Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Thương mại và Dịch vụ Liên Nông

Khóa luận kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH TM DV Liên Nông - ĐH Kinh tế Huế

• Tác giả: Võ Thị Quỳnh Giang
• Người hướng dẫn: ThS. Trần Phan Khánh Trang
• Trường học: Đại học Huế - Trường Đại học Kinh tế
• Chuyên ngành: Kế toán
• Đề tài: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Thương mại và Dịch vụ Liên Nông
• Loại tài liệu: Khóa luận tốt nghiệp
• Năm xuất bản: 2024
• Địa điểm: Huế

Tóm tắt

I. Tổng quan kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty Liên Nông

Công tác kế toán thuế giữ vai trò then chốt trong quản trị tài chính tại doanh nghiệp thương mại dịch vụ. Công ty TNHH TM DV Liên Nông hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kinh doanh vật tư nông nghiệp và phân phối phân bón. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ đối với thuế giá trị gia tăng. Hệ thống sổ sách kế toán được tổ chức bài bản nhằm theo dõi kịp thời dòng tiền và nghĩa vụ ngân sách. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh qua từng kỳ kế toán. Bộ phận kế toán tiếp nhận chứng từ mua bán hàng hóa từ các nhà cung cấp lớn. Sau đó, nhân viên tiến hành phân loại và đối chiếu với hóa đơn điện tử hợp lệ. Việc kê khai thuế được thực hiện định kỳ theo tháng hoặc theo quý theo quy định của Luật Quản lý thuế. Quy trình kiểm tra hóa đơn đầu vào giúp hạn chế tối đa rủi ro bị cơ quan thuế xử phạt vi phạm hành chính. Doanh nghiệp duy trì sự phối hợp chặt chẽ giữa bộ phận bán hàng, kho vận và phòng tài chính kế toán. Nhờ đó, thông tin về doanh thu và chi phí luôn được cập nhật đầy đủ trên hệ thống. Dữ liệu kế toán minh bạch tạo cơ sở vững chắc cho việc lập báo cáo tài chính hàng năm.

1.1. Đặc điểm tổ chức kế toán thuế tại doanh nghiệp

Công ty TNHH TM DV Liên Nông tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình tập trung. Mọi chứng từ phát sinh tại các điểm bán lẻ đều chuyển về văn phòng chính để xử lý. Nhân sự kế toán phụ trách việc kiểm tra tính pháp lý của hóa đơn đầu vào và đầu ra. Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư hiện hành của Bộ Tài chính. Hệ thống tài khoản sử dụng tài khoản 133 để ghi nhận thuế khấu trừ và tài khoản 3331 cho thuế bán ra. Mỗi nghiệp vụ kinh tế đều kèm theo phiếu nhập kho, phiếu xuất kho và chứng từ thanh toán ngân hàng. Việc lưu trữ hồ sơ thuế được thực hiện khoa học trên hệ thống máy tính nội bộ.

1.2. Chính sách thuế GTGT và thuế TNDN áp dụng

Công ty áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% hoặc 10% tùy thuộc vào từng nhóm mặt hàng nông nghiệp và dịch vụ cung ứng. Hàng hóa là phân bón vô cơ hoặc hữu cơ chịu sự điều chỉnh của luật thuế chuyên ngành. Doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ qua phần mềm HTKK và nộp trực tuyến. Đối với thuế TNDN, doanh nghiệp thực hiện tính thuế suất phổ thông 20% trên thu nhập tính thuế. Tạm nộp thuế TNDN được thực hiện theo từng quý với tỷ lệ không thấp hơn quy định pháp luật. Cuối năm tài chính, kế toán tổng hợp doanh thu và chi phí hợp lý để lập tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN. Quá trình này đòi hỏi sự rà soát nghiêm ngặt giữa doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế.

II. Thực trạng kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty Liên Nông

Thực tế công tác kế toán thuế tại Công ty Liên Nông bộc lộ nhiều điểm sáng bên cạnh những mặt hạn chế nhất định. Việc ghi nhận hóa đơn đầu vào trên tài khoản 133 được tiến hành liên tục. Tuy nhiên, thời điểm lập hóa đơn bán hàng đối với một số đại lý phân phối còn chậm trễ. Tình trạng hàng tồn kho tăng mạnh qua các năm 2022 và 2023 gây áp lực lớn lên nguồn vốn lưu động. Doanh nghiệp mở rộng chi nhánh nên lượng hàng dự trữ tại kho tăng vọt. Sự gia tăng này dẫn tới chi phí lưu kho và bảo quản phát sinh nhiều hơn dự tính. Một số hóa đơn mua vào chưa ghi đầy đủ mã số thuế hoặc địa chỉ nhà cung ứng theo quy chuẩn. Bộ phận kế toán phải mất thời gian điều chỉnh và thu hồi chứng từ thay thế. Về thuế thu nhập doanh nghiệp, việc phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp vào từng quý chưa đồng đều. Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định giảm dần do tài sản đã hết thời gian sử dụng hữu ích. Ngoài ra, việc xác định chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN đôi khi còn lúng túng. Điều này dẫn đến sự chênh lệch giữa số liệu tạm tính và số liệu quyết toán thực tế.

2.1. Tồn tại trong hạch toán thuế GTGT đầu vào và đầu ra

Trong hạch toán thuế GTGT, việc kiểm soát hóa đơn điện tử đầu vào đôi khi gặp trục trặc kỹ thuật từ hệ thống của bên bán. Hóa đơn hủy hoặc lập thay thế chưa được cập nhật kịp thời vào phần mềm quản lý kho. Điều này gây sai lệch số dư trên tài khoản 133 khi đối chiếu với số liệu của cơ quan thuế. Đối với thuế GTGT đầu ra trên tài khoản 3331, doanh nghiệp có lúc xuất hóa đơn chậm hơn ngày giao hàng thực tế. Tình trạng này dễ dẫn đến nguy cơ bị xử phạt hành chính về hành vi lập hóa đơn sai thời điểm. Ngoài ra, việc lưu trữ hồ sơ bảng kê mua bán hàng hóa còn phụ thuộc vào thủ tục in ấn giấy tờ.

2.2. Khó khăn trong quản lý chi phí tính thuế TNDN

Xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN là thách thức lớn đối với bộ phận kế toán. Một số chi phí bán hàng và chi phí hội nghị khách hàng vượt định mức khống chế hợp lý. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đôi khi bị thất lạc hoặc chậm nhận từ phía ngân hàng đối tác. Sự biến động về giá hàng tồn kho khiến giá vốn hàng bán giữa các tháng chênh lệch đáng kể. Kế toán gặp khó khăn trong việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đúng thời hạn luật định. Hơn nữa, việc chuyển lỗ và bù trừ lãi lỗ giữa các ngành nghề kinh doanh đòi hỏi sự am hiểu sâu sắc về thông tư hướng dẫn. Điều này làm tăng nguy cơ sai sót số liệu.

III. Giải pháp hoàn thiện thuế GTGT và TNDN tại Công ty Liên Nông

Doanh nghiệp cần áp dụng đồng bộ các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế. Việc đầu tiên là nâng cấp phần mềm kế toán sang phiên bản tự động hóa xử lý dữ liệu. Hệ thống mới giúp tự động quét và kiểm tra tính hợp lệ của hóa đơn điện tử từ cổng thông tin Tổng cục Thuế. Phòng kế toán cần xây dựng quy chế luân chuyển chứng từ nội bộ rõ ràng giữa các phòng ban. Nhân viên kinh doanh phải bàn giao biên bản giao hàng và hợp đồng kinh tế đúng hạn. Đối với thuế GTGT, việc đối chiếu giữa bảng kê mua vào, bán ra và sổ cái tài khoản 133, 3331 cần diễn ra hàng tuần. Đối với thuế TNDN, kế toán cần theo dõi sát sao các khoản chi phí không có chứng từ hợp lệ để loại trừ ngay từ đầu kỳ. Doanh nghiệp nên tổ chức các khóa đào tạo nâng cao kỹ năng nghiệp vụ cho cán bộ kế toán. Đội ngũ nhân sự cần nắm bắt kịp thời các văn bản quy phạm pháp luật mới về thuế. Sự cải tiến quy trình kế toán giúp giảm thiểu rủi ro pháp lý và nâng cao hiệu quả tài chính.

3.1. Hoàn thiện chứng từ và quy trình kê khai thuế GTGT

Doanh nghiệp cần áp dụng nghiêm ngặt quy định về lập hóa đơn đúng thời điểm giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ. Kế toán trưởng phân công nhân viên kiểm soát hóa đơn điện tử định kỳ qua cổng thông tin thuế. Tất cả các hóa đơn mua vào trên 20 triệu đồng bắt buộc phải đính kèm chứng từ ủy nhiệm chi ngân hàng hợp lệ. Doanh nghiệp cần xây dựng biểu mẫu theo dõi tình trạng thanh toán công nợ nhà cung cấp chi tiết. Bảng phân bổ thuế GTGT đầu vào dùng chung cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế cần tính toán chính xác theo từng quý. Những giải pháp này giúp doanh nghiệp tránh rủi ro bị bóc tách thuế khấu trừ khi cơ quan thanh tra kiểm tra.

3.2. Kiểm soát chi phí hợp lý nhằm tối ưu thuế TNDN

Để quản trị tốt thuế TNDN, ban giám đốc cần phối hợp với phòng kế toán rà soát toàn bộ định mức chi phí thực tế. Các khoản công tác phí, tiền ăn ca và tiền thưởng nhân viên cần được quy định cụ thể trong quy chế tài chính nội bộ. Doanh nghiệp cần hoàn thiện đầy đủ hồ sơ nghiệm thu dịch vụ quảng bá sản phẩm nông nghiệp tại các địa phương. Hồ sơ thanh lý tài sản cố định đã hết hạn khấu hao phải có biên bản kiểm kê và quyết định thanh lý rõ ràng. Kế toán định kỳ lập bảng dự phóng thuế TNDN theo từng quý nhằm chủ động nguồn ngân sách nộp thuế. Biện pháp này giúp doanh nghiệp tránh phát sinh tiền chậm nộp thuế theo luật định.

IV. Kết luận về quản trị thuế GTGT và TNDN tại Công ty Liên Nông

Quản trị kế toán thuế là nhiệm vụ chiến lược bảo đảm sự phát triển bền vững của Công ty TNHH TM DV Liên Nông. Việc kiểm soát chặt chẽ thuế GTGT và thuế TNDN giúp doanh nghiệp duy trì tính minh bạch về tài chính. Hệ thống sổ sách kế toán chuẩn mực tạo niềm tin vững chắc đối với cơ quan thuế và các tổ chức tín dụng đối tác. Trong bối cảnh ngành kinh doanh vật tư nông nghiệp cạnh tranh gay gắt, tối ưu hóa chi phí thuế là cách bảo vệ lợi nhuận hợp pháp. Doanh nghiệp cần tiếp tục ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán thuế hàng ngày. Sự chuyển đổi số trong quản lý chứng từ giúp giảm thiểu sai sót do thao tác thủ công. Đồng thời, ban lãnh đạo cần chú trọng nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ kế toán viên. Khi quy trình kế toán được vận hành trơn tru, doanh nghiệp sẽ tránh được các rủi ro pháp lý không đáng có. Đây là nền tảng quan trọng giúp công ty mở rộng mạng lưới chi nhánh và nâng cao hiệu quả kinh doanh.

4.1. Lợi ích từ việc chuẩn hóa hồ sơ kế toán thuế

Chuẩn hóa hồ sơ kế toán thuế mang lại giá trị thiết thực cho hoạt động của Công ty Liên Nông. Hồ sơ thuế đầy đủ giúp quá trình thanh tra thuế diễn ra thuận lợi, giảm thiểu thời gian giải trình số liệu. Tính chính xác trong hạch toán giúp bảo vệ tối đa các khoản thuế GTGT được khấu trừ hợp pháp. Ngoài ra, việc xác định chi phí hợp lý hỗ trợ doanh nghiệp tiết kiệm số tiền thuế TNDN phải nộp mỗi năm. Báo cáo tài chính minh bạch còn nâng cao hệ số tín nhiệm khi doanh nghiệp làm việc với ngân hàng để vay vốn mở rộng quy mô kinh doanh. Đây là cơ sở cốt lõi thúc đẩy doanh nghiệp phát triển ổn định.

4.2. Khuyến nghị ứng dụng phần mềm kế toán số hóa

Doanh nghiệp cần sớm đẩy mạnh tích hợp công nghệ số vào toàn bộ chu trình xử lý chứng từ kế toán. Phần mềm kế toán hiện đại cho phép kết nối tự động với hệ thống hóa đơn điện tử và dịch vụ ngân hàng trực tuyến. Mọi giao dịch phát sinh được hạch toán tức thời, giảm tải áp lực dồn việc vào cuối kỳ kế toán. Hệ thống cảnh báo thông minh giúp phát hiện sớm các hóa đơn có rủi ro cao về thuế trước khi kê khai. Đội ngũ quản lý có thể theo dõi báo cáo thuế thời gian thực trên các thiết bị di động. Việc đầu tư công nghệ không chỉ tối ưu hóa nhân sự mà còn xây dựng mô hình quản trị tài chính tiên tiến.

Nội dung chính

Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Thuế giữ vai trò huyết mạch trong việc tạo lập nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước, đồng thời là công cụ vĩ mô để điều tiết và định hướng nền kinh tế. Trong bối cảnh Việt Nam đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế và phục hồi sản xuất kinh doanh sau đại dịch COVID-19, hệ thống chính sách thuế liên tục có những điều chỉnh, tiêu biểu là các chính sách giảm thuế suất giá trị gia tăng từ 10% xuống 8% nhằm kích cầu tiêu dùng. Để bảo đảm tính hợp pháp và hiệu quả trong hoạt động kinh doanh, các doanh nghiệp bắt buộc phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật về kế toán và thuế, trong đó việc tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đóng vai trò then chốt.

Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Liên Nông là đơn vị chuyên kinh doanh, phân phối các sản phẩm vật tư nông nghiệp, phân bón và thuốc bảo vệ thực vật tại tỉnh Lâm Đồng. Bên cạnh những kết quả kinh doanh đạt được, công ty phải đối mặt với những khó khăn trong việc cập nhật kịp thời, thấu hiểu và áp dụng đầy đủ các văn bản luật, nghị định, thông tư mới về thuế. Xuất phát từ thực tế thực tập tại đơn vị và nhận thức về tầm quan trọng của hai sắc thuế phát sinh thường xuyên này, tác giả đã lựa chọn đề tài nghiên cứu về thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp.

Mục tiêu nghiên cứu được xác định cụ thể như sau:

1. Mục tiêu tổng quát: Tìm hiểu công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH TM DV Liên Nông; chỉ ra các ưu điểm và hạn chế trong công tác kế toán của công ty.
2. Mục tiêu cụ thể:
   • Một là, tìm hiểu và hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong doanh nghiệp.
   • Hai là, phản ánh quy trình tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong thực tế tại Công ty TNHH TM DV Liên Nông.
   • Ba là, phân tích, nhận xét những ưu điểm và phát hiện những tồn tại, hạn chế trong công tác kế toán thuế tại đơn vị.
   • Bốn là, đề xuất các giải pháp mang tính khả thi nhằm khắc phục hạn chế, hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, hỗ trợ doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí thuế.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

• Đối tượng nghiên cứu: Nghiệp vụ và quy trình công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại đơn vị.
• Phạm vi không gian: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Liên Nông, địa chỉ tại số 173 Quốc lộ 20, xã Phú Hội, huyện Đức Trọng, tỉnh Lâm Đồng.
• Phạm vi nội dung: Nghiên cứu tập trung chuyên sâu vào công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, không dàn trải sang toàn bộ hệ thống kế toán; sử dụng số liệu báo cáo tài chính để phân tích tình hình tài chính của công ty.
• Phạm vi thời gian và số liệu: Dữ liệu lao động giai đoạn 2022 - 2024; dữ liệu tài chính giai đoạn 2021 - 2023; cùng các chứng từ, tờ khai phát sinh trong năm 2023 và năm 2024 (tiêu biểu như tờ khai thuế GTGT Quý 3 năm 2024).

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khung lý thuyết và cơ sở pháp lý của đề tài dựa trên hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật và chuẩn mực kế toán hiện hành của Việt Nam:

• Về thuế Giá trị gia tăng: Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12; Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14; Thông tư số 219/2013/TT-BTC; Thông tư số 156/2013/TT-BTC; Thông tư số 151/2014/TT-BTC; Thông tư số 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC; Thông tư số 130/2016/TT-BTC; Thông tư số 25/2018/TT-BTC.
• Về thuế Thu nhập doanh nghiệp: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP; Thông tư số 78/2014/TT-BTC; Thông tư số 96/2017/TT-BTC sửa đổi, bổ sung chế độ thuế TNDN; Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS 17) "Thuế thu nhập doanh nghiệp" ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính.
• Về chế độ kế toán doanh nghiệp: Hệ thống tài khoản, chứng từ và sổ sách kế toán áp dụng theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.

Về phương pháp tính thuế và tài khoản sử dụng:

• Thuế GTGT: Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ. Số thuế GTGT phải nộp bằng số thuế GTGT đầu ra trừ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Hệ thống tài khoản theo dõi gồm TK 133 (Thuế GTGT được khấu trừ, chi tiết TK 1331, TK 1332) và TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp, chi tiết TK 33311, TK 33312).
• Thuế TNDN: Áp dụng thuế suất phổ thông 20%. Thuế TNDN phải nộp được xác định bằng thu nhập tính thuế (sau khi trừ phần trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ nếu có) nhân với thuế suất 20%. Hệ thống tài khoản theo dõi gồm TK 3334 (Thuế thu nhập doanh nghiệp), TK 8211 (Chi phí thuế TNDN hiện hành), TK 8212 (Chi phí thuế TNDN hoãn lại), TK 347 (Thuế TNDN hoãn lại phải trả) và TK 243 (Tài sản thuế TNDN hoãn lại).

Tác giả đã kết hợp các phương pháp nghiên cứu thực tiễn sau:

• Phương pháp tìm hiểu thông tin và tổng hợp: Thu thập hệ thống văn bản pháp luật, thông tư, chính sách kế toán hiện hành; thu thập chứng từ gốc (hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho), sổ chi tiết và sổ cái tại doanh nghiệp.
• Phương pháp phân tích dữ liệu: Kiểm tra, đối chiếu, tính toán số liệu và phản ánh biến động tài chính, lao động qua các bảng biểu thống kê, tỷ lệ phần trăm và sơ đồ hạch toán.
• Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Phỏng vấn Giám đốc Đỗ Thanh Bình nhằm nắm bắt cơ cấu bộ máy quản lý và tình hình kinh doanh tổng thể; phỏng vấn Kế toán trưởng Nguyễn Thị Dung về tổ chức bộ máy kế toán; phỏng vấn Kế toán thuế Nguyễn Thị Nhàn về quy trình thu thập, xử lý chứng từ, định khoản nghiệp vụ thuế GTGT và thuế TNDN.
• Phương pháp quan sát thực địa: Quan sát trực tiếp các thao tác nghiệp vụ hằng ngày của kế toán thuế, từ tiếp nhận hóa đơn, kiểm tra tính hợp lệ, lập phiếu nhập xuất kho, ghi sổ kế toán đến lập tờ khai và xử lý sai sót phát sinh.

Nguồn dữ liệu của nghiên cứu bao gồm số liệu từ Phòng Kế toán của Công ty TNHH TM DV Liên Nông (báo cáo tài chính năm 2021, 2022, 2023; bảng thanh toán lương 2022 - 2024; hóa đơn GTGT đầu vào số 1119, 1226; hóa đơn GTGT bán ra số 00000350, 00000495; sổ chi tiết tài khoản 1331, 3331, 3334; tờ khai thuế GTGT Quý 3/2024; tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2023 cùng các phụ lục kết quả kinh doanh và phụ lục chuyển lỗ).

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong doanh nghiệp

Chương này tập trung hệ thống hóa toàn diện các căn cứ lý luận và quy định pháp luật liên quan đến hai sắc thuế GTGT và TNDN.

Về thuế GTGT: Tác giả trình bày khái niệm theo Luật Thuế số 13/2008/QH12, làm rõ 4 đặc điểm cơ bản (thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn chỉ đánh trên giá trị tăng thêm, tính trung lập không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh, thuế gián thu tách biệt người nộp thuế và người chịu thuế, tính lũy thoái so với thu nhập). Khẳng định vai trò tạo nguồn thu cho ngân sách, khuyến khích xuất khẩu (áp dụng thuế suất 0%) và thúc đẩy thanh toán không dùng tiền mặt. Luận điểm về căn cứ tính thuế bao gồm giá tính thuế (chưa có thuế GTGT) và 3 mức thuế suất (0%, 5%, 10%), đồng thời chỉ rõ quy định miễn thuế cho 26 nhóm hàng hóa dịch vụ theo Thông tư 26/2015/TT-BTC. Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào bắt buộc phải có hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với giao dịch từ 20 triệu đồng trở lên. Về kê khai, doanh nghiệp có doanh thu năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống thực hiện khai thuế theo quý, thời hạn nộp chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng đầu quý tiếp theo.

Về thuế TNDN: Xác định thuế TNDN là thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi các chi phí hợp lý được trừ. Thuế suất phổ thông áp dụng cho doanh nghiệp có doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng là 20%; các mức thuế suất đặc thù từ 32% đến 50% áp dụng cho khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm. Doanh thu tính thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chưa có thuế GTGT (theo phương pháp khấu trừ). Điều kiện chi phí được trừ theo Thông tư 96/2017/TT-BTC đòi hỏi phải thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD, có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên. Nguyên tắc chuyển lỗ quy định chuyển toàn bộ và liên tục, thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. Về kê khai, doanh nghiệp thực hiện tạm nộp thuế theo quý (chậm nhất ngày 30 của tháng đầu quý sau) và nộp hồ sơ khai quyết toán năm chậm nhất vào ngày cuối cùng của tháng thứ ba kể từ ngày kết thúc năm tài chính.

Chương 2: Thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH TM DV Liên Nông

Chương 2 mô tả chi tiết đặc điểm hoạt động, tổ chức bộ máy và thực tế hạch toán các sắc thuế tại đơn vị.

Công ty TNHH TM DV Liên Nông được thành lập và hoạt động từ ngày 03/12/2010, mã số thuế 5800890424, do ông Đỗ Thanh Bình làm Giám đốc và đại diện pháp luật. Ngành nghề kinh doanh chính là phân phối vật tư nông nghiệp, phân bón, thuốc bảo vệ thực vật, kết hợp kinh doanh quán cà phê và dịch vụ sân bóng đá. Cơ cấu bộ máy quản lý vận hành theo quan hệ trực tuyến - chức năng gồm Giám đốc, Phó Giám đốc, Phòng Kế toán và Phòng Kinh doanh. Bộ máy kế toán gồm Kế toán trưởng, Kế toán bán hàng, Kế toán lương, Kế toán kho kiêm kế toán thuế và Thủ quỹ các cửa hàng. Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, kỳ kế toán theo năm dương lịch, đơn vị tiền tệ VNĐ, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ và tổ chức sổ theo hình thức Nhật ký chung.

Chỉ tiêu	Năm 2022	Tỷ trọng (%)	Năm 2023	Tỷ trọng (%)	Năm 2024	Tỷ trọng (%)	So sánh 2023/2022 (%)	So sánh 2024/2023 (%)
Tổng số lao động	10	100	10	100	11	100	0	+10,0
1. Lao động chính thức	2	20,0	2	20,0	3	27,3	0	+50,0
2. Lao động thời vụ	8	80,0	8	80,0	8	72,7	0	0

Quy mô lao động của công ty duy trì ổn định ở mức 10 người trong năm 2022 và 2023, sau đó tăng lên 11 người vào năm 2024 (tăng 10%). Tỷ trọng lao động thời vụ chiếm ưu thế (80% trong năm 2022 - 2023 và 72,7% năm 2024) do tính chất công việc bốc xếp vật tư phân bón nặng nhọc; lao động chính thức tăng thêm 1 người vào năm 2024 do công ty tuyển dụng thêm nhân sự cho bộ phận kế toán.

Nhóm chỉ tiêu tài sản	Biến động 2022/2021 (%)	Biến động 2023/2022 (%)	Đặc điểm biến động chính theo dữ liệu tác giả phân tích
Tài sản ngắn hạn	+34,0	+33,0	Tăng trưởng liên tục, giữ vai trò chủ đạo trong tổng tài sản của đơn vị.
- Tiền và tương đương tiền	-10,3	+157,6	Năm 2022 giảm 38.621 đồng; năm 2023 tăng mạnh thêm 488.000 đồng.
- Phải thu ngắn hạn	-90,0	+119,0	Năm 2022 giảm 3.154 đồng; năm 2023 tăng 416.284 đồng do bị khách hàng chiếm dụng vốn.
- Hàng tồn kho	+99,0	+28,0	Năm 2022 tăng 7.628 đồng (gấp đôi năm 2021); năm 2023 tiếp tục tăng thêm 3.395 đồng để phục vụ mở rộng chi nhánh.
- Tài sản ngắn hạn khác	+72,0	+66,0	Năm 2022 tăng 100.518 đồng; năm 2023 tăng thêm 159.140 đồng (thuế GTGT được khấu trừ).
Tài sản dài hạn (TSCĐ)	-30,7	-44,4	Giảm đều mỗi năm 62.452 đồng do không đầu tư mới và giá trị hao mòn lũy kế tăng lên.

Về thực trạng hành nghề kế toán thuế:

• Kế toán thuế GTGT đầu vào: Căn cứ vào hóa đơn mua hàng (như Hóa đơn GTGT số 1119, số 1226) cùng các Phiếu nhập kho đi kèm, kế toán kiểm tra tính hợp pháp, đối chiếu phương thức thanh toán chuyển khoản và định khoản Nợ TK 156, Nợ TK 1331 / Có TK 331, 112. Dữ liệu được ghi nhận vào Sổ chi tiết TK 1331.
• Kế toán thuế GTGT đầu ra: Khi xuất bán hàng hóa nông nghiệp, kế toán lập Phiếu xuất kho (như số 00000350, 00000495) và xuất Hóa đơn GTGT điện tử, ghi nhận Nợ TK 131, 111 / Có TK 511, Có TK 33311. Số liệu được phản ánh vào Sổ chi tiết TK 3331. Cuối kỳ, kế toán lập Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT theo quý (minh chứng qua Tờ khai thuế GTGT Quý 3 năm 2024), thực hiện bút toán cấn trừ giữa TK 133 và TK 3331 để xác định số thuế còn được khấu trừ hoặc phải nộp.
• Kế toán thuế TNDN: Hằng quý, công ty căn cứ vào kết quả kinh doanh ước tính để tạm nộp thuế TNDN theo quy định. Cuối năm, kế toán lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2023 (Mẫu số 01/TNDN) kèm Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và Phụ lục chuyển lỗ năm 2023. Bút toán ghi nhận chi phí thuế TNDN hiện hành được định khoản Nợ TK 8211 / Có TK 3334, kết chuyển sang Nợ TK 911 / Có TK 8211, và khi nộp tiền vào ngân sách nhà nước qua Giấy nộp tiền thì ghi Nợ TK 3334 / Có TK 112. Toàn bộ quá trình được theo dõi qua Sổ cái TK 3334.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Liên Nông

Tác giả tổng kết đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế tại doanh nghiệp với các mặt đạt được và tồn tại:

• Ưu điểm: Doanh nghiệp đã tuân thủ nghiêm túc chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC; áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung khoa học; việc mở sổ chi tiết theo dõi tài khoản 1331, 3331 và 3334 rõ ràng; chứng từ kế toán đầu vào và đầu ra được lưu trữ, kiểm tra đối chiếu đầy đủ; thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý và quyết toán thuế TNDN đúng thời hạn luật định.
• Hạn chế: Nhân sự kế toán tại đơn vị vẫn chưa cập nhật đầy đủ, kịp thời và hiểu sâu sắc các thay đổi trong hệ thống luật thuế, thông tư, nghị định mới ban hành; việc phân công nhân sự kế toán kho kiêm nhiệm kế toán thuế tạo áp lực công việc lớn, tiềm ẩn nguy cơ chậm trễ hoặc sai sót khi phát sinh khối lượng hóa đơn chứng từ lớn trong các đợt cao điểm mùa vụ nông nghiệp.
• Nhóm giải pháp hoàn thiện: Đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ và cập nhật thường xuyên các chính sách thuế mới cho bộ phận kế toán; phân định chuyên trách hơn chức năng của kế toán thuế nhằm giảm tải kiêm nhiệm kế toán kho; hoàn thiện quy trình kiểm soát hóa đơn chứng từ đầu vào hợp lệ để bảo đảm tối đa số thuế GTGT được khấu trừ; rà soát, tập hợp đầy đủ chi phí hợp lý được trừ nhằm xác định chính xác nghĩa vụ thuế TNDN, tránh rủi ro bị cơ quan thuế loại trừ chi phí khi thanh tra, quyết toán.

Kết quả và đóng góp

Nghiên cứu đạt được các kết quả cụ thể gắn với dữ liệu thực tế tại doanh nghiệp:

• Hệ thống hóa đầy đủ cơ sở lý luận về hai sắc thuế quan trọng (GTGT và TNDN) theo các văn bản quy phạm pháp luật và chuẩn mực kế toán hiện hành (Thông tư 219/2013/TT-BTC, Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 96/2017/TT-BTC, VAS 17).
• Phản ánh trung thực quy trình tổ chức kế toán thuế tại Công ty TNHH TM DV Liên Nông thông qua việc trích lục các biểu mẫu thực tế: Hóa đơn GTGT đầu vào số 1119, số 1226; Phiếu xuất kho theo hóa đơn số 00000350, số 00000495; Sổ chi tiết TK 1331, TK 3331; Sổ cái TK 3334; Tờ khai thuế GTGT Quý 3 năm 2024; Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2023 kèm Phụ lục kết quả SXKD và Phụ lục Chuyển lỗ năm 2023.
• Làm rõ bức tranh tài chính và nguồn lực của doanh nghiệp: Giai đoạn 2021 - 2023, tài sản ngắn hạn tăng trưởng liên tục (năm 2022 tăng 34%, năm 2023 tăng 33%), hàng tồn kho tăng gấp đôi vào năm 2022 (+99%) và tăng tiếp 28% vào năm 2023 để phục vụ mở rộng kinh doanh; tài sản dài hạn giảm đều mỗi năm 62.452 đồng do trích khấu hao. Nhân sự duy trì ở mức 10 - 11 người, trong đó lao động thời vụ chiếm trên 70%.
• Đóng góp của tác giả tự nêu: Luận văn đã kết nối chặt chẽ giữa lý luận kế toán thuế và thực tiễn vận hành tại một doanh nghiệp thương mại vật tư nông nghiệp đặc thù; chỉ ra chính xác các nút thắt trong công tác kế toán thuế của đơn vị (sự kiêm nhiệm vị trí, mức độ cập nhật văn bản pháp luật) và đưa ra các giải pháp có tính ứng dụng thực tiễn trực tiếp cho công ty.

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

Khóa luận có những giới hạn nhất định xuất phát từ phạm vi nghiên cứu do tác giả xác định:

• Hạn chế về phạm vi nội dung: Đề tài chỉ tập trung khảo sát công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, chưa nghiên cứu toàn diện các phần hành kế toán khác trong doanh nghiệp cũng như các sắc thuế phát sinh khác như thuế thu nhập cá nhân hay các khoản phí, lệ phí.
• Hạn chế về phạm vi không gian: Nghiên cứu được thực hiện tại một doanh nghiệp cụ thể là Công ty TNHH TM DV Liên Nông trên địa bàn huyện Đức Trọng, tỉnh Lâm Đồng, mang tính chất nghiên cứu tình huống đơn lẻ thuộc ngành thương mại vật tư nông nghiệp.
• Hướng nghiên cứu tiếp: Mở rộng nghiên cứu sang toàn bộ hệ thống kế toán quản trị và các sắc thuế khác tại doanh nghiệp thương mại; khảo sát so sánh công tác kế toán thuế giữa nhiều doanh nghiệp phân phối nông nghiệp trên địa bàn tỉnh Lâm Đồng để đề xuất mô hình kiểm soát rủi ro thuế tổng quát hơn.

Giá trị tham khảo

Báo cáo nghiên cứu đem lại giá trị tham khảo thiết thực cho các nhóm đối tượng:

• Sinh viên chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán và Tài chính: Nắm bắt được quy trình thực tế từ việc thu thập hóa đơn, lập phiếu nhập - xuất kho, ghi sổ chi tiết các tài khoản thuế (TK 133, TK 3331, TK 3334) đến khâu lập tờ khai thuế GTGT theo quý và lập tờ khai quyết toán thuế TNDN kèm phụ lục chuyển lỗ theo Thông tư 200/2014/TT-BTC.
• Kế toán viên tại các doanh nghiệp thương mại và phân phối vật tư nông nghiệp: Tham khảo quy trình tổ chức chứng từ, phương pháp hạch toán và kinh nghiệm quản lý hàng tồn kho, công nợ phải thu gắn liền với nghĩa vụ thuế trong điều kiện kinh doanh thực tế.
• Người làm đề tài nghiên cứu tương tự: Cung cấp khung cấu trúc chuẩn mực của một khóa luận thực tập kế toán doanh nghiệp, từ phương pháp phỏng vấn, quan sát thực địa đến phương pháp phân tích số liệu biến động tài sản và lao động.

Câu hỏi thường gặp

1. Công ty TNHH TM DV Liên Nông áp dụng chế độ kế toán và các phương pháp hạch toán cụ thể nào? Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính. Niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12 năm dương lịch, đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam (VNĐ). Phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ; trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng; hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên; tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ; hình thức sổ kế toán là Nhật ký chung.

2. Bộ máy kế toán của Công ty Liên Nông được tổ chức như thế nào và ai phụ trách công tác kế toán thuế? Bộ máy kế toán của công ty hoạt động theo mối quan hệ trực tuyến kết hợp chức năng, đứng đầu là Kế toán trưởng Nguyễn Thị Dung. Dưới Kế toán trưởng gồm có Kế toán bán hàng, Kế toán lương, Kế toán kho kiêm kế toán thuế và Thủ quỹ tại các cửa hàng. Nhân sự trực tiếp thực hiện công tác kế toán thuế, lập hóa đơn, vào sổ sách và kê khai thuế là chị Nguyễn Thị Nhàn (đảm nhận vị trí Kế toán kho kiêm kế toán thuế).

3. Cơ cấu lao động của công ty giai đoạn 2022 - 2024 có đặc điểm gì nổi bật? Tổng số lao động của công ty là 10 người trong năm 2022 và 2023, sau đó tăng lên 11 người vào năm 2024 (tăng 10%). Cơ cấu lao động phân theo hợp đồng cho thấy lao động thời vụ chiếm tỷ trọng lớn và ổn định (8 người, chiếm 80% trong năm 2022 - 2023 và 72,7% năm 2024); lao động chính thức chiếm tỷ trọng nhỏ (2 người, tương ứng 20% trong năm 2022 - 2023, tăng lên 3 người, tương ứng 27,3% vào năm 2024 do tuyển thêm 1 nhân sự kế toán). Lao động nam chiếm đa số do yêu cầu khuân vác, phân phối phân bón và vật tư nông nghiệp.

4. Biến động hàng tồn kho và tài sản dài hạn của công ty giai đoạn 2021 - 2023 diễn ra như thế nào? Hàng tồn kho của công ty liên tục tăng mạnh: năm 2022 tăng 7.628 đồng (tăng 99% so với năm 2021) và năm 2023 tiếp tục tăng thêm 3.395 đồng (tăng 28%) do nhu cầu dự trữ phục vụ mở rộng mạng lưới chi nhánh cửa hàng. Ngược lại, tài sản dài hạn (chủ yếu là tài sản cố định hữu hình) giảm liên tục qua các năm: năm 2022 giảm 62.452 đồng (giảm 30,7%) và năm 2023 tiếp tục giảm 62.452 đồng (giảm 44,44% so với năm 2022) do công ty không đầu tư mới TSCĐ trong khi giá trị hao mòn lũy kế tăng dần qua từng năm.

5. Công ty sử dụng những hồ sơ, biểu mẫu nào để thực hiện kê khai thuế GTGT và quyết toán thuế TNDN? Đối với thuế GTGT, công ty thực hiện kê khai theo quý bằng Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT (minh họa bằng Tờ khai Quý 3 năm 2024) dựa trên hóa đơn GTGT mua vào, bán ra và Sổ chi tiết TK 1331, TK 3331. Đối với thuế TNDN, công ty tạm nộp theo quý và lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm mẫu số 01/TNDN (minh họa bằng hồ sơ quyết toán năm 2023) đi kèm Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2023, Phụ lục chuyển lỗ năm 2023, Sổ cái TK 3334 và Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của tác giả Võ Thị Quỳnh Giang đã nghiên cứu và phản ánh một cách toàn diện thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH TM DV Liên Nông trong giai đoạn 2021 - 2024. Thông qua việc phân tích hệ thống chứng từ thực tế, sổ sách kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và số liệu tài chính, tác giả đã làm rõ các quy trình kê khai, hạch toán, quyết toán hai sắc thuế chủ chốt tại đơn vị. Trên cơ sở chỉ ra những mặt đạt được cùng các hạn chế về việc kiêm nhiệm nhân sự và cập nhật chính sách thuế mới, đề tài đã đề xuất các nhóm giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán và tối ưu hóa chi phí thuế cho doanh nghiệp. Công trình là tài liệu tham khảo có giá trị học thuật và nghiệp vụ thực tiễn cho sinh viên chuyên ngành kế toán cũng như các cán bộ kế toán tại các doanh nghiệp thương mại vật tư nông nghiệp.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT 1.1 Khái niệm Theo Luật thuế số 13/2008/ QH12 của Quốc hội: “ Thuế giá trị gia tăng là thuế được tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.2 Đặc điểm Thứ nhất, Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn: Đây là loại thuế đánh vào tất cả các giai đoạn từ lúc sản xuất, lưu thông đến khi tiêu dùng sản phẩm hàng hoá dịch vụ. Tuy nhiên, trải qua các giai đoạn nhưng thuế GTGT chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm. Thứ hai, Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập: Thuế GTGT không phải là một yếu tố chi phí mà chỉ là yếu tố cộng thêm vào giá bán nên thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Thứ ba, Thuế giá trị gia tăng là thuế gián thu: Người nộp thuế và người chịu thuế là hai đối tượng khác nhau người nộp thuế là người bán hàng còn người chịu thuế là người tiêu dùng nên thuế GTGT mang đặc điểm là thuế gián thu.

Thứ tư, Thuế giá trị gia tăng mang tính luỹ thoái so với thu nhập: Người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ cuối cùng dù có thu nhập cao hay thấp thì vẫn phải trả một khoản thuế bằng nhau nếu dùng cùng một loại hàng hoá, dịch vụ.3 Vai trò Đây là sắc thuế tiêu dùng nên phạm vi đánh thuế rất là rộng. Thuế GTGT khuyến khích sản xuất kinh doanh và thúc đẩy lưu thông hàng hoá. Thông qua các chính sách về thuế sẽ thúc đẩy tiêu dùng rất hiệu quả, điển hình là việc sau đợt dịch COVID-19 trong đà phục hồi nền kinh tế từ năm 2022, 2023, 2024 áp dụng giảm thuế GTGT từ 10% xuống còn 8%. Khuyến khích xuất khẩu.

Vì khi xuất khẩu các doanh nghiệp sẽ được hưởng thuế suất GTGT 0% và được hoàn thuế nếu đủ điều kiện hoàn thuế nên là thuế GTGT rất khuyến khích xuất khẩu. 5 Việc các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, sử dụng hoá đơn và thanh toán không dùng tiền mặt sẽ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào hay hoàn thuế GTGT. Nên sẽ thúc đẩy thanh toán không dùng tiền mặt phổ biến hơn. Thuế GTGT là một bộ phận cấu thành hệ thống thuế và là một sắc thuế quan trọng nên việc áp dụng thuế GTGT sẽ góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế và hướng tới hội nhập quốc tế.4 Phạm vi áp dụng Thuế GTGT áp dụng rộng rãi và đánh thuế hầu hết các loại hàng hoá dịch vụ trên thị trường.5 Người nộp thuế Theo Điều 3 Thông tư 219/2013 “ Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế giá trị gia tăng.6 Người chịu thuế Theo Điều 2 Thông tư 219/2013 “ Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam ( bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài ), trừ các đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này”.7 Đối tượng thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng Đối tượng không chịu Thuế giá trị gia tăng được nêu rõ trong Thông tư 26/2015/TT - BTC, sửa đổi, bổ sung Điều 4, Thông tư 219/2013 Đối tượng không chịu thuế trong 26 nhóm hàng hoá dịch vụ, cụ thể 26 nhóm hàng hoá dịch vụ này mang các tính chất sau: Mang tính thiết yếu; Thuộc các hoạt động ưu đãi vì muc tiêu xã hội, nhân đạo; Của một số ngành mà nhà nước khuyến khích phát triển; Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam và khó xác định giá trị tăng thêm.8 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất.

Thuế giá trị gia tăng = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất Giá tính thuế GTGT Nguyên tắc: Giá tính thuế là giá chưa có thuế giá trị gia tăng 6 Muốn biết được số thuế giá trị gia tăng phải nộp thì Giá tính thuế là yếu tố rất quan trọng. Theo Điều 7 Thông tư 219/2013/TT - BTC căn cứ tính thuế giá trị gia tăng của một số HHDV được quy định như sau: Đối với HHDV do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với HHDV chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hoá chịu thuế bảo vệ môi trường, giá tính thuế GTGT là giá đã bao gồm thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT.

Đối với hàng hoá chịu thuế bảo vệ môi trường và thuế tiêu thụ đặc biệt thì giá tính thuế GTGT là giá đã bao gồm thuế bảo vệ môi trường và thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT = Giá NK + Thuế NK ( nếu có ) + Thuế TTĐB ( nếu có ) + thuế bảo vệ môi trường ( nếu có ). Đối với hàng hoá tiêu dùng nội bộ: Hàng hoá luân chuyển nội bộ như hàng hoá được xuất để điều chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở SXKD hoặc HHDV do cơ sở SXKD xuất hoặc cung ứng hoạt động kinh doanh. Sẽ không tính và nộp thuế GTGT.

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mãi theo quy định của pháp luật về thương mại. Giá tính thuế bằng không (0). Đối với hoạt động cho thuê tài sản: là giá cho thuê chưa có thuế GTGT. Thuế suất Theo quy định tại Điều 9, 10 và 11 của Thông tư 219/2013/TT-BTC thì có 3 mức thuế suất được áp dụng đó là 0%, 5% và 10%.

Cụ thể: Áp dụng thuế suất 0% Đối với hàng hoá dịch vụ xuất khẩu. Vận tải quốc tế. Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; HHDV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%; Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài. 7 Dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý.

Áp dụng thuế suất 5% Quặng để sản xuất phân bón, thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế, bảo quản ở khâu kinh doanh thương mại. Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm, nhựa thông sơ chế, lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá. Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng.

Đường: phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn. Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, trúc. Chít, nứa, luồng, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp. Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp.

Sách các loại, trừ sách không chịu thuế suất GTGT, dịch vụ khoa học và công nghệ theo quy định. Áp dụng thuế suất 10% Áp dụng HHDV thông thường không nằm trong diện không chịu thuế GTGT, thuế suất 0%, thuế suất 10%. Lưu ý: Cơ sở kinh doanh nhiều loại HHDV có mức thuế suất GTGT khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại HHDV.9 Phương pháp tính thuế Có hai phương pháp để tính thuế GTGT đó là phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp trực tiếp trên thuế GTGT. Tuy nhiên trong phạm vi nghiên cứu khoá luận này chỉ tập trung vào nghiên cứu phương pháp khấu trừ thuế GTGT.10 Đối tượng áp dụng Theo Khoản 1 Điều 12, Thông tư 219/2013/TT-BTC “ Phương pháp khấu trừ thuế GTGT được áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ.

8 CSKD đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp. CSKD đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp. Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí nộp theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay. Xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó: Số thuế GTGT đầu ra là tổng số thuế GTGT của HHDV bán ra ghi trên hoá đơn GTGT Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua HHDV (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá NK hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài.

Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Theo Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC CSKD nộp thuế theo phương thức khấu trừ thuế GTGT có thể được khấu trừ theo các nguyên tắc sau: Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất. Thuế GTGT đầu vào của HHDV (kể cẩ TSCĐ) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT. Thuế GTGT đầu vào trong kỳ có phát sinh thì được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.