Giải pháp tuân thủ quy định về định giá chuyển nhượng tại DN FDI

Luận văn thạc sĩ kinh tế phân tích thực trạng và đề xuất giải pháp đảm bảo tuân thủ quy định về định giá chuyển nhượng của doanh nghiệp FDI.

• Tác giả: Đỗ Lệ Nghi
• Người hướng dẫn: Ts. Hà Nam Khánh Giao
• Trường học: Trường Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh
• Chuyên ngành: Thương mại
• Đề tài: Giải pháp bảo đảm việc tuân thủ các quy định về định giá chuyển nhượng của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam
• Loại tài liệu: Luận văn thạc sĩ
• Năm xuất bản: 2008
• Địa điểm: Tp. Hồ Chí Minh

Tóm tắt

I. Khái niệm và bản chất của định giá chuyển nhượng

Định giá chuyển nhượng là một trong những vấn đề quan trọng nhất trong quản lý tài chính và tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Đây là quá trình xác định giá cả cho các giao dịch giữa các bên có liên kết trong cùng một nhóm công ty hoặc giữa công ty mẹ và các chi nhánh. Giá chuyển nhượng hợp lý phải tuân theo nguyên tắc giá thị trường, nghĩa là giá cả phải tương đương với những giao dịch tương tự giữa các bên độc lập. Việc xác định đúng định giá chuyển nhượng không chỉ ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán mà còn tác động trực tiếp đến nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, đặc biệt là thuế thu nhập doanh nghiệp. Luận văn này tập trung vào giải pháp bảo đảm tuân thủ định giá chuyển nhượng một cách hiệu quả và bền vững.

1.1. Các khái niệm cơ bản về giá chuyển nhượng

Giá chuyển nhượng là giá cả được xác định cho các giao dịch giữa các phe liên kết. Nguyên tắc giá thị trường quy định rằng giá này phải bằng với giá mà các bên độc lập sẽ thỏa thuận trong các điều kiện tương tự. Quan hệ liên kết bao gồm các công ty mẹ, con, chi nhánh và các tổ chức có sự kiểm soát chung. Thỏa thuận xác định giá trước là hợp đồng được ký kết trước để xác định giá cố định cho các giao dịch trong tương lai, giúp doanh nghiệp có tính chắc chắn về tuân thủ quy định thuế.

1.2. Bản chất của định giá chuyển nhượng trong đầu tư quốc tế

Trong bối cảnh hoạt động đầu tư quốc tế, định giá chuyển nhượng đóng vai trò quan trọng trong việc phân bổ lợi nhuận giữa các quốc gia. Các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài thường sử dụng định giá chuyển nhượng để tối ưu hóa toàn bộ hoạt động kinh doanh của nhóm công ty. Bản chất của vấn đề nằm ở sự cân bằng giữa lợi ích kinh tế của doanh nghiệp và lợi ích thuế của các quốc gia liên quan.

II. Các phương pháp xác định giá thị trường của giao dịch liên kết

Để tuân thủ các quy định về định giá chuyển nhượng, các doanh nghiệp cần áp dụng những phương pháp xác định giá được công nhận quốc tế. Các phương pháp này được hướng dẫn chi tiết trong Quy tắc OECD về định giá chuyển nhượng, được nhiều quốc gia trên thế giới áp dụng. Tại Việt Nam, các doanh nghiệp cũng phải tuân theo các quy định tương tự để đảm bảo tính hợp pháp của hoạt động định giá chuyển nhượng của họ. Việc lựa chọn phương pháp phù hợp tùy thuộc vào đặc điểm của giao dịch, tính chất của sản phẩm hoặc dịch vụ, và điều kiện thị trường hiện tại. Mỗi phương pháp có những ưu điểm và hạn chế riêng, do đó doanh nghiệp cần phân tích kỹ lưỡng để lựa chọn phương pháp tối ưu nhất.

2.1. Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập

Phương pháp CUP (Comparable Uncontrolled Price) là phương pháp so sánh giá giao dịch giữa các bên độc lập với giá giao dịch liên kết. Đây là phương pháp trực tiếp và được ưa chuộng nhất khi có dữ liệu thị trường đáng tin cậy. Phương pháp này yêu cầu tìm kiếm những giao dịch tương tự trên thị trường để làm cơ sở so sánh giá cả.

2.2. Phương pháp giá bán lại và giá vốn cộng lãi

Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method) áp dụng cho các giao dịch mua bán sản phẩm để bán lại. Phương pháp giá vốn cộng lãi (Cost Plus Method) xác định giá dựa trên chi phí sản xuất cộng thêm mức lợi nhuận hợp lý. Cả hai phương pháp này đều được sử dụng rộng rãi trong thực tế tuân thủ định giá chuyển nhượng tại các doanh nghiệp.

III. Các nhân tố tác động đến định giá chuyển nhượng

Định giá chuyển nhượng không diễn ra trong chân không mà chịu tác động của nhiều yếu tố bên ngoài và bên trong. Các nhân tố này có thể tạo ra áp lực đáng kể đối với doanh nghiệp trong việc xác định và duy trì giá chuyển nhượng hợp lý. Biến động của tỷ giá ngoại hối có thể ảnh hưởng đến chi phí nhập khẩu và giá bán hàng hóa. Chênh lệch mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các quốc gia tạo ra động lực thúc đẩy doanh nghiệp áp dụng định giá chuyển nhượng một cách chiến lược. Các rào cản thương mại như thuế nhập khẩu, kiểm soát ngoại hối, và luật chống phá giá cũng ảnh hưởng trực tiếp đến việc lựa chọn phương pháp xác định giá. Bên cạnh đó, áp lực cạnh tranh từ thị trường và mục tiêu bảo toàn giá trị vốn đầu tư là những yếu tố quan trọng khác.

3.1. Biến động tỷ giá và các yếu tố kinh tế vĩ mô

Biến động tỷ giá là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến giá cả giao dịch quốc tế. Chênh lệch mức thuế suất giữa Việt Nam và các quốc gia khác tạo ra động lực để doanh nghiệp tối ưu hóa định giá chuyển nhượng. Thuế nhập khẩu và kiểm soát ngoại hối cũng là những yếu tố tác động đáng kể đến quyết định định giá của doanh nghiệp.

3.2. Áp lực cạnh tranh và bảo toàn vốn đầu tư

Áp lực cạnh tranh thị trường buộc doanh nghiệp phải cân nhắc giữa lợi nhuận và khả năng cạnh tranh. Bảo toàn giá trị vốn đầu tư là mục tiêu chiến lược của các nhà đầu tư nước ngoài, ảnh hưởng đến quyết định định giá chuyển nhượng của họ. Luật chống phá giá cũng đặt ra những yêu cầu khắt khe về việc xác định giá chuyển nhượng hợp lý.

IV. Giải pháp hoàn thiện tuân thủ định giá chuyển nhượng tại Việt Nam

Để bảo đảm việc tuân thủ các quy định về định giá chuyển nhượng, Việt Nam cần triển khai những giải pháp toàn diện bao gồm cải thiện quy định pháp luật, nâng cao nhận thức của doanh nghiệp, và tăng cường công tác hướng dẫn. Trước hết, cần phải nhận thức đúng đắn về tầm quan trọng của tuân thủ định giá chuyển nhượng không chỉ từ góc độ pháp lý mà còn từ góc độ quản lý kinh doanh hiệu quả. Doanh nghiệp cần phân biệt rõ ràng giữa định giá theo cơ sở thuế và định giá cho mục đích quản lý kinh doanh. Đồng thời, cần phải tìm hiểu và so sánh các quy định về định giá chuyển nhượng của Việt Nam với các quy định của OECD để xác định sự khác biệt và tìm ra giải pháp phù hợp. Việc xây dựng cơ sở dữ liệu giá thị trường, đưa ra hướng dẫn chi tiết, và tổ chức các khóa đào tạo là những biện pháp cần thiết để giúp doanh nghiệp tuân thủ hiệu quả.

4.1. Nâng cao nhận thức và hoàn thiện quy định pháp luật

Nhận thức đúng đắn về tầm quan trọng của định giá chuyển nhượng là tiền đề để xây dựng một chính sách hiệu quả. Cần phải hoàn thiện các quy định hiện hành về kiểm soát giá chuyển, làm cho chúng rõ ràng hơn và dễ thực thi. Các cơ quan thuế cần phát hành hướng dẫn chi tiết về các phương pháp xác định giá thị trường và các yêu cầu tài liệu chứng minh.

4.2. Hợp nhất quy định Việt Nam với chuẩn mực quốc tế

Cần so sánh và hợp nhất các quy định về định giá chuyển nhượng của Việt Nam với hướng dẫn OECD để giảm thiểu khác biệt. Điều này giúp doanh nghiệp đầu tư nước ngoài dễ dàng tuân thủ và giảm rủi ro bị tranh chấp thuế. Xây dựng các cơ chế thay thế tranh chấp như thỏa thuận xác định giá trước cũng là một giải pháp quan trọng để bảo đảm tuân thủ định giá chuyển nhượng.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 KHÁI NIỆM VÀ BẢN CHẤT CỦA ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG 1.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN Dưới đây, tác giả sẽ đưa ra một số khái niệm thường gặp của định giá chuyển nhượng.1 GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG Theo Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (“Organisation of Economic Co- operation and Development”/“OECD”) trong hướng dẫn về việc xác định giá chuyển nhượng: “Giá chuyển nhượng là giá áp dụng cho mục đích ghi sổ, dùng để định giá giao dịch giữa các công ty thành viên, được thống nhất quản lý với mức giá ảo cao hay thấp nhằm tác động vào các khoản phải trả cho thu nhập hoặc chuyển vốn giữa các công ty thành viên này”. Theo Wrappe, Steven C., Ken Milani, và Julie Joy, giá chuyển nhượng là “giá mà tại đó doanh nghiệp chuyển giao hàng hóa, tài sản vô hình hoặc cung cấp dịch vụ cho một bên liên kết như công ty mẹ hay một công ty con”. Theo Marshall, Jeffrey, và Ellen M. Heffes, “Giá chuyển nhượng đề cập đến giá mà ở đó giao dịch giữa các đơn vị của những công ty đa quốc gia được thực hiện, bao gồm việc chuyển giao nội bộ về hàng hóa, bất động sản, dịch vụ, các khoản vay và thuê”.

Tóm lại, giá chuyển nhượng (“transfer price”) là “giá hàng hóa, tài sản và dịch vụ chuyển giao nội bộ giữa các công ty cùng tập đoàn. Mức giá này được xác định sao cho tối đa hóa lợi ích của tập đoàn thông qua việc tận dụng những khác biệt về thuế suất, các quy định về quản lý xuất nhập khẩu và đầu tư ở các quốc gia”. Trong vài thập niên gần đây, nhiều quốc gia cũng đã xác lập nhiều quy định nhằm kiểm soát hoạt động định giá chuyển nhượng này. Hầu hết các quốc gia đều đặt ra “nguyên tắc giá thị trường” cho việc định giá chuyển nhượng.2 NGUYÊN TẮC GIÁ THỊ TRƯỜNG Nguyên tắc giá thị trường (“arm’s length principle”) được sử dụng khá phổ biến khoa luan, document14 of 138.

tai lieu, luan van15 of 138. 6 trong việc xác định tính hợp lý của các giao dịch liên kết ở nhiều quốc gia trên thế giới. Theo Điều 9 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (“DTA”) và Hướng dẫn của OECD “[Khi] điều kiện được đưa ra hoặc áp dụng giữa …hai xí nghiệp [liên kết] trong mối quan hệ thương mại hoặc tài chính khác với những điều kiện được đưa ra giữa các xí nghiệp độc lập, lúc đó mọi khoản lợi tức mà một xí nghiệp có thể thu được nếu không có những điều kiện trên nhưng nay vì những điều kiện này mà xí nghiệp đó không thu được, sẽ vẫn bị tính vào các khoản lợi tức của xí nghiệp đó và bị đánh thuế tương ứng”. Theo điều 136AA(3)(d) Luật thuế thu nhập của Úc “tham chiếu giá thị trường tự do đối với việc nhận được tài sản là tham chiếu những kết quả hợp lý được mong đợi hay đã được thực hiện nếu tài sản này được trao đổi theo một thỏa thuận giữa các bên độc lập giao dịch với nhau trên cơ sở không quen biết”.

Theo điều 13 Luật thuế thu nhập đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài của Trung Quốc: “Việc nhận hay trả các khoản tiền và phí trong các nghiệp vụ giao dịch của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài được thành lập hay cư trú tại Trung Quốc và các doanh nghiệp liên kết khác phải được thực hiện theo cách thức mà các doanh nghiệp độc lập khác thu hay chi trả. Nếu việc thu hay chi trả các khoản tiền và phí này không được thực hiện theo đúng cách thức mà các doanh nghiệp độc lập thực hiện và dẫn đến kết quả là làm giảm thu nhập chịu thuế, cơ quan thuế có quyền thực hiện các điều chỉnh hợp lý”. Nói một cách đơn giản, nguyên tắc giá thị trường là nguyên tắc xác định giá chuyển nhượng tuân thủ theo điều kiện khách quan của thị trường cạnh tranh, như thể các giao dịch này được thực hiện giữa các đơn vị độc lập.3 QUAN HỆ LIÊN KẾT Các quy định về định giá chuyển nhượng trên thế giới đều hướng đến việc kiểm soát giá giao dịch của các doanh nghiệp có quan hệ liên kết với nhau. Về nguyên tắc chung, hai công ty có quan hệ liên kết với nhau khi một công ty có thể kiểm soát hay có ảnh hưởng trọng yếu lên những quyết định kinh doanh, và việc điều hành khoa luan, document15 of 138.

tai lieu, luan van16 of 138. 7 hoạt động của công ty kia hoặc cả hai công ty đều dưới quyền kiểm soát của một công ty khác. Trên nguyên tắc chung đó, mỗi quốc gia lại có tiêu chí khác nhau để xác định “quyền kiểm soát” hay “ảnh hưởng trọng yếu”. Thông thường, hai công ty được coi là có quan hệ liên kết với nhau khi công ty này nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp tối thiểu 20% quyền biểu quyết của công ty kia.

Theo thông tư 117/2005/TT-BTC, hai cơ sở kinh doanh được xem là có quan hệ liên kết với nhau khi một cơ sở kinh doanh: ƒ Nắm giữ tối thiểu 20% vốn cổ phần trực tiếp hoặc gián tiếp của cơ sở kinh doanh kia; ƒ Là cổ đông lớn nhất chiếm giữ hơn 10% cổ phần của cơ sở kinh doanh kia; ƒ Cung cấp hơn 50% khoản vay hoặc bảo lãnh (vay trung và dài hạn); ƒ Có hơn 50% số thành viên trong ban lãnh đạo điều hành hoặc kiểm soát; ƒ Có một thành viên trong ban lãnh đạo điều hành hoặc kiểm soát có quyền quyết định về tài chính hoặc kinh doanh; ƒ Có quan hệ trụ sở chính với cơ sở thường trú hoặc cơ sở thường trú với nhau; ƒ Có hơn 50% giá vốn hoặc giá thành là chi phí về tài sản vô hình và/hoặc quyền sở hữu trí tuệ do một đối tác cung cấp; ƒ Cung cấp hơn 50% giá trị đầu vào (trực tiếp hoặc gián tiếp) cho cơ sỏ kinh doanh kia; ƒ Kiểm soát hơn 50% sản lượng tiêu thụ (trực tiếp hoặc gián tiếp) của cơ sở kinh doanh kia; ƒ Có quan hệ gia đình với cơ sở kinh doanh kia; ƒ Có mối quan hệ hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng với cơ sở kinh doanh kia.4 THỎA THUẬN XÁC ĐỊNH GIÁ TRƯỚC Trong một số trường hợp, doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc định giá chuyển nhượng do không thống nhất được với cơ quan thuế về giá chuyển nhượng phù hợp. Một số những nguyên nhân khác có thể kể đến như doanh nghiệp không thể tìm ra giá thị trường để so sánh với giao dịch với bên liên kết hoặc do giao dịch mang tính đặc thù trên thị trường. Vì vậy, cơ quan thuế và doanh nghiệp sẽ thỏa thuận với khoa luan, document16 of 138. tai lieu, luan van17 of 138.

8 nhau nhằm giải quyết những bất đồng nêu trên. Sự thỏa thuận đó tạm dịch là “thỏa thuận xác định giá trước” (“Advance Pricing Arrangements”). Theo định nghĩa của OECD về Hướng dẫn định giá chuyển nhượng, thỏa thuận xác định giá trước là một thỏa thuận giữa bên nộp thuế, gồm một hay một số doanh nghiệp liên kết, với một hay một số cơ quan thuế nhằm xác định trước một loạt những tiêu chuẩn như phương pháp định giá, các giả định kinh tế, các dự báo của các giao dịch về định giá chuyển nhượng trong một khoảng thời gian cố định. Thông qua thỏa thuận xác định giá trước, các tập đoàn có thể giảm bớt những khác biệt trong việc định giá chuyển nhượng với cơ quan thuế, nhờ đó mà việc kinh doanh giữa các đơn vị thành viên trong tập đoàn sẽ trở nên suôn sẻ và tốn ít thời gian hơn.2 BẢN CHẤT CỦA VIỆC ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG TRONG HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ QUỐC TẾ Theo phân tích trong sách giáo khoa chuyên ngành của BPP (năm 2006), môn 3.7 – Quản trị Chiến lược Tài chính (“BPP Professional Education (2006), Paper 3.

Strategic Financial Management”), trang 501 – 506, khi một công ty con ở nước ngoài tạo ra lợi nhuận thì khoản lợi nhuận đó được tính vào tổng lợi nhuận của tập đoàn. Vì vậy, công ty mẹ phải quyết định hai vấn đề chính: + Phân bổ tổng lợi nhuận đó của tập đoàn cho bản thân công ty mẹ và các công ty con như thế nào và; + Cách thức công ty mẹ nhận lại khoản lợi nhuận mà họ muốn nhận từ mỗi công ty con. Ví dụ, công ty mẹ ở Mỹ xuất một lô hàng có giá vốn là 40.000 USD sang công ty con ở Anh với giá bán là 50.000 bảng, tương đương với 75. Qua đó, tập đoàn đa quốc gia này của Mỹ đã thu được khoản lợi nhuận là 35.

Như vậy, công ty mẹ ở Mỹ và công ty con ở Anh sẽ nhận được bao nhiêu từ khoản lợi nhuận 35.000 USD này? Câu trả lời sẽ phụ thuộc vào giá chuyển nhượng mà công ty mẹ ở Mỹ bán lại cho công ty con ở Anh. Giá chuyển nhượng này do Ban Giám đốc quyết định và do đó, khoa luan, document17 of 138. tai lieu, luan van18 of 138. 9 chia sẻ tổng lợi nhuận đó cho công ty mẹ và công ty con theo hướng có lợi nhất cho tập đoàn.

+ Nếu giá chuyển nhượng là 45.000 USD, thì công ty mẹ thu được lợi nhuận là 5.000 USD và công ty con có được khoản lợi là 30. + Nếu giá chuyển nhượng là 70.000 USD, thì công ty mẹ sẽ đạt mức lợi nhuận 30.000 USD và công ty con lợi 5. Như vậy, bản chất của hoạt động định giá chuyển nhượng có thể tóm tắt ở những ý chính sau: ƒ Quản lý nguồn vốn đầu tư: thông qua việc tính toán mức lợi nhuận giữ lại; ƒ Tối thiểu hóa thuế phải nộp bao gồm thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế trên tư bản tăng thêm (“capital gains”); ƒ Tối đa hoá lợi nhuận của tập đoàn; ƒ Giảm thiểu rủi ro: tối thiểu hóa việc chuyển ngoại hối giữa các công ty trong cùng tập đoàn; ƒ Bảo vệ quyền lợi của các cổ đông nhỏ.2 CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯỜNG CỦA GIAO DỊCH LIÊN KẾT Theo chương 2 trong Hướng dẫn của OECD, có ba phương pháp xác định giá thị trường của các giao dịch liên kết. Các phương pháp đó bao gồm: 1.1 PHƯƠNG PHÁP SO SÁNH GIÁ GIAO DỊCH ĐỘC LẬP (“comparable uncontrolled price method”) Phương pháp này so sánh giá hàng hóa/dịch vụ/tài sản chuyển giao trong giao dịch liên kết với giá của giao dịch độc lập trong cùng những điều kiện so sánh.

Sự khác biệt trong hai mức giá trên có thể xuất phát từ mối quan hệ thương mại hay tài chính của hai bên liên quan trong giao dịch không phải là hoàn toàn độc lập với nhau. Trong trường hợp này, giá của giao dịch độc lập sẽ được sử dụng để tính thuế.