Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Xây dựng Quang Vũ

Khóa luận kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ - ĐH Kinh tế Huế

• Tác giả: Lê Thị Thương
• Người hướng dẫn: TS. Lê Tô Minh Tân
• Trường học: Đại học Huế - Trường Đại học Kinh tế
• Chuyên ngành: Kế toán
• Đề tài: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Xây dựng Quang Vũ
• Loại tài liệu: Khóa luận tốt nghiệp
• Năm xuất bản: 2024
• Địa điểm: Huế

Tóm tắt

I. Tổng quan kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Xây dựng Quang Vũ

Tổng quan công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ phản ánh tính chất đặc thù của ngành xây lắp. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ đối với thuế GTGT. Kỳ kê khai thuế GTGT thực hiện theo quý. Thuế TNDN được tạm nộp hàng quý và quyết toán khi kết thúc năm tài chính. Phòng kế toán tuân thủ các chuẩn mực kế toán và luật thuế hiện hành. Mọi số liệu ghi nhận đều gắn liền với tiến độ thi công từng công trình. Chứng từ kế toán phản ánh rõ nét chi phí nhân công, vật tư, máy thi công. Hóa đơn giá trị gia tăng đầu ra lập căn cứ trên biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành bàn giao. Doanh thu xây lắp được xác định chuẩn xác theo từng hạng mục công việc. Công tác hạch toán thuế GTGT đầu vào đòi hỏi kiểm tra kỹ tính hợp pháp của hóa đơn. Thuế TNDN được tính toán dựa trên chênh lệch giữa doanh thu và chi phí hợp lý hợp lệ. Đơn vị tổ chức hệ thống sổ sách kế toán chi tiết và tổng hợp. Việc này hỗ trợ kiểm soát nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước. Doanh nghiệp duy trì tính minh bạch tài chính và giảm thiểu rủi ro pháp lý.

1.1. Đặc thù hạch toán thuế GTGT trong hoạt động xây lắp

Thuế GTGT trong doanh nghiệp xây dựng có tính chất phân tán theo địa bàn thi công. Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ mua vật tư xuất thẳng cho công trường. Vật liệu như cát, đá, sỏi ít khi nhập kho trung chuyển. Do đó, kế toán áp dụng phương pháp giá thực tế đích danh để ghi nhận giá trị. Hóa đơn GTGT đầu vào phải kèm theo biên bản giao nhận tại hiện trường. Thời điểm ghi nhận thuế GTGT đầu ra là lúc nghiệm thu giai đoạn hoặc toàn bộ công trình. Biên bản bàn giao khối lượng quyết định thời điểm phát hành hóa đơn. Tiền thuế GTGT đầu ra được xác định theo thuế suất quy định cho từng hợp đồng. Quy trình quản lý chặt chẽ hóa đơn giúp công ty tối ưu hóa số thuế GTGT được khấu trừ.

1.2. Nguyên tắc xác định thuế TNDN của doanh nghiệp xây dựng

Kế toán thuế TNDN tại công ty căn cứ trên doanh thu và chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý. Chi phí xây dựng phát sinh lớn và kéo dài theo chu kỳ thi công công trình. Kế toán tập hợp chi phí theo từng hạng mục cụ thể. Doanh nghiệp cần chứng minh tính hợp pháp của mọi chi phí đầu vào. Chi phí nhân công thời vụ đòi hỏi hồ sơ ký kết hợp đồng lao động đầy đủ. Chi phí khấu hao máy thi công được phân bổ theo phương pháp phù hợp. Lợi nhuận trước thuế phản ánh kết quả hoạt động thi công thực tế. Thuế suất thuế TNDN áp dụng phổ biến ở mức hai mươi phần trăm. Việc hạch toán chuẩn xác giúp doanh nghiệp xác định đúng số thuế phải nộp ngân sách.

II. Phân tích thực trạng kế toán thuế GTGT và TNDN tại Quang Vũ

Thực tế công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ bộc lộ nhiều hạn chế. Việc thu thập chứng từ vật tư mua ngoài thường xuyên bị chậm trễ so với tiến độ thi công. Nhiều nhà cung cấp nhỏ lẻ tại địa phương không xuất hóa đơn GTGT kịp thời. Điều này gây khó khăn lớn cho việc kê khai khấu trừ thuế GTGT theo kỳ quy định. Một số công trình xây dựng có thời gian thi công kéo dài qua nhiều quý. Doanh nghiệp gặp vướng mắc trong việc ghi nhận doanh thu và chi phí tương ứng. Chi phí nhân công công trường chiếm tỷ trọng lớn nhưng hồ sơ lao động còn sơ sài. Chứng minh thư và bảng chấm công của nhân công thời vụ thường thiếu sót. Điều này làm tăng nguy cơ bị cơ quan thuế loại trừ chi phí khi thanh tra thuế TNDN. Kế toán chưa cập nhật kịp thời các văn bản pháp luật thuế mới ban hành. Phần mềm kế toán chưa được tích hợp đồng bộ giữa bộ phận kỹ thuật và phòng kế toán. Sự phối hợp lỏng lẻo giữa kỹ sư công trường và kế toán dẫn tới sai sót hồ sơ. Doanh nghiệp đối mặt với rủi ro xử phạt hành chính và truy thu thuế.

2.1. Tồn tại trong kiểm soát hóa đơn và khấu trừ thuế GTGT

Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ gặp nhiều vướng mắc trong khâu kiểm soát hóa đơn đầu vào. Các đơn vị cung ứng vật liệu cát sỏi thường chậm gửi hóa đơn điện tử. Nhiều hóa đơn lập sai thông tin mã số thuế hoặc địa chỉ doanh nghiệp. Việc điều chỉnh hóa đơn mất nhiều thời gian, làm chậm kỳ kê khai thuế quý. Kế toán đôi khi bỏ sót hóa đơn hợp lệ trong kỳ tính thuế. Công tác đối chiếu công nợ nhà thầu phụ chưa diễn ra thường xuyên. Do đó, việc kê khai khấu trừ thuế GTGT đôi lúc thiếu tính kịp thời. Rủi ro bị loại trừ số thuế GTGT đầu vào là rất hiện hữu.

2.2. Vướng mắc trong tập hợp chi phí hợp lý tính thuế TNDN

Xác định chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế TNDN là thách thức lớn đối với công ty. Chi phí máy thi công thường vượt định mức dự toán được phê duyệt. Kế toán thiếu căn cứ giải trình rõ ràng cho cơ quan thuế. Hồ sơ thuê khoán nhân công ngoài thiếu căn cước công dân và cam kết thu nhập. Điều này khiến doanh nghiệp có nguy cơ bị xuất toán chi phí nhân công. Việc phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng công trình còn mang tính chủ quan. Hệ thống định mức vật tư xây dựng chưa được cập nhật sát với biến động giá thị trường. Hậu quả là số thuế TNDN tạm nộp chưa sát thực tế kinh doanh.

III. Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT và TNDN tại Quang Vũ

Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN đòi hỏi các giải pháp mang tính đồng bộ. Ban lãnh đạo Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ cần chuẩn hóa quy trình tiếp nhận hóa đơn chứng từ. Kế toán phải kiểm tra tính hợp lệ của hóa đơn điện tử ngay khi tiếp nhận từ nhà cung cấp. Việc kiểm tra mã tra cứu hóa đơn trên trang của Tổng cục Thuế cần thực hiện nghiêm ngặt. Doanh nghiệp cần hoàn thiện hồ sơ nhân công xây dựng thời vụ. Mọi hợp đồng giao khoán nhân công phải đi kèm danh sách lao động và chứng minh nhân dân. Bảng thanh toán tiền lương công nhân bắt buộc có đầy đủ chữ ký xác nhận. Công ty cần xây dựng hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu chi tiết cho từng công trình. Việc phân bổ chi phí chung cần dựa trên tiêu thức diện tích thi công hoặc chi phí nhân công trực tiếp. Phòng kế toán cần nâng cấp phần mềm kế toán chuyên dụng ngành xây dựng. Cán bộ kế toán cần tham gia các khóa đào tạo cập nhật chính sách thuế mới. Sự phối hợp giữa ban chỉ huy công trường và kế toán cần được tăng cường thông qua quy chế nội bộ. Doanh nghiệp sẽ kiểm soát tối đa chi phí hợp lý và hạn chế rủi ro truy thu.

3.1. Phương pháp quản lý chứng từ và tối ưu thuế GTGT

Để quản lý thuế GTGT hiệu quả, kế toán cần số hóa quy trình lưu trữ hóa đơn điện tử. Mỗi công trình cần lập một mã theo dõi riêng trên phần mềm kế toán. Kế toán viên phải đối chiếu hóa đơn đầu vào với hợp đồng kinh tế và biên bản giao nhận. Các hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên bắt buộc thanh toán qua ngân hàng. Đơn vị cần lưu trữ kèm chứng từ ủy nhiệm chi ngân hàng hợp lệ. Doanh nghiệp cần chủ động lập hóa đơn đầu ra ngay khi có biên bản nghiệm thu từng giai đoạn. Điều này ngăn chặn hành vi xuất hóa đơn sai thời điểm theo quy định thuế. Kê khai thuế GTGT định kỳ được kiểm soát chính xác và kịp thời.

3.2. Biện pháp kiểm soát chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN

Doanh nghiệp cần xây dựng quy chế quản lý chi phí chặt chẽ nhằm bảo vệ số liệu quyết toán thuế TNDN. Các khoản chi phí nguyên vật liệu phải được đối chiếu với định mức kỹ thuật công trình. Trường hợp hao hụt vượt định mức cần có biên bản xử lý nội bộ ghi rõ lý do. Đối với chi phí nhân công, công ty cần làm cam kết thuế thu nhập cá nhân theo mẫu quy định. Hợp đồng lao động mùa vụ phải kèm theo bản sao giấy tờ tùy thân còn hiệu lực. Chi phí khấu hao máy thi công cần dựa trên bảng theo dõi ca máy thực tế. Kế toán rà soát loại bỏ các chi phí không phục vụ sản xuất trước khi tính thuế. Cách làm này bảo đảm tính an toàn tài chính cho doanh nghiệp.

IV. Kết luận kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Xây dựng Quang Vũ

Công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ đóng vai trò then chốt trong quản trị tài chính. Việc hoàn thiện hệ thống kế toán thuế giúp công ty tuân thủ chuẩn xác các quy định pháp luật. Doanh nghiệp sẽ bảo đảm tối đa quyền lợi khấu trừ thuế GTGT đầu vào hợp pháp. Đồng thời, công ty cũng hạn chế rủi ro bị bóc tách chi phí khi quyết toán thuế TNDN. Quy trình hạch toán bài bản nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn vốn kinh doanh. Doanh nghiệp cần nhanh chóng ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý hồ sơ công trình. Việc liên kết dữ liệu giữa phòng kế toán và ban điều hành công trường cần duy trì liên tục. Lãnh đạo doanh nghiệp cần coi trọng đào tạo chuyên môn cho đội ngũ kế toán viên. Hệ thống chứng từ chuẩn mực tạo nền tảng vững chắc cho các kỳ thanh tra thuế. Thực thi đồng bộ các giải pháp giúp công ty nâng cao năng lực cạnh tranh trong đấu thầu. Sự phát triển bền vững của doanh nghiệp xây dựng luôn gắn liền với kỷ luật thuế nghiêm túc.

4.1. Lợi ích từ việc chuẩn hóa kế toán thuế trong doanh nghiệp

Chuẩn hóa kế toán thuế mang lại giá trị thiết thực cho hoạt động của doanh nghiệp xây dựng. Báo cáo tài chính phản ánh trung thực kết quả kinh doanh và tình hình công nợ. Doanh nghiệp nắm bắt chính xác dòng tiền để điều phối vốn thi công hiệu quả. Việc lưu trữ hồ sơ thuế khoa học giúp tiết kiệm thời gian giải trình với cơ quan quản lý. Doanh nghiệp tạo dựng được niềm tin đối với các chủ đầu tư và đối tác ngân hàng. Hồ sơ năng lực tài chính rõ ràng hỗ trợ trực tiếp cho quá trình tham gia đấu thầu dự án mới. Đơn vị chủ động quản trị rủi ro pháp lý và hạn chế thất thoát tài chính.

4.2. Kiến nghị nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế xây dựng

Công ty cần xây dựng phần mềm quản trị tích hợp thông tin giữa kỹ thuật và kế toán. Sự phối hợp kịp thời giúp cập nhật khối lượng nghiệm thu và xuất hóa đơn đúng hạn. Doanh nghiệp cần ban hành sổ tay hướng dẫn chứng từ thanh toán cho nhân viên hiện trường. Việc phổ biến quy định về hóa đơn đầu vào giúp hạn chế sai sót khi mua vật tư. Ban giám đốc cần cử nhân sự tham dự các đợt tập huấn chính sách thuế của Cục Thuế. Công ty nên định kỳ thuê chuyên gia kiểm toán độc lập rà soát sổ sách trước kỳ quyết toán thuế TNDN. Giải pháp này giúp doanh nghiệp phát hiện sớm các tồn tại và chủ động khắc phục.

Nội dung chính

Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Lê Thị Thương (ngành Kế toán, Trường Đại học Kinh tế – Đại học Huế) thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS. Lê Tô Minh Tân, tập trung nghiên cứu chuyên sâu về đề tài: "Thực trạng công tác kế toán Thuế giá trị gia tăng và Thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Xây dựng Quang Vũ".

Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa tại Việt Nam, thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước và là nghĩa vụ bắt buộc của các tổ chức kinh tế. Các chính sách và luật thuế thường xuyên được sửa đổi, bổ sung, đòi hỏi doanh nghiệp phải nắm bắt kịp thời để áp dụng chính xác. Đối với các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, đặc thù thi công dài ngày, giá trị công trình lớn và phát sinh nhiều chi phí phức tạp khiến việc xác định nghĩa vụ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) gặp nhiều vướng mắc. Tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ, dù công tác kế toán thuế đã bám sát các quy định hiện hành về lập chứng từ, sổ sách và tờ khai, quá trình thực hiện thực tế vẫn bộc lộ những tồn tại cần được hoàn thiện để giảm thiểu rủi ro pháp lý và nâng cao hiệu quả quản trị tài chính.

Khóa luận xác định mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể như sau:

1. Hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế, công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong doanh nghiệp, gắn với các đặc điểm đặc thù của ngành xây lắp.
2. Tìm hiểu, phân tích và đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ.
3. Làm rõ các ưu điểm và hạn chế trong công tác kế toán hai sắc thuế này tại doanh nghiệp.
4. Đề xuất các giải pháp khả thi nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN cho công ty trong giai đoạn tiếp theo.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài được giới hạn rõ ràng:

• Đối tượng nghiên cứu: Công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ.
• Phạm vi không gian: Thực hiện tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ.
• Phạm vi thời gian: Dữ liệu thứ cấp tổng quan về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh được khảo sát qua 3 năm (2020 – 2022); dữ liệu chi tiết về chứng từ, sổ sách, quy trình hạch toán và kê khai thuế GTGT, thuế TNDN được tập trung nghiên cứu chuyên sâu trong quý IV năm 2022.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu được xây dựng trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế và chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam, bao gồm:

• Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 (sửa đổi, bổ sung các năm 2013, 2014, 2016); Nghị định số 44/2023/NĐ-CP về giảm thuế GTGT xuống mức 8%; Thông tư số 219/2013/TT-BTC, Thông tư số 26/2015/TT-BTC và Thông tư số 80/2021/TT-BTC hướng dẫn thi hành thuế GTGT.
• Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 (sửa đổi năm 2013); Nghị định số 218/2013/NĐ-CP; Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Thông tư số 96/2015/TT-BTC và văn bản hợp nhất số 14/VBHN-VPQH năm 2020.
• Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Nghị định số 91/2022/NĐ-CP quy định về thời hạn nộp tờ khai và nghĩa vụ nộp thuế tạm tính.
• Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC (áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ) và có đối chiếu với Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Để triển khai nội dung nghiên cứu, tác giả kết hợp đồng bộ các phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiệp vụ kế toán:

• Phương pháp thu thập số liệu: Phương pháp nghiên cứu tài liệu (khảo cứu giáo trình, văn bản pháp luật, thông tư, nghị định); Phương pháp quan sát trực tiếp (ghi nhận thao tác xử lý công việc của nhân viên kế toán tại doanh nghiệp); Phương pháp thu thập dữ liệu nội bộ (sao chép, trích lục hóa đơn, chứng từ gốc, sổ cái tài khoản, báo cáo tài chính và tờ khai thuế).
• Phương pháp xử lý và phân tích số liệu: Sử dụng các phương pháp kế toán chuyên ngành (chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, tổng hợp - cân đối kế toán) để phân loại nghiệp vụ; kết hợp phương pháp phân tích so sánh số liệu tài chính qua các năm (2020 – 2022) nhằm đánh giá biến động tài sản, nguồn vốn và hiệu quả hoạt động kinh doanh.
• Nguồn dữ liệu: Số liệu sơ cấp qua quan sát thực tế và số liệu thứ cấp trích xuất từ phần mềm kế toán MISA, phần mềm Hỗ trợ kê khai (HTKK), hệ thống Thuế điện tử, hệ thống báo cáo tài chính và các biểu mẫu kế toán thuế của Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ.

Nội dung chính theo từng chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế, kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 1 hệ thống hóa toàn diện các khái niệm, vai trò và bản chất kinh tế của hai sắc thuế trọng yếu:

• Lý luận thuế GTGT: Là thuế gián thu đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ qua từng khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, áp dụng theo nguyên tắc điểm đến. Tác giả phân tích cụ thể 4 nhóm thuế suất (0%, 5%, 8% theo chính sách kích cầu, 10%), căn cứ xác định doanh thu tính thuế trong hoạt động xây dựng là giá trị công trình, hạng mục bàn giao chưa có thuế. Khóa luận phân tích hai phương pháp tính thuế: phương pháp khấu trừ (áp dụng TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ và TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra) và phương pháp tính trực tiếp trên doanh thu (áp dụng tỷ lệ 3% đối với sản xuất, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu và 5% đối với dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu).
• Lý luận thuế TNDN: Là thuế trực thu thu trên thu nhập chịu thuế sau khi trừ các chi phí hợp lý hợp lệ. Mức thuế suất phổ thông là 20%. Công thức tính thuế được phân tích chi tiết: Thu nhập tính thuế bằng Thu nhập chịu thuế trừ Thu nhập miễn thuế và các khoản Lỗ được kết chuyển (chuyển lỗ liên tục không quá 5 năm). Khóa luận trình bày cơ chế hạch toán qua TK 821 (Chi phí thuế TNDN hiện hành) và TK 3334 (Thuế TNDN phải nộp), quy định tạm nộp theo quý và quyết toán năm chậm nhất vào ngày cuối cùng của tháng thứ 3 sau khi kết thúc năm tài chính.
• Đặc điểm ngành xây dựng ảnh hưởng đến công tác kế toán thuế: Tác giả chỉ rõ sản phẩm xây dựng mang tính đơn chiếc, quy mô giá trị lớn, thời gian thi công kéo dài, địa điểm sản xuất cố định tại công trình và bắt buộc thực hiện theo dự toán. Hoạt động xây lắp chi phối tổ chức bộ máy hạch toán (theo dõi khoán qua ban chỉ huy công trình dùng TK 141 hoặc phòng kế toán công ty trực tiếp tập hợp chi phí qua các TK 621, 622, 623, 627). Về hàng tồn kho, doanh nghiệp xây dựng bắt buộc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp tính giá xuất kho thực tế đích danh do vật tư được mua xuất thẳng phục vụ hạng mục thi công mà không qua kho lưu trữ thông thường.

Dưới đây là bảng tổng hợp đối chiếu hai sắc thuế được hệ thống hóa trong khung lý thuyết của đề tài:

Tiêu chí phân tích	Thuế Giá trị gia tăng (GTGT)	Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
Bản chất kinh tế	Thuế gián thu, tính trên giá trị tăng thêm qua các giai đoạn lưu chuyển	Thuế trực thu, đánh trực tiếp trên lợi nhuận/thu nhập chịu thuế
Mức thuế suất cơ bản	0%, 5%, 8% (theo NĐ 44/2023/NĐ-CP), 10%	20% (phổ thông); 32% – 50% đối với khai thác tài nguyên quý hiếm
Tài khoản hạch toán chính	TK 133 (1331, 1332); TK 3331 (33311, 33312)	TK 821 (8211); TK 3334
Chứng từ và hồ sơ khai thuế	Hóa đơn GTGT, Bảng kê mua vào/bán ra, Tờ khai 01/GTGT	Hóa đơn, Bảng kê 01/TNDN, Tờ khai quyết toán 03/TNDN, Giấy nộp tiền
Kỳ kê khai và quyết toán	Kê khai theo tháng (doanh thu > 50 tỷ) hoặc quý (doanh thu ≤ 50 tỷ)	Tạm nộp theo từng quý; lập hồ sơ quyết toán theo năm dương lịch

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ

Chương 2 phản ánh bức tranh thực tế về công tác kế toán tại đơn vị khảo sát:

• Tổng quan doanh nghiệp: Trình bày quá trình thành lập, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý và mô hình tổ chức bộ máy kế toán tập trung tại công ty. Khóa luận phân tích tình hình biến động lao động, cơ cấu tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh trong giai đoạn 3 năm 2020 – 2022 thông qua các bảng số liệu tài chính.
• Hình thức kế toán và công cụ hỗ trợ: Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ theo hình thức kế toán máy, sử dụng phần mềm kế toán MISA (với các phân hệ Mua hàng, Bán hàng) để ghi sổ kế toán tự động, kết hợp phần mềm Hỗ trợ Kê khai (HTKK) để trích xuất dữ liệu lập tờ khai và kết nối nộp thuế qua Cổng thông tin Thuế điện tử.
• Thực tế kế toán thuế GTGT: Công ty thực hiện tính thuế theo phương pháp khấu trừ. Khóa luận mô tả chi tiết:
  • Quy trình chứng từ đầu vào: Tiếp nhận hóa đơn điện tử (như Hóa đơn GTGT số 00001422), kiểm tra tính hợp pháp, lập phiếu chi/ủy nhiệm chi, hạch toán vào phân hệ mua hàng trên phần mềm MISA, ghi Nợ TK 152/621/642, Nợ TK 133 và Có TK 111/112/331. Số liệu được theo dõi trên Sổ cái TK 133.
  • Quy trình chứng từ đầu ra: Căn cứ biên bản nghiệm thu khối lượng công trình hoàn thành, công ty phát hành hóa đơn GTGT đầu ra (như Hóa đơn số 00000004, 00000012), hạch toán ghi nhận doanh thu Nợ TK 131/112, Có TK 511, Có TK 33311. Số liệu được kết chuyển và phản ánh trên Sổ cái TK 33311.
  • Kê khai và nộp thuế: Định kỳ hàng quý, kế toán lập Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, Bảng kê bán ra, kết xuất dữ liệu sang phần mềm HTKK để lập Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT), thực hiện bù trừ thuế đầu vào - đầu ra và nộp thuế điện tử nếu phát sinh số thuế phải nộp trong quý IV năm 2022.
• Thực tế kế toán thuế TNDN:
  • Doanh nghiệp xác định chi phí được trừ và không được trừ theo quy định pháp luật. Kế toán sử dụng hóa đơn, bảng kê chứng từ, thực hiện tạm tính số thuế TNDN phải nộp mỗi quý và hạch toán Nợ TK 8211 / Có TK 3334. Khi nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước, kế toán ghi Nợ TK 3334 / Có TK 112.
  • Cuối năm, kế toán tiến hành rà soát doanh thu, chi phí, lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN) trên HTKK, trích lập sổ cái TK 3334, TK 821, kết chuyển chi phí thuế vào TK 911 và lập Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ

Trên cơ sở khảo sát thực tế, tác giả đưa ra các đánh giá khách quan:

• Ưu điểm: Bộ máy kế toán gọn nhẹ, tuân thủ tương đối nghiêm túc các quy định của Bộ Tài chính về hóa đơn, chứng từ; việc ứng dụng phần mềm MISA và HTKK giúp rút ngắn thời gian xử lý dữ liệu và nộp thuế đúng thời hạn luật định.
• Nhược điểm: Do đặc thù thi công công trình phân tán, việc tập hợp và luân chuyển hóa đơn, chứng từ mua vật tư, nhân công từ các đội xây dựng về phòng kế toán đôi khi còn chậm trễ; việc đối chiếu, phân loại chi phí hợp lý hợp lệ phục vụ tính thuế TNDN còn gặp khó khăn, tiềm ẩn nguy cơ bị loại chi phí khi cơ quan thuế quyết toán.
• Giải pháp đề xuất: Khóa luận đề xuất các biện pháp cụ thể nhằm hoàn thiện công tác luân chuyển chứng từ thanh toán tại công trình, nâng cao tính kiểm soát đối với chi phí nhân công thuê ngoài và chi phí máy thi công, tăng cường cập nhật các văn bản chính sách thuế mới và tối ưu hóa các phân hệ quản lý công trình trên phần mềm kế toán.

Kết quả và đóng góp

Khóa luận mang lại những kết quả và đóng góp cụ thể phục vụ công tác quản lý tài chính tại đơn vị:

• Về mặt số liệu và mô tả thực tiễn: Khóa luận đã hệ thống hóa các chỉ tiêu phản ánh thực trạng tài chính, lao động và kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ giai đoạn 2020 – 2022; đồng thời minh họa trực quan quy trình luân chuyển chứng từ và hạch toán thực tế phát sinh trong quý IV năm 2022 qua chuỗi biểu mẫu có thật (Hóa đơn GTGT số 00001422, Hóa đơn bán ra số 00000004 và 00000012, Tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT, Sổ cái các tài khoản 133, 33311, 3334, 821, Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN và Giấy nộp tiền vào NSNN).
• Về giải pháp thực tiễn: Tác giả đã chỉ ra các điểm nghẽn trong khâu thu nhận chứng từ hiện trường thi công và đưa ra các đề xuất hoàn thiện công tác kiểm soát chi phí đầu vào, điều chỉnh quy trình kê khai, hạch toán thuế GTGT và thuế TNDN bám sát các nghị định, thông tư mới (như Nghị định 44/2023/NĐ-CP, Nghị định 91/2022/NĐ-CP).
• Đóng góp so với lý luận chung: Đề tài đã làm rõ sự tương tác giữa lý thuyết kế toán thuế với đặc thù thi công xây lắp (cơ chế giao nhận khoán công trình, phương pháp tính giá hàng tồn kho thực tế đích danh xuất thẳng vào công trình), cung cấp căn cứ thực chứng cho việc tổ chức hạch toán thuế tại các doanh nghiệp xây dựng quy mô vừa và nhỏ.

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

Khóa luận tồn tại một số giới hạn xuất phát từ phạm vi nghiên cứu thực tế:

• Hạn chế: Phạm vi khảo sát giới hạn tại một doanh nghiệp cụ thể (Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ) nên một số giải pháp mang tính đặc thù nội bộ, chưa phản ánh hết sự đa dạng của các loại hình xây dựng khác (như tổng thầu EPC hay doanh nghiệp xây dựng có vốn đầu tư nước ngoài). Dữ liệu hạch toán chi tiết về thuế chỉ tập trung trong quý IV năm 2022, chưa theo dõi chuỗi số liệu kế toán thuế liên tục của nhiều năm.
• Hướng nghiên cứu tiếp theo: Đề tài có thể mở rộng nghiên cứu sang các sắc thuế khác thường xuyên phát sinh trong lĩnh vực xây dựng như Thuế thu nhập cá nhân (đối với nhân công thời vụ, khoán việc) và các loại phí, lệ phí liên quan đến cấp phép xây dựng. Đồng thời, nghiên cứu có thể mở rộng khảo sát so sánh đa doanh nghiệp trong cùng phân khúc xây lắp để nâng cao tính đại diện của các đề xuất hoàn thiện hệ thống kế toán.

Giá trị tham khảo

Báo cáo khóa luận là tài liệu học thuật và thực tiễn có giá trị tham khảo rõ ràng:

• Đối tượng tham khảo: Sinh viên chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán, Tài chính doanh nghiệp đang chuẩn bị làm khóa luận tốt nghiệp hoặc báo cáo thực tập cuối khóa; kế toán viên mới bắt đầu làm việc tại các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, thi công công trình.
• Nội dung đáng tham khảo nhất:
  1. Mục phân tích đặc điểm ngành xây dựng ảnh hưởng đến công tác kế toán (Chương 1), đặc biệt là cơ chế phân bổ chi phí qua tài khoản khoán (TK 141) hoặc chi phí trực tiếp (TK 621, 622, 623, 627) và phương pháp tính giá thực tế đích danh của hàng tồn kho.
  2. Toàn bộ chu trình minh họa chứng từ thực tế ở Chương 2, từ tiếp nhận hóa đơn gốc, vào sổ cái tài khoản 133, 33311, 3334, 821 trên phần mềm MISA cho đến thao tác trích xuất dữ liệu sang phần mềm HTKK và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế điện tử.

Câu hỏi thường gặp

1. Khóa luận khảo sát dữ liệu của Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ trong giai đoạn thời gian nào?
Dữ liệu thứ cấp tổng hợp về tình hình lao động, biến động tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh được thu thập trong giai đoạn 3 năm 2020 – 2022. Dữ liệu thực tế chuyên sâu về quy trình hạch toán, hóa đơn, chứng từ và tờ khai thuế GTGT, thuế TNDN được tập trung nghiên cứu trong quý IV năm 2022.

2. Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ áp dụng chế độ kế toán và phần mềm kế toán nào?
Công ty áp dụng chế độ kế toán dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính, thực hiện kế toán theo hình thức kế toán máy trên phần mềm MISA, đồng thời kết hợp sử dụng phần mềm Hỗ trợ Kê khai (HTKK) và hệ thống Thuế điện tử của Tổng cục Thuế để lập tờ khai và nộp thuế.

3. Đặc điểm của sản phẩm xây dựng chi phối công tác kế toán hàng tồn kho như thế nào theo phân tích trong khóa luận?
Do sản phẩm xây dựng mang tính đơn chiếc, quy mô lớn, địa điểm cố định và thi công theo thiết kế, dự toán riêng của từng hợp đồng, vật tư mua về thường được xuất thẳng trực tiếp phục vụ thi công công trình mà không qua lưu kho. Vì vậy, doanh nghiệp xây dựng áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp tính giá xuất kho thực tế đích danh để theo dõi liên tục chi phí theo từng công trình.

4. Kế toán công ty sử dụng những tài khoản chủ yếu nào để theo dõi thuế GTGT và thuế TNDN?
Đối với thuế GTGT, kế toán sử dụng TK 133 (chi tiết TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV, TK 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ) và TK 3331 (chi tiết TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra, TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu). Đối với thuế TNDN, kế toán sử dụng TK 821 (chi tiết TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành) và TK 3334 (Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp).

5. Căn cứ pháp lý nào được tác giả sử dụng để trình bày thời hạn nộp thuế và mức thuế suất giảm trong bài?
Tác giả trích dẫn Nghị định số 44/2023/NĐ-CP đối với chính sách áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 8%; Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Nghị định số 91/2022/NĐ-CP đối với quy định về thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế và tạm nộp thuế TNDN theo quý (chậm nhất vào ngày 30 của tháng đầu quý sau), cùng thời hạn quyết toán thuế TNDN năm chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng thứ 3 sau khi kết thúc năm tài chính.

Kết luận

Khóa luận của sinh viên Lê Thị Thương đã hoàn thành mục tiêu hệ thống hóa cơ sở lý luận và phản ánh chi tiết thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Xây dựng Quang Vũ. Công trình làm nổi bật tính đặc thù của hoạt động xây lắp tác động trực tiếp đến việc tổ chức chứng từ, tập hợp chi phí và hạch toán nghĩa vụ thuế thông qua các phần mềm kế toán hiện đại. Những đánh giá về ưu - nhược điểm và các gợi ý hoàn thiện được đề xuất có giá trị thực tiễn đối với công tác kế toán nội bộ của doanh nghiệp, đồng thời là tài liệu tham khảo cụ thể cho sinh viên ngành Kế toán trong việc tiếp cận nghiệp vụ kế toán thuế xây dựng.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1. Những vấn đề cơ bản về thuế 1. Khái niệm Thuế là khoản đóng góp bắt buộc của pháp nhân, thể nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội 1. Vai trò của thuế Thuế được sử dụng làm nguồn thu của NSNN và đóng vai trò quan trọng trong đời sống.

Thuế được sử dụng nhằm tăng thu nhập vào NSNN, góp phần giải quyết các vấn đề an sinh và phúc lợi xã hội cho các đối tượng theo chính sách xã hội. Thuế cũng góp phần làm nguồn lực xây dựng kết cấu hạ tầng, cơ sở vật chất xã hội phục vụ nhân dân. Thuế được dùng để hỗ trợ cân bằng khoảng cách giàu nghèo và giảm phân biệt tầng lớp trong xã hội. Người có thu nhập cao hơn sẽ phải nộp nhiều khoản thuế hơn.

Đóng thuế còn giúp tăng trưởng phát triển kinh tế, xã hội và thúc đẩy nguồn nhân lực, cải thiện năng suất lao động, đảm bảo công bằng xã hội. Việc nộp thuế yêu cầu các cá nhân, tổ chức kê khai xác nhận các khoản và nguồn thu nhập được kê khai phải hợp pháp nên đảm bảo sự minh bạch và công bằng. Đặc điểm của thuế  Là khoản đóng góp có tính chất bắt buộc Đóng thuế là việc bắt buộc và bất cứ cá nhân hay tổ chức nào cũng nộp thuế. Người lao động dù có muốn hay không nhưng một khi đủ điều kiện nộp thuế thì buộc phải nộp bằng những phương thức phù hợp cho NSNN.

Cơ quan có thẩm quyền thu thuế của Nhà nước cũng là một phần thể hiện tính chất bắt buộc của nộp thuế. Các cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm thu thuế đúng, đầy đủ và công bằng.  Là khoản đóng góp có tính chất quyền lực Nhà nước quy định việc thu thuế bởi 90% nguồn thu của ngân sách nhà nước 4 xuất phát từ thuế. Nếu không có thuế, Nhà nước sẽ không có đủ nguồn lực, tài chính để đảm bảo hoạt động hay thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình.

Như vậy, thu thuế được đảm bảo thực hiện nghiêm túc bởi nhiều cơ quan quyền lực như tổng cục thuế và các cơ quan thuế ở địa phương. Người lao động không thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đóng thuế sẽ bị truy cứu trách nhiệm hình sự tùy theo mức độ.  Không mang tính đối giá, hoàn trả trực tiếp Người lao động đủ điều kiện nộp thuế mặc dù đã nhận được lợi ích công cộng hay không đi nữa thì vẫn phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Thuế không mang tính chất hoàn trả trực tiếp mà nộp vào ngân sách Nhà nước.

Sau đó sẽ được sử dùng cho mục đích phục vụ công cộng trong đó có người nộp thuế.  Là khoảng đóng góp có tính chất vĩnh viễn Thuế được sử dụng với mục đích phục vụ an sinh xã hội, do đó người lao động thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và Nhà nước không có nghĩa vụ hoàn trả. Thuế Giá trị Gia tăng 1. Những vấn đề cơ bản của thuế GTGT 1.

Khái niệm về thuế GTGT “Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Thuế GTGT là loại thuế gián thu, được cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ và do người sử dụng trả khi sử dụng sản phẩm đó. Mặc dù người tiêu dùng mới chính là người chi trả thuế GTGT nhưng người trực tiếp thực hiện nghĩa vụ đóng thuế với Nhà nước lại là đơn vị sản xuất, kinh doanh. Đặc điểm của thuế GTGT  Thứ nhất, thuế GTGT là thuế gián thu Thuế GTGT do người tiêu dùng cuối cùng chịu.

Cơ sở sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, dịch vụ là người nộp thuế vào ngân sách nhà nước thay cho người tiêu dùng thông qua việc cộng thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán khi mua hàng hóa, dịch vụ. Vì vậy, thuế GTGT là thuế gián thu.  Thứ hai, thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn luân chuyển từ sản xuất tới lưu thông, 5 tiêu dùng. Ở từng giai đoạn, thuế chỉ tính trên phần giá trị gia tăng của giai đoạn đó, không tính trùng phần GTGT đã tính thuế ở các giai đoạn luân chuyển trước.

Xét trên một hàng hóa, dịch vụ bất kỳ, tổng số thuế GTGT thu được qua tất cả các giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch vụ bằng với số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Vì vậy, thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp.  Thứ ba, thuế GTGT được áp dụng theo nguyên tắc điểm đến Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho mục đích sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng nội địa, bất kể hàng hóa dịch vụ đó được tạo ra ở trong nước hay nhập khẩu từ nước ngoài.  Thứ tư, thuế GTGT có phạm vi điều tiết rộng Thuộc loại thuế tiêu dùng thông thường, đánh vào hầu hết các hàng hóa, dịch vụ nên thuế GTGT có phạm vi điều tiết rộng.

Vai trò của thuế GTGT Thuế GTGT với nhiều ưu điểm và Nhà nước chỉ thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ ở từng giai đoạn mà không thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh như mô hình thuế doanh thu. Nếu không có các sự kiện biến động về tài chính, sản xuất, tiền tệ và lưu thông và nền kinh tế suy thoái thì việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu không ảnh hưởng gì đến giá cả các sản phẩm tiêu dùng. Ngược lại, giá cả của hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng sẽ có giá cả hợp lý hơn, chính xác hơn vì tránh được tình trạng thuế chồng thuế. Sau khi áp dụng thuế GTGT, giá cả các loại hàng hóa, dịch vụ đều không thay đổi hoặc chỉ thay đổi một tỷ lệ không đáng kể.

Mức sản xuất của các tổ chức, cá nhân kinh doanh, mức tiêu dùng của người dân đều không giảm bớt hoặc chỉ giảm một tỷ lệ rất nhỏ trong thời gian đầu. Kể cả trong trường hợp tăng thuế GTGT đối với một số mặt hàng trong định kỳ điều chỉnh. Thuế GTGT không phải là một nhân tố gây ra lạm phát, gây khó khăn trở ngại cho việc phát triển sản xuất, lưu thông hàng hóa mà ngược lại, việc áp dụng thuế GTGT giúp góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thông hàng hóa và thúc đẩy sản xuất, xuất khẩu phát triển. Đối tượng chịu thuế GTGT, đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng nộp thuế GTGT 1.

Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả HHDV mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT (Theo Quy định tại Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC và được sửa đổi, bổ sung tại Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC). Đối tượng không chịu thuế GTGT Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng được quy định tại Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (được sửa đổi qua các năm 2013, 2014, 2016) bao gồm: - Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu NK. - Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nhưng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. - Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền.

- Tưới, tiêu nước, cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp, dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp. - Phân bón, máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, tàu đánh bắt xa bờ, thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác. - Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là Na-tri-clo-rua (NaCl). - Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê.

- Chuyển quyền sử dụng đất. - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, các dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm. 7 - Dịch vụ cấp tín dụng, kinh doanh chứng khoán, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật. - Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi; dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật.

- Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ. - Dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ. - Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội. - Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.

- Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước. - Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền. - Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.