CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN KIỂM TOÁN THU NSNN TẠI CƠ QUAN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN NSĐP 1. Cơ sở lý luận về kiểm toán thu NSNN tại cơ quan thuế trong kiểm toán NSĐP 1. Thu ngân sách Nhà nước 1. Khái niệm, đặc điểm thu Ngân sách Nhà nước - Khái niệm: Thu ngân sách Nhà nước là toàn bộ các khoản thu của Nhà nước được dự toán và thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định do Cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định để bảo đảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước.
- Đặc điểm: Thu ngân sách Nhà nước bao gồm Ngân sách Trung ương và Ngân sách địa phương. Nguồn thu ngân sách nhà nước gồm: (1). Thuế do các tổ chức, cá nhân nộp theo quy định của các luật thuế. Lệ phí do các tổ chức, cá nhân nộp theo quy định của pháp luật.
Phí thu từ các hoạt động dịch vụ do Cơ quan nhà nước thực hiện; trường hợp được khoán chi phí hoạt động thì được khấu trừ. Phí thu từ các hoạt động dịch vụ do đơn vị sự nghiệp công lập và doanh nghiệp nhà nước thực hiện, sau khi trừ phân được trích lại để bù đắp chi phí theo quy định của pháp luật. Lưu ý: Đối với khoản thu phí, lệ phí được thực hiện theo Luật phí, lệ phí 2015 số 97/2015/QH13 ngày 25/11/2015; Nghị định 120/2016/NĐ-CP ngày 23/08/2016 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật phí và lệ phí; Thông tư số 250/2016/TT-BTC ngày 11/11/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về phí, lệ phí thuộc thẩm quyền hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương…. LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.
Các khoản nộp NSNN từ hoạt động kinh tế của Nhà nước, gồm: - Lãi được chia cho nước chủ nhà và các khoản thu khác từ hoạt động thăm dò, khai thác dầu, khí; - Các khoản thu hồi vốn của Nhà nước đầu tư tại các tổ chức kinh tế; - Thu cổ tức, lợi nhuận được chia tại các công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên có vốn góp của Nhà nước; - Thu phần lợi nhuận sau thuế còn lại sau khi trích lập các quỹ của doanh nghiệp nhà nước; - Chênh lệch thu lớn hơn chi của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam; - Thu hồi tiền cho vay của Nhà nước (bao gồm cả gốc và lãi), trừ vay lại vốn vay nước ngoài của Chính phủ. Huy động đóng góp từ các Cơ quan, tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật. Thu từ bán tài sản nhà nước, kể cả thu từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển mục đích sử dụng đất do các Cơ quan, đơn vị, tổ chức của Nhà nước quản lý. Tiền sử dụng đất; tiền cho thuê đất, thuê mặt nước; tiền sử dụng khu vực biển; tiền cho thuê và tiền bán nhà ở thuộc sở hữu nhà nước.
Thu từ tài sản được xác lập quyền sở hữu của Nhà nước; thu cấp quyền khai thác khoáng sản, thu cấp quyền khai thác tài nguyên nước. Tiền thu từ xử phạt vi phạm hành chính, phạt, tịch thu khác theo quy định của pháp luật. Các khoản đóng góp tự nguyện của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước. Các khoản viện trợ không hoàn lại của Chính phủ các nước, các tổ chức, cá nhân ở ngoài nước cho Nhà nước, Chính phủ Việt Nam, cho Cơ quan nhà nước ở địa phương.
Thu từ quỹ dự trữ tài chính theo quy định tại Điều 11 Luật ngân sách nhà nước. LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail. Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật. Thu Ngân sách địa phương 1.
Khái niệm, đặc điểm của Thu ngân sách địa phương - Khái niệm: Thu ngân sách địa phương là các khoản thu ngân sách nhà nước phân cấp cho cấp địa phương hưởng, thu bổ sung từ ngân sách trung ương cho ngân sách địa phương - Đặc điểm: Thu ngân sách địa phương gồm ngân sách tỉnh, thành phố; ngân sách quận, huyện, thị xã; Ngân sách xã, phường, thị trấn 1. Nguồn thu của Ngân sách địa phương gồm (1). Các khoản thu ngân sách địa phương hưởng 100% (bao gồm cả khoản tiền chậm nộp theo quy định của Luật quản lý thuế), gồm: - Thuế tài nguyên, không kể thuế tài nguyên thu từ hoạt động thăm dò, khai thác dầu, khí; - Thuế sử dụng đất nông nghiệp; - Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; - Tiền sử dụng đất; - Tiền cho thuê đất, thuê mặt nước, không kể tiền thuê đất, thuê mặt nước từ hoạt động thăm dò, khai thác dầu, khí; - Tiền cho thuê và tiền bán nhà ở thuộc sở hữu nhà nước; - Lệ phí môn bài; - Lệ phí trước bạ; - Thu từ hoạt động xổ số kiến thiết, kể cả hoạt động xổ số điện toán; - Các khoản thu hồi vốn của ngân sách địa phương đầu tư tại các tổ chức kinh tế theo quy định; thu cổ tức, lợi nhuận được chia tại công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên có vốn góp của nhà nước do Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương đại diện chủ sở hữu; thu phần lợi nhuận sau thuế còn lại sau khi trích lập các quỹ của doanh nghiệp nhà nước do Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương đại diện chủ sở hữu; LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 8 - Thu từ bán tài sản nhà nước, kể cả thu từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn liền với tài sản trên đất, chuyển mục đích sử dụng đất do các Cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, các tổ chức chính trị - xã hội, các đơn vị sự nghiệp công lập, các công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do nhà nước làm chủ sở hữu đơn vị hoặc doanh nghiệp mà có vốn của ngân sách địa phương tham gia trước khi thực hiện cổ phần hóa, sắp xếp lại và các đơn vị, tổ chức khác thuộc địa phương quản lý; - Viện trợ không hoàn lại của các tổ chức quốc tế, các tổ chức khác, các cá nhân ở nước ngoài trực tiếp cho địa phương; - Phí thu từ các hoạt động dịch vụ do các Cơ quan nhà nước địa phương thực hiện, không kể khoản được cấp có thẩm quyền cho khấu trừ để khoản chi phí hoạt động; phí thu từ các hoạt động dịch vụ do đơn vị sự nghiệp công lập địa phương và doanh nghiệp nhà nước địa phương thực hiện, sau khi trừ phần được trích lại để bù đắp chi phí theo quy định của pháp luật. Số thu phí được khấu trừ và trích lại để bù đắp chi phí không thuộc phạm vi thu ngân sách nhà nước và được quản lý, sử dụng theo quy định của pháp luật; - Lệ phí do các Cơ quan nhà nước địa phương thực hiện thu; - Tiền thu từ xử phạt vi phạm hành chính, phạt, tịch thu khác theo quy định của pháp luật do các Cơ quan nhà nước địa phương quyết định thực hiện xử phạt, tịch thu; - Thu từ tài sản được xác lập quyền sở hữu của nhà nước do các Cơ quan, đơn vị, tổ chức thuộc địa phương xử lý, sau khi trừ đi các chi phí theo quy định của pháp luật; - Thu từ tiền cấp quyền khai thác khoáng sản, cấp quyền khai thác tài nguyên nước phần ngân sách địa phương được hưởng theo quy định của pháp luật; LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 9 - Tiền sử dụng khu vực biển đối với khu vực biển thuộc thẩm quyền giao của địa phương; - Thu từ quỹ đất công ích và thu hoa lợi công sản khác; - Huy động đóng góp từ các tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật; - Thu từ quỹ dự trữ tài chính địa phương; - Thu kết dư ngân sách địa phương; - Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật, bao gồm cả thu tiền bảo vệ, phát triển đất trồng lúa; thu tiền bồi thường cho nhà nước khi gây thiệt hại trong quản lý và sử dụng đất đai; thu ngân sách cấp dưới nộp lên.
Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa ngân sách trung ương và ngân sách địa phương gồm: - Thuế giá trị gia tăng, bao gồm cả thuế giá trị gia tăng của các nhà thầu phụ phát sinh từ các hoạt động dịch vụ phục vụ hoạt động thăm dò và khai thác dầu, khí; không kể thuế giá trị gia tăng quy định tại điểm a và điểm đ khoản 1 Điều này; - Thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm cả thuế thu nhập doanh nghiệp của các nhà thầu phụ phát sinh từ các hoạt động dịch vụ phục vụ hoạt động thăm dò và khai thác dầu, khí (kể cả thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn trong hoạt động dầu, khí); không kể thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại điểm đ khoản 1 Điều này; - Thuế thu nhập cá nhân; - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế bảo vệ môi trường (3). Thu bổ sung cân đối ngân sách, bổ sung có mục tiêu từ ngân sách trung ương. Thu chuyển nguồn của ngân sách địa phương từ năm trước chuyển sang. LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.
Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cơ quan Thuế trong hoạt động quản lý thu ngân sách địa phương 1. Chức năng Cơ quan Thuế tại các địa phương (gồm Cục thuế và các Chi cục Thuế) tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước (sau đây gọi chung là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật. Với chức năng của mình, Cơ quan Thuế tại các địa phương quản lý nguồn thu chiếm tỷ trọng rất lớn trong thu ngân sách các địa phương (khoảng trên 80%). Nhiệm vụ và quyền hạn a.
Nhiệm vụ và quyền hạn của Cục thuế - Tổ chức, chỉ đạo hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố. - Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, chính quyền địa phương về lập dự toán thu ngân sách Nhà nước, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành, Cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao.