải có dự toán kỹ thuật chi tiết. Các biện pháp này giúp xác định đúng thu nhập chịu thuế thực tế và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của công ty.

IV. Đánh giá kế toán thuế GTGT và thuế TNDN đối với SAS Vũng Áng

Công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN đóng vai trò sống còn đối với sự phát triển bền vững của Công ty TNHH Tiếp vận SAS Vũng Áng. Việc tổ chức kế toán khoa học giúp doanh nghiệp minh bạch hóa tình hình tài chính trước cơ quan thuế và các đối tác liên doanh. Doanh nghiệp logistics hoạt động tại địa bàn khu kinh tế mở Vũng Áng đối mặt với nhiều biến động về chính sách vận tải cảng biển. Do đó, việc duy trì một hệ thống kế toán thích ứng nhanh và tuân thủ cao là yêu cầu bắt buộc. Áp dụng các giải pháp kiểm soát chứng từ và tối ưu chi phí mang lại lợi ích kép về quản trị và tài chính. Doanh nghiệp vừa bảo toàn nguồn vốn lưu động nhờ khấu trừ thuế kịp thời, vừa loại bỏ nguy cơ xử phạt hành chính do chậm nộp hoặc kê khai sai. Ban lãnh đạo công ty cần tiếp tục đầu tư nâng cấp hạ tầng phần mềm kế toán số. Nỗ lực này củng cố năng lực cạnh tranh dài hạn của công ty trên thị trường logistics miền Trung. Sự gắn kết chặt chẽ giữa chính sách thuế và quản trị nội bộ bảo đảm nền tảng tăng trưởng vững chắc cho doanh nghiệp trong tương lai.

4.1. Hiệu quả quản trị dòng tiền từ công tác thuế

Hoàn thiện kế toán thuế GTGT giúp doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh chóng thông qua việc kê khai khấu trừ thuế đầu vào đầy đủ. Dòng tiền phục vụ hoạt động logistics duy trì sự ổn định, không bị ứ đọng do chứng từ chậm xử lý. Quản lý chính xác thuế TNDN tạm nộp từng quý giúp bộ phận tài chính chủ động cân đối ngân sách dự phòng. Doanh nghiệp tránh được tình trạng bị phạt chậm nộp do số tạm nộp bốn quý thấp hơn 80% số quyết toán năm. Sự kiểm soát chặt chẽ nghĩa vụ thuế gia tăng uy tín của SAS Vũng Áng đối với các tổ chức tín dụng và đối tác thương mại.

4.2. Định hướng ứng dụng công nghệ trong kế toán thuế

Xu hướng chuyển đổi số đòi hỏi SAS Vũng Áng sớm tích hợp hệ thống quản lý logistics chuyên dụng với phần mềm kế toán MISA. Việc tự động hóa đồng bộ hóa đơn điện tử đầu vào trực tiếp từ Tổng cục Thuế giúp giảm thiểu 90% lỗi thao tác con người. Doanh nghiệp cần số hóa toàn bộ chứng từ thanh toán ngân hàng và phiếu xuất kho vận chuyển nội bộ. Hệ thống báo cáo phân tích thuế tự động cung cấp dữ liệu tức thời cho ban lãnh đạo đưa ra quyết định kinh doanh. Đầu tư công nghệ là bước đi tất yếu để nâng cao chất lượng kế toán thuế trong kỷ nguyên số.

Nội dung chính

Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Thuế là nghĩa vụ tài chính mang tính bắt buộc của tổ chức, cá nhân đối với Nhà nước, đồng thời là nhân tố tác động trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh và lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp. Việc xác định chính xác số thuế phát sinh, số thuế được khấu trừ, hoàn lại hoặc phải nộp vào ngân sách nhà nước đòi hỏi mọi nghiệp vụ kinh tế phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời và minh bạch qua công tác kế toán. Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng và chính sách thuế thường xuyên sửa đổi, bổ sung, doanh nghiệp phải không ngừng cập nhật các văn bản pháp luật nhằm hạn chế tối đa rủi ro xử phạt vi phạm hành chính hoặc tổn thất tài chính.

Tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng – một doanh nghiệp hoạt động chuyên sâu trong lĩnh vực dịch vụ logistics và thủ tục hải quan xuất nhập khẩu – nghiệp vụ liên quan đến thuế giá trị gia tăng (GTGT) phát sinh liên tục với tần suất cao, trong khi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nghĩa vụ thuế phải nộp. Xuất phát từ tầm quan trọng thực tiễn đó, tác giả Nguyễn Thị Khánh Huyền đã thực hiện khóa luận tốt nghiệp ngành Kiểm toán tại Trường Đại học Kinh tế – Đại học Huế với đề tài: “Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng”.

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài được xác định cụ thể như sau:

1. Mục tiêu chung: Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị.
2. Mục tiêu cụ thể:
   • Thứ nhất: Tìm hiểu các cơ sở lý luận liên quan đến kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong doanh nghiệp.
   • Thứ hai: Tìm hiểu quy trình hạch toán, chứng từ, sổ sách về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng.
   • Thứ ba: Đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng.
   • Thứ tư: Đánh giá ưu điểm, hạn chế và giải pháp hoàn thiện về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng.

Đối tượng nghiên cứu của khóa luận tập trung vào thực trạng, nội dung, phương pháp và quy trình kế toán thuế GTGT cũng như thuế TNDN. Phạm vi không gian nghiên cứu được giới hạn tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng. Phạm vi thời gian bao gồm: phân tích tình hình biến động lao động, cơ cấu tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh dựa trên báo cáo tài chính 3 năm liên tiếp (2020 – 2022); thu thập và khảo sát số liệu thực tế về công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN trong quý 3 năm 2023, kết hợp dữ liệu chứng từ tháng 11 năm 2023 và hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2022 của công ty.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khóa luận thiết lập nền tảng lý luận dựa trên hệ thống luật, nghị định, thông tư chuyên ngành và tài liệu học thuật về thuế và kế toán doanh nghiệp tại Việt Nam:

• Luật Quản lý thuế số 39/2019/QH14 ngày 13/06/2019: Xác lập định nghĩa pháp lý về thuế, đặc trưng bắt buộc, tính không hoàn trả trực tiếp và tính pháp lý cao.
• Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 và Luật sửa đổi, bổ sung số 31/2013/QH13: Quy định căn cứ tính thuế, 4 mức thuế suất (0%, 5%, 8%, 10%), điều kiện khấu trừ thuế đầu vào (hóa đơn hợp pháp, thanh toán không dùng tiền mặt từ 20 triệu đồng trở lên, hợp đồng và tờ khai hải quan đối với xuất khẩu) và điều kiện hoàn thuế (dự án đầu tư mới hoặc hàng hóa xuất khẩu có thuế đầu vào chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên).
• Thông tư 219/2013/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 119/2014/TT-BTC và Thông tư 193/2015/TT-BTC): Hướng dẫn đối tượng chịu thuế, 26 nhóm đối tượng không chịu thuế, trường hợp không phải kê khai nộp thuế và hai phương pháp tính thuế GTGT (phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp tính theo tỷ lệ trên doanh thu).
• Nghị định 44/2023/NĐ-CP thực hiện Nghị quyết 101/2023/QH15: Hướng dẫn chính sách giảm thuế suất GTGT từ 10% xuống 8% đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ theo quy định.
• Thông tư 151/2014/TT-BTC và Thông tư 156/2013/TT-BTC: Hướng dẫn kỳ khai thuế theo tháng (áp dụng cho doanh nghiệp có doanh thu năm trước liền kề trên 50 tỷ đồng) hoặc theo quý (doanh thu từ 50 tỷ đồng trở xuống).
• Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, Thông tư 78/2014/TT-BTC và Thông tư 96/2015/TT-BTC: Xác định căn cứ tính thuế gồm thu nhập tính thuế và thuế suất phổ thông 20% (mức 32% - 50% áp dụng cho khai thác dầu khí, tài nguyên quý hiếm); quy tắc tạm nộp thuế hàng quý và quyết toán năm.
• Giáo trình Thuế (PGS.TS Phan Thị Cúc, NXB Thống kê, 2008): Cung cấp khung khái niệm về thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế sau khi trừ các chi phí hợp lý.
• Thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính: Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ, quy định nguyên tắc hạch toán các tài khoản thuế: TK 133 (1331, 1332), TK 3331 (33311, 33312), TK 3334 và TK 8211.

Tác giả kết hợp bốn phương pháp nghiên cứu thực tế:

1. Phương pháp thu thập số liệu: Trích xuất quy định từ giáo trình, chuẩn mực, thông tư; chụp, in, sao chụp bảng biểu, sổ chi tiết, sổ cái, hóa đơn và tờ khai thuế tại phòng Kế toán của công ty.
2. Phương pháp quan sát: Trực tiếp theo dõi quy trình luân chuyển chứng từ, thao tác nghiệp vụ hàng ngày của nhân viên kế toán tại doanh nghiệp.
3. Phương pháp so sánh, đánh giá: So sánh các chỉ tiêu tài chính, doanh thu, tài sản, nguồn vốn và lao động qua các năm 2020, 2021, 2022 để làm rõ xu hướng biến động.
4. Phương pháp mô tả: Hệ thống hóa cơ cấu bộ máy quản lý, tổ chức nhân sự phòng kế toán và mô tả chi tiết trình tự hạch toán kế toán thuế.

Nguồn dữ liệu của nghiên cứu bao gồm: dữ liệu thứ cấp từ các văn bản pháp luật hiện hành và dữ liệu nội bộ cung cấp bởi Phòng Kế toán và Phòng Hành chính – Nhân sự Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng (báo cáo tài chính giai đoạn 2020 – 2022, hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2022, hóa đơn GTGT đầu vào/đầu ra và các sổ kế toán tháng 11 năm 2023).

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT và kế toán thuế TNDN trong doanh nghiệp

Chương 1 hệ thống hóa toàn diện các vấn đề lý luận về thuế trong doanh nghiệp. Thuế được phân tích dưới ba thuộc tính cơ bản: tính bắt buộc, tính không hoàn trả trực tiếp và tính pháp lý cao; đảm nhiệm chức năng phân phối lại thu nhập và điều tiết vĩ mô nền kinh tế.

Đối với thuế GTGT, tác giả làm rõ bản chất là thuế gián thu tiêu dùng nhiều giai đoạn, có tính trung lập kinh tế cao và tính chất lũy thoái so với thu nhập. Văn bản phân định chi tiết hai phương pháp tính thuế:

• Phương pháp khấu trừ: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
• Phương pháp trực tiếp trên GTGT: Tính bằng GTGT nhân 10% đối với vàng bạc đá quý; hoặc tính theo tỷ lệ phần trăm nhân doanh thu (1% đối với phân phối hàng hóa; 5% đối với dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu; 3% đối với sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; 2% đối với hoạt động kinh doanh khác). Về hạch toán kế toán thuế GTGT, chương này trình bày kết cấu tài khoản TK 133 (Thuế GTGT được khấu trừ, gồm TK 1331 và TK 1332) và TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp, gồm TK 33311 và TK 33312), cùng hệ thống chứng từ (Mẫu hóa đơn GTGT, Bảng kê mua vào 01-2/GTGT, Bảng kê bán ra 01-1/GTGT, tờ khai thuế).

Đối với thuế TNDN, văn bản làm rõ công thức xác định nghĩa vụ thuế:

• Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – Thu nhập được miễn thuế – Khoản lỗ được kết chuyển theo quy định.
• Thu nhập chịu thuế = Doanh thu tính thuế – Chi phí được trừ + Thu nhập khác. Hệ thống tài khoản theo dõi thuế TNDN gồm TK 3334 (Thuế thu nhập doanh nghiệp) và TK 8211 (Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành). Tác giả mô tả chi tiết nguyên tắc ghi nhận: hàng quý doanh nghiệp tự tạm tính số thuế TNDN tạm nộp chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý sau (không phải nộp tờ khai tạm tính quý); kết thúc năm tài chính thực hiện nộp tờ khai quyết toán mẫu số 03/TNDN cùng Báo cáo tài chính chậm nhất vào ngày thứ 90 của năm tiếp theo.

Tiêu chí	Thuế Giá trị gia tăng (GTGT)	Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
Bản chất	Thuế gián thu, tính trên giá trị tăng thêm phát sinh qua lưu thông	Thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp
Tài khoản theo dõi nghĩa vụ	TK 3331 (chi tiết TK 33311, TK 33312)	TK 3334
Tài khoản liên quan chi phí/khấu trừ	TK 133 (chi tiết TK 1331, TK 1332)	TK 8211 (Chi phí thuế TNDN hiện hành)
Thời hạn nộp hồ sơ/quyết toán	Khai theo tháng (ngày 20 tháng sau) hoặc quý (ngày 30/31 tháng đầu quý sau)	Tạm nộp quý (ngày 30 tháng đầu quý sau); nộp hồ sơ quyết toán năm chậm nhất ngày thứ 90 năm sau
Mẫu tờ khai chính	Mẫu 01/GTGT kèm bảng kê mua vào/bán ra	Mẫu tờ khai quyết toán 03/TNDN kèm BCTC

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng

Chương 2 đi sâu phản ánh tổ chức hoạt động và công tác kế toán thuế tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng (thành lập ngày 08/09/2010 theo Giấy chứng nhận ĐKKD số 3001312938 do Sở KH&ĐT Hà Tĩnh cấp; MST: 3001312938; Người đại diện pháp luật: Giám đốc Đặng Thế Khôi). Doanh nghiệp có trụ sở tại số 267 Quang Trung, TDP Hoành Nam, Phường Kỳ Liên, Thị xã Kỳ Anh, Tỉnh Hà Tĩnh. Quá trình phát triển của công ty trải qua 4 giai đoạn quan trọng:

• Giai đoạn 2010 – 2014: Khởi đầu tại TP Hà Tĩnh, sau đó chuyển về thị trấn Kỳ Anh và tòa nhà Cảng vụ (xã Kỳ Lợi) nhằm đón đầu nhu cầu logistics tại Khu kinh tế Vũng Áng.
• Giai đoạn 2014 – 2016: Chịu ảnh hưởng trực tiếp từ sự cố môi trường biển miền Trung, hàng hóa đình trệ dẫn tới chi phí bồi thường phát sinh.
• Giai đoạn 2017 – 2021: Từng bước phục hồi, ký kết hợp đồng dịch vụ hải quan và vận chuyển cho các nhà thầu lớn của Formosa Hà Tĩnh (FHS) như MCC, LIRR, Real; chuẩn hóa nhân sự với chứng chỉ khai báo hải quan do Tổng cục Hải quan cấp.
• Giai đoạn 2022 – 2023: Đưa vào hoạt động trụ sở xây dựng trên diện tích gần 400 m2 tại Quốc lộ 1A (cách cổng phụ FHS 250m về phía Tây).

Về bộ máy quản lý, công ty vận hành theo mô hình trực tuyến – chức năng gồm: Giám đốc (Đặng Thế Khôi), Giám đốc điều hành (Nguyễn Thị Thanh Nga) và 4 phòng ban chuyên môn: Phòng Khai hải quan, Phòng Hiện trường, Phòng Kế toán, Phòng Hành chính – Nhân sự. Bộ máy kế toán gồm 4 nhân sự:

• Kế toán trưởng: Lê Thị Hồng Nga (điều hành chung, lập BCTC và xác định kết quả kinh doanh).
• Kế toán tổng hợp kiêm Kế toán công nợ: Nguyễn Thị Yến (theo dõi công nợ mua bán, kiểm soát báo cáo, tham mưu kế toán trưởng).
• Kế toán thanh toán: Trần Thị Cẩm Trang (theo dõi hàng xuất nhập, lập bảng kê đề nghị thanh toán, phối hợp xử lý chi hộ phí thuế hải quan).
• Thủ quỹ: Trần Thị Nguyệt (quản lý quỹ tiền mặt, ghi sổ quỹ dựa trên phiếu thu, phiếu chi hợp lệ).

Chính sách kế toán áp dụng tại công ty:

• Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa theo Thông tư 133/2016/TT-BTC.
• Niên độ kế toán: 01/01 đến 31/12; đơn vị tiền tệ: Việt Nam Đồng (VNĐ).
• Phần mềm kế toán: MISA, ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung trên máy tính.
• Khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng; nguyên tắc ghi nhận theo nguyên giá.
• Phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ, thực hiện kê khai theo tháng.
• Thuế TNDN: Tạm nộp theo quý và quyết toán khi kết thúc năm tài chính.

Thực trạng hạch toán thuế GTGT tại công ty:

• Thuế GTGT đầu vào: Công ty thu thập hóa đơn GTGT đầu vào từ dịch vụ mua ngoài, cước vận chuyển, chi phí văn phòng (minh họa qua Hóa đơn số 00001610 và Hóa đơn số 750). Kế toán kiểm tra tính hợp pháp, đối chiếu chứng từ thanh toán ngân hàng đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên, lập Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào tháng 11 năm 2023 và hạch toán vào bên Nợ TK 1331 trên Sổ chi tiết TK 1331.
• Thuế GTGT đầu ra: Xuất phát từ dịch vụ logistics, thông quan hải quan và cước vận tải (minh họa qua Hóa đơn số 00001907 và Hóa đơn số 00001863), kế toán lập Bảng kê HHDV bán ra tháng 11 năm 2023, ghi nhận số thuế phải nộp vào bên Có TK 33311, kết chuyển số thuế được khấu trừ trong tháng và đối chiếu qua Sổ chi tiết và Sổ cái TK 33311.

Thực trạng công tác thuế TNDN: Doanh nghiệp theo dõi các khoản doanh thu và chi phí hợp lý phát sinh trong năm để tạm tính số thuế TNDN nộp theo quý. Vào cuối năm, công ty lập Hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2022 gồm: Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN ban hành kèm Thông tư 151/2014/TT-BTC, Báo cáo tài chính năm 2022 và các phụ lục đính kèm, phản ánh nghĩa vụ thuế qua TK 3334 và TK 8211.

Chương 3: Biện pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng

Chương 3 tổng kết các đánh giá về công tác kế toán thuế tại đơn vị và đề xuất định hướng hoàn thiện:

• Đánh giá chung: Công ty đã tuân thủ đúng Chế độ kế toán theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, ứng dụng phần mềm MISA giúp chuẩn hóa sổ sách và giảm thiểu sai sót thủ công; quy trình phân công công việc trong phòng kế toán tương đối rõ ràng. Tuy nhiên, đơn vị vẫn gặp phải các vướng mắc trong khâu rà soát hóa đơn đầu vào, theo dõi các khoản chi hộ trong hoạt động thủ tục hải quan và kiểm soát thời hạn tạm nộp thuế TNDN hàng quý.
• Giải pháp cho kế toán thuế GTGT:
  • Hoàn thiện khâu kiểm tra, phân loại hóa đơn đầu vào ngay khi tiếp nhận; kiểm soát chặt chẽ chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với các giao dịch trên 20 triệu đồng để bảo đảm đủ điều kiện khấu trừ.
  • Cập nhật chính xác các mặt hàng/dịch vụ áp dụng mức thuế suất giảm 8% theo Nghị định 44/2023/NĐ-CP, tránh hạch toán nhầm lẫn thuế suất đầu ra và đầu vào.
• Giải pháp cho kế toán thuế TNDN:
  • Nâng cao tính chính xác trong công tác ước tính doanh thu và chi phí hợp lý hàng quý nhằm tạm nộp thuế TNDN đúng tỷ lệ luật định, hạn chế phát sinh tiền chậm nộp khi quyết toán cuối năm.
  • Phân loại rõ ràng giữa chi phí kế toán và chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, lưu trữ đầy đủ hồ sơ hợp đồng, biên bản bàn giao dịch vụ logistics đi kèm hóa đơn.

Kết quả và đóng góp

Nghiên cứu đạt được các kết quả cụ thể gắn với dữ liệu thực tế tại doanh nghiệp:

1. Mô tả chi tiết toàn bộ thực trạng luân chuyển chứng từ và quy trình hạch toán hai sắc thuế GTGT (TK 1331, TK 33311) và thuế TNDN (TK 3334, TK 8211) theo quy định của Thông tư 133/2016/TT-BTC trên phần mềm kế toán MISA.
2. Trích xuất và phân tích cụ thể các mẫu biểu thực tế: Hóa đơn đầu vào (số 00001610, số 750), Hóa đơn đầu ra (số 00001907, số 00001863), Bảng kê mua vào – bán ra tháng 11/2023, Sổ chi tiết TK 1331, Sổ chi tiết và Sổ cái TK 33311, cùng bộ Hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2022 (mẫu 03/TNDN).
3. Đề xuất nhóm biện pháp cụ thể giúp công ty khắc phục hạn chế trong việc quản lý chứng từ chi hộ hải quan, kiểm soát điều kiện khấu trừ thuế GTGT và nâng cao độ chính xác khi tạm nộp thuế TNDN từng quý.

Về mặt đóng góp, khóa luận phản ánh bức tranh thực hành kế toán thuế sát thực tế tại một doanh nghiệp logistics quy mô vừa và nhỏ hoạt động trong địa bàn đặc thù (Khu kinh tế Vũng Áng, Hà Tĩnh), cung cấp dẫn chứng cụ thể về việc thực thi các thông tư thuế và chuẩn mực kế toán trong môi trường kinh doanh dịch vụ giao nhận vận tải.

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

Khóa luận được hoàn thành trong khuôn khổ đợt thực tập tốt nghiệp với thời gian và điều kiện khảo sát có hạn, tác giả tự nhìn nhận kiến thức và kinh nghiệm thực tế còn hạn chế. Do đó, nghiên cứu tồn tại một số điểm mở:

• Số liệu kế toán thuế GTGT đi sâu minh họa chủ yếu vào quý 3 năm 2023 (với các chứng từ đại diện của tháng 11 năm 2023) và quyết toán thuế TNDN của năm 2022, chưa phản ánh được chu kỳ số liệu hoàn chỉnh qua nhiều năm tài chính liên tiếp.
• Hướng nghiên cứu tiếp theo có thể mở rộng khảo sát chuỗi số liệu kế toán thuế qua 3 đến 5 năm tài chính đầy đủ, phân tích chuyên sâu hơn tác động của công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại chỗ và đánh giá ảnh hưởng của các chính sách chuyển đổi số ngành hải quan đối với kế toán doanh nghiệp logistics.

Giá trị tham khảo

Báo cáo khóa luận là tài liệu tham khảo hữu ích cho sinh viên các chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán và Tài chính doanh nghiệp đang thực hiện đồ án hoặc chuyên đề tốt nghiệp về đề tài kế toán thuế trong doanh nghiệp vừa và nhỏ áp dụng Thông tư 133/2016/TT-BTC.

Nội dung có giá trị tham khảo cao nhất bao gồm:

• Quy trình tổ chức hệ thống tài khoản và luân chuyển chứng từ dịch vụ logistics (kho bãi, vận chuyển, thủ tục hải quan).
• Kỹ thuật đối chiếu số liệu từ hóa đơn điện tử sang bảng kê mua vào, bán ra và ghi nhận lên sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản 133, 3331, 3334, 8211.
• Mô hình tổ chức phòng kế toán tinh gọn phù hợp với các cơ sở kinh doanh dịch vụ giao nhận xuất nhập khẩu.

Câu hỏi thường gặp

1. Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng áp dụng chế độ kế toán và phần mềm kế toán nào?
Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính, sử dụng phần mềm kế toán MISA với hình thức ghi sổ Nhật ký chung trên máy tính; niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12 hàng năm.

2. Cơ cấu nhân sự Phòng Kế toán của công ty gồm những vị trí nào?
Phòng Kế toán của công ty gồm 4 thành viên: Kế toán trưởng (Bà Lê Thị Hồng Nga), Kế toán tổng hợp kiêm Kế toán công nợ (Bà Nguyễn Thị Yến), Kế toán thanh toán (Bà Trần Thị Cẩm Trang) và Thủ quỹ (Bà Trần Thị Nguyệt).

3. Công ty thực hiện kê khai thuế GTGT và thuế TNDN theo kỳ hạn nào?
Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ và kê khai thuế GTGT theo tháng. Đối với thuế TNDN, công ty thực hiện tạm tính và tạm nộp theo từng quý, sau đó lập hồ sơ quyết toán thuế TNDN khi kết thúc năm tài chính.

4. Hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2022 của công ty bao gồm những tài liệu gì?
Hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2022 của doanh nghiệp gồm có: Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN (ban hành kèm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC), Báo cáo tài chính năm 2022 và các phụ lục đính kèm theo quy định.

5. Trong quá trình phát triển giai đoạn 2017 – 2021, công ty đã ký hợp đồng dịch vụ logistics với các khách hàng lớn nào?
Trong giai đoạn 2017 – 2021, công ty đã ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ khai báo hải quan và vận chuyển hàng hóa với các nhà thầu lớn của Công ty Gang thép Hưng Nghiệp Formosa Hà Tĩnh (FHS), tiêu biểu là các đơn vị MCC, LIRR và Real.

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Nguyễn Thị Khánh Huyền đã trình bày có hệ thống cơ sở lý luận và thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Tiếp Vận SAS Vũng Áng. Dựa trên dữ liệu thực tế giai đoạn 2020 – 2022 và quý 3 năm 2023, tác giả đã phản ánh trung thực quy trình luân chuyển chứng từ, hạch toán sổ sách trên phần mềm MISA theo Thông tư 133/2016/TT-BTC. Các biện pháp hoàn thiện được đề xuất bám sát đặc điểm hoạt động dịch vụ logistics của đơn vị, đóng góp giải pháp thực tiễn giúp doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nước và tối ưu hóa quản lý tài chính nội bộ.

Trích đoạn nội dung tài liệu

Chương I, Luậ t thue Giá trị gia tă ng do Quoc hộ i ban hành so 13/2008/QH12: 6 Thue giá trị gia tă ng là thue tính trên giá trị tă ng thêm củ a hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sả n xuat, lưu thông đen tiêu dùng. Thuế GTGT có tên viết tắt tiếng anh là VAT (Value Added Tax) 1. Vai trò Thuế GTGT là một trong những sắc thuế tạo nguồn thu quan trong cho NSNN. Thuế GTGT là thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức và cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hay cung ứng dịch vụ, vì vậy khoản thu này mang tính chất ổn định và khi nền kinh tế phát triển, hàng hoá sản xuất ra và tiêu dùng nhiều hơn, số thuế thu được ngày càng tăng lên.

Thuế GTGT góp phần thúc đẩy các cơ sở kinh doanh thực hiện tốt chế độ kế toán. Thuế GTGT góp phần làm lành mạnh hoá nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thế phát sử dụng hệ thống hoá đơn, chứng từ. Thuế GTGT giúp Nhà nước kiểm soát được hoạt động sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hoá nhớ kiểm soát được hệ thống hoá đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế. Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu thống kê những số liệu quan trọng.

Thuế GTGT khuyến khích xuất khẩu hàng hóa. Hàng hoá xuất khẩu không phải nộp thuế GTGT ngoài ra còn được khấu trừ hoặc hoàn lại số thuế GTGT đầu vào phải nộp, giúp giảm chi phí là cơ sở từ đó hạ giá thành tăng sức cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế. Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam. Đặc điểm 7 Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn.

Những chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn. Vì thế, tổng số thuế thu được ở các giai đoạn sẽ bằng với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao. Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ.

Thuế GTGT là loại thuế gián thu. Thuế GTGT được cộng vào giá cả hàng hoá, dịch vụ, do đó gánh nặng thuế chuyển từ người nộp thuế sang người chịu thuế. Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập. Đối với người tiêu dùng trong thuế GTGT không phân biệt có thu nhập cao hay thấp đều phải chịu số thuế như nhau.

Do đó, người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ lệ thuế phải nộp trên thu nhập lại thấp hơn và ngược lại. Người nộp thuế, đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế GTGT  Người nộp thuế Theo điều 3 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT: Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi là CSKD) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi là người nhập khẩu)  Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt nam (bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ dùng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT (Trích Điều 2, Thông tư 219/2013/TT-BTC)  Đối tượng không chịu thuế: 26 nhóm HHDV 8 Đối tượng không chịu thuế GTGT được bổ sung và nêu rõ tại Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC. Các đối tượng không chịu thuế được chia thành 26 nhóm hàng hoá, dịch vụ và thường có tính chất sau: Là những loại hàng hoá, dịch vụ mang tính chất thiết yếu cho cuộc sống hàng ngày: sản phẩm muối từ nước biển, các dịch vụ y tế, thú y… Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục đích xã hội, nhân đạo: dạy học, dạy nghề, các dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước… Một số ngành cần khuyến khích phát triển: sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, cây trồng,… Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam: hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua Việt Nam Khó xác định được giá trị tăng thêm: dịch vụ tài chính, chuyển quyền sử dụng đất,…  Đối tượng không kê khai, tính nộp thuế GTGT Theo quy định tại điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC (được sửa đổi bổ sung bởi Thông tư 119/2014/TT-BTC và Thông tư 193/2015/TT-BTC). Trường hợp 1: Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.

Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền. 9 Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mãi, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định. Trường hợp 2: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam, bao gồm các trường hợp: + Sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao gồm cả vật tư, phụ tùng thay thế) + Quảng cáo, tiếp thị + Xúc tiến đầu tư và thương mại + Môi giới bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài + Đào tạo + Chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các dịch vụ này được thực hiện ở nước ngoài theo quy định pháp luật.

Trường hợp 3: Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT bán tài sản 1. Căn cứ tính thuế GTGT Theo điều 6 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và Thuế suất Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * thuế suất thuế GTGT Trong đó:  Giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT. Trong một số trường hợp cụ thể được xác định như sau: 10 - Đối với hàng hoá nhập khẩu giá tính thuế GTGT là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu, cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt, cộng với thuế bảo vệ môi trường. - Đối với sản phẩm, HHDV dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của HHDV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.

- Đối với sản phẩm, HHDV tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất, kinh doanh: giá tính thuế GTGT đầu ra tính theo giá tính thuế GTGT đầu ra của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh hoạt động này. - Đối với HHDV khuyến mãi theo quy định về thương mại, giá tính thuế bằng không. Trường hợp HHDV khuyến mại không theo pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như HHDV dùng để biếu, tặng, cho. - Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT bao gồm cả các khoản thu dưới hình thức khác như thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên thuê.

- Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán HHDV, uỷ thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT - Thuế suất: thuế suất thuế GTGT có 4 mức: 0%, 5%, 8%, 10%.  Thuế suất 0% áp dụng đối với HHDV xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan, vận tải quốc tế, HHDV thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu - Điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hoá xuất khẩu: + Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu, hợp đồng uỷ thác xuất khẩu. + Có chứng từ thanh toán tiền hàng hoá xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật + Có tờ khai hải quan 11  Thuế suất 5% áp dụng đối với HHDV thiết yếu phục vụ sản xuất, tiêu dùng và các HHDV nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất bao gồm 16 loại.  Thuế suất 8%: Theo quy định tại Nghị định 44/2023/NĐ-CP quy định chính sách giảm thuế GTGT theo Nghị quyết 101/2023/QH15 thì những hàng hóa dịch vụ đang áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% sẽ giảm xuống 8% trừ một số hàng hóa dịch vụ sau: + Viễn thông, hoạt động tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, kinh doanh bất động sản, kim loại và sản phẩm từ kim loại đúc sẵn, sản phẩm khai khoáng (không kể khai thác than), than cốc, dầu mỏ tinh chế, sản phẩm hóa chất.

+ Sản phẩm hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Thiệt là điếu, xì gà, rượu, bia, xe ô tô dưới 24 chỗ, xe mô tô hai bánh, ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3, tàu bay, du thuyền, xăng các loại,… + Công nghệ thông tin theo pháp luật về công nghệ thông tin: Card âm thanh, hình ảnh, mạng và các loại card tương tự dùng cho máy xử lý dữ liệu tự động, thẻ thông minh, máy vi tính và các thiết bị ngoại vi của máy tính…  Thuế suất 10% áp dụng cho HHDV thông thường không nằm trong diện không chịu thuế GTGT, thuế suất 0%, thuế suất 5%  Thời điểm xác định thuế GTGT: Đối với bán hàng hoá: thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng 1. Phương pháp kê khai thuế. Có 2 phương pháp kê khai thuế là: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng. Được quy định rõ tại Điều 13 và 14 tại Thông tư 219/2013/TT-BTC.