Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy

Khóa luận kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cơ khí Xây dựng Nam Huy

• Tác giả: Hoàng Thị Mỹ Ngọc
• Người hướng dẫn: ThS. Phạm Thị Hồng Quyên
• Trường học: Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế
• Chuyên ngành: Kế toán
• Đề tài: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy
• Loại tài liệu: Khóa luận tốt nghiệp đại học
• Năm xuất bản: 2024
• Địa điểm: Huế

Tóm tắt

I. Tổng quan thuế GTGT và thuế TNDN tại Cơ khí Xây dựng Nam Huy

Công ty TNHH Thương mại Cơ khí Xây dựng Nam Huy hoạt động chuyên sâu trong lĩnh vực gia công cơ khí và thi công xây lắp. Đặc thù ngành nghề đòi hỏi công tác kế toán phải theo dõi chặt chẽ từng công trình. Quy trình luân chuyển chứng từ chịu sự chi phối trực tiếp từ tiến độ thi công thực tế. Kế toán thuế đóng vai trò trọng tâm trong việc bảo toàn dòng tiền và duy trì tính minh bạch tài chính. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ đối với thuế giá trị gia tăng. Tỷ lệ thuế suất phổ biến là tám hoặc mười phần trăm tùy theo danh mục vật tư cơ khí. Thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định dựa trên lợi nhuận tính thuế cuối niên độ với thuế suất phổ thông hai mươi phần trăm. Toàn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi nhận thông qua hệ thống phần mềm kế toán chuyên dụng. Chứng từ gốc bao gồm hóa đơn điện tử đầu vào, phiếu xuất kho vật tư, biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành. Việc kết nối đồng bộ giữa các phân hệ giúp doanh nghiệp kiểm soát tốt doanh thu và chi phí hợp lý. Thực hiện đúng luật thuế giúp giảm thiểu tối đa các rủi ro pháp lý phát sinh.

1.1. Đặc điểm kế toán thuế GTGT trong hoạt động cơ khí xây lắp

Kế toán thuế giá trị gia tăng tại doanh nghiệp gắn liền với chu kỳ sản xuất xây lắp kéo dài. Thuế đầu vào phát sinh chủ yếu từ hóa đơn mua tôn, thép, que hàn và máy móc chuyên dụng. Kế toán sử dụng tài khoản một ba ba để phản ánh thuế khấu trừ. Các hóa đơn trên hai mươi triệu đồng bắt buộc phải thanh toán chuyển khoản qua ngân hàng. Kế toán đối chiếu bảng kê hóa đơn mua vào trên cổng thông tin điện tử trước khi ghi sổ. Doanh thu bán ra được ghi nhận khi công trình hoàn thành bàn giao hoặc nghiệm thu từng hạng mục. Thuế đầu ra phản ánh trên tài khoản ba ba ba một. Kế toán xuất hóa đơn điện tử đúng thời điểm lập biên bản bàn giao.

1.2. Bản chất và vai trò kế toán thuế TNDN đối với doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh trực tiếp hiệu quả quản trị chi phí sản xuất kinh doanh. Đây là loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập chịu thuế của tổ chức. Doanh nghiệp sử dụng tài khoản tám hai một để theo dõi chi phí thuế phát sinh. Tài khoản ba ba ba bốn phản ánh số thuế phải nộp vào ngân sách. Thuế thu nhập doanh nghiệp khuyến khích công ty kiểm soát định mức vật tư và chi phí nhân công. Việc tính toán chính xác giúp tối ưu hóa nghĩa vụ thuế hợp pháp. Kế toán xác định doanh thu tính thuế dựa trên hợp đồng kinh tế và biên bản thanh lý. Chi phí được trừ phải có đầy đủ chứng từ thanh toán hợp lệ. Nghĩa vụ thuế tạm nộp theo quý và quyết toán vào cuối năm tài chính.

II. Thực trạng thuế GTGT và thuế TNDN tại Cơ khí Xây dựng Nam Huy

Thực tế công tác kế toán thuế tại doanh nghiệp bộc lộ một số hạn chế nhất định. Đội ngũ kế toán thực hiện kê khai thuế giá trị gia tăng theo quý. Việc kiểm tra tính hợp lệ của hóa đơn đầu vào mất nhiều thời gian do lưu lượng phát sinh lớn. Một số nhà cung ứng nhỏ lẻ chậm trễ trong việc xuất hóa đơn điện tử. Tình trạng sai lệch thông tin mã hàng, đơn giá hoặc thuế suất vẫn xảy ra rải rác. Nhân viên phải mất công đối chiếu giữa bảng kê nội bộ và hệ thống hóa đơn của cơ quan thuế. Về thuế thu nhập doanh nghiệp, khâu tập hợp chi phí thi công còn gặp khó khăn. Chi phí nhân công thời vụ tại các công trường xây dựng phân tán thường thiếu hồ sơ xác nhận nhân thân. Hợp đồng giao khoán lao động lập chưa kịp thời gây rủi ro bị bóc tách chi phí hợp lý. Việc phân bổ chi phí máy thi công và khấu hao tài sản cố định chưa sát với thực tế từng hạng mục. Sai sót này dẫn đến sự chênh lệch giữa số liệu kế toán và quy định thuế.

2.1. Vấn đề kê khai và đối chiếu hóa đơn GTGT đầu vào

Kế toán thuế gặp trở ngại khi xử lý hóa đơn điện tử đầu vào bị điều chỉnh hoặc thay thế. Nhiều nhà cung cấp xuất hóa đơn sai thông tin tên công ty hoặc mã số thuế. Doanh nghiệp phải liên hệ lập biên bản điều chỉnh gây kéo dài quy trình ghi sổ. Bảng kê mua vào lập trên bảng tính Excel chưa liên kết tự động hoàn toàn với phần mềm kế toán. Nhân viên kế toán phải nhập tay dữ liệu hóa đơn, dễ tạo ra sai sót số học. Khâu lưu trữ file XML của hóa đơn điện tử chưa được quy hoạch khoa học trên máy chủ. Điều này tiềm ẩn nguy cơ thất lạc dữ liệu số khi cơ quan thuế yêu cầu thanh tra.

2.2. Khó khăn trong quản lý chi phí hợp lý để tính thuế TNDN

Xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thách thức lớn. Các khoản chi phí tiếp khách, hội họp tại đơn vị đôi khi vượt định mức hợp lý. Chứng từ thanh toán tiền mặt cho các hóa đơn trên hai mươi triệu đồng chưa được rà soát triệt để ngay từ đầu. Chi phí tiền lương công nhân thời vụ thiếu căn cước công dân hoặc cam kết thuế thu nhập cá nhân. Kế toán gặp trở ngại khi chứng minh định mức tiêu hao nguyên vật liệu sắt thép cho từng công trình cơ khí. Khi cơ quan quản lý kiểm tra, các chi phí này có thể bị loại trừ khỏi chi phí hợp lý. Doanh nghiệp đối mặt rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt hành chính.

III. Giải pháp thuế GTGT và thuế TNDN tại Cơ khí Xây dựng Nam Huy

Để hoàn thiện công tác kế toán thuế, doanh nghiệp cần triển khai đồng bộ nhiều giải pháp chuyên môn. Trước hết, ban giám đốc cần nâng cấp phân hệ phần mềm kế toán nhằm tự động hóa quy trình nhập liệu. Việc tích hợp cổng hóa đơn điện tử với phần mềm giúp rà soát sai sót mã số thuế tức thời. Kế toán cần xây dựng quy trình tiếp nhận và thẩm định chứng từ đầu vào nghiêm ngặt. Mọi giao dịch kinh tế phải có đủ biên bản giao hàng, phiếu nhập kho và ủy nhiệm chi ngân hàng. Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, phòng kế toán cần ban hành bảng định mức tiêu hao nguyên vật liệu cụ thể. Các chi phí máy thi công, xăng dầu và vận chuyển phải được hạch toán riêng cho từng công trình. Hợp đồng lao động thời vụ phải đi kèm đầy đủ hồ sơ thuế thu nhập cá nhân theo quy định. Cuối cùng, nhân sự kế toán cần thường xuyên tham gia các khóa đào tạo cập nhật luật thuế.

3.1. Hoàn thiện quy trình kiểm soát hóa đơn và kê khai thuế GTGT

Doanh nghiệp cần thiết lập quy chế kiểm soát chứng từ hóa đơn chặt chẽ ngay từ khi nhận hàng. Kế toán viên phải đối chiếu mã số thuế người bán trực tiếp trên trang điện tử của Tổng cục Thuế. Các chứng từ gốc phải kèm theo hợp đồng kinh tế và biên bản nghiệm thu trước khi ghi sổ. File dữ liệu XML hóa đơn điện tử cần được sao lưu định kỳ vào thư mục bảo mật riêng biệt. Định kỳ hàng tháng, kế toán xuất bảng kê chi tiết từ phần mềm để đối chiếu với sổ cái tài khoản một ba ba và ba ba ba một. Quy trình này giúp phát hiện hóa đơn bất hợp pháp kịp thời.

3.2. Phương pháp tối ưu chi phí hợp lý và quyết toán thuế TNDN

Công ty cần xây dựng hệ thống định mức nguyên vật liệu cơ khí chuẩn xác cho từng loại công trình. Phòng kỹ thuật phối hợp với bộ phận kế toán để lập bảng kê bóc tách khối lượng thi công thực tế. Mọi khoản chi mua sắm trên hai mươi triệu đồng phải tuyệt đối thanh toán qua tài khoản ngân hàng của doanh nghiệp. Đơn vị cần hoàn thiện hồ sơ lao động thời vụ với đầy đủ căn cước công dân và cam kết thu nhập. Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định phải phù hợp với khung thời gian quy định của Bộ Tài chính. Kế toán chủ động rà soát sổ sách trước khi lập báo cáo quyết toán năm.

IV. Kết luận thuế GTGT và thuế TNDN tại Cơ khí Xây dựng Nam Huy

Công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò sống còn trong quản trị tài chính. Một hệ thống kế toán hoàn chỉnh giúp công ty bảo đảm tính tuân thủ pháp luật thuế chặt chẽ. Doanh nghiệp hạn chế tối đa nguy cơ bị xử phạt hành chính hoặc truy thu thuế sau các kỳ thanh tra. Dữ liệu kế toán minh bạch tạo cơ sở vững chắc cho các quyết định mở rộng sản xuất cơ khí. Việc số hóa quy trình quản lý hóa đơn và chứng từ mang lại hiệu quả vận hành vượt trội. Chi phí sản xuất được kiểm soát chính xác theo từng công trình xây lắp cụ thể. Khả năng thanh khoản và lợi nhuận ròng của đơn vị được nâng cao rõ rệt qua từng niên độ. Sự phối hợp nhịp nhàng giữa kế toán thuế và kế toán trưởng bảo đảm số liệu quyết toán luôn đồng nhất. Ứng dụng các cải tiến quản lý giúp nâng cao uy tín thương hiệu trên thị trường xây dựng.

4.1. Lợi ích khi chuẩn hóa hệ thống kế toán thuế doanh nghiệp

Chuẩn hóa công tác kế toán thuế mang lại nền tảng tài chính an toàn cho đơn vị. Quá trình xử lý hóa đơn điện tử tự động giúp tiết kiệm thời gian và giảm thiểu sai sót nhân sự. Số liệu doanh thu và chi phí được đối soát liên tục theo thời gian thực. Doanh nghiệp nắm chắc dòng tiền thuế phải nộp nhằm chủ động nguồn vốn phục vụ hoạt động cơ khí. Việc minh bạch hóa báo cáo tài chính tạo dựng niềm tin vững chắc đối với các ngân hàng thương mại và đối tác xây dựng. Doanh nghiệp dễ dàng tiếp cận nguồn vốn vay ưu đãi để mở rộng quy mô.

4.2. Định hướng ứng dụng công nghệ trong quản trị kế toán thuế

Doanh nghiệp cần tiếp tục ứng dụng các giải pháp công nghệ số trong quản trị kế toán thuế. Phần mềm kế toán cần kết nối trực tiếp với hệ sinh thái hóa đơn điện tử quốc gia. Việc lưu trữ dữ liệu điện toán đám mây bảo đảm an toàn hồ sơ chứng từ qua nhiều năm. Hệ thống hỗ trợ tự động lập tờ khai thuế định kỳ và trích xuất bảng kê chi tiết. Nhân sự kế toán có thêm thời gian để phân tích dữ liệu và tối ưu chi phí vận hành. Công nghệ số giúp đơn vị thích ứng nhanh chóng trước mọi thay đổi của chính sách tài chính.

Nội dung chính

Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Thuế là khoản nộp bắt buộc của các tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh và cá nhân vào ngân sách nhà nước nhằm phục vụ việc huy động nguồn lực tài chính công, kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả và điều tiết thu nhập xã hội. Đối với các doanh nghiệp, công tác kế toán thuế không chỉ đòi hỏi việc tuân thủ các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán hiện hành mà còn phải bám sát hệ thống pháp luật thuế thường xuyên được sửa đổi, bổ sung.

Tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy, một doanh nghiệp hoạt động chính trong lĩnh vực thi công xây lắp kỹ thuật dân dụng, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là hai sắc thuế phát sinh thường xuyên và chiếm tỷ trọng trọng yếu. Thuế GTGT mang tính chất gián thu, đòi hỏi quy trình theo dõi, luân chuyển chứng từ và đối chiếu hóa đơn phải đạt độ chính xác cao. Trong khi đó, thuế TNDN là sắc thuế trực thu, tác động trực tiếp đến kết quả kinh doanh và nguồn vốn tích lũy của đơn vị. Thực tiễn tại doanh nghiệp cho thấy công tác kế toán các sắc thuế này bên cạnh việc chấp hành quy định của Bộ Tài chính vẫn còn bộc lộ một số bất cập, đặc biệt là khâu bóc tách và phân loại chi phí tính thuế TNDN chưa thực sự chuẩn xác và minh bạch. Xuất phát từ thực tế đó, tác giả Hoàng Thị Mỹ Ngọc đã lựa chọn đề tài nghiên cứu nhằm phân tích toàn diện thực trạng và tìm kiếm giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế tại đơn vị.

Mục tiêu nghiên cứu của khóa luận được phân định rõ ràng:

• Mục tiêu chung: Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy.
• Mục tiêu cụ thể:
  1. Hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế GTGT, thuế TNDN cùng phương pháp kế toán hai sắc thuế này trong doanh nghiệp.
  2. Tìm hiểu, mô tả và phân tích thực trạng công tác kế toán thuế GTGT (đầu vào, đầu ra) và thuế TNDN tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy.
  3. Đánh giá ưu điểm, hạn chế trong công tác kế toán thuế của đơn vị, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN cho công ty trong giai đoạn tiếp theo.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

• Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy.
• Phạm vi nghiên cứu:
  • Về không gian: Toàn bộ công tác kế toán thuế được khảo sát tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy (địa chỉ: Đội 1, xã Quảng Phú, huyện Quảng Điền, tỉnh Thừa Thiên Huế).
  • Về thời gian: Khóa luận sử dụng chuỗi số liệu tài chính giai đoạn 2021 – 2023 để phân tích tình hình tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh; số liệu quý I và quý II năm 2024 để khảo sát chuyên sâu công tác kế toán thuế GTGT; số liệu năm 2023 để đánh giá công tác quyết toán và hạch toán thuế TNDN.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khóa luận xây dựng hệ thống cơ sở lý luận dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật và chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành:

• Khung pháp lý và chuẩn mực áp dụng: Luật Quản lý thuế năm 2019 (quy định về khái niệm, trách nhiệm kê khai và thời hạn nộp thuế); Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12; Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12; Thông tư số 219/2013/TT-BTC (hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT); Thông tư số 156/2013/TT-BTC (hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế); Thông tư số 80/2021/TT-BTC (hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế về biểu mẫu kê khai); Thông tư số 96/2015/TT-BTC và Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, Nghị định số 91/2022/NĐ-CP (quy định chi tiết thi hành Luật Thuế TNDN và tỷ lệ tạm nộp 4 quý tối thiểu 80%); Nghị quyết số 110/2023/QH15 của Quốc hội về chính sách giảm thuế GTGT xuống 8%; Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính về chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa.
• Khái niệm và phương pháp xác định:
  • Thuế GTGT: Thuế gián thu tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ; tính thuế theo phương pháp khấu trừ (Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ). Hệ thống tài khoản hạch toán chính gồm TK 133 (1331, 1332) và TK 3331 (33311, 33312).
  • Thuế TNDN: Thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế sau khi trừ chi phí được trừ và các khoản thu nhập miễn thuế, chuyển lỗ theo luật định. Hệ thống tài khoản sử dụng gồm TK 3334 và TK 8211 (kết chuyển sang TK 911).

Phương pháp nghiên cứu thực tế được tác giả triển khai gồm hai nhóm phương pháp chính:

• Nhóm phương pháp thu thập dữ liệu:
  • Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập giáo trình, hệ thống văn bản pháp luật, luật thuế, nghị định, thông tư, số liệu từ báo cáo tài chính của công ty.
  • Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Phỏng vấn cán bộ quản lý, người hướng dẫn thực tập và các nhân viên tại bộ phận kế toán của doanh nghiệp để thu thập dữ liệu sơ cấp.
  • Phương pháp quan sát: Quan sát trực tiếp quy trình xử lý, kiểm tra hóa đơn và các thao tác nghiệp vụ của kế toán thuế tại phòng ban.
• Nhóm phương pháp phân tích:
  • Phương pháp xử lý số liệu: Sàng lọc, phân loại dữ liệu thô thu thập từ hệ thống sổ sách của công ty.
  • Phương pháp phân tích tài chính: Phân tích các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 2021 – 2023.
  • Phương pháp so sánh, đánh giá: So sánh số tuyệt đối và tương đối qua các kỳ kế toán nhằm nhận diện xu hướng biến động của nguồn vốn, tài sản và chi phí.
  • Phương pháp hạch toán kế toán: Sử dụng hệ thống chứng từ, tài khoản đối ứng, tổng hợp - cân đối kế toán và phương pháp tính giá theo chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa.
• Nguồn dữ liệu: Báo cáo tài chính các năm 2021, 2022, 2023; hồ sơ kê khai thuế GTGT quý I, quý II năm 2024; hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN năm 2023; hóa đơn điện tử đầu vào, đầu ra; các sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 133, 3331, 3334, 821, 911 từ phần mềm kế toán Việt Đà của Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy.

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế giá trị gia tăng, kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương này tập trung hệ thống hóa toàn diện các lý thuyết về thuế và kế toán thuế trong doanh nghiệp:

• Những vấn đề cơ bản về thuế: Trình bày khái niệm theo Điều 3 Luật Quản lý thuế 2019; xác định các đặc điểm cơ bản (nguồn thu chủ yếu của ngân sách, không hoàn trả trực tiếp, áp dụng thống nhất trên phạm vi cả nước).
• Cơ sở lý thuyết thuế GTGT và kế toán thuế GTGT:
  • Bản chất, đối tượng chịu thuế (Điều 3 Thông tư 219/2013/TT-BTC), 26 nhóm đối tượng không chịu thuế (Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC) và các mức thuế suất hiện hành (0%, 5%, 10%).
  • Quy định phương pháp tính thuế khấu trừ, căn cứ tính thuế đối với hàng hóa bán ra, hàng tiêu dùng nội bộ và hoạt động xây dựng, lắp đặt (tính theo giá trị công trình, hạng mục bàn giao chưa có thuế).
  • Quy trình kế toán thuế GTGT: Hệ thống chứng từ (hóa đơn mẫu 01GTKT3/001, bảng kê mua vào 01-2/GTGT, bán ra 01-1/GTGT, tờ khai 01/GTGT); kết cấu tài khoản TK 133 và TK 3331; sơ đồ định khoản quy trình luân chuyển hạch toán thuế GTGT đầu vào và đầu ra theo Thông tư 133/2016/TT-BTC.
• Cơ sở lý thuyết thuế TNDN và kế toán thuế TNDN:
  • Bản chất thuế trực thu, đối tượng nộp thuế theo Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12; công thức xác định thu nhập tính thuế, thu nhập chịu thuế, các tiêu chí chi phí được trừ và không được trừ.
  • Quy định về thời hạn tạm nộp thuế theo quý (chậm nhất ngày 30 của tháng đầu quý sau), điều kiện tỷ lệ tạm nộp 4 quý tối thiểu 80% số quyết toán năm theo Nghị định 91/2022/NĐ-CP.
  • Quy trình kế toán thuế TNDN: Hệ thống chứng từ, tờ khai tạm tính, tờ khai quyết toán; hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành trên TK 8211, nghĩa vụ thuế trên TK 3334 và quy trình kết chuyển sang TK 911.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy

Chương 2 cung cấp bức tranh chi tiết về đơn vị khảo sát và phân tích thực tế nghiệp vụ kế toán thuế:

• Tổng quan doanh nghiệp: Công ty thành lập ngày 27/11/2018; người đại diện pháp luật là ông Nguyễn Văn Đức; cơ quan quản lý thuế là Chi cục Thuế khu vực Hương Điền; đăng ký 31 ngành nghề kinh doanh, trong đó ngành chính là Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác (mã ngành 4299). Cơ cấu tổ chức gồm Hội đồng thành viên, Chủ tịch, Giám đốc, Phòng Kế toán và Phòng Kỹ thuật thi công.
• Tổ chức công tác kế toán: Bộ máy kế toán gồm Kế toán trưởng, Kế toán mua hàng, Kế toán bán hàng, Kế toán thanh toán, Kế toán thuế và Thủ quỹ. Công ty áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12, hình thức sổ Nhật ký chung trên phần mềm kế toán Việt Đà, phương pháp tính thuế GTGT khấu trừ, khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng.
• Tình hình nguồn lực của công ty:
  • Cơ cấu lao động: Quy mô nhân sự tăng từ 12 người (năm 2023) lên 18 người (năm 2024), tỷ lệ tăng 50%. Lao động nam chiếm ưu thế tuyệt đối (67% năm 2023 và 78% năm 2024) do đặc thù thi công công trình nặng nhọc. Lao động có trình độ đại học tăng từ 3 người lên 5 người; cao đẳng, trung cấp tăng từ 3 lên 4 người; lao động phổ thông chiếm 50% (9 người năm 2024).

Chỉ tiêu phân loại	Năm 2023 (Người)	Cơ cấu 2023 (%)	Năm 2024 (Người)	Cơ cấu 2024 (%)	So sánh 2024/2023 (+/-)	So sánh 2024/2023 (%)
Tổng số lao động	12	100	18	100	+6	+50,00
Theo trình độ chuyên môn:
- Đại học	3	25	5	28	+2	+67,00
- Cao đẳng, Trung cấp	3	25	4	22	+1	+33,00
- Lao động phổ thông	6	50	9	50	+3	+50,00
Theo giới tính:
- Nam	8	67	14	78	+6	+75,00
- Nữ	4	33	4	22	0	0,00

• Biến động tài sản và nguồn vốn giai đoạn 2021 – 2023: Tổng tài sản tăng trưởng liên tục (tăng 27.005 nghìn đồng năm 2022 và tăng 17.238 nghìn đồng năm 2023). Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng giảm dần (từ 10.544 nghìn đồng năm 2022 xuống 9.145 nghìn đồng năm 2023) do đơn vị dồn nguồn vốn thanh toán công nợ vay và mua sắm thiết bị. Hàng tồn kho hai năm 2021 – 2022 ghi nhận bằng 0, đến năm 2023 tăng lên 49.560 nghìn đồng. Về nguồn vốn, nợ phải trả năm 2022 tăng 16.412 nghìn đồng nhưng sang năm 2023 giảm 8.680 nghìn đồng (-12,25%); vốn góp chủ sở hữu giữ nguyên mức 10.000 nghìn đồng; lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tăng đều qua các năm.

Chỉ tiêu tài chính (Đơn vị: Nghìn đồng)	Năm 2021	Năm 2022	Năm 2023	Tăng giảm 2022/2021 (%)	Tăng giảm 2023/2022 (%)
Tiền và tương đương tiền	-	10.544	9.145	-0,45	-2,73
Các khoản phải thu	0	62.400	-	-	+341,60
Hàng tồn kho	0	0	49.560	0,00	-
Tài sản dài hạn khác	0	10.364	-	-	+264,51
Nợ phải trả	-	-	-	+32,30	-12,25
Vốn góp chủ sở hữu	10.000	10.000	10.000	0,00	0,00
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối	-	-	-	-	+321,15

• Tình hình kết quả kinh doanh giai đoạn 2021 – 2023: Hoạt động kinh doanh mở rộng mạnh. Doanh thu thuần năm 2022 tăng 637.259 đồng (+143,93%) so với 2021; năm 2023 tiếp tục tăng (+155,61%). Lợi nhuận sau thuế năm 2022 tăng 15.775 đồng (+134,72%); năm 2023 tăng 22.040 đồng (+86,69%).

Chỉ tiêu kết quả kinh doanh	So sánh 2022/2021 (%)	So sánh 2023/2022 (%)
Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ	+143,93	+155,61
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ	+214,06	+166,41
Chi phí tài chính (chi phí lãi vay)	-	+377.183,63
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh	+134,76	-17,50
Lợi nhuận kế toán trước thuế	+134,76	+87,34
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp	+134,72	+86,69

• Thực trạng kế toán thuế GTGT:
  • Đặc điểm: Kê khai theo quý theo mẫu 01/GTGT. Thuế suất mua vào gồm 10% (sắt, thép, xăng, dầu, gạch xây dựng) và 8% (ống tròn cứng, đèn Led bán nguyệt 1.2m, gạch 60x60 L1). Toàn bộ hàng hóa, dịch vụ xây dựng bán ra của công ty áp dụng thuế suất giảm 8% căn cứ Nghị quyết số 110/2023/QH15.
  • Quy trình xử lý: Kiểm tra tính hợp lệ trên hệ thống hóa đơn điện tử (hoadondientu.vn); nhập liệu vào bảng kê Excel; hạch toán trên phần mềm Việt Đà (ghi nhận Nợ TK 1331, Nợ TK chi phí/tài sản và Có TK 331 hoặc TK 1111); kết xuất bảng kê, lập tờ khai qua phần mềm Hỗ trợ kê khai (HTKK), xuất file XML ký điện tử nộp cho cơ quan thuế.
• Thực trạng kế toán thuế TNDN:
  • Tạm tính số thuế phải nộp hàng quý dựa trên kết quả doanh thu và chi phí; thực hiện hạch toán Nợ TK 8211 / Có TK 3334 và nộp tiền vào ngân sách nhà nước qua giấy nộp tiền.
  • Cuối năm, kế toán lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN cùng Phụ lục kết quả sản xuất kinh doanh năm 2023; xác định số thuế chênh lệch phải nộp thêm hoặc nộp thừa để điều chỉnh chi phí thuế và kết chuyển về TK 911.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy

Chương này đánh giá toàn diện ưu nhược điểm và đưa ra kiến nghị hoàn thiện:

• Đánh giá chung: Công ty đã thiết lập được quy trình kế toán khoa học trên phần mềm Việt Đà, chấp hành cơ bản quy định của Thông tư 133/2016/TT-BTC; kê khai thuế qua mạng internet và phần mềm HTKK giúp tiết kiệm thời gian.
• Nhược điểm còn tồn tại:
  • Về thuế GTGT: Việc kiểm tra hóa đơn đầu vào đôi khi chưa kịp thời đối với các hóa đơn bị hủy, thay thế từ phía nhà cung cấp; việc phân loại hàng hóa áp dụng thuế suất ưu đãi 8% theo Nghị quyết 110/2023/QH15 còn phức tạp.
  • Về thuế TNDN: Công tác bóc tách chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN còn hạn chế, một số khoản chi phí thực tế phát sinh chưa đủ chứng từ hợp lệ dẫn đến nguy cơ bị cơ quan thuế xuất toán khi thanh kiểm tra.
  • Trong hồ sơ khóa luận có sự thiếu nhất quán khi một số bảng biểu mang tiêu đề tên doanh nghiệp khác (Công ty TNHH TM&DV Tấn Thành), phản ánh sự sơ suất trong công tác biên tập dữ liệu.
• Giải pháp đề xuất: Đưa ra các biện pháp hoàn thiện công tác hạch toán, nâng cao quy trình kiểm soát hóa đơn điện tử đầu vào và chuẩn hóa khâu tập hợp, bóc tách chi phí tính thuế TNDN.

Kết quả và đóng góp

Khóa luận đã ghi nhận và làm rõ các kết quả hoạt động cùng những đóng góp thực tiễn cụ thể:

• Phản ánh trung thực tình hình tăng trưởng của doanh nghiệp qua số liệu tài chính: Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng trưởng liên tục qua các năm (năm 2022 tăng 134,72% so với 2021; năm 2023 tăng 86,69% so với 2022). Doanh thu thuần năm 2022 đạt mức tăng trưởng 143,93% và năm 2023 tăng 155,61%. Quy mô nhân sự được mở rộng từ 12 lên 18 người, đáp ứng yêu cầu thi công các công trình xây dựng.
• Hệ thống hóa chi tiết quy trình luân chuyển chứng từ thuế: Mô tả rõ ràng chu trình từ khâu tra cứu hóa đơn điện tử trên cổng hoadondientu.vn, lập bảng kê Excel, nhập liệu phân hệ mua hàng/bán hàng trên phần mềm kế toán Việt Đà, đối chiếu sổ cái TK 133, 3331, 3334 đến khâu kết xuất tờ khai sang phần mềm HTKK để nộp thuế điện tử.
• Đóng góp so với các nghiên cứu trước tại đơn vị: Tác giả là người trực tiếp bóc tách thực trạng áp dụng chính sách giảm thuế GTGT xuống 8% theo Nghị quyết số 110/2023/QH15 trong ngành xây lắp tại công ty; đồng thời chỉ rõ sự cần thiết phải kiểm soát tỷ lệ tạm nộp thuế TNDN 4 quý không thấp hơn 80% theo quy định tại Nghị định 91/2022/NĐ-CP nhằm tránh phát sinh tiền chậm nộp.

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

Khóa luận thể hiện một số điểm hạn chế gắn liền với phạm vi tiếp cận thông tin:

• Khâu bóc tách chi phí tính thuế TNDN tại doanh nghiệp còn chưa đạt được độ chi tiết và minh bạch tuyệt đối; tác giả chưa thể phân tích sâu toàn bộ các khoản chi phí không được trừ theo quy định của Luật Thuế TNDN do giới hạn bảo mật thông tin nội bộ của công ty.
• Dữ liệu nghiên cứu thực trạng thuế GTGT chỉ dừng lại ở phạm vi hai quý đầu năm 2024 (quý I và quý II) và số liệu thuế TNDN lấy trọng tâm là năm 2023, chưa bao quát được trọn vẹn cả niên độ kế toán 2024.
• Văn bản khóa luận bộc lộ lỗi kỹ thuật biên tập dữ liệu khi xuất hiện tên đơn vị "Công ty TNHH TM&DV Tấn Thành" tại tiêu đề các bảng số liệu 2.2, 2.3, 2.4 và một số tiểu mục giải pháp ở Chương 3, làm giảm tính đồng nhất của hồ sơ nghiên cứu.
• Hướng nghiên cứu tiếp: Cần mở rộng phạm vi đánh giá số liệu đủ cả năm tài chính 2024, phân tích sâu hơn các rủi ro thanh kiểm tra thuế đối với hợp đồng xây dựng có bao thầu và không bao thầu nguyên vật liệu, đồng thời hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Giá trị tham khảo

Báo cáo khóa luận mang lại giá trị tham khảo thiết thực cho nhiều nhóm đối tượng:

• Sinh viên chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán và Tài chính doanh nghiệp: Cung cấp bộ hồ sơ mẫu về cách thu thập chứng từ, mô tả luân chuyển chứng từ thực tế từ hóa đơn đầu vào, ủy nhiệm chi, bảng kê đến sổ chi tiết các tài khoản thuế (TK 1331, 33311, 3334, 821).
• Người làm kế toán tại các doanh nghiệp xây dựng quy mô vừa và nhỏ: Cung cấp tài liệu tham khảo về việc áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 133/2016/TT-BTC kết hợp với việc vận hành phần mềm kế toán Việt Đà và phần mềm HTKK.
• Phần đáng tham khảo nhất: Mục quy trình luân chuyển chứng từ thuế GTGT đầu vào, quy trình xử lý hóa đơn điện tử trên phần mềm kế toán tại Chương 2 và phương pháp hạch toán kết chuyển chi phí thuế TNDN cuối năm.

Câu hỏi thường gặp

1. Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy áp dụng chế độ kế toán và phương pháp tính thuế GTGT nào? Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành kèm theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính, sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung trên phần mềm kế toán Việt Đà và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với kỳ kê khai theo quý.

2. Mức thuế suất thuế GTGT áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ đầu ra của công ty là bao nhiêu? Căn cứ vào dữ liệu tại Chương 2 của khóa luận, toàn bộ hàng hóa và dịch vụ bán ra tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy đều áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 8%, căn cứ theo chính sách giảm thuế tại Nghị quyết số 110/2023/QH15 của Quốc hội.

3. Cơ cấu lao động của công ty có sự thay đổi như thế nào giữa năm 2023 và năm 2024? Tổng số lao động của doanh nghiệp tăng từ 12 người (năm 2023) lên 18 người (năm 2024), tương ứng mức tăng 50%. Trong đó, lao động nam tăng từ 8 người (chiếm 67%) lên 14 người (chiếm 78%); lao động có trình độ đại học tăng từ 3 người lên 5 người; cao đẳng, trung cấp tăng từ 3 lên 4 người; lao động phổ thông duy trì tỷ lệ 50% tổng số nhân sự (9 người năm 2024).

4. Quy định về tạm nộp thuế TNDN theo quý mà công ty phải tuân thủ có tỷ lệ khống chế như thế nào? Căn cứ Nghị định số 91/2022/NĐ-CP được tác giả trích dẫn, công ty phải thực hiện tạm nộp thuế TNDN chậm nhất vào ngày 30 của tháng đầu quý sau, đồng thời tổng số thuế TNDN đã tạm nộp của 4 quý trong năm không được thấp hơn 80% số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán năm.

5. Lỗi thiếu nhất quán về thông tin doanh nghiệp xuất hiện ở những vị trí nào trong văn bản khóa luận? Trong văn bản gốc, tên "Công ty TNHH TM&DV Tấn Thành" xuất hiện tại tiêu đề của Bảng 2.2 (tình hình tài sản), Bảng 2.3 (tình hình nguồn vốn), Bảng 2.4 (kết quả hoạt động SXKD) và tiêu đề mục giải pháp hoàn thiện tại trang 85, dù toàn bộ nội dung nghiên cứu xuyên suốt khóa luận thực hiện tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy.

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Hoàng Thị Mỹ Ngọc đã phản ánh toàn diện thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH thương mại cơ khí xây dựng Nam Huy trong giai đoạn 2021 – 2024. Tác giả đã hệ thống hóa đầy đủ cơ sở lý luận theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, mô tả chi tiết các bước xử lý chứng từ hóa đơn điện tử trên phần mềm Việt Đà và ứng dụng HTKK của ngành thuế. Mặc dù còn bộc lộ hạn chế về tính nhất quán trong biên tập tên bảng biểu và chiều sâu bóc tách chi phí tính thuế, công trình vẫn là tài liệu mô tả thực tế có giá trị tham khảo rõ ràng cho sinh viên kế toán và các đơn vị kinh doanh xây lắp dân dụng.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1. Những vấn đề cơ bản về thuế 1. Khái niệm Theo quy định tại Điều 3 Luật Quản lý thuế 2019 quy định khái niệm về thuế: “Thuế là một khoản nộp ngân sách nhà nước bắt buộc của tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân theo quy định của các luật thuế”. Đặc điểm của thuế - Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước.

- Là nguồn tài chính chủ yếu bảo đảm hoạt động của các cơ quan nhà nước. - Thuế được áp dụng trong phạm vi cả nước, áp dụng đối với tất cả các đối tượng chịu thuế, không phân biệt đơn vị hành chính lãnh thổ. - Khi nộp thuế Nhà nước không hoàn trả trực tiếp cho người nộp mà tính hoàn trả được biểu hiện một cách gián tiếp thông qua các chính sách của Nhà nước như đầu tư cơ sở hạ tầng, phúc lợi công cộng,. Thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng 1.

Thuế giá trị gia tăng 1. Khái niệm thuế giá trị gia tăng Căn cứ theo quy định tại Luật số 13/2008/QH12 của Quốc hội “ Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Đặc điểm - Thuế GTGT là một loại thuế gián thu: Thuế GTGT là nhân tố cấu thành giá cả hàng hoá, dịch vụ. - Thuế GTGT luỹ thoái so với thu nhập: cùng nộp một khoản thuế bằng nhau nếu sử dụng cùng một loại hàng hoá, dịch vụ.

- Thuế GTGT mang tính trung lập + Không phải là yếu tố chi phí 4 + Là yếu tố cộng thêm vào giá bán - Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn + Đánh vào tất cả các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hoá + Chỉ đánh vào giá trị tăng thêm 1. Vai trò - Trong hệ thống chính sách thuế hiện hành, thuế giá trị gia tăng là nguồn thu quan trọng, ổn định cho ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo nguồn tài chính phục vụ cho mục tiêu sự nghiệp phát triển kinh tế xã hội. - Bảo hộ sản xuất nội địa và duy trì, nâng cao khả năng cạnh tranh của nền kinh tế. - Thúc đẩy lưu thông hàng hóa: thuế GTGT góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng, khuyến khích lưu thông hàng hoá và thúc đẩy hoạt động xuất khẩu.

- Thuế GTGT đã góp phần khuyến khích việc xuất khẩu ra nước ngoài, bảo hộ sản xuất trong nước, sắp xếp cơ cấu lại nền kinh tế. - Thuế GTGT góp phần giúp cho công tác quản lý của doanh nghiệp tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan quản lý Nhà nước theo dõi, kiểm tra,. tình hình hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán, kế toán và hạn chế việc mua bán hoá đơn GTGT ở các doanh nghiệp. Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế  Đối tượng chịu thuế Căn cứ vào Điều 3 Thông tư 219/2013/TT-BTC: “Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT”.

 Đối tượng không chịu thuế: Dựa vào Điều 4, Thông tư 219/2013/TT-BTC bao gồm 26 nhóm hàng hoá, dịch vụ thường có những tính chất sau: - Mang tính thiết yếu cho cuộc sống hằng ngày như: Dịch vụ y tế, thú y và các sản phẩm như muối mỏ, muối I-ot,. - Thuộc các hoạt động ưu đãi xã hội, mục tiêu nhân đạo như: dạy học, dạy nghề, dịch vụ bưu chính viễn thông,. 5 - Một số ngành nghề được khuyến khích phát triển như sản phẩm của các hoạt động nông nghiệp,. - Các hoạt động nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam như: Hàng tạm nhập, hàng quá cảnh, hàng xuất khẩu tái nhập khẩu,.

- Khó xác định được giá trị tăng thêm như dịch vụ tài chính.  Đối tượng nộp thuế Căn cứ vào Điều 3 Thông tư 219/2013/TT-BTC như sau: Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) bao gồm: + Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Hợp tác xã và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác; + Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác; + Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. + Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu;. Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng a) Căn cứ tính thuế: Theo điều 6 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính căn cứ tính thuế GTGT là thuế suất.

Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất - Giá tính thuế GTGT Theo điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định + Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. 6 + Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường (nếu có). + Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. + Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ.

+ Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT. Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là giá xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT. Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị chưa có thuế GTGT. Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT.

+ Một số trường hợp khác Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán / (1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)) Thuế suất: Thuế suất là mức thuế phải nộp trên một đơn vị khối lượng chịu thuế. Hiện nay, có 3 mức thuế suất thuế GTGT: 0%, 5% và 10% được quy định cụ thể như sau: - Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và được xem là xuất khẩu theo pháp luật quy định hiện hành, vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT. - Một số trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% như: + Dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài. 7 + Dịch vụ cấp tín dụng.

+ Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, chuyển nhượng vốn. + Dịch vụ tài chính phát sinh, dịch vụ bưu chính viễn thông. - Thuế suất 5%: Áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu với đời sống con người như: nước sạch, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến, thực phẩm tươi sống, dịch vụ sản xuất nông nghiệp,. - Thuế suất 10%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu và không nằm trong diện áp dụng mức thuế suất 0% và 5%.

b) Phương pháp tính thuế - Phương pháp khấu trừ thuế GTGT + Đối tượng áp dụng CSKD đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp. + Công thức tính Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó: o Số thuế GTGT đầu ra: bằng tổng số thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT o Thuế GTGT đầu ra = Giá thanh toán x thuế suất thuế GTGT o Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài. Kê khai thuế, hoàn thuế và nộp thuế GTGT a) Kê khai thuế: Căn cứ vào Thông tư 156/2013/TT- BTC - Người nộp thuế phải xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước. 8 - Người nộp thuế phải khai trung thực, đầy đủ các nội dung trong hồ sơ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đầy đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế.