Mở đầu Chƣơng 2: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán BCTC Chƣơng 3: Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán CPA Chƣơng 4: Thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán CPA tại Công ty TNHH XYZ – Khoản mục doanh thu và các khoản phải thu Chƣơng 5: Nhận xét về kiến nghị Do trình độ và kinh nghiệm còn hạn chế, thời gian tìm hiểu tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA không dài nên dù rất cố gắng song chắc chắn Khóa luận tốt nghiệp này sẽ không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo của các thầy cô khoa Kế toán – Kiểm toán để Khóa luận này hoàn thiện và có ích hơn. 2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Đặc điểm quy trình kiểm toán BCTC Kiểm toán báo cáo tài chính là một hoạt động đặc biệt nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của các cơ quan, tổ chức, doanh nghiệp… đảm bảo việc tuân thủ các chuẩn mực và quy định hiện hành. Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200, ban hành kèm Thông tư số 214/200/ TT – BTC ngày 06/12/2012, đoạn 3 nêu rõ “Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập trên khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không.” Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính có hai mục tiêu tổng thể mà kiểm toán viên và doanh nghiệp được kiểm toán cần đảm bảo Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể được lập, có sai sót trọng yếu hoặc gian lận hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc báo cáo tài chính được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng trên các khía cạnh trọng yếu.
Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên. Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên và doanh nghiệp được kiểm toán phải thực hiện các công việc kiểm toán theo trình tự gồm ba bước sau: Chuẩn bị kiểm toán Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán 3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.1 : Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (Nguồn: http://www.net/phahamy7/tm-tt-bc-1kim-ton) Mỗi công ty khác nhau đều có quy trình kiểm toán khác nhau, quy trình kiểm toán của các công ty thông thường được chia ra làm hai loại, quy trình kiểm toán cho khách hàng cũ (theo mẫu tại Phụ lục số 01) và quy trình kiểm toán cho khách hàng mới (theo mẫu tại Phụ lục số 02).1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nhằm tạo tiền đề và điều kiện cụ thể trước khi tiến hành kiểm toán. Giai đoạn này đóng vai 4 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trò quan trọng trong việc chi phối tới chất lượng và hiệu quả của toàn bộ quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty khách hàng. Giai đoạn kiểm toán được chia thành hai giai đoạn nhỏ Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.1 Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán Khi đơn vị, doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán cần có thư mời kiểm toán cho công ty kiểm toán.
Trong đó nội dung kiểm toán phải ghi rõ là kiểm toán báo cáo tài chính kết thúc niên độ vào ngày bao nhiêu. Thủ tục duy trì và chấp nhận khách hàng bao gồm việc xem xét thông tin tài chính, thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức vốn góp chủ sở hữu, tổ chức bộ máy quản lý và thực tế hoạt động của đơn vị, tổ chức hoặc doanh nghiệp, đồng thời trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm để có cái nhìn chính xác hơn về doanh nghiệp. Sau khi xem xét các vấn đề trên và quyết định thực hiện kiểm toán cho công ty khách hàng, công ty kiểm toán gửi thư chấp nhận cho công ty khách hàng bao gồm các nội dung chính liên quan đến: Trách nhiệm của nhà quản lý đối với thông tin tài chính1 trong mọi trường hợp, cuộc kiểm toán được tiến hành trên cơ sở Ban Giám đốc và Ban Quản trị của công ty khách hàng đã hiểu và thừa nhận họ có trách nhiệm trong vấn đề lập và trình bày báo cáo tài chính phù hợp, hợp lý với khuôn khổ được áp dụng; có trách nhiệm trong phạm vi phù hợp của kiểm soát nội bộ nhằm đảm bảo việc lập và trình bày báo cáo tài chính không còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn; có trách nhiệm cung cấp số liệu, thông tin cho kiểm toán viên. Trách nhiệm của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán.
1 VSA 220: Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, đoạn 4 5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Xác định khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính mà đơn vị áp dụng cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính. Phạm vi kiểm toán là phạm vi thực hiện cuộc kiểm toán liên quan đến các vấn đề trên báo cáo tài chính có trung thực và hợp lý hay không. Kiểm toán viên không đưa ra sự đảm bảo về tính liên tục của doanh nghiệp hay sự hiệu quả trong công tác điều hành của Ban quản lý đơn vị. Mục đích sử dụng báo cáo tài chính của công ty khách hàng nhằm cung cấp thông tin tài chính cho người sử dụng (cổ đông, nhà đầu tư, khách hàng, ban giám đốc, cơ quan thuế…).
Thỏa thuận giữa kiểm toán viên và khách hàng bao gồm số lượng bản báo cáo tài chính phát hành, thời gian và địa điểm kiểm toán, là bộ báo cáo tài chính đầy đủ hay riêng lẻ, hình thức thông báo kết quả của cuộc kiểm toán, cơ sở tính phí kiểm toán, mức phí kiểm toán, cách thức phát hành hóa đơn và hình thức thanh toán. Ngoài các điều khoản chính trên, theo đoạn hướng dẫn A23 của VSA 210: Hợp đồng kiểm toán, các điều khoản thỏa thuận giữa hai bên còn có thể có các nội dung sau: Do những hạn chế vốn có của kiểm toán cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ, có một số rủi ro khó tránh khỏi trong việc kiểm toán viên không thể phát hiện được hết các sai sót trọng yếu, mặc dù cuộc kiểm toán được lập kế hoạch và thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Đề nghị Ban giám đốc xác nhận là họ đã nhận được hợp đồng kiểm toán hoặc thư hẹn kiểm toán và đồng ý với tất cả các điều khoản nêu trên bằng cách ký vào hợp đồng và thư hẹn kiểm toán (nếu có). Ngoài ra, nếu doanh nghiệp và công ty kiểm toán có quan hệ hợp tác thực hiện cuộc kiểm toán trong nhiều năm thì trước khi chấp nhận các điều khoản sửa đổi và bổ sung, kiểm toán viên cần xem xét kỹ lưỡng sự hợp lý cũng như tìm hiểu rõ và yêu cầu đơn vị, doanh nghiệp được kiểm toán giải trình về sự thay đổi, bổ sung trên.
Bên cạnh đó, kiểm toán viên cần nhắc lại các điều khoản thỏa thuận với công ty khách hàng. 6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Sau khi hai bên đã đồng ý với các điều khoản trên, kiểm toán viên tiến hành lập hợp đồng kiểm toán dựa theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 210: Hợp đồng kiểm toán ban hành kèm theo thông tư số 214/2012/TT – BTC. Theo đó, tùy thuộc vào các đơn vị, doanh nghiệp được kiểm toán, hình thức và nội dung của hợp đồng kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với từng đơn vị. Tuy nhiên, nếu giữa đơn vị, doanh nghiệp được kiểm toán và kiểm toán viên đã có Thư hẹn kiểm toán như trên thì các điều khoản như vậy không cần phải nhắc lại trong Hợp đồng kiểm toán, trừ trường hợp theo yêu cầu của pháp luật hoặc các quy định và Ban giám đốc của đơn vị, doanh nghiệp được kiểm toán hiểu và thừa nhận trách nhiệm của họ như trên.
Hợp đồng kiểm toán cần được lập và ký chính thức trước khi tiến hành kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của công ty khách hàng và công ty kiểm toán. Khi hai hoặc nhiều công ty kiểm toán cùng tham gia vào quá trình kiểm toán cho một đơn vị hoặc doanh nghiệp thì hợp đồng kiểm toán phải ghi đầy đủ các thông tin liên quan đến các bên với đủ chữ ký của người có thẩm quyền, đóng dấu giữa các bên tham gia hợp đồng. Trong trường hợp công ty kiểm toán và công ty khách hàng ký kết hợp đồng thực hiện cuộc kiểm toán cho nhiều năm tài chính, khi có các điều khoản thay đổi, chỉnh sửa bổ sung hợp đồng thì các điều khoản thỏa thuận thay đổi cần phải được trình trong phụ lục của hợp đồng kiểm toán đã ký trước đó. Ngoài ra, trong trường hợp có những thay đổi lớn về phạm vi, mục đích của cuộc kiểm toán hoặc sự thay đổi về cơ cấu quản lý, quy mô và thực tế hoạt động kinh doanh thì hợp đồng kiểm toán cần được soạn thảo và ký kết lại giữa các bên.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn sau giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán và là giai đoạn đầu tiên trong toàn bộ quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty khách hàng.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đóng một vai trò quan trọng, chi phối toàn bộ tới chất lượng và hiệu quả của toàn bộ quy trình kiểm toán. 7 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo VSA 300: Lập kế hoạch kiểm toán đoạn 4 nêu rõ: “Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán trong việc lập kế hoạch kiểm toán là để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả.