Chương I: Lý luận chung về kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính. - Chương II: Thực trạng về kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) thực hiện. - Chương III: Những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá thực hiện. Do thời gian thực tập có hạn cùng với những kiến thức thực tế chưa nhiều nên bài viết của em khó tránh khỏi những thiếu sót.
Vì vậy, em kính mong các Thầy cô cùng Quý Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam góp ý để bài viết của em có thể hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn ! Hà nội, ngày 15 tháng 04 năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Việt Trinh Nguyễn Thị Việt Trinh 3 Lớp: CQ50/22/06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS. Phạm Tiến Hưng PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 1.
Khái niệm, vai trò của tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH. Những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau thành một hệ thống để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định, nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể hoạt động được, nếu thoả mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là TSCĐ: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy; Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên; Có giá trị theo quy định hiện hành.000 đồng trở lên) Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản và mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của TSCĐ thì được coi là một TSCĐHH độc lập. Đối với súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, nếu từng con súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của TSCĐ đều được coi là một TSCĐHH. Đối với vườn cây lâu năm, nếu từng mảnh vườn cây, hoặc cây thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của TSCĐ thì cũng được coi là một TSCĐHH.
TSCĐHH là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài. Khoản mục TSCĐ là một khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể trên BCĐKT, có những DN giá trị khoản mục này chiếm tỷ trọng hơn 50% tổng tài sản. Ví dụ như tại khách Nguyễn Thị Việt Trinh 4 Lớp: CQ50/22/06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS. Phạm Tiến Hưng hàng ABC sẽ được phân tích ở khóa luận này, TSCĐHH chiếm hơn 56% trên Tổng giá trị tài sản của công ty.
TSCĐ là các tài sản thuộc quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát và quản lý sử dụng của DN trong thời gian hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường. TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật của DN, phản ánh năng lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật của DN vào các hoạt động sản xuất kinh doanh. Đồng thời giúp DN đạt được các mục tiêu về hoạt động và tài chính trong quá trình sản xuất kinh doanh. TSCĐ cũng là một trong những yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng suất lao động góp phần giảm chi phí và hạ giá thành cho các sản phẩm, dịch vụ.
Trong quá trình sử dụng theo thời gian, TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của TSCĐ được chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động tương ứng. Riêng với hoạt động kinh doanh thì phần giá trị này sẽ được thu hồi khi bán hàng hóa, dịch vụ. Để theo kịp nền kinh tế luôn biến động và ngày càng phát triển, DN cần phải luôn đổi mới, sáng tạo nên các sản phẩm mới, đáp ứng được các nhu cầu tiêu dùng của thị trường. Muốn vậy bên cạnh việc cần phải đầu tư các thiết bị, dây chuyền công nghệ hiện đại, DN cũng cần phải có các phương pháp quản lý và sử dụng những TSCĐ hiện có một cách phù hợp.
Ngoài việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu tư nhanh để tái sản xuất, đổi mới TSCĐ, DN phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa và nâng cấp TSCĐ. Yêu cầu quản lý tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định phải được theo dõi, quyết toán, quản lý và sử dụng theo đúng quy định của pháp luật hiện hành. Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCĐ để phân bổ hao mòn một cách phù hợp theo nguyên tắc: Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay hoặc vốn chủ sở hữu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh thì hao mòn được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh; Đối với TSCĐ hình thành từ các Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học và công nghệ hoặc nguồn kinh phí thì hao mòn được ghi giảm các quỹ, nguồn kinh phí Nguyễn Thị Việt Trinh 5 Lớp: CQ50/22/06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS. Phạm Tiến Hưng hình thành TSCĐ đó.
Kế toán phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng. Trường hợp một tài sản được sử dụng cho nhiều mục đích, ví dụ một tòa nhà hỗn hợp vừa dùng để làm văn phòng làm việc, vừa để cho thuê và một phần để bán thì kế toán phải thực hiện ước tính giá trị hợp lý của từng bộ phận để ghi nhận một cách phù hợp với mục đích sử dụng. Trường hợp một bộ phận trọng yếu của tài sản được sử dụng cho một mục đích cụ thể nào đó khác với mục đích sử dụng của các bộ phận còn lại thì kế toán căn cứ vào mức độ trọng yếu có thể phân loại toàn bộ tài sản theo bộ phận trọng yếu đó; Trường hợp có sự thay đổi về chức năng sử dụng của các bộ phận của tài sản thì kế toán được tái phân loại tài sản theo mục đích sử dụng theo quy định của các Chuẩn mực kế toán có liên quan. Khi mua TSCĐ nếu được nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) thì kế toán phải xác định và ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay thế theo giá trị hợp lý.
Nếu thiết bị, phụ tùng thay thế đủ tiêu chuẩn là TSCĐ thì được ghi nhận là TSCĐ, nếu không đủ tiêu chuẩn của TSCĐ thì ghi nhận là hàng tồn kho. Nguyên giá TSCĐ mua được xác định bằng tổng giá trị của tài sản được mua trừ đi giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay thế. Kế toán TSCĐ liên quan đến ngoại tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái. (Nguồn trích: Thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp) Tuy nhiên, trong phạm vi nghiên cứu của bài viết này là đi sâu về TSCĐ hữu hình nên tác giả sẽ chỉ sử dụng quan tâm sử dụng tài khoản 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình.
Các tài khoản cấp 2 khác của Tài khoản 214 chỉ được đưa ra giới thiệu và sẽ không được đề cập sử dụng trong bài viết này. Nguyễn Thị Việt Trinh 6 Lớp: CQ50/22/06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS. Phạm Tiến Hưng 1. KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1 Mục tiêu tổng quát Phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán; Mục tiêu cụ thể của kiểm toán TSCĐHH là thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan.
Đồng thời cũng cung cấp những thông tinc ó luên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan khác. Các mục tiêu chi tiết cụ thể kiểm toán đối với khoản mục TSCĐHH sẽ được trình bày cùng với quá trình kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư tài khoản. Mục tiêu cụ thể Đánh giá mức độ hiệu lực và yếu kém của hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐHH thông qua đánh giá việc thiết kế (xây dựng) và vận hành (áp dụng) các quy chế kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục TSCĐHH trong đơn vị trên các khía cạnh tồn tại, đầy đủ, hiệu lực, phù hợp và hiệu lực liên tục. Xác nhận mức độ trung thực, hợp lý của các số liệu, thông tin có liêu quan đến khoản mục TSCĐHH là đúng đăn, cụ thể: - Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mục TSCĐ phải đảm bảo sự phát sinh, sự tính toán đánh giá, sự phân loại và hạch toán đầy đủ, đúng đắn, đúng kỳ.
- Số dư tài khoản tài sản cố định hữu hình phải đảm bảo sự hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, sự tính toán đánh giá, sự trình bày và công bố.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình Để có thể tiến hành kiểm toán và có thể đưa ra nhận xét về chỉ tiêu TSCĐHH trên báo cáo tài chính, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau: - Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý sử dụng, thanh lý nhượng bán TSCĐHH Nguyễn Thị Việt Trinh 7 Lớp: CQ50/22/06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS.