CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẠI CÁC ĐỊA PHƯƠNG 1. Tổng quan các tài liệu nghiên cứu trước đây 1.1 Các nghiên cứu trước đây Liên quan đến vấn đề về kiểm toán dự án ĐTXD tại các địa phương, đây là vấn đề tương đối mới tại Việt Nam, vấn đề mang tính chất phạm vị hẹp trong một lĩnh vực mà ngành kiểm toán thực hiện, do đó chưa có nhiều tài liệu nghiên cứu liên quan đến vấn đề nghiên cứu. Một số nghiên cứu trước đây có liên quan đến vấn đề nghiên cứu về kiểm toán dự án đầu tư là: Báo cáo tổng kết đề tài “Vận dụng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản trong một cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách địa phương” năm 2003. Luận văn thạc sỹ “Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước do kiểm toán nhà nước thực hiện nhằm đáp ứng yêu cầu công khai, minh bạch ngân sách nhà nước” của tác giả Nguyễn Thị Vân An năm 2009 - Học viện tài chính.
Luận văn tập trung nêu lên thực trạng về quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán và đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình. Luận văn thạc sỹ “Thực trạng và giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án đầu tư đường giao thông nhóm A do kiểm toán nhà nước thực hiện” của tác giả Nguyễn Anh Tú năm 2013 – Trường đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội. Luận văn tập trung nêu lên thực trạng về kiểm toán một đối tượng dự án đường giao thông nhóm A và đưa ra một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán đối tượng dự án này.2 Nhận xét chung về các nghiên cứu trước đây Có thể thấy, hầu hết các nghiên cứu đã cung cấp một hệ thống cơ bản các lý thuyết về hoạt động kiểm toán, các chuẩn mực trong hoạt động kiểm toán, 5 các phương pháp tiến hành một cuộc kiểm toán. Các nghiên cứu đã khái quát được công tác kiểm toán và cơ bản đã đưa ra được những kinh nghiệm trong hoạt động kiểm toán nhằm hướng dẫn các học viên và các kiểm toán viên ngành kiểm toán nắm bắt một cách rõ nét về hoạt động và thực hành kiểm toán.
Thừa kế các nghiên cứu trước đây, đề tài đi sâu vào đối tượng kiểm toán là dự án ĐTXD tại địa phương, đây là một trong các đối tượng được kiểm toán nhà nước thực hiện kiểm toán nhiều nhất, nó có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả và chất lượng kiểm toán của kiểm toán Nhà nước. Lý luận chung về dự án Đầu tư Xây dựng cơ bản 1.1 Khái niệm về dự án đầu tư xây dựng cơ bản Dự án đầu tư XDCB là một tập hợp những đề xuất có liên quan đến việc bỏ vốn để tạo mới, mở rộng hoặc cải tạo những cơ sở vật chất nhất định nhằm đạt được sự tăng trưởng về số lượng hoặc duy trì, cải tiến, nâng cao chất lượng của sản phẩm hoặc dịch vụ trong một khoảng thời gian xác định (chỉ bao gồm hoạt động đầu tư trực tiếp). Công trình xây dựng là sản phẩm của dự án được tạo thành bởi sức lao động của con người, vật liệu xây dựng, thiết bị lắp đặt vào công trình, được liên kết định vị với đất, có thể bao gồm phần dưới mặt đất, phần trên mặt đất, phần dưới mặt nước và phần trên mặt nước và được xây dựng theo thiết kế. Các công trình XDCB thường có giá trị lớn, thời gian thi công lâu, địa điểm thi công cống định, có dự toán, thiết kế và phương pháp thi công riêng.2 Đặc điểm chung và chu kỳ của dự án đầu tư Xây dựng cơ bản a) Đặc điểm chung của dự án đầu tư Xây dựng cơ bản - Đặc điểm quá trình đầu tư dự án XDCB xuất phát từ đặc điểm của ngành, của sản phẩm dự án XDCB và đặc điểm của quá trình đầu tư XDCB.
Chính chính những đặc điểm này quyết định đến đặc điểm quá trình đầu tư XDCB. 6 - XDCB là một ngành sản xuất vật chất chịu tác động của điều kiện tự nhiên; - Sản phẩm của dự án XDCB quyết định đến qui mô của các ngành sản xuất khác, đồng thời sản phẩm dự án XDCB cũng phản ánh trình độ phát triển kinh tế - xã hội và năng lực sản xuất của một đất nước; - Sản phẩm dự án XDCB là những công trình, HMCT được tạo nên từ vật liệu xây dựng, thiết bị, lao động gắn liền với đất, khoảng không, mặt nước, mặt biển và thềm lục địa.; - Đòi hỏi vốn lớn, ứ đọng trong thời gian dài; - Thời gian dài với nhiều biến động; - Có giá trị sử dụng lâu dài; - Cố định: Các thành quả của hoạt động đầu tư Xây dựng cơ bản là các công trình xây dựng sẽ hoạt động ở ngay nơi mà nó được tạo dựng cho nên các điều kiện về địa lý, địa hình có ảnh hưởng lớn đến quá trình thực hiện đầu tư, cũng như việc phát huy kết quả đầu tư; - Liên quan đến nhiều ngành: Hoạt động đầu tư Xây dựng cơ bản rất phức tạp liên quan đến nhiều ngành, nhiều lĩnh vực. Diễn ra không những ở phạm vi một địa phương mà còn nhiều địa phương với nhau. Như vậy, công trình XDCB là sản phẩm tất yếu của giai đoạn thứ hai (giai đoạn thực hiện đầu tư dự án) và thông qua đó nhằm đạt được mục tiêu cuối cùng đã nêu ra trong dự án đó là dự tăng trưởng về số lượng, hoặc duy trì, cải tiến, nâng cao chất lượng của sản phẩm dịch vụ nào đó trong một khoảng thời gian xác định đã được dự án nêu ra.
b) Chu kỳ của dự án đầu tư xây dựng cơ bản Sơ đồ 1.1: Chu kỳ của dự án đầu tư Chuẩn bị Thực hiện Ý tưởng Đưa vào đầu tư đầu tư đầu tư sử dụng (Nguồn: Giáo trình Quản lý dự án đầu tư - Đại học Kinh tế Quốc dân năm 2011) 7 - Ý tưởng đầu tư: Nghiên cứu phát hiện các cơ hội đầu tư - Chuẩn bị đầu tư: Nghiên cứu tiền khả thi sơ bộ lựa chọn dự án; Nghiên cứu khả thi (Lập dự án Báo cáo nghiên cứu kinh tế kỹ thuật); Đánh giá và quyết định (thẩm định và phê duyệt dự án); - Thực hiện đầu tư: Thiết kế và lập dự toán thi công xây lắp công trình; Đấu thầu và ký kết hợp đồng đối với các phần công việc của dự án; Thi công xây lắp công trình; - Bàn giao đưa công trình vào sử dụng: Chạy thử, nghiệm thu bàn giao toàn bộ công trình; đánh giá vật tư, thiết bị thu hồi và công nợ tồn đọng. Phân loại dự án đầu tư xây dựng cơ bản Dự án XDCB có nhiều loại, muốn quản lý tốt thì ta phải biết được các loại dự án đầu tư xây dựng cơ bản. Việc phân loại các dự án thường dựa vào nhu cầu quản lý và tính chất quản lý dự án, cụ thể: * Nếu theo tính chất của dự án và qui mô đầu tư, dự án được chia ra làm 3 loại: - Dự án nhóm A: Đây là nhóm dự án có vốn đầu tư rất lớn hoặc có tính chất quan trọng của quốc gia không kể mức vốn đầu tư. Mức vốn đầu tư của nhóm dự án này thay đổi theo từng thời kỳ và theo từng loại công trình.
Hiện nay các loại dự án này bắt buộc phải kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành trước khi phê duyệt quyết toán. - Dự án nhóm B: Đây là nhóm các dự án có vốn đầu tư nhỏ hơn nhóm A được qui định cụ thể thông qua mức vốn đầu tư. - Dự án nhóm C: Đây là những dự án có vốn đầu tư nhỏ hơn nhóm B và nó được qui định cụ thể thông qua mức vốn đầu tư. 8 Theo Nghị định số 12/2009/NĐ-CP ngày 12/2/2009 của Chính phủ về Quản lý đầu tư xây dựng công trình, Nghị định số 83/2009/NĐ-CP ngày 15/10/2009 của Chính phủ về sủa đổi, bổ sung một số điều Nghị định số 12/2009/NĐ-CP phân loại dự án và quản lý nhà nước đối với dự án đầu tư xây dựng công trình cụ thể như sau (bảng 1.1 - Phụ lục) * Nếu phân loại dự án đầu tư XDCB theo yêu cầu phạm vi quản lý chia ra: - Dự án do Trung ương quản lý; - Dự án đo địa phương quản lý.
Đặc trưng của dự án XDCB và quá trình quản lý tác động đến kiểm toán dự án đầu tư XDCB Trong quá trình thi công xây dựng công trình luôn luôn chịu sự tác động và ràng buộc bởi những đặc điểm nổi bật của dự án đầu tư xây dựng cơ bản và quản lý dự án. Chính đặc điểm này tác đã tác động rất lớn và quyết định đến quá trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản. Đó là những đặc điểm sau: 1. Sản phẩm dự án xây dựng cơ bản là những công trình, hạng mục công trình đơn chiếc có thiết kế và dự toán riêng, phương pháp thi công riêng và địa điểm thi công cũng khác nhau Các dự án công trình xây dựng cơ bản dù là công trình gì, ở lĩnh vực nào, phạm vi ra sao đều phải có thiết kế kỹ thuật và bản vẽ thi công.
Các công trình XDCB luôn gắn với một địa điểm và khu vực nhất định, mỗi một địa phương tỉnh thành trên cả nước đều xây dựng cho mình một bộ đơn giá riêng sao cho phù hợp với định mức của nhà nước ban hành và phù hợp với giá vật 9 liệu từng tỉnh thành và khu vực. Vì vậy, đơn giá áp dụng cho từng công trình cũng có sự khác nhau, chính từ đó các công trình luôn có dự toán riêng. Mặt khác, sản phẩm xây dựng cơ bản thường được xác định về giá thanh toán và đối tượng bán trước khi có sản phẩm, đồng thời sản phẩm của dự án xây dựng cơ bản lại được tiêu thụ tại chỗ. Chính vì đặc điểm này tác động và làm quá trình kiểm toán luôn được đi từ thiết kế, dự toán, báo cáo quyết toán và đi đến hiện trường.
Quá trình kiểm toán luôn được tiến hành riêng biệt độc lập cho từng hạng mục công trình với những qui định đặc thù riêng có của nó về thiết kế, dự toán, địa điểm, đơn giá cùng các qui định của khu vực, địa phương và môi trường sinh thái. Các sản phẩm của dự án xây dựng cơ bản tạo ra phải tuân theo một qui trình và qui định chặt chẽ về mọi mặt.