Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp thương mại giữ vai trò cầu nối quan trọng trong quá trình lưu thông hàng hóa và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế. Hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại vận hành theo một chu kỳ khép kín gồm ba khâu cốt lõi: Mua hàng – Dự trữ – Bán hàng. Trong đó, mua hàng là khâu đầu tiên, quyết định trực tiếp đến cơ cấu, số lượng, chất lượng và giá vốn của hàng hóa dự trữ, từ đó tạo tiền đề cho hoạt động tiêu thụ và hình thành lợi nhuận của doanh nghiệp. Đi liền với hoạt động mua hàng là quan hệ thanh toán với nhà cung cấp; việc quản lý các luồng tiền và nghĩa vụ nợ phải trả đòi hỏi sự chặt chẽ nhằm duy trì uy tín thương mại, đồng thời tối ưu hóa vốn lưu động.

Xuất phát từ thực tiễn hoạt động tại Công ty TNHH Cùng Mua – một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại – nhóm tác giả thuộc Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM đã thực hiện khóa luận tốt nghiệp với đề tài "Hoàn thiện quy trình kế toán mua hàng và thanh toán người bán tại Công ty TNHH Cùng Mua" dưới sự hướng dẫn của Th.S Nguyễn Quốc Nhất.

Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu của khóa luận được xác định cụ thể như sau:

  1. Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kế toán mua hàng, kế toán thanh toán người bán và kiểm soát hàng tồn kho trong doanh nghiệp thương mại.
  2. Khảo sát, phân tích và đánh giá thực trạng quy trình luân chuyển chứng từ, phương pháp hạch toán kế toán mua hàng, thanh toán tiền mặt, thanh toán qua ngân hàng, theo dõi công nợ phải trả và công tác kiểm soát tồn kho tại Công ty TNHH Cùng Mua.
  3. Nhận diện các ưu điểm cùng những tồn tại, hạn chế trong quy trình kế toán và kiểm soát nội bộ tại công ty.
  4. Đề xuất các giải pháp khả thi nhằm hoàn thiện quy trình lập chứng từ, sổ sách, quy trình mua hàng, thanh toán người bán và nâng cao hiệu quả quản trị hàng tồn kho tại đơn vị.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

  • Đối tượng nghiên cứu: Công tác kế toán mua hàng, kế toán thanh toán cho người bán và quy trình kiểm soát hàng tồn kho.
  • Phạm vi không gian: Phòng Kế toán và các bộ phận liên quan tại Công ty TNHH Cùng Mua; dữ liệu nghiên cứu dựa trên hệ thống số liệu kế toán phát sinh trong năm tài chính 2018 của công ty.
  • Phạm vi thời gian: Quá trình nghiên cứu và khảo sát thực tế được thực hiện từ ngày 15/01/2019 đến ngày 29/04/2019.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khóa luận được xây dựng dựa trên hệ thống khung pháp lý và lý thuyết kế toán tài chính hiện hành của Việt Nam kết hợp với các mô hình quản trị hàng tồn kho:

  • Khung pháp lý và Chuẩn mực kế toán:

    • Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính: Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, đặc biệt là Điều 29 quy định nguyên tắc kế toán tài khoản 156 (Hàng hóa), tài khoản 151 (Hàng mua đang đi đường), tài khoản 133 (Thuế GTGT được khấu trừ), tài khoản 331 (Phải trả cho người bán), tài khoản 1381 (Tài sản thiếu chờ xử lý), các tài khoản tiền tệ (TK 111 - Tiền mặt, TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, TK 113 - Tiền đang chuyển) và Điều 69 quy định kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.
    • Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (VAS 02) – Hàng tồn kho: Quy định nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho mua vào (bao gồm giá mua, chi phí thu mua, các loại thuế không được hoàn lại trừ đi chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua) và các phương pháp tính giá xuất kho (FIFO, bình quân gia quyền, thực tế đích danh).
    • Mô hình Lượng đặt hàng kinh tế (EOQ - Economic Order Quantity): Cơ sở lý thuyết xác định mức đặt hàng tối ưu nhằm tối thiểu hóa tổng chi phí đặt hàng và chi phí lưu kho của doanh nghiệp.

  • Phương pháp nghiên cứu:

    • Khóa luận sử dụng chủ đạo phương pháp nghiên cứu định tính, kết hợp kỹ thuật thu thập dữ liệu thứ cấp từ hệ thống chứng từ kế toán (hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu chi, giấy báo nợ, ủy nhiệm chi, biên bản đối chiếu công nợ), sổ sách kế toán chi tiết, sổ cái và báo cáo tài chính năm 2018 của công ty.
    • Sử dụng các phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê mô tả, so sánh và đối chiếu giữa lý luận kế toán chuẩn mực với thực tế thực hiện tại đơn vị; phương pháp mô hình hóa quy trình thông qua lưu đồ chứng từ.

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kế toán mua hàng và thanh toán người bán tại Công ty TNHH Cùng Mua

Chương này tập trung làm rõ các khái niệm, vai trò, nguyên tắc hạch toán và quy trình xử lý kế toán đối với hai nghiệp vụ cốt lõi trong doanh nghiệp thương mại:

  1. Khái niệm và nguyên tắc kế toán mua hàng: Mua hàng là khâu chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa gắn liền với sự chuyển dịch vốn từ hình thái tiền tệ sang hình thái hiện vật. Hàng hóa nhập kho được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc. Kế toán phản ánh chi tiết theo từng kho, từng nhóm, từng mặt hàng và phân bổ chi phí thu mua nhất quán giữa hàng tiêu thụ và hàng tồn kho cuối kỳ.
  2. Phương thức mua hàng và thanh toán:
    • Phương thức mua hàng: Mua hàng trực tiếp (cử nhân viên đến kho bên bán nhận hàng) và Mua hàng theo phương thức chuyển hàng (nhà cung cấp vận chuyển đến kho bên mua).
    • Phương thức thanh toán: Thanh toán trực tiếp (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tạm ứng, hàng đổi hàng) và Thanh toán trả chậm (mua chịu theo các điều khoản tín dụng thương mại).
  3. Kế toán các phần hành liên quan:
    • Kế toán mua hàng: Trình bày chi tiết tài khoản sử dụng (TK 156 - chia thành TK 1561 giá mua và TK 1562 chi phí thu mua; TK 151; TK 133; TK 331) và sơ đồ hạch toán trong các trường hợp: hàng nhập kho có thuế khấu trừ, hàng đang đi đường, hàng mua trả lại hoặc giảm giá do sai quy cách phẩm chất, hàng hóa phát hiện thừa/thiếu khi kiểm kê (TK 1381).
    • Kế toán thanh toán: Hạch toán chi tiết tiền mặt (TK 111, phân định tỷ giá thực tế/bình quân khi có ngoại tệ), tiền gửi ngân hàng (TK 112, căn cứ giấy báo Nợ, báo Có, ủy nhiệm chi), kế toán công nợ phải trả người bán (TK 331 theo dõi chi tiết từng đối tượng, từng hóa đơn, định kỳ đối chiếu số dư).
  4. Lý thuyết mô hình EOQ: Khái niệm, điều kiện áp dụng và công thức tính toán lượng đặt hàng kinh tế tối ưu nhằm cân bằng chi phí dự trữ và chi phí đặt hàng.

Chương 2: Thực trạng quy trình kế toán mua hàng và thanh toán tại Công ty TNHH Cùng Mua

Nội dung chương 2 khảo sát chi tiết bộ máy tổ chức, quy trình nghiệp vụ và hệ thống kế toán thực tế tại Công ty TNHH Cùng Mua trong năm tài chính 2018:

  1. Tổng quan về đơn vị: Giới thiệu quá trình hình thành, phát triển, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức phòng kế toán của Công ty TNHH Cùng Mua. Công ty áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ đối với hàng tồn kho, tính khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng và ứng dụng phần mềm kế toán trong xử lý dữ liệu.
  2. Thực trạng luân chuyển chứng từ và hạch toán:
    • Quy trình mua hàng và lập chứng từ (Sơ đồ 2.4, Sơ đồ 2.6): Tiếp nhận yêu cầu, lập đơn đặt hàng, nhận hàng và hóa đơn, kiểm nhận, lập phiếu nhập kho và vào sổ kế toán.
    • Quy trình chi tiền mặt (Sơ đồ 2.5, Sơ đồ 2.7) và thanh toán qua ngân hàng (Sơ đồ 2.8): Lập giấy đề nghị thanh toán, xét duyệt, lập phiếu chi/ủy nhiệm chi, thủ quỹ chi tiền hoặc kế toán ngân hàng gửi lệnh sang ngân hàng, nhận chứng từ ngân hàng để ghi sổ.
    • Kế toán theo dõi công nợ người bán (Sơ đồ 2.9) và quy trình kiểm soát kho hàng (Sơ đồ 2.10).
  3. Đánh giá thực trạng tại công ty:
Phân hệ / Nghiệp vụ Ưu điểm ghi nhận Hạn chế, tồn tại
Kế toán mua hàng - Sử dụng phần mềm kế toán giúp rút ngắn thời gian xử lý và lưu trữ dữ liệu an toàn.
- Áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ giúp giảm khối lượng ghi chép hàng ngày.
- Chứng từ mua hàng được phân loại, sắp xếp khoa học, thuận tiện tra cứu.		 - Danh mục hàng hóa đa dạng dẫn đến nhầm lẫn giữa các mặt hàng có tính tương đồng.
- Bộ phận đặt hàng không kiểm tra lượng tồn kho trước khi đặt mua, gây ứ đọng vốn.
- Thói quen mua từ nhà cung cấp quen thuộc mà không khảo sát so sánh giá thị trường.
- Rủi ro chênh lệch chất lượng: hàng thực nhận kém hơn hàng mẫu do NCC cung cấp.
Kế toán thanh toán - Thông tin công nợ được xử lý trên phần mềm, cung cấp số liệu kịp thời cho quản trị.
- Kết cấu sổ và phương pháp ghi chép mạch lạc.
- Quy trình kiểm kê quỹ tiền mặt chặt chẽ, khớp đúng giữa sổ quỹ và thực tế.
- Thường xuyên theo dõi danh mục nợ phải trả.		 - Sai sót trong theo dõi hạn nợ dẫn đến chậm thanh toán, vi phạm hợp đồng.
- Chi trả bằng tiền mặt cho các khoản nợ vượt hạn mức quy định (không chuyển khoản).
- Nhầm lẫn mã nhà cung cấp khi lập ủy nhiệm chi, dẫn đến chuyển tiền sai đối tượng.
- Trong trường hợp khẩn cấp, phiếu chi thiếu chữ ký xét duyệt và bỏ qua trình tự chuẩn.
Kiểm soát hàng tồn kho - Chấp hành tốt quy định về phòng cháy chữa cháy.
- Kho có bảo vệ, hệ thống camera giám sát và kiểm soát thẻ ra vào chặt chẽ.
- Hàng hóa chưa sử dụng được niêm phong cẩn thận.		 - Vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm: một thủ kho đảm nhiệm cả việc nhập, xuất, kiểm nhận và xét duyệt.
- Thủ kho bị quá tải công việc, làm chậm tiến độ và gây ứ đọng nghiệp vụ.
- Thủ kho bỏ qua khâu đối chiếu chứng từ khi nhập/xuất; không phát hiện sai sót kịp thời.
- Diện tích kho chật hẹp so với lượng hàng; điều kiện bảo quản phụ thuộc thời tiết.

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kế toán mua hàng và thanh toán tại Công ty TNHH Cùng Mua

Dựa trên các hạn chế đã nhận diện, nhóm tác giả đề xuất 4 nhóm giải pháp cụ thể:

  1. Hoàn thiện chứng từ và sổ sách kế toán:
    • Thực hiện ghi nhận, in và lưu trữ chứng từ kế toán ngay khi nghiệp vụ phát sinh nhằm tránh sai sót và giảm thời gian chỉnh sửa hồi tố.
    • Phân loại rõ ràng chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ; sắp xếp, lưu trữ theo thứ tự thời gian từng tháng trong kho lưu trữ chuyên biệt với quyền tiếp cận hạn chế để đảm bảo bảo mật.
    • Kịp thời điều chỉnh các lỗi sai về số liệu, ngày tháng hoặc danh mục hàng hóa ngay khi phát hiện.
    • Lập bảng theo dõi, thống kê danh sách hợp đồng mua bán kinh tế phát sinh trong ngày để thuận tiện tra cứu khi cần.
  2. Hoàn thiện quy trình kế toán mua hàng:
    • Tái cấu trúc quy trình mua hàng theo 5 giai đoạn chuẩn:
      1. Xác định nhu cầu mua hàng: Trả lời câu hỏi "Mua cái gì? Mua bao nhiêu?", bắt buộc kiểm tra tồn kho thực tế trước khi phê duyệt mua để tránh ứ đọng vốn.
      2. Tìm kiếm và lựa chọn nhà cung cấp: Trả lời câu hỏi "Mua của ai?", áp dụng nguyên tắc "không phụ thuộc vào một nhà cung cấp duy nhất", thực hiện khảo sát giá và chất lượng trên thị trường.
      3. Thương lượng và đặt hàng: Đàm phán chặt chẽ về giá cả, điều khoản tín dụng và ký kết hợp đồng.
      4. Theo dõi, đôn đốc giao nhận hàng: Giám sát tiến độ giao hàng của bên bán để tránh ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh.
      5. Đánh giá kết quả mua hàng: Đánh giá hiệu quả thực hiện hợp đồng của nhà cung cấp làm cơ sở tiếp tục hợp tác.
    • Bổ sung và ban hành chuẩn hóa 5 biểu mẫu nghiệp vụ:
      • Phiếu xác định nhu cầu (Phụ lục 40)
      • Phiếu đánh giá và lựa chọn nhà cung cấp (Phụ lục 41)
      • Phiếu yêu cầu báo giá (Phụ lục 42)
      • Đơn đặt hàng (Phụ lục 43)
      • Phiếu nhập kho (Phụ lục 44)
    • Bộ phận thu mua phải rà soát, đối chiếu thông tin hàng hóa trước khi phát hành đơn đặt hàng.
  3. Hoàn thiện quy trình kế toán thanh toán:
    • Hạn chế tối đa việc chi trả các khoản mua hàng bằng tiền mặt; tăng cường thanh toán qua tài khoản ngân hàng (TGNH) nhằm phòng ngừa rủi ro mất mát, gian lận quỹ và bảo đảm tính minh bạch.
    • Triển khai quản lý công nợ phải trả theo 3 phương thức song song:
      • Theo từng nhà cung cấp: Mở sổ chi tiết công nợ, lập biên bản đối chiếu hoặc xác nhận công nợ định kỳ.
      • Theo từng hóa đơn và thời hạn thanh toán: Thiết lập báo cáo phân tích tuổi nợ (theo tuần/tháng), lập bảng kê các hóa đơn đến hạn thanh toán và hóa đơn còn nợ.
      • Theo từng hợp đồng mua hàng: Xây dựng công cụ giám sát dòng tiền thu - chi và bố trí nhân sự đàm phán công nợ chuyên trách.
    • Tuân thủ nghiêm ngặt trình tự phê duyệt thanh toán; tuyệt đối không chi tiền khi chưa đủ chữ ký hợp lệ, kể cả trong các trường hợp phát sinh khẩn cấp.
  4. Hoàn thiện quy trình kiểm soát hàng tồn kho:
    • Kiểm tra, đối chiếu nghiêm ngặt chứng từ yêu cầu xuất/nhập kho trước khi thực hiện xuất nhập vật chất.
    • Lập và cập nhật sơ đồ kho hàng hóa theo từng khu vực, mã hàng khi có mặt hàng mới phát sinh.
    • Thực hiện kiểm kê định kỳ hàng tháng để phát hiện chênh lệch thừa/thiếu, hàng ứ đọng hoặc hư hỏng.
    • Thành lập Tổ kiểm duyệt kho độc lập nhằm hỗ trợ và giám sát thủ kho trong quá trình giao nhận, kiểm tra chứng từ; qua đó tách bạch nhiệm vụ và khắc phục triệt để tình trạng vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm.
    • Vận dụng mô hình đặt hàng kinh tế (EOQ) để tính toán chính xác sản lượng đặt hàng tối ưu cho từng lô hàng, giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí đặt hàng và chi phí lưu kho.

Kết quả và đóng góp

  • Kết quả nghiên cứu: Khóa luận đã phân tích toàn diện thực trạng luân chuyển chứng từ và hạch toán kế toán tại Công ty TNHH Cùng Mua, phản ánh đúng bức tranh vận hành năm 2018. Nghiên cứu chỉ rõ các sai sót thực tế như việc thanh toán nợ vượt mức bằng tiền mặt, nhầm mã nhà cung cấp trên ủy nhiệm chi, thủ kho kiêm nhiệm nhiều chức năng và mua hàng giá cao do phụ thuộc đối tác cũ.
  • Đóng góp về mặt giải pháp:
    • Thiết kế và chuẩn hóa bộ 5 biểu mẫu chứng từ mua hàng (từ Phụ lục 40 đến Phụ lục 44), tạo công cụ kiểm soát thông tin từ khâu đề xuất đến nhập kho.
    • Xây dựng quy trình quản trị công nợ 3 cấp độ (theo đối tượng, theo tuổi nợ/hóa đơn, theo hợp đồng) giúp doanh nghiệp kiểm soát chặt chẽ nghĩa vụ tài chính và hạn chế rủi ro trễ hạn hợp đồng.
    • Đưa ra giải pháp tổ chức nhân sự (thành lập tổ kiểm duyệt kho) nhằm tái thiết lập nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong kiểm soát nội bộ.
    • Vận dụng mô hình định lượng EOQ vào thực tiễn quản lý kho của doanh nghiệp thương mại để tối ưu chi phí dự trữ.

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

  • Hạn chế của nghiên cứu:
    • Khóa luận mới khảo sát dữ liệu kế toán trong phạm vi một năm tài chính (năm 2018) tại Công ty TNHH Cùng Mua nên tính khái quát cho toàn ngành thương mại điện tử/bán lẻ còn hạn chế.
    • Thời gian tiếp cận thực tế của nhóm sinh viên bị giới hạn (từ tháng 01/2019 đến tháng 04/2019), chủ yếu tập trung vào việc mô tả quy trình và chứng từ.
    • Nghiên cứu chưa đưa ra số liệu thực nghiệm mô phỏng chi tiết lượng đặt hàng EOQ trên từng nhóm sản phẩm cụ thể của doanh nghiệp.
  • Hướng nghiên cứu tiếp:
    • Mở rộng phạm vi phân tích số liệu tài chính qua nhiều năm liên tiếp để đánh giá xu hướng biến động công nợ và chi phí tồn kho.
    • Xây dựng phần mềm tích hợp hoặc module tự động hóa tính toán mô hình EOQ kết nối trực tiếp với dữ liệu phần mềm kế toán của công ty.
    • Nghiên cứu sâu hơn về kiểm soát nội bộ chuỗi cung ứng trong mô hình thương mại đa kênh.

Giá trị tham khảo

Tài liệu khóa luận mang lại giá trị thực tiễn cho nhiều đối tượng:

  • Sinh viên ngành Kế toán – Kiểm toán: Cung cấp tài liệu tham khảo chi tiết về phương pháp khảo sát, trình bày sơ đồ luân chuyển chứng từ (Sơ đồ 2.4 đến 2.10) và cách đánh giá thực trạng chu trình mua hàng – thanh toán – tồn kho trong doanh nghiệp thương mại.
  • Doanh nghiệp thương mại và nhà quản lý: Tham khảo trực tiếp quy trình mua hàng 5 bước, bộ biểu mẫu kiểm soát mua hàng (Phiếu xác định nhu cầu, Phiếu đánh giá NCC, Đơn đặt hàng, v.v.) và phương pháp quản lý nợ phải trả theo tuổi nợ để áp dụng vào thực tế kiểm soát nội bộ tại đơn vị.

Câu hỏi thường gặp

1. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho mà Công ty TNHH Cùng Mua áp dụng là gì và có ưu điểm gì?
Công ty áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ. Ưu điểm của phương pháp này tại doanh nghiệp là giúp giảm bớt khối lượng ghi chép, tính toán hàng ngày cho nhân viên kế toán đối với các mặt hàng có số lượng giao dịch nhiều.

2. Điểm yếu lớn nhất trong công tác kiểm soát nội bộ tại kho hàng của Công ty TNHH Cùng Mua là gì?
Điểm yếu lớn nhất là sự vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm: chỉ có một thủ kho đảm nhiệm toàn bộ các khâu từ nhập, xuất hàng, kiểm tra chất lượng/số lượng cho đến xét duyệt chứng từ, dẫn đến quá tải công việc và tiềm ẩn rủi ro gian lận hoặc sai sót không được phát hiện kịp thời.

3. Tác giả đề xuất quản lý công nợ người bán theo những cách thức nào?
Khóa luận đề xuất quản lý công nợ theo 3 phương thức: (1) Quản lý theo từng nhà cung cấp thông qua sổ chi tiết và biên bản đối chiếu công nợ; (2) Quản lý chi tiết theo từng hóa đơn và hạn thanh toán thông qua báo cáo tuổi nợ; (3) Quản lý theo từng hợp đồng mua hàng gắn liền với công cụ theo dõi luồng thu - chi.

4. Khóa luận đề xuất bổ sung những biểu mẫu chứng từ cụ thể nào cho quy trình mua hàng?
Tác giả đề xuất bổ sung 5 mẫu biểu đính kèm: Phiếu xác định nhu cầu (Phụ lục 40), Phiếu đánh giá và lựa chọn nhà cung cấp (Phụ lục 41), Phiếu yêu cầu báo giá (Phụ lục 42), Đơn đặt hàng (Phụ lục 43) và Phiếu nhập kho (Phụ lục 44).

5. Mô hình EOQ được đề xuất trong khóa luận nhằm mục đích gì?
Mô hình đặt hàng kinh tế (EOQ) được đề xuất nhằm xác định sản lượng đặt hàng tối ưu cho mỗi lần mua hàng, giúp công ty giảm thiểu tối đa tổng chi phí đặt hàng và chi phí lưu kho, hạn chế tình trạng ứ đọng vốn do mua hàng dư thừa.

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của nhóm sinh viên Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM đã phản ánh toàn diện thực trạng quy trình kế toán mua hàng và thanh toán người bán tại Công ty TNHH Cùng Mua trong năm 2018. Nghiên cứu đã chỉ ra các điểm nghẽn thực tế như việc vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm tại kho, rủi ro trong thanh toán tiền mặt và sai sót theo dõi công nợ. Hệ thống giải pháp đề xuất tập trung vào chuẩn hóa biểu mẫu chứng từ, thiết lập quy trình quản lý nợ 3 cấp độ, thành lập tổ kiểm duyệt kho và ứng dụng mô hình EOQ, mang lại giá trị tham khảo thiết thực cho công tác tổ chức kế toán và kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp thương mại.