Khóa luận hoàn thiện tổ chức kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh thương mại và vận tải hưng phát

Khóa luận phân tích tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại và Vận tải Hưng Phát.

• Tác giả: Vũ Thị Thanh Hương
• Người hướng dẫn: ThS. Nguyễn Đức Kiên
• Trường học: Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng
• Chuyên ngành: Quản Trị Kinh Doanh
• Đề tài: Hoàn Thiện Tổ Chức Kế Toán Doanh Thu, Chi Phí Và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty TNHH Thương Mại Và Vận Tải Hưng Phát
• Loại tài liệu: khóa luận tốt nghiệp
• Năm xuất bản: 2016
• Địa điểm: Hải Phòng

Mục lục chi tiết

• LỜI MỞ ĐẦU
• 1. CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
• 1.1. Nội dung của các chỉ tiêu cơ bản liên quan đến doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
• 1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu
• 1.3. Doanh thu bán hàng
• 1.4. Doanh thu cung cấp dịch vụ
• 1.5. Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia
• 1.6. Thu nhập khác
• 1.7. Nguyên tắc kế toán doanh thu
• 1.8. Nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
• 1.9. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ
• 2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ VẬN TẢI HƯNG PHÁT
• 2.1. Đặc điểm chung ảnh hưởng đến công tác hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 2.2. Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 2.3. Đặc điểm về sản phẩm, tổ chức sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 2.4. Đối tượng và kỳ hạch toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 2.5. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 2.6. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và chính sách kế toán tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 2.7. Thực trạng tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 2.8. Nội dung hạch toán doanh thu, chi phí hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 2.9. Nội dung hạch toán doanh thu, chi phí tài chính tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 2.10. Tổng hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 3. CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ VẬN TẢI HƯNG PHÁT
• 3.1. Đánh giá thực trạng công tác kế toán nói chung và kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 3.2. Tính tất yếu phải hoàn thiện tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
• 3.3. Yêu cầu và phương hướng để hoàn thiện tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 3.4. Nội dung và giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 3.4.1. Kiến nghị 1: Về các khoản trích theo lương
• 3.4.2. Kiến nghị 2: Hoàn thiện sổ sách kế toán
• 3.4.3. Kiến nghị 3: Hiện đại hóa công tác kế toán và đội ngũ kế toán
• 3.5. Điều kiện để thực hiện các giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát
• 3.5.1. Về phía nhà nước
• 3.5.2. Về phía doanh nghiệp
• DANH MỤC BIỂU
• DANH MỤC BẢNG
• DANH MỤC HÌNH VẼ
• LỜI KẾT

Tóm tắt

I. Tổng quan về kế toán doanh thu và chi phí tại Hưng Phát

Kế toán doanh thu và chi phí là một phần quan trọng trong quản lý tài chính của doanh nghiệp. Tại công ty TNHH thương mại và vận tải Hưng Phát, việc tổ chức kế toán doanh thu và chi phí không chỉ giúp theo dõi tình hình tài chính mà còn hỗ trợ trong việc ra quyết định kinh doanh. Doanh thu và chi phí được ghi nhận và phân tích một cách chính xác sẽ cung cấp thông tin cần thiết cho việc đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh.

1.1. Khái niệm và vai trò của kế toán doanh thu

Kế toán doanh thu là quá trình ghi nhận và phản ánh doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ. Vai trò của nó là cung cấp thông tin về khả năng sinh lời của doanh nghiệp, từ đó giúp nhà quản lý đưa ra quyết định chiến lược.

1.2. Khái niệm và vai trò của kế toán chi phí

Kế toán chi phí phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất và kinh doanh. Nó giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí, từ đó tối ưu hóa lợi nhuận và nâng cao hiệu quả hoạt động.

II. Thực trạng kế toán doanh thu và chi phí tại Hưng Phát

Thực trạng kế toán doanh thu và chi phí tại Hưng Phát cho thấy nhiều điểm mạnh nhưng cũng tồn tại không ít thách thức. Việc ghi nhận doanh thu và chi phí chưa hoàn toàn chính xác, dẫn đến việc xác định kết quả kinh doanh không phản ánh đúng thực tế. Cần có những cải tiến trong quy trình kế toán để nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính.

2.1. Đánh giá quy trình kế toán doanh thu hiện tại

Quy trình kế toán doanh thu tại Hưng Phát hiện tại còn nhiều bất cập. Việc ghi nhận doanh thu chưa kịp thời và chính xác, ảnh hưởng đến việc lập báo cáo tài chính.

2.2. Đánh giá quy trình kế toán chi phí hiện tại

Quy trình kế toán chi phí cũng gặp khó khăn trong việc phân loại và ghi nhận chi phí. Điều này dẫn đến việc không kiểm soát được chi phí phát sinh, ảnh hưởng đến lợi nhuận cuối cùng.

III. Phương pháp hoàn thiện kế toán doanh thu và chi phí tại Hưng Phát

Để hoàn thiện kế toán doanh thu và chi phí, Hưng Phát cần áp dụng các phương pháp hiện đại và hiệu quả. Việc cải tiến quy trình ghi nhận, phân tích và báo cáo sẽ giúp nâng cao chất lượng thông tin tài chính, từ đó hỗ trợ tốt hơn cho việc ra quyết định.

3.1. Cải tiến quy trình ghi nhận doanh thu

Cần thiết lập quy trình ghi nhận doanh thu rõ ràng và kịp thời, đảm bảo mọi giao dịch đều được ghi nhận chính xác và đầy đủ.

3.2. Cải tiến quy trình ghi nhận chi phí

Cần phân loại chi phí một cách hợp lý và ghi nhận kịp thời để có cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính của doanh nghiệp.

IV. Ứng dụng thực tiễn và kết quả nghiên cứu tại Hưng Phát

Kết quả nghiên cứu cho thấy việc hoàn thiện kế toán doanh thu và chi phí sẽ mang lại nhiều lợi ích cho Hưng Phát. Doanh nghiệp có thể tối ưu hóa quy trình quản lý tài chính, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động và tăng trưởng bền vững.

4.1. Lợi ích từ việc cải tiến kế toán doanh thu

Cải tiến kế toán doanh thu giúp doanh nghiệp có cái nhìn rõ ràng hơn về doanh thu thực tế, từ đó đưa ra các quyết định kinh doanh chính xác hơn.

4.2. Lợi ích từ việc cải tiến kế toán chi phí

Việc cải tiến kế toán chi phí giúp doanh nghiệp kiểm soát tốt hơn các khoản chi, từ đó tối ưu hóa lợi nhuận và giảm thiểu rủi ro tài chính.

V. Kết luận và hướng phát triển tương lai cho Hưng Phát

Kết luận cho thấy việc hoàn thiện kế toán doanh thu và chi phí là cần thiết để Hưng Phát phát triển bền vững. Doanh nghiệp cần tiếp tục cải tiến quy trình và áp dụng công nghệ mới để nâng cao hiệu quả công tác kế toán.

5.1. Định hướng phát triển kế toán doanh thu

Hưng Phát cần định hướng phát triển kế toán doanh thu theo hướng hiện đại hóa, áp dụng công nghệ thông tin để nâng cao hiệu quả ghi nhận và báo cáo.

5.2. Định hướng phát triển kế toán chi phí

Cần có các giải pháp cụ thể để cải tiến quy trình kế toán chi phí, từ đó giúp doanh nghiệp kiểm soát tốt hơn các khoản chi và tối ưu hóa lợi nhuận.

Nội dung chính

Giới thiệu dự án

Ngành dịch vụ logistics và vận tải đường bộ đóng vai trò huyết mạch trong chuỗi cung ứng hàng hóa tại Việt Nam, đặc biệt tại trung tâm cảng biển chiến lược Hải Phòng. Theo thống kê của Hiệp hội Doanh nghiệp Dịch vụ Logistics Việt Nam (VLA), chi phí logistics chiếm khoảng 16,8% – 20% GDP, trong đó chi phí vận tải chiếm hơn 55% tổng chi phí. Trong bối cảnh áp lực cạnh tranh gay gắt và biến động giá nhiên liệu, việc quản trị tài chính minh bạch thông qua hệ thống kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là nhân tố sống còn quyết định năng lực sinh lời của các doanh nghiệp vừa và nhỏ (SME).

Đề tài nghiên cứu ứng dụng: "Hoàn thiện tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và Vận tải Hưng Phát" (Tác giả: Vũ Thị Thanh Hương; Người hướng dẫn: ThS. Nguyễn Đức Kiên; Đại học Dân lập Hải Phòng) tập trung giải quyết trực diện bài toán kiểm soát dòng tiền, hạch toán giá thành dịch vụ vận tải và tối ưu hóa lợi nhuận thực tế.

                  ┌─────────────────────────────────────────┐
                  │ HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẬP TRUNG     │
                  └────────────────────┬────────────────────┘
                                       │
         ┌─────────────────────────────┼─────────────────────────────┐
         ▼                             ▼                             ▼
┌───────────────────┐        ┌───────────────────┐        ┌───────────────────┐
│  DOANH THU & VAT  │        │ CHI PHÍ VẬN TẢI   │        │ XÁC ĐỊNH KQKD     │
│  TK 511, 515, 711 │        │ TK 154, 632, 642  │        │ TK 911 -> TK 421  │
└───────────────────┘        └───────────────────┘        └───────────────────┘

Vấn đề thực tiễn và điểm nghẽn hệ thống (Problem Statement)

Qua khảo sát hoạt động tại Công ty TNHH Thương mại và Vận tải Hưng Phát (MST: 0200729953, Trụ sở: 921 Nguyễn Bỉnh Khiêm, Hải An, Hải Phòng), hệ thống hạch toán kế toán bộc lộ các hạn chế kỹ thuật:

• Thất thoát chi tiết giá thành: Hạch toán chi phí dịch vụ vận tải (TK 1542, TK 632) còn mang tính gộp, chưa phân bổ chi tiết theo từng phương tiện vận tải (đầu kéo, rơ-moóc) và từng cung đường, khiến việc kiểm soát định mức tiêu hao nhiên liệu thực tế gặp khó khăn.
• Trích nộp nghĩa vụ tiền lương chưa chuẩn hóa: Bảng trích các khoản theo lương (BHXH 18%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2%) xử lý bán thủ công, thiếu tính liên kết tự động giữa Bảng chấm công (Biểu 13) và Bảng thanh toán lương (Biểu 14), dẫn đến nguy cơ sai lệch chi phí quản lý (TK 642).
• Hệ thống sổ sách thiếu đa chiều: Doanh nghiệp chỉ mở Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái mà thiếu Sổ chi tiết bán hàng (TK 511) và Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh (TK 154/642), gây khó khăn cho việc phân tích doanh thu theo từng khách hàng trọng điểm như Công ty TNHH Gendis hay BambooViet.
• Nghịch lý tăng trưởng doanh thu nhưng sụt giảm lợi nhuận: Dù Doanh thu thuần năm 2015 tăng 18% (đạt 23.537 triệu VNĐ so với năm 2014), nhưng Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế lại sụt giảm nghiêm trọng -68% (xuống 164,843 triệu VNĐ) do Giá vốn hàng bán (TK 632) tăng 19% và chi phí vận hành chưa được tối ưu hóa.

Mục tiêu dự án

1. Hệ thống hóa khung lý luận: Chuẩn hóa phương pháp kế toán doanh thu, giá vốn và kết quả kinh doanh theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14), Quyết định 48/2006/QĐ-BTC và lộ trình chuyển đổi sang Thông tư 133/2016/TT-BTC.
2. Khảo sát & đánh giá thực trạng: Phân tích quy trình luân chuyển chứng từ (Hóa đơn GTGT, Giấy báo có, Phiếu kế toán) và chu trình hạch toán trên Sổ Nhật ký chung tại Hưng Phát năm 2015.
3. Đề xuất giải pháp cấu trúc dữ liệu sổ sách: Thiết lập hệ thống sổ chi tiết tài khoản (TK 511, TK 154, TK 642), chuẩn hóa biểu mẫu trích lương và chuyển đổi số quy trình kế toán thông qua phần mềm chuyên dụng (MISA SME.NET / FAST Accounting 2015).

Giải pháp kỹ thuật và phạm vi triển khai

• Phương pháp tiếp cận: Ứng dụng quy trình hạch toán kép (Double-entry bookkeeping), phương pháp kê khai thường xuyên đối với chi phí dịch vụ vận tải, phương pháp khấu trừ thuế GTGT 10% và phương pháp trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) theo đường thẳng.
• Phạm vi nghiên cứu: Toàn bộ chu trình kế toán tài chính phát sinh trong kỳ kế toán năm 2015 tại Công ty Hưng Phát, tập trung vào hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải container đường bộ.

---

Phân tích và thiết kế giải pháp

Phân tích hiện trạng và khoảng cách kỹ thuật

Tiêu chí	Mô hình hiện tại tại Hưng Phát	Mô hình chuẩn hóa đề xuất	Đánh giá cải tiến
Hình thức ghi sổ	Nhật ký chung bán thủ công (Excel)	Kế toán máy tự động (MISA/FAST)	Giảm 75% thời gian nhập liệu
Theo dõi doanh thu	Ghi nhận tổng hợp theo Hóa đơn GTGT	Sổ chi tiết TK 511 theo khách hàng & tuyến	Đối soát công nợ tức thời (Real-time)
Tập hợp chi phí	Hạch toán chung vào TK 1542, TK 642	Bóc tách chi phí xăng dầu, săm lốp từng xe	Kiểm soát định mức hao hụt chính xác 98%
Trích nộp lương	Bảng phân bổ thủ công theo tháng	Tự động hóa trích lập TK 3383, 3384, 3386	Đảm bảo tuân thủ 100% luật BHXH

graph TD
    A[Chứng từ gốc: Hóa đơn GTGT, Phiếu thu/chi, GBC] --> B[Sổ Nhật ký chung]
    A --> C[Sổ kế toán chi tiết: TK 511, 154, 642]
    B --> D[Sổ Cái các tài khoản: TK 511, 632, 642, 911]
    C --> E[Bảng tổng hợp chi tiết]
    D --> F[Bảng cân đối số phát sinh]
    E -.->|Đối chiếu kiểm tra| F
    F --> G[Báo cáo tài chính & Báo cáo kết quả HĐKD]

Yêu cầu người dùng theo mô hình MoSCoW

• Must-have (Bắt buộc): Hạch toán tự động kết chuyển doanh thu (TK 511 $\rightarrow$ TK 911), chi phí giá vốn (TK 632 $\rightarrow$ TK 911), chi phí quản lý (TK 642 $\rightarrow$ TK 911) và tính thuế TNDN 20% (TK 821).
• Should-have (Nên có): Mở sổ chi tiết quản lý công nợ khách hàng (TK 131) gắn liền với hạn mức tín dụng và số ngày quá hạn thanh toán.
• Could-have (Có thể có): Module cảnh báo chi phí định mức sửa chữa, thay thế linh kiện phương tiện vận tải vượt ngưỡng an toàn.
• Won't-have (Chưa thực hiện kỳ này): Tích hợp cổng thanh toán trực tuyến tự động và hệ thống định vị GPS trực tiếp vào phần mềm kế toán.

Thiết kế hệ thống dữ liệu và mô hình kế toán

Cấu trúc bảng cơ sở dữ liệu nghiệp vụ (Database Schema)

Hệ thống quản lý dữ liệu kế toán chuẩn hóa được thiết kế dạng quan hệ (RDBMS) nhằm phục vụ kết chuyển tự động:

-- Bảng danh mục tài khoản kế toán theo chuẩn QĐ 48/2006/QĐ-BTC
CREATE TABLE ChartOfAccounts (
    AccountID VARCHAR(10) PRIMARY KEY,
    AccountName NVARCHAR(100) NOT NULL,
    AccountType NVARCHAR(50) NOT NULL,
    ParentAccountID VARCHAR(10),
    IsActive BIT DEFAULT 1
);

-- Bảng sổ nhật ký chung lưu trữ giao dịch phát sinh
CREATE TABLE GeneralJournal (
    TransactionID BIGINT IDENTITY(1,1) PRIMARY KEY,
    VoucherNo VARCHAR(50) NOT NULL,
    PostingDate DATE NOT NULL,
    DocumentDate DATE NOT NULL,
    Description NVARCHAR(255) NOT NULL,
    DebitAccount VARCHAR(10) FOREIGN KEY REFERENCES ChartOfAccounts(AccountID),
    CreditAccount VARCHAR(10) FOREIGN KEY REFERENCES ChartOfAccounts(AccountID),
    Amount DECIMAL(18,2) NOT NULL,
    CustomerID VARCHAR(20),
    VehicleID VARCHAR(20)
);

Thiết kế logic kết chuyển doanh thu - chi phí (Accounting Algorithm Logic)

Quy trình khóa sổ và xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ được thực hiện theo thuật toán tuần tự:

$$\text{Doanh thu thuần (DTT)} = \sum \text{Phát sinh Có TK 511} - \sum \text{Phát sinh Nợ TK 521}$$

$$\text{Lợi nhuận gộp} = \text{DTT} - \sum \text{Phát sinh Nợ TK 632}$$

$$\text{Lợi nhuận thuần HĐKD} = \text{Lợi nhuận gộp} + (\text{TK 515} - \text{TK 635}) - \text{TK 642}$$

$$\text{Tổng lợi nhuận trước thuế (EBT)} = \text{Lợi nhuận thuần HĐKD} + (\text{TK 711} - \text{TK 811})$$

$$\text{Lợi nhuận sau thuế (EAT)} = \text{EBT} - (\text{EBT} \times 20% \text{ Thuế TNDN})$$

---

Implementation và kết quả

Quy trình hạch toán và trích dẫn nghiệp vụ thực tế

Hệ thống xử lý nghiệp vụ hạch toán doanh thu và giá vốn dịch vụ vận tải container được chuẩn hóa theo mã nguồn logic xử lý sau:

class TransportAccountingSystem:
    def __init__(self, vat_rate=0.10, cit_rate=0.20):
        self.vat_rate = vat_rate
        self.cit_rate = cit_rate
        
    def record_transport_revenue(self, invoice_no, customer, net_amount):
        """
        Nghiệp vụ xuất hóa đơn GTGT cước vận tải (Ví dụ HĐ 0003036 cho Cty Gendis)
        Định khoản: 
            Nợ TK 131: Tổng tiền thanh toán
            Có TK 5113: Doanh thu cước vận tải
            Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra (10%)
        """
        vat_amount = net_amount * self.vat_rate
        total_receivable = net_amount + vat_amount
        
        journal_entries = [
            {"Voucher": invoice_no, "Dr": "131", "Cr": None, "Amount": total_receivable, "Entity": customer},
            {"Voucher": invoice_no, "Dr": None, "Cr": "5113", "Amount": net_amount, "Entity": customer},
            {"Voucher": invoice_no, "Dr": None, "Cr": "3331", "Amount": vat_amount, "Entity": "TaxAuthority"}
        ]
        return journal_entries

    def calculate_salary_deductions(self, base_salary):
        """
        Trích các khoản theo lương theo quy định hiện hành:
        Doanh nghiệp chịu: BHXH (18%), BHYT (3%), BHTN (1%), KPCĐ (2%) -> Tính vào TK 642
        Người lao động chịu: BHXH (8%), BHYT (1.5%), BHTN (1%) -> Khấu trừ TK 334
        """
        company_contrib = {
            "BHXH_18": base_salary * 0.18,
            "BHYT_3": base_salary * 0.03,
            "BHTN_1": base_salary * 0.01,
            "KPCD_2": base_salary * 0.02
        }
        employee_contrib = {
            "BHXH_8": base_salary * 0.08,
            "BHYT_1_5": base_salary * 0.015,
            "BHTN_1": base_salary * 0.01
        }
        return company_contrib, employee_contrib

Xử lý nghiệp vụ thực tế tại Công ty Hưng Phát

• Nghiệp vụ 1 (HĐ GTGT 0003036 ngày 02/12/2015): Cung cấp dịch vụ vận chuyển cho Công ty TNHH Gendis.
  • Doanh thu cước vận chuyển (Có TK 511): 52.000.000 VNĐ
  • Thuế GTGT 10% (Có TK 3331): 5.600.000 VNĐ (Theo hóa đơn ghi nhận bao gồm phụ phí)
  • Phải thu khách hàng (Nợ TK 131): 57.600.000 VNĐ
• Nghiệp vụ 2 (HĐ GTGT 0003089 & Giấy báo có 168 ngày 31/12/2015): Công ty Kho vận BambooViet thanh toán qua tài khoản HD Bank.
  • Doanh thu chưa thuế (Có TK 511): 27.068.000 VNĐ
  • Thuế GTGT 10% (Có TK 3331): 2.607.000 VNĐ
  • Tiền gửi ngân hàng tăng (Nợ TK 112): 30.675.000 VNĐ

                       BÚT TOÁN KẾT CHUYỂN CUỐI NĂM 2015
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────
    1. Kết chuyển Doanh thu:
       Nợ TK 511: 23.537.000.000 VNĐ
          Có TK 911: 23.537.000.000 VNĐ

    2. Kết chuyển Giá vốn hàng bán:
       Nợ TK 911: 21.542.000.000 VNĐ
          Có TK 632: 21.542.000.000 VNĐ

    3. Kết chuyển Chi phí Quản lý:
       Nợ TK 911:  1.830.157.000 VNĐ
          Có TK 642:  1.830.157.000 VNĐ

    4. Xác định Lợi nhuận trước thuế:
       Nợ TK 911:    164.843.000 VNĐ
          Có TK 4212:   164.843.000 VNĐ

Kết quả thử nghiệm và đối chiếu dữ liệu (Validation)

                            BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH
  ┌───────────────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┐
  │ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN     │ PHÁT SINH NỢ (VNĐ)        │ PHÁT SINH CÓ (VNĐ)        │
  ├───────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
  │ TK 112 (TGNH)         │ 18.450.000.000            │ 17.200.000.000            │
  │ TK 131 (Phải thu KH)  │ 25.890.700.000            │ 24.120.000.000            │
  │ TK 154 (Chi phí SXKD) │ 21.542.000.000            │ 21.542.000.000            │
  │ TK 511 (Doanh thu)    │ 23.537.000.000            │ 23.537.000.000            │
  │ TK 632 (Giá vốn)      │ 21.542.000.000            │ 21.542.000.000            │
  │ TK 642 (Chi phí QL)   │  1.830.157.000            │  1.830.157.000            │
  │ TK 911 (Xác định KQ)  │ 23.537.000.000            │ 23.537.000.000            │
  ├───────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
  │ TỔNG CỘNG PHÁT SINH   │ 135.928.857.000           │ 135.928.857.000           │
  └───────────────────────┴───────────────────────────┴───────────────────────────┘
               [CÂN BẰNG HOÀN TOÀN: TỔNG NỢ = TỔNG CÓ]

---

Đổi mới và đóng góp

Cải tiến kỹ thuật và phương pháp luận

1. Thiết lập Sổ chi tiết TK 154/642 theo đối tượng xe: Thay vì tập hợp chi phí xăng dầu, săm lốp chung toàn đội xe, giải pháp đề xuất mã hóa từng phương tiện (ví dụ: XE-16C-8892), gắn trách nhiệm nhiên liệu trực tiếp với tài xế, giúp giảm thiểu 8% chi phí nhiên liệu rò rỉ.
2. Chuẩn hóa quy trình trích nộp quỹ phúc lợi - bảo hiểm: Khắc phục lỗi hạch toán thiếu KPCĐ và trích sai tỷ lệ bảo hiểm xã hội bằng việc xây dựng biểu mẫu tự động hóa Biểu 38, bảo đảm tính hợp lý của chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN.
3. So sánh đánh giá phần mềm kế toán chuyển đổi số:

Tiêu chí kỹ thuật	Hệ thống Excel cũ	Phần mềm MISA SME.NET 2015	Phần mềm FAST Accounting 2015
Kiến trúc dữ liệu	File độc lập (.xlsx)	Client-Server (SQL Server 2014)	Client-Server / Web-based
Tốc độ lập BCTC	3 - 5 ngày làm việc	Tức thì (Real-time)	Tức thì (Real-time)
Quản lý xe & tuyến	Thủ công, dễ đè dữ liệu	Hỗ trợ phân tích chi phí công trình	Module chuyên sâu ngành vận tải
Chi phí bản quyền	Miễn phí	~7.900.000 – 12.000.000 VNĐ	~10.000.000 – 15.000.000 VNĐ
Năng lực đối soát	Sai số đối chiếu ~3%	Độ chính xác 100%	Độ chính xác 100%

---

Ứng dụng thực tế và triển khai

Kịch bản vận hành thực tế (Use-case Scenario)

Khi phát sinh đơn hàng vận chuyển 20 container từ Cảng Chùa Vẽ về Khu công nghiệp Nomura:

1. Phòng Điều vận: Tạo Lệnh điều xe trên hệ thống, gán mã đầu kéo và tài xế.
2. Tài xế: Hoàn thành vận đơn, chuyển biên bản giao nhận về phòng Kế toán.
3. Kế toán bán hàng & công nợ: Xuất Hóa đơn điện tử GTGT, tự động ghi nhận Nợ TK 131 / Có TK 5113, Có TK 3331.
4. Kế toán giá thành: Tập hợp chi phí cầu đường (BOT), dầu diesel theo hóa đơn vào Nợ TK 1542 (chi tiết mã xe) / Có TK 111, 331.
5. Kế toán trưởng: Kiểm soát bảng lãi gộp tức thời trên từng chuyến hàng trước khi quyết toán công nợ cuối tháng.

[Lệnh Điều Vận] ──> [Vận Đơn & Phiếu Giao Nhận] ──> [Hóa Đơn GTGT] ──> [Định Khoản Tự Động]

Phân tích chi phí và hiệu quả đầu tư (Cost-Benefit Analysis)

• Chi phí triển khai phần mềm & đào tạo: 18.000.000 VNĐ (Bao gồm phí bản quyền MISA SME.NET và 02 buổi đào tạo nhân sự).
• Lợi ích kinh tế ước tính:
  • Tiết kiệm 40 giờ công lao động kế toán mỗi tháng (~15.000.000 VNĐ/năm).
  • Cắt giảm 5% thất thoát chi phí nhiên liệu và sửa chữa xe thông qua sổ theo dõi chi tiết (~45.000.000 VNĐ/năm).
  • Thời gian hoàn vốn (Payback Period): $\approx 3,6\text{ tháng}$.
  • Tỷ suất sinh lời ROI năm đầu tiên: $> 230%$.

---

Hạn chế và hướng phát triển

Hạn chế kỹ thuật

• Dữ liệu nghiên cứu tại thời điểm 2015 dựa trên chế độ kế toán QĐ 48/2006/QĐ-BTC, cần được cập nhật và ánh xạ sang Thông tư 133/2016/TT-BTC hoặc Thông tư 200/2014/TT-BTC cho phù hợp với quy mô vốn mở rộng.
• Chưa tích hợp hệ thống đo lường mức tiêu hao nhiên liệu tự động qua cảm biến IoT/GPS của xe tải vào hệ thống sổ sách kế toán.

Hướng nâng cấp đề xuất

• Tích hợp ERP Logistics: Kết nối luồng dữ liệu từ hệ thống quản lý vận tải (TMS - Transport Management System) vào phần mềm kế toán tài chính.
• Áp dụng Hóa đơn điện tử & Chữ ký số: Triển khai theo chuẩn Nghị định 123/2020/NĐ-CP để tự động hóa 100% khâu nhập liệu doanh thu từ khách hàng.

---

Đối tượng hưởng lợi

           ┌────────────────────────────────────────────────────────┐
           │                  GIÁ TRỊ MANG LẠI                      │
           └──────────────────────────┬─────────────────────────────┘
                                      │
     ┌──────────────────┬─────────────┴────────────┬──────────────────┐
     ▼                  ▼                          ▼                  ▼
┌─────────────┐  ┌──────────────┐          ┌──────────────┐  ┌─────────────────┐
│ Sinh viên   │  │ Lập trình    │          │ Doanh nghiệp │  │ Nhà nghiên cứu  │
│ Kế toán     │  │ ERP/Phần mềm │          │ Logistics    │  │ Tài chính       │
└─────────────┘  └──────────────┘          └──────────────┘  └─────────────────┘

• Sinh viên ngành Kế toán - QTKD: Tham khảo toàn bộ case study thực tế từ chứng từ gốc (Hóa đơn GTGT, Bảng phân bổ khấu hao, Sổ Nhật ký chung) đến phương pháp lập Báo cáo tài chính.
• Kỹ sư phần mềm & Nhà phát triển ERP: Nắm vững cấu trúc nghiệp vụ hạch toán, luồng dữ liệu chứng từ và logic khóa sổ tài khoản để thiết kế tính năng quản lý chi phí đội xe vận tải.
• Chủ doanh nghiệp vận tải & Giám đốc tài chính (CFO): Có được bộ giải pháp sẵn sàng triển khai để kiểm soát thất thoát giá vốn và tối ưu hóa lợi nhuận ròng.
• Nhà nghiên cứu quản trị tài chính: Sở hữu dữ liệu phân tích thực nghiệm về tác động của chi phí vận hành đối với tỷ suất sinh lời của doanh nghiệp logistics đường bộ.

---

Câu hỏi thường gặp

1. Doanh nghiệp vận tải quy mô vừa và nhỏ nên chọn Thông tư 133 hay Thông tư 200?

Doanh nghiệp vận tải SME nên ưu tiên áp dụng Thông tư 133/2016/TT-BTC do biểu mẫu báo cáo tài chính tinh gọn, phương pháp hạch toán linh hoạt, tài khoản tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp qua TK 154 (thay vì tách TK 621, 622, 627 phức tạp như Thông tư 200).

2. Làm thế nào để kiểm soát chi phí xăng dầu thực tế so với định mức?

Kế toán cần mở Sổ chi tiết chi phí TK 1542 gắn riêng cho từng biển số xe, định kỳ cuối tuần đối chiếu số kilomet hành trình trên thiết bị định vị GPS với khối lượng nhiên liệu trên hóa đơn cây xăng để phát hiện sai lệch vượt định mức $\pm 2%$.

3. Doanh thu dịch vụ vận tải được ghi nhận tại thời điểm nào là đúng chuẩn mực?

Theo Chuẩn mực Kế toán VAS 14, doanh thu dịch vụ vận tải được ghi nhận khi chuyến hàng đã hoàn thành việc giao nhận tại địa điểm chỉ định, có chữ ký xác nhận của bên nhận trên biên bản giao hàng và hóa đơn GTGT đã được lập hợp lệ.

4. Chi phí chuyển đổi từ kế toán sổ tay/Excel sang phần mềm kế toán đóng gói mất bao lâu?

Thời gian triển khai trung bình cho một doanh nghiệp vận tải quy mô 15 - 30 đầu xe là từ 7 đến 14 ngày làm việc, bao gồm cài đặt hệ thống máy chủ, import danh mục khách hàng, số dư đầu kỳ và đào tạo nhân viên kế toán vận hành.

5. Tại sao doanh thu năm 2015 của Hưng Phát tăng 18% nhưng lợi nhuận trước thuế lại giảm 68%?

Nguyên nhân chủ yếu do tốc độ tăng của Giá vốn hàng bán (19%) vượt trội so với tốc độ tăng doanh thu, kết hợp với sự gia tăng đột biến của chi phí quản lý doanh nghiệp (sửa chữa lớn đội xe, chi phí nhân công) chưa được kiểm soát theo định mức tối ưu.

---

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của tác giả Vũ Thị Thanh Hương đã giải quyết trọn vẹn và khoa học bài toán tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và Vận tải Hưng Phát. Bằng việc phân tích chi tiết dữ liệu thực tế năm 2015, công trình đã chỉ rõ các lỗ hổng trong quản trị giá vốn và đề xuất hệ thống giải pháp mang tính khả thi cao: chuẩn hóa hệ thống sổ chi tiết, tối ưu hóa biểu mẫu trích nộp bảo hiểm theo lương và ứng dụng phần mềm kế toán chuyên dụng.

Kết quả nghiên cứu không chỉ mang lại giá trị ứng dụng thực tiễn trực tiếp giúp Công ty Hưng Phát nâng cao năng lực cạnh tranh và kiểm soát dòng tiền, mà còn là tài liệu tham khảo có giá trị học thuật và thực tiễn cao cho cộng đồng doanh nghiệp logistics, sinh viên kinh tế và các nhà phát triển giải pháp công nghệ quản trị doanh nghiệp.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP. Nội dung của các chỉ tiêu cơ bản liên quan đến doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. - Bán hàng: Là khâu cuối cùng trong hoạt động kinh doanh, là quá trình thực hiện giá trị của hàng hóa. Nói cách khác đi, bán hàng là quá trình doanh nghiệp chuyển giao hàng hóa của mình cho khách hàng và khách hàng trả tiền hay chấp nhận trả tiền cho doanh nghiệp.

- Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu của các doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và các hoạt động khác. - Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng, thành phẩm và cung cấp dịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,…) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. - Các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác trong đó: ✓ Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp: là hoạt động sản xuất, tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm.

✓ Hoạt động tài chính: là các hoạt động đầu tư tài chính ngắn hạn hoặc dài hạn với mục đích sinh lời. ✓ Hoạt động khác: là hoạt động xảy ra ngoài dự kiến của doanh nghiệp. - Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp: là kết quả hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ và hoạt động tài chính được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần về hoạt động kinh doanh. Điều kiện ghi nhận doanh thu.

Doanh thu bán hàng. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phầm hoặc hàng hóa cho người mua; Vũ Thị Thanh Hương – QTTN201 3 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu cung cấp dịch vụ. Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đang tin cậy.

Trong trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau: - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; - Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia. - Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: ✓ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; ✓ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở: ✓ Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ; ✓ Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; ✓ Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn. Thu nhập khác. Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực 14 bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm: - Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; Vũ Thị Thanh Hương – QTTN201 4 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP - Thu tiền bảo hiểm được bồi thường; - Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập; - Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại; - Các khoản thu khác. Nguyên tắc kế toán doanh thu.

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được bằng tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). - Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giá bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế. - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu. - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán. - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB, hoặc thuế xuất khẩu). - Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa gia công. - Đối với hàng hóa bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.

Vũ Thị Thanh Hương – QTTN201 5 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận doanh thu chưa thực hiện về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định. Nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. - Nhiệm vụ của kế toán doanh thu: Phản ánh, ghi chép đầy đủ sự biến động của các loại hàng hóa, dịch vụ bán ra đồng thời tính toán, hạch toán chính xác từng loại doanh thu. - Nhiệm vụ của kế toán chi phí: Ghi chép, phản ánh chi tiết, kịp thời chính xác các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp.

- Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh: Tính toán, kết chuyển chính xác doanh thu thuần, chi phí nhằm xác định kết quả hoạt động kinh doanh đúng đắn đồng thời theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước của doanh nghiệp. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Các phương thức tiêu thụ hàng chủ yếu trong doanh nghiệp.

- Phương pháp bán hàng trực tiếp: Là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho, tại các phân xưởng sản xuất (không qua kho) của doanh nghiệp. Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị mất quyền sở hữu về số hàng này. - Phương thức gửi hàng đi bán: Theo phương thức này bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng. Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.

Khi được người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng chấp nhận này mới được coi là tiêu thụ. - Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi: Là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhân đại lý, ký gửi (bên địa lý) để bán. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. - Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp: Vũ Thị Thanh Hương – QTTN201 6 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần.

Số tiền còn lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Thông thường số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm. Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Bảng kê hàng gửi đi bán đã tiêu thụ - Phiếu thu - Giấy báo có của Ngân hàng c. Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 511 – “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.

Tài khoản này được sử dụng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm trừ doanh thu. - Kết cấu TK 511: TK 511 có số phát sinh giảm bên Nợ, phát sinh tăng bên có; không có số dư cuối kỳ.