Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Về Nguồn

Khóa luận kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Về Nguồn - Đại học Kinh tế Huế

• Tác giả: Nguyễn Thị Duyên
• Người hướng dẫn: ThS. Hoàng Thùy Dương
• Trường học: Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế
• Chuyên ngành: Kế toán
• Đề tài: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Về Nguồn
• Loại tài liệu: Khóa luận tốt nghiệp
• Năm xuất bản: 2024
• Địa điểm: Huế

Tóm tắt

I. Tổng quan kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Về Nguồn

Công tác kế toán thuế giữ vai trò then chốt trong quản lý tài chính doanh nghiệp. Công ty TNHH Về Nguồn hoạt động trong lĩnh vực văn hóa, du lịch sinh thái và ẩm thực tại Thừa Thiên Huế. Doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế theo các quy định hiện hành của Nhà nước. Kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) giúp quản lý dòng tiền vào ra minh bạch. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế đối với toàn bộ hoạt động kinh doanh. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh thực tế qua từng niên độ. Việc xác định đúng doanh thu tính thuế và chi phí hợp lý giúp tối ưu hóa lợi nhuận. Đơn vị sử dụng phần mềm kế toán chuyên ngành SMILE để hỗ trợ công tác nhập liệu và lưu trữ. Phần mềm giúp liên kết chặt chẽ giữa bộ phận kho, nhà hàng và bộ phận kế toán tổng hợp. Quy trình kế toán thuế đòi hỏi tính chính xác, kịp thời và tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực kế toán Việt Nam. Việc thực hiện tốt nghĩa vụ thuế khẳng định uy tín thương hiệu đối với khách hàng và cơ quan quản lý.

1.1. Đặc điểm kinh doanh và tổ chức bộ máy kế toán

Công ty TNHH Về Nguồn hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ sinh thái, nghỉ dưỡng và ẩm thực. Bộ máy kế toán của công ty tổ chức theo mô hình tập trung. Cơ cấu phòng gồm kế toán trưởng, kế toán thanh toán, kế toán kho và kế toán thuế. Mỗi vị trí đảm nhận nhiệm vụ chuyên biệt nhưng phối hợp rất nhịp nhàng. Nhân sự kế toán trực tiếp phụ trách tiếp nhận hóa đơn và chứng từ gốc. Đơn vị ứng dụng phần mềm SMILE để quản lý toàn bộ dữ liệu thu chi. Hệ thống phân quyền cụ thể cho từng tài khoản làm việc. Mô hình này giúp doanh nghiệp kiểm soát chặt chẽ các luồng tài chính phát sinh. Đồng thời, dữ liệu tài chính luôn được lưu trữ an toàn và bảo mật cao.

1.2. Chính sách và căn cứ pháp lý về thuế áp dụng

Công ty TNHH Về Nguồn thực hiện nghĩa vụ thuế theo đúng luật thuế hiện hành. Thuế GTGT được tính theo phương pháp khấu trừ với thuế suất thông thường 10% hoặc 8% tùy thời điểm. Doanh nghiệp sử dụng hóa đơn điện tử hợp pháp cho mọi giao dịch bán lẻ và dịch vụ ẩm thực. Đối với thuế TNDN, công ty áp dụng mức thuế suất phổ thông là 20% trên thu nhập tính thuế. Thu nhập tính thuế bằng doanh thu trừ đi chi phí được trừ, cộng thu nhập khác. Kế toán căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC và Thông tư 96/2015/TT-BTC để xác định tính hợp lệ của chi phí. Việc áp dụng đúng văn bản pháp luật giúp hạn chế sai sót khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.

II. Thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Về Nguồn

Thực tế công tác kế toán thuế tại Công ty TNHH Về Nguồn ghi nhận nhiều nỗ lực song còn tồn tại các bất cập nhất định. Doanh nghiệp đã thiết lập quy trình luân chuyển chứng từ tương đối rõ ràng. Hóa đơn mua hàng như nguyên vật liệu thực phẩm, gas hóa lỏng đều được ghi nhận qua phần mềm SMILE. Kế toán viên tiến hành đối chiếu bảng kê hóa đơn đầu vào định kỳ trước khi lập tờ khai. Tuy nhiên, thời điểm nhận hóa đơn từ một số nhà cung cấp thường trễ hơn ngày phát sinh giao dịch thực tế. Điều này dẫn đến sự chênh lệch giữa ngày xuất kho và ngày nhập hóa đơn thuế. Về thuế TNDN, việc phân bổ chi phí quản lý và chi phí dịch vụ nhà hàng còn mang tính bình quân. Một số khoản chi tiếp khách và quảng bá du lịch thiếu bảng kê chi tiết kèm theo. Ngoài ra, việc xác định các khoản chi phí không được trừ theo quy định thuế còn lúng túng. Nhân sự kế toán kiêm nhiệm nhiều khâu làm tăng nguy cơ sai sót số liệu.

2.1. Quy trình kê khai và hạch toán thuế GTGT

Kế toán thuế GTGT tại công ty bám sát hồ sơ hóa đơn mua vào và bán ra. Khi nhập nguyên liệu như thực phẩm hoặc gas, kế toán ghi nhận nghiệp vụ vào phân hệ mua hàng. Nghiệp vụ mua gas chưa thanh toán được hạch toán tăng chi phí nguyên vật liệu và ghi nhận công nợ. Định kỳ mỗi quý, nhân sự đối chiếu hóa đơn gốc với bảng kê khai thuế GTGT trên phần mềm. Tuy vậy, một số hóa đơn chuyển về phòng kế toán muộn hơn thời điểm phát sinh thực tế. Việc kê khai bổ sung điều chỉnh khiến quá trình tổng hợp số liệu mất nhiều thời gian. Sự thiếu đồng bộ giữa các phòng ban làm giảm tốc độ hoàn thành báo cáo thuế định kỳ.

2.2. Khó khăn trong việc xác định chi phí tính thuế TNDN

Công tác xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN gặp một số trở ngại đặc thù. Đặc điểm kinh doanh ẩm thực và du lịch đòi hỏi nhiều khoản chi thu mua nông sản từ người dân địa phương. Các chứng từ thu mua nhỏ lẻ thường thiếu bảng kê theo mẫu quy định của Bộ Tài chính. Điều này khiến kế toán gặp rủi ro bị cơ quan thuế bóc tách chi phí hợp lý. Bên cạnh đó, việc ước tính số thuế TNDN tạm nộp theo từng quý chưa thật sự chuẩn xác. Chênh lệch số tạm nộp với số quyết toán cuối năm dễ làm phát sinh tiền phạt chậm nộp. Doanh nghiệp cần cơ chế kiểm tra chứng từ chi phí chặt chẽ hơn để bảo toàn lợi ích tài chính.

III. Giải pháp kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Về Nguồn

Để nâng cao chất lượng kế toán thuế, Công ty TNHH Về Nguồn cần triển khai đồng bộ các giải pháp quản lý. Trước hết, doanh nghiệp cần chuẩn hóa toàn bộ quy trình thu thập và xử lý chứng từ hóa đơn. Mọi phòng ban phải bàn giao chứng từ cho bộ phận kế toán trong thời hạn quy định. Kế toán viên cần tận dụng tối đa các chức năng tự động trên phần mềm SMILE. Việc tích hợp dữ liệu bán hàng trực tiếp với sổ sách kế toán thuế giúp giảm thiểu việc nhập liệu thủ công. Đối với thuế TNDN, công ty cần lập kế hoạch phân bổ chi phí minh bạch và kiểm soát chặt các khoản chi phí không có hóa đơn. Doanh nghiệp cần chủ động cập nhật các văn bản chính sách thuế mới ban hành. Ngoài ra, việc tổ chức đào tạo chuyên môn định kỳ cho đội ngũ nhân sự kế toán là yêu cầu cấp thiết. Sự kết hợp giữa quy trình chuẩn và công nghệ hiện đại sẽ giúp kiểm soát rủi ro thuế toàn diện.

3.1. Hoàn thiện công tác kê khai và lưu trữ hóa đơn thuế

Doanh nghiệp cần thiết lập quy chế giao nhận chứng từ nghiêm ngặt giữa bộ phận mua hàng và kế toán. Hóa đơn điện tử đầu vào cần được kiểm tra tính hợp pháp trên cổng thông tin của Tổng cục Thuế ngay khi tiếp nhận. Kế toán lưu trữ file XML và PDF của hóa đơn một cách khoa học trên hệ thống máy chủ an toàn. Định kỳ hàng tháng, nhân viên đối chiếu kỹ lưỡng bảng kê mua vào và bán ra nhằm phát hiện lỗi sai kịp thời. Việc tự động hóa khâu lập tờ khai thuế trên phần mềm SMILE giúp rút ngắn thời gian xử lý dữ liệu. Những cải tiến này loại bỏ hoàn toàn tình trạng sót hóa đơn hoặc kê khai trùng lặp.

3.2. Quản trị chi phí và tối ưu hóa số thuế TNDN nộp

Để kiểm soát chi phí tính thuế TNDN, công ty phải tuân thủ nghiêm ngặt điều kiện về chứng từ hợp lệ. Đối với nguyên liệu mua từ hộ nông dân, kế toán phải lập đầy đủ Bảng kê mẫu 01/TNDN cùng chứng từ chi tiền. Các hợp đồng mua sắm dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên bắt buộc phải chuyển khoản qua ngân hàng. Kế toán cần xây dựng bảng định mức tiêu hao nguyên vật liệu chi tiết cho bếp và quầy bar. Việc lập kế hoạch dòng tiền giúp tính toán số thuế tạm nộp từng quý chính xác hơn. Điều này hạn chế tối đa nguy cơ vượt ngưỡng chênh lệch 20% theo quy định, tránh phát sinh tiền chậm nộp thuế.

IV. Đánh giá kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Về Nguồn

Công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN giữ vị trí trung tâm trong hoạt động tài chính doanh nghiệp. Việc hoàn thiện hệ thống kế toán tại Công ty TNHH Về Nguồn mang lại lợi ích thực tiễn to lớn. Hệ thống kế toán minh bạch giúp doanh nghiệp giảm thiểu tối đa các rủi ro pháp lý về thuế. Ban giám đốc có cơ sở dữ liệu tin cậy để đưa ra các quyết định đầu tư và kinh doanh dịch vụ hiệu quả. Sự chuẩn mực trong hạch toán giúp công ty bảo vệ quyền lợi khấu trừ thuế và tối ưu chi phí hoạt động. Hơn nữa, việc ứng dụng thành thạo phần mềm kế toán hiện đại nâng cao năng suất làm việc của cán bộ kế toán. Mô hình quản lý thuế chặt chẽ tại đơn vị còn là bài học kinh nghiệm giá trị cho các doanh nghiệp du lịch sinh thái cùng ngành. Doanh nghiệp cần duy trì công tác kiểm toán nội bộ thường xuyên để phát hiện sớm các thiếu sót. Tính chủ động trong quản trị tài chính sẽ tạo nền tảng vững chắc cho sự phát triển lâu dài của thương hiệu.

4.1. Ý nghĩa thực tiễn đối với quản trị doanh nghiệp

Hệ thống kế toán thuế hoạt động hiệu quả tạo tiền đề cho quản trị tài chính minh bạch. Việc phân loại chuẩn xác chi phí và kê khai thuế kịp thời giúp ban lãnh đạo kiểm soát dòng tiền tốt hơn. Dữ liệu kế toán cung cấp thông tin trung thực về biên lợi nhuận của từng mảng dịch vụ lưu trú và ẩm thực. Doanh nghiệp chủ động ngăn ngừa các khoản phạt hành chính và truy thu thuế từ cơ quan chức năng. Đội ngũ quản lý có thể phân bổ nguồn vốn hợp lý vào các hạng mục bảo tồn văn hóa và mở rộng dịch vụ du lịch. Quản trị thuế chặt chẽ nâng cao vị thế cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường du lịch miền Trung.

4.2. Khả năng ứng dụng cho doanh nghiệp dịch vụ du lịch

Kinh nghiệm thực tiễn từ công ty mang lại bài học quý báu cho các đơn vị kinh doanh dịch vụ du lịch khác. Mô hình tích hợp quy trình nhận hàng tại kho với phân hệ kế toán thuế trên phần mềm giúp kiểm soát hóa đơn hữu hiệu. Các doanh nghiệp ngành nghỉ dưỡng cần đặc biệt chú trọng xây dựng bảng kê thu mua nguyên liệu không có hóa đơn theo chuẩn quy định. Việc định kỳ đối soát giữa kế toán công nợ và kế toán thuế ngăn chặn tình trạng thất thoát chứng từ. Sự chủ động cập nhật công nghệ và bồi dưỡng nghiệp vụ cho nhân sự giúp doanh nghiệp thích ứng nhanh trước mọi biến động chính sách. Quy trình bài bản là chìa khóa duy trì năng lực tài chính ổn định và bền vững.

Nội dung chính

Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế tạo ra nhiều thách thức đối với hệ thống chính sách thuế tại Việt Nam, đặc biệt dưới áp lực cạnh tranh về nguồn vốn, lao động và công nghệ. Cùng với những biến động khó lường của kinh tế toàn cầu, việc cải cách thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đặt ra yêu cầu phải cân bằng giữa mục tiêu bảo đảm nguồn thu bền vững cho ngân sách nhà nước với việc giảm bớt gánh nặng chi phí tuân thủ cho doanh nghiệp. Trong môi trường kinh doanh dịch vụ, việc nắm bắt, cập nhật và thực thi đúng các quy định về hóa đơn, chứng từ, kê khai và quyết toán hai sắc thuế trên là yêu cầu thường trực, tác động trực tiếp đến hiệu quả tài chính và vị thế của đơn vị.

Công ty TNHH Về Nguồn là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ du lịch, khách sạn, nhà hàng và nghỉ dưỡng tại Thừa Thiên Huế. Mặc dù số tiền nộp ngân sách của đơn vị chưa lớn so với quy mô, công tác kế toán thuế tại đây đòi hỏi tính linh hoạt và chính xác cao để đáp ứng các quy định mới về giảm thuế GTGT và quản lý hóa đơn điện tử. Nhằm củng cố kiến thức chuyên môn sau thời gian 3 tháng thực tập và phân tích thực tiễn công tác thuế tại đơn vị, tác giả Nguyễn Thị Duyên (Khoa Kế toán – Tài chính, Trường Đại học Kinh tế – Đại học Huế) đã thực hiện khóa luận tốt nghiệp với đề tài: "Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Về Nguồn".

Mục tiêu nghiên cứu của khóa luận được xác định cụ thể như sau:

1. Mục tiêu chung: Tìm hiểu, phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Về Nguồn; trên cơ sở đó đề xuất các giải pháp khắc phục hạn chế và hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị; đồng thời tìm hiểu quy trình đăng ký, sử dụng hóa đơn điện tử.
2. Mục tiêu cụ thể:
   • Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong doanh nghiệp;
   • Phân tích và đánh giá thực trạng tổ chức chứng từ, hạch toán, kê khai và quyết toán hai sắc thuế này tại Công ty TNHH Về Nguồn;
   • Đánh giá các mặt ưu điểm, nhược điểm và đề xuất các giải pháp thực tế nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

• Đối tượng nghiên cứu: Công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Về Nguồn.
• Phạm vi không gian: Công ty TNHH Về Nguồn, địa chỉ tại số 08 Ngọc Hồ, phường Hương Hồ, thành phố Huế, tỉnh Thừa Thiên Huế.
• Phạm vi dữ liệu và thời gian: Dữ liệu kế toán thuế GTGT và TNDN tập trung minh họa trong năm 2022; dữ liệu phân tích biến động nhân sự, tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh thu thập trong giai đoạn 3 năm (2020, 2021 và 2022).
• Phạm vi nội dung: Trọng tâm đi sâu vào công tác kế toán hai sắc thuế GTGT và TNDN, không bao quát toàn bộ các sắc thuế khác phát sinh tại doanh nghiệp.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khóa luận xây dựng hệ thống cơ sở lý luận dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật và giáo trình chuyên ngành kế toán thuế hiện hành:

• Văn bản pháp luật về thuế GTGT: Văn bản hợp nhất số 01/VBHN-VPQH ngày 28/04/2016 về Luật Thuế giá trị gia tăng; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP và Văn bản hợp nhất số 67/VBHN-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT; Nghị định số 126/2020/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế về tiêu chí khai thuế theo quý; Nghị định số 44/2023/NĐ-CP và Nghị quyết số 101/2023/QH15, Nghị quyết số 43/2022/QH15 quy định chính sách giảm thuế suất thuế GTGT từ 10% xuống 8%; Thông tư số 80/2021/TT-BTC ban hành mẫu tờ khai 01/GTGT.
• Văn bản pháp luật về thuế TNDN và quản lý thuế: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và Văn bản hợp nhất số 66/VBHN-BTC; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 và Thông tư số 26/2015/TT-BTC (bỏ quy định nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý); Thông tư số 151/2014/TT-BTC hướng dẫn hồ sơ quyết toán thuế TNDN (mẫu 03/TNDN); Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14.
• Chế độ kế toán và tài liệu học thuật: Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp; hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam; Bài giảng Thuế và kế toán thuế 2 của ThS. Phạm Thị Hồng Quyên.

Tác giả sử dụng kết hợp 4 phương pháp nghiên cứu thực tế:

• Phương pháp thu thập thông tin: Khai thác các tài liệu giáo trình, văn bản pháp luật, tài liệu lưu trữ nội bộ tại phòng kế toán có chữ ký và đóng dấu xác nhận của Công ty TNHH Về Nguồn.
• Phương pháp quan sát và phỏng vấn: Trực tiếp quan sát quy trình xử lý công việc hằng ngày của nhân viên kế toán; phỏng vấn, trao đổi chuyên môn với kế toán trưởng, nhân sự kế toán lâu năm tại công ty và tham vấn ý kiến giảng viên hướng dẫn.
• Phương pháp phân tích, tổng hợp và so sánh: Đối chiếu giữa cơ sở lý luận với quy trình hạch toán thực tế; phân chia nhỏ số liệu để đánh giá khả năng vận hành và nhận diện những điểm sai lệch hoặc chưa phù hợp.
• Phương pháp phân tích số liệu: Áp dụng phương pháp so sánh tuyệt đối và so sánh tương đối để phân tích tốc độ tăng trưởng, xu hướng biến động của các chỉ tiêu lao động, tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh giai đoạn 2020 – 2022.

Nguồn dữ liệu sử dụng bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (2020 – 2022); Sổ tay nhân viên của Phòng Nhân sự; các chứng từ kế toán thực tế tại doanh nghiệp (hóa đơn GTGT đầu vào/đầu ra, phiếu xuất kho, phiếu chi, phiếu thanh toán, sổ cái các tài khoản 133, 3331, 3334 năm 2022).

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp

Chương 1 hệ thống hóa khung lý thuyết nền tảng cho hai sắc thuế trọng yếu:

• Kế toán thuế GTGT: Khái quát định nghĩa theo Điều 2 Văn bản hợp nhất số 01/VBHN-VPQH; xác định 5 đặc điểm cơ bản (thuế gián thu, trung lập kinh tế, lũy thoái so với thu nhập, phạm vi điều tiết rộng, đánh theo nguyên tắc điểm đến, đánh nhiều giai đoạn không trùng lắp). Nêu rõ căn cứ tính thuế gồm giá tính thuế và thuế suất (0%, 5%, 10% và thuế suất giảm 8% theo Nghị định 44/2023/NĐ-CP). Phân tích 2 phương pháp tính thuế: phương pháp khấu trừ (áp dụng cho đơn vị có doanh thu từ 1 tỷ đồng trở lên hoặc tự nguyện đăng ký, xác định bằng thuế đầu ra trừ thuế đầu vào được khấu trừ) và phương pháp trực tiếp trên GTGT (tính theo tỷ lệ % nhân doanh thu). Trình bày điều kiện khấu trừ thuế đầu vào (hóa đơn hợp pháp, thanh toán không dùng tiền mặt cho giao dịch từ 20 triệu đồng trở lên) và nguyên tắc kê khai theo quý cho doanh nghiệp có doanh thu năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống theo Nghị định 126/2020/NĐ-CP. Hệ thống tài khoản hạch toán sử dụng gồm TK 133 (1331, 1332) và TK 3331 (33311, 33312).
• Kế toán thuế TNDN: Định nghĩa thuế TNDN là sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh; phân tích 4 đặc điểm (thuế trực thu, khấu trừ trước thuế TNCN, không gây phản ứng tâm lý mạnh, phụ thuộc trực tiếp vào kết quả kinh doanh). Xác định các khoản thu nhập chịu thuế, thu nhập được miễn thuế, điều kiện tính chi phí được trừ và nguyên tắc chuyển lỗ liên tục không quá 5 năm theo Văn bản hợp nhất 66/VBHN-BTC. Công thức tính thuế: Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế – Phần trích lập quỹ KH&CN) × Thuế suất (thuế suất phổ thông 20%). Trình bày thủ tục tạm nộp thuế theo quý (không nộp tờ khai tạm tính theo Luật 71/2014/QH13 và Thông tư 26/2015/TT-BTC) và nộp hồ sơ quyết toán năm theo mẫu 03/TNDN chậm nhất vào ngày thứ 90 kể từ khi kết thúc năm tài chính. Tài khoản hạch toán quy định gồm TK 3334 và TK 8211.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Về Nguồn

Chương 2 mô tả chi tiết đơn vị thực tập, phân tích thực trạng nguồn lực tài chính và quy trình hạch toán hai sắc thuế:

• Tổng quan đơn vị: Công ty TNHH Về Nguồn (tên quốc tế: BACK TO SOURCE COMPANY LIMITED – BASOCO), thành lập ngày 14/12/2004; mã số thuế: 3300369442; vốn điều lệ: 20 tỷ VNĐ; người đại diện pháp luật: Lê Vũ Hoàng Anh; trụ sở tại số 08 Ngọc Hồ, phường Hương Hồ, TP. Huế. Ngành nghề kinh doanh bao gồm khách sạn, nhà hàng, lữ hành, vận chuyển du khách, tổ chức tiệc, cắm trại, spa và tham quan làng văn hóa.
• Bộ máy tổ chức và chính sách kế toán: Bộ máy quản lý vận hành theo mô hình trực tuyến – chức năng dưới sự điều hành của Giám đốc. Phòng Kế toán gồm 7 nhân sự: Kế toán trưởng, Kế toán tổng hợp, Giám sát, Kế toán doanh thu, Kế toán chi phí, Kế toán mua hàng và Kế toán đêm. Doanh nghiệp áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, kỳ kế toán theo năm dương lịch (01/01 – 31/12), đơn vị tiền tệ VNĐ, hình thức sổ kế toán Nhật ký chung thực hiện hoàn toàn trên phần mềm kế toán SMILE (chuyên dùng cho khối resort, khách sạn).

Chỉ tiêu lao động	Năm 2020	Năm 2021	Năm 2022	So sánh 2021/2020 (+/-)	So sánh 2021/2020 (%)	So sánh 2022/2021 (+/-)	So sánh 2022/2021 (%)
Tổng số lao động (người)	120	60	100	(60)	-50,00%	40	+66,67%
Phân theo giới tính:
- Nam	50	25	45	(25)	-50,00%	20	+80,00%
- Nữ	70	35	55	(35)	-50,00%	20	+57,14%
Phân theo trình độ:
- Lao động phổ thông	20	5	15	(15)	-75,00%	10	+200,00%
- Cao đẳng và trung cấp	20	15	35	(5)	-25,00%	20	+133,33%
- Đại học và sau đại học	80	40	50	(40)	-50,00%	10	+25,00%

Biến động lao động phản ánh tác động tiêu cực của dịch bệnh COVID-19 trong năm 2021 khiến doanh nghiệp phải cắt giảm một nửa nhân sự; sang năm 2022 khi ngành du lịch phục hồi, quy mô nhân sự tăng trở lại 66,67%. Tỷ lệ lao động nữ luôn chiếm ưu thế (trên 55%) do đặc thù ngành dịch vụ nhà hàng, buồng phòng, lễ tân và spa.

• Thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh (2020 – 2022): Số liệu báo cáo tài chính cho thấy tổng tài sản năm 2021 đạt mức tăng nhẹ 1.013 đồng (+0,67%) so với năm 2020 nhưng đến năm 2022 giảm mạnh 7.255 đồng (-2,69%). Nợ ngắn hạn năm 2021 tăng 4.360 đồng (+7,70%), trong khi vốn chủ sở hữu năm 2022 giảm 10.132 đồng (-6,69%). Hoạt động kinh doanh trong cả 3 năm đều chịu lỗ: năm 2020 lỗ 9.768 đồng; năm 2021 doanh thu giảm sâu 89,08% và giá vốn hàng bán giảm 94,93%; sang năm 2022 doanh thu có sự phục hồi mạnh (tăng 2.809,83% hoặc 3.809,83% theo phân tích chi tiết) cùng giá vốn tăng 2.946,68%, tuy nhiên lợi nhuận sau thuế vẫn ghi nhận lỗ thêm 326.833 đồng (+5,36% so với năm 2021) do áp lực chi phí bảo trì và chi phí cố định duy trì resort.

• Thực tế kế toán thuế GTGT tại đơn vị:

  • Thuế suất: Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ, kê khai theo quý. Mức thuế suất áp dụng phổ biến là 8% đối với các dịch vụ cốt lõi (ăn uống, lưu trú, teambuilding, spa, cắm trại, vé tham quan) theo chính sách giảm thuế; mức 10% áp dụng riêng cho các mặt hàng không thuộc diện giảm (rượu, bia, thuốc lá, clo xử lý hồ bơi, dầu gội, xăng xe, nhang cây).
  • Hệ thống tài khoản chi tiết: Nhằm theo dõi riêng hàng khuyến mãi, công ty mở tài khoản cấp 3 gồm: TK 133110 (thuế GTGT được khấu trừ HHDV), TK 133120 (thuế GTGT được khấu trừ - HĐ FOC); TK 333110 (thuế GTGT đầu ra HHDV FOC), TK 333112 (thuế GTGT HHDV), TK 333120 (thuế GTGT hàng nhập khẩu).
  • Hóa đơn điện tử: Đơn vị đăng ký hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế qua Cổng hoadondientu.vn (Mẫu số 01/ĐKTĐ-HĐĐT), phương thức chuyển theo bảng tổng hợp dữ liệu, ký số qua USB Token.
  • Luân chuyển chứng từ đầu vào: Vận hành qua 7 bước: (1) Nhận phiếu yêu cầu mua hàng và lập phiếu xuất kho; (2) Xử lý phiếu xuất kho và đề xuất mua hàng khi hết tồn kho; (3) Kế toán mua hàng thu thập ít nhất 2 báo giá trình Kế toán trưởng và Giám đốc phê duyệt; (4) Đặt hàng và đồng kiểm khi nhận hàng (có bảo vệ, thủ kho, kế toán chi phí ký nhận); (5) Kiểm tra tính hợp pháp của hóa đơn và nhập liệu vào phần mềm SMILE; (6) Đối chiếu bảng kê mua vào với hóa đơn gốc cuối quý; (7) Lập tờ khai mẫu 01/GTGT kèm phụ lục giảm thuế gửi cơ quan thuế.
  • Nghiệp vụ minh họa: Ngày 08/07/2022, công ty nhập khí dầu hóa lỏng của Công ty Xăng dầu Thừa Thiên Huế phục vụ bếp, chưa thanh toán (Hóa đơn GTGT số 17043, ký hiệu 1K22TAA, ngày nhận hóa đơn 25/07/2022). Kế toán ghi nhận Nợ TK 621224 số tiền 3.360 đồng trên module "Hàng tồn kho" -> "Nhận hàng" (hình thức "Không PO", mã nhà cung cấp 1015, kỳ kế toán 202207) của phần mềm SMILE.

• Thực tế kế toán thuế TNDN: Do kết quả kinh doanh các năm liên tục lỗ, công ty không phát sinh số thuế TNDN tạm nộp hàng quý; cuối năm thực hiện lập tờ khai quyết toán thuế mẫu 03/TNDN, tính toán chuyển lỗ lũy kế theo quy định của Luật Quản lý thuế số 71/2014/QH13 và Thông tư 151/2014/TT-BTC.

Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Về Nguồn

Tác giả đưa ra các nhận xét đánh giá khách quan về công tác kế toán thuế tại doanh nghiệp:

• Ưu điểm: Bộ máy kế toán được phân công chức năng cụ thể, phối hợp chặt chẽ; phần mềm kế toán SMILE được khai thác hiệu quả, phù hợp với nghiệp vụ dịch vụ nhà hàng - khách sạn; việc mở chi tiết các tài khoản thuế cho hàng hóa FOC (Free of Charge) giúp kiểm soát dữ liệu kế toán quản trị và minh bạch khi lập báo cáo thuế; quy trình lập và lưu trữ hóa đơn điện tử tuân thủ quy định.
• Hạn chế: Việc luân chuyển chứng từ từ các bộ phận dịch vụ về phòng kế toán đôi khi bị chậm trễ (điển hình như trường hợp nhận hóa đơn chậm hơn ngày giao nhận thực tế), tạo áp lực đối chiếu vào thời điểm cuối quý; công tác kiểm tra tính hợp lệ của hóa đơn điện tử đầu vào của nhà cung cấp vẫn phụ thuộc nhiều vào thao tác thủ công; việc cập nhật thường xuyên các điều chỉnh chính sách thuế giảm 8% đòi hỏi nhân sự phải rà soát danh mục hàng hóa phức tạp.
• Giải pháp đề xuất: Hoàn thiện và siết chặt quy chế thời gian luân chuyển hóa đơn giữa các bộ phận; tăng cường ứng dụng các tiện ích kiểm tra tự động mã số thuế và trạng thái hóa đơn điện tử; tổ chức bồi dưỡng chuyên môn thường xuyên cho kế toán viên về phân loại chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN; tối ưu hóa quy trình kiểm soát vật tư nhằm hạn chế chênh lệch số liệu giữa kho và phần mềm SMILE.

Kết quả và đóng góp

Khóa luận đã phản ánh trung thực và toàn diện bức tranh kế toán thuế tại một doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nghỉ dưỡng với các kết quả cụ thể:

• Làm rõ thực tế hạch toán phân tách hai nhóm thuế suất GTGT tại đơn vị trong năm 2022: nhóm thuế suất giảm 8% áp dụng cho dịch vụ du lịch, lưu trú, ăn uống, spa và nhóm thuế suất 10% cho các mặt hàng tiêu dùng đặc thù (rượu, bia, hóa chất tẩy rửa hồ bơi, thuốc lá).
• Ghi nhận và phân tích hệ số biến động nhân sự và tài chính qua 3 năm (2020 – 2022) chịu tác động bởi đại dịch COVID-19, giải thích nguyên nhân doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ và cách thức xử lý chuyển lỗ trên tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN.
• Khóa luận đóng góp về mặt thực tiễn khi mô tả chi tiết quy trình luân chuyển chứng từ 7 bước và thao tác nhập liệu thực tế trên phần mềm SMILE (module Nhận hàng không có đơn đặt hàng – Không PO), cung cấp bằng chứng thực tế cho việc áp dụng tài khoản chi tiết theo dõi thuế GTGT của hàng FOC mà các giáo trình lý thuyết chung chưa trình bày cụ thể.

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

Khóa luận tự xác định hai hạn chế căn bản do điều kiện thực hiện:

• Hạn chế về thời gian và độ sâu: Thời gian thực tập tốt nghiệp kéo dài 3 tháng tại doanh nghiệp tương đối ngắn, do đó các phân tích số liệu tài chính chưa thể đi sâu vào toàn bộ hệ thống kế toán quản trị cũng như các chu kỳ kinh doanh dài hạn của công ty.
• Hạn chế về phạm vi sắc thuế: Khóa luận chỉ giới hạn khảo sát 2 sắc thuế chính là thuế GTGT và thuế TNDN, chưa mở rộng phân tích các loại thuế khác cũng phát sinh thường xuyên tại doanh nghiệp kinh doanh khách sạn - nghỉ dưỡng như thuế thu nhập cá nhân (TNCN) của người lao động hay thuế tiêu thụ đặc biệt đối với dịch vụ rượu, bia.

Hướng nghiên cứu tiếp theo có thể mở rộng khảo sát tổng thể tất cả các sắc thuế phát sinh trong doanh nghiệp du lịch, nghiên cứu sâu hơn về giải pháp tối ưu hóa chi phí thuế hợp lý và hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán trong môi trường kế toán số.

Giá trị tham khảo

Tài liệu khóa luận có giá trị tham khảo thiết thực cho các đối tượng sau:

• Sinh viên khối ngành Kế toán, Kiểm toán, Tài chính doanh nghiệp: Là tài liệu tham khảo điển hình về phương pháp trình bày một đề tài khóa luận thực tập thực tế; minh họa cách xử lý số liệu kế toán tại doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch, khách sạn.
• Người làm công tác kế toán tại các đơn vị kinh doanh lưu trú, nhà hàng: Cung cấp tài liệu tham khảo hữu ích về cách thức tổ chức hệ thống tài khoản chi tiết (theo dõi hàng FOC), quy trình luân chuyển chứng từ 7 bước từ bộ phận tác nghiệp đến kế toán và các thao tác nghiệp vụ trên phần mềm kế toán khách sạn SMILE.

Câu hỏi thường gặp

1. Công ty TNHH Về Nguồn áp dụng phương pháp và kỳ tính thuế GTGT nào? Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và thực hiện kê khai, nộp thuế theo kỳ quý (3 tháng một lần) căn cứ theo quy định tại Nghị định số 126/2020/NĐ-CP do có doanh thu năm trước liền kề không vượt quá 50 tỷ đồng.

2. Các mức thuế suất thuế GTGT được áp dụng cụ thể như thế nào tại Công ty TNHH Về Nguồn trong năm 2022? Đơn vị áp dụng hai mức thuế suất: mức 8% (áp dụng chính sách giảm thuế theo Nghị quyết 43/2022/QH15) đối với các dịch vụ ăn uống, lưu trú, thuê mặt bằng teambuilding, spa, cắm trại, vé tham quan; mức 10% áp dụng đối với các mặt hàng không thuộc diện giảm gồm rượu, bia, clo, thuốc lá, xăng xe, dầu gội và nhang cây.

3. Cơ cấu bộ máy kế toán của công ty gồm bao nhiêu nhân sự và sử dụng phần mềm kế toán gì? Phòng Kế toán của công ty có 7 nhân sự, gồm: Kế toán trưởng, Kế toán tổng hợp, Giám sát, Kế toán doanh thu, Kế toán chi phí, Kế toán mua hàng và Kế toán đêm. Toàn bộ công tác kế toán được thực hiện theo hình thức Nhật ký chung trên máy vi tính thông qua phần mềm SMILE.

4. Tại sao công ty lại mở các tài khoản chi tiết như TK 133120 và TK 333110? Các tài khoản này được mở riêng để hạch toán thuế GTGT của hàng hóa, sản phẩm khuyến mãi tặng kèm không thu tiền (hàng FOC – Free of Charge). Việc này nhằm mục đích quản lý tài chính nội bộ, theo dõi và đối chiếu chính xác nghĩa vụ thuế theo từng hoạt động phát sinh.

5. Kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 2020 – 2022 của công ty có đặc điểm gì nổi bật và tác động thế nào đến thuế TNDN? Trong cả 3 năm 2020 – 2022, công ty đều hoạt động kinh doanh thua lỗ do ảnh hưởng nặng nề của dịch bệnh COVID-19 đối với ngành du lịch (năm 2020 lỗ 9.768 đồng; năm 2021 doanh thu giảm 89,08%; năm 2022 dù doanh thu tăng mạnh nhưng số lỗ tiếp tục tăng thêm 326.833 đồng). Do không có thu nhập tính thuế, công ty không phát sinh số thuế TNDN phải nộp mà thực hiện thủ tục kết chuyển lỗ trên tờ khai quyết toán thuế mẫu 03/TNDN theo quy định.

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Nguyễn Thị Duyên đã hệ thống hóa đầy đủ cơ sở pháp lý và phản ánh chi tiết thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Về Nguồn trong giai đoạn 2020 – 2022. Đề tài làm rõ nét quy trình luân chuyển chứng từ, thao tác hạch toán thực tế trên phần mềm SMILE gắn liền với đặc thù kinh doanh dịch vụ nghỉ dưỡng, khách sạn. Những đánh giá về ưu, nhược điểm cùng số liệu kế toán thực tế trong khóa luận mang lại giá trị tham khảo học thuật và ứng dụng nghiệp vụ rõ ràng cho sinh viên và người làm kế toán ngành dịch vụ du lịch.

Trích đoạn nội dung tài liệu

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Về Nguồn Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Về Nguồn Phần III: Kết luận và kiến nghị 4 PHẦ II: ỘI DU G VÀ KẾT CẤU GHIÊ CỨU CHƯƠ G 1: CƠ SỞ LÝ LUẬ VỀ KẾ TOÁ THUẾ GIÁ TRN GIA TĂ G VÀ THUẾ THU HẬP DOA H GHIỆP TẠI DOA H GHIỆP 1. Kế toán thuế giá trị gia tăng 1. Khái niệm thuế GTGT Căn cứ theo quy định tại Điều 2, Văn bản hợp nhất số 01/VBHN-VPQH Luật thuế giá trị gia tăng ngày 28/04/2016, định nghĩa về thuế GTGT như sau: “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Đặc điểm thuế GTGT - Thuế gián thu, có tính trung lập cao về kinh tế - Có tính lũy thoái so với thu nhập - Có phạm vi điều tiết rộng - Đánh theo nguyên tắc điểm đến - Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp 1.

Vai trò của thuế GTGT - Điều tiết các khoản thu nhập của tổ chức, cá nhân - Tạo nguồn thu lớn và ổn định cho nhà nước - Khuyến khích xuất khNu hàng hóa dịch vụ (HHDV) - ĐNy mạnh việc thực hiện chế độ hạch toán và sử dụng hóa đơn 1. Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, người nộp thuế GTGT Đối tượng chịu thuế Căn cứ theo quy định tại Điều 2, Văn bản hợp nhất số 67/VBHN -BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và N ghị định số 209/2013/N Đ-CP, quy định: “Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt N am (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 của Thông tư này.” 5 Đối tượng không chịu thuế Căn cứ theo quy định tại Điều 4, Văn bản hợp nhất số 67/VBHN -BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và N ghị định số 209/2013/N Đ-CP, quy định về 26 nhóm HH, DV không chịu thuế GTGT. N gười nộp thuế: Căn cứ theo quy định tại Điều 3, Văn bản hợp nhất số 67/VBHN -BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và N ghị định số 209/2013/N Đ-CP, quy định: “N gười nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt N am, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khNu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khNu). Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT 1.

Căn cứ tính thuế GTGT Căn cứ theo quy định tại Điều 6, Văn bản hợp nhất số 67/VBHN -BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và N ghị định số 209/2013/N Đ-CP, quy định: “Căn cứ tính thuế GTGT là Giá tính thuế và thuế suất.” Thuế GTGT = Giá tính thuế * Thuế suất Giá tính thuế GTGT Căn cứ theo quy định tại Điều 7, Văn bản hợp nhất số 67/VBHN -BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và N ghị định số 209/2013/N Đ-CP, quy định về giá tính thuế như sau: - Đối với HHDV bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) (nếu có) và thuế bảo vệ môi trường (BVMT) (nếu có). - Hàng hóa nhập khNu: Giá tính thuế = Giá nhập khNu + Thuế nhập khNu (nếu có) + Thuế TTĐB (nếu có) + Thuế BVMT (nếu có). - Đối với sản phNm, HHDV (kể cả mua ngoài hoặc do CSKD tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay tiền lương, là giá tính thuế GTGT của HHDV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động. 6 - Đối với sản phNm, HHDV dùng khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế xác định bằng không (0).

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, … là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT. - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT, không gồm lãi trả góp, lãi trả chậm. - Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá…. - N goài ra còn có các trường hợp khác theo quy định của pháp luật.

Thuế suất - Thuế suất 0%: Căn cứ theo quy định tại khoản 1 Điều 9 Văn bản hợp nhất số 67/VBHN -BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và N ghị định số 209/2013/N Đ-CP, quy định: “Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khNu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khNu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.” - Thuế suất 5%: Danh mục HHDV áp dụng mức thuế suất 5% gồm 14 nhóm và được chia thành 4 nhóm theo quy định Điều 10, Văn bản hợp nhất số 67/VBHN -BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và N ghị định số 209/2013/N Đ-CP. - Thuế suất 10%: áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này. - Hiện nay, còn có mức thuế suất 8%: được quy định tại khoản 1 Điều 1, N ghị định số 44/2023/N Đ-CP về quy định chính sách giảm thuế GTGT theo nghị quyết số 101/2023/QH15 ngày 24/06/2023 của Quốc Hội. Giảm thuế giá trị gia tăng đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10%, trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ sau: a) Viễn thông, hoạt động tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, kinh doanh bất động sản, kim loại và sản phNm từ kim loại đúc sẵn, sản phNm khai khoáng (không 7 kể khai thác than), than cốc, dầu mỏ tinh chế, sản phNm hoá chất.

Chi tiết tại Phụ lục I ban hành kèm theo N ghị định này. b) Sản phNm hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Chi tiết tại Phụ lục II ban hành kèm theo N ghị định này. c) Công nghệ thông tin theo pháp luật về công nghệ thông tin.

Chi tiết tại Phụ lục III ban hành kèm theo N ghị định này. d) Mặt hàng than thuộc Phụ lục I ban hành kèm theo N ghị định này, tại các khâu khác ngoài khâu khai thác bán ra không được giảm thuế giá trị gia tăng. Phương pháp tính thuế Căn cứ theo quy định tại Điều 12 và Điều 13, Văn bản hợp nhất số 67/VBHN -BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và N ghị định số 209/2013/N Đ-CP, quy định về phương pháp tính thuế như sau: Phương pháp khấu trừ thuế - Đối tượng áp dụng: đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, các hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật bao gồm: + Đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán HHDV từ một tỷ đồng trở lên + Đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ + Các tổ chức và cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt N am kê khai khấu trừ nộp thay. - Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT = Thuế GTGT – Thuế GTGT đầu phải nộp đầu ra vào được khấu trừ Trong đó: - Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ + Số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua HHDV (bao gồm TSCĐ) dùng cho sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT 8 + Số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khNu + Hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài Phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT - Đối tượng áp dụng: Hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý.

- Xác định số thuế phải nộp: Thuế GTGT phải nộp = Tỷ lệ % x Doanh thu + Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; + Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; + Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; + Hoạt động kinh doanh khác: 2%. Kê khai, khấu trừ, nộp thuế GTGT 1. Kê khai thuế GTGT Kê khai theo tháng - Đối tượng: + Doanh thu bán HHDV năm trước liền kề trên 50 tỷ đồng. + N gười nộp thuế đủ tiêu chí áp dụng kê khai thuế theo quý nhưng điều kiện khai thuế GTGT theo tháng.

- Thời hạn: N gày 20 tháng tiếp theo. Kê khai theo quý Căn cứ theo quy định tại điểm a khoản 1 Điều 9, N ghị định số 126/2020/N Đ- CP về quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế, quy định: - Đối tượng: + Doanh thu bán HHDV năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống. Doanh thu bán HHDV là tổng doanh thu trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế trong năm dương lịch. Trường hợp người nộp thuế thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính cho đơn 9 vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh thì doanh thu bán HHDV sẽ bao gồm cả doanh thu của đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh.

+ N gười nộp thuế mới bắt đầu hoạt động SXKD. Khi SXKD đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch liền kề năm đã đủ 12 tháng sẽ căn cứ theo mức doanh thu của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế GTGT theo kỳ tính thuế tháng hoặc quý. Lưu ý: + N gười nộp thuế có trách nhiệm tự xác nhận đối tượng khai thuế theo quý để thực hiện khai thuế theo quy định. + N gười nộp thuế đáp ứng các tiêu chí khai thuế theo quý được lựa chọn khai thuế theo tháng hoặc quý ổn định trọn năm dương lịch.