Khóa luận tốt nghiệp: Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tại Fadacom Miền Bắc

Khóa luận tốt nghiệp về kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền do Fadacom thực hiện, phân tích chuyên sâu quy trình kiểm toán tài chính tại chi nhánh miền Bắc.

• Tác giả: Nguyễn Quốc Như
• Người hướng dẫn: TS. Ngô Thị Thu Hằng
• Trường học: Học viện Nông nghiệp Việt Nam
• Chuyên ngành: Kế toán Kiểm toán
• Đề tài: Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á (Fadacom) - Chi nhánh Miền Bắc thực hiện
• Loại tài liệu: Khóa luận tốt nghiệp
• Năm xuất bản: 2021
• Địa điểm: Hà Nội

Mục lục chi tiết

• LỜI CẢM ƠN
• 1. PHẦN I: MỞ ĐẦU
• 1.1. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
• 1.2. ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU
• 2. PHẦN II: TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
• 2.1. Kiểm toán báo cáo tài chính
• 2.2. Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính
• 2.3. Mục tiêu kiểm toán BCTC
• 2.4. Đối tượng của kiểm toán BCTC
• 2.5. Quy trình kiểm toán BCTC
• 2.5.1. Lập kế hoạch kiểm toán
• 2.5.2. Thực hiện kiểm toán
• 2.5.3. Kết thúc kiểm toán
• 2.6. Tổng quan chung về chu trình bán hàng – thu tiền. Vị trí của kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính
• 2.7. Tổ chức chứng từ kế toán
• 2.7.1. Hệ thống tài khoản kế toán
• 2.7.2. Hệ thống sổ kế toán
• 2.7.3. Hệ thống báo cáo kế toán
• 2.8. Nội dung của chu trình bán hàng – thu tiền
• 3. PHẦN III: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
• 3.1. KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á – CHI NHÁNH MIỀN BẮC (FADACOM)
• 3.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
• 3.1.2. Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính châu Á
• 3.1.3. Các loại dịch vụ do Công ty cung cấp
• 3.1.4. Thị trường và khách hàng chính của Công ty
• 3.1.5. Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty
• 3.2. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI MỘT SỐ CÔNG TY KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á- CHI NHÁNH MIỀN BẮC THỰC HIỆN
• 3.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
• 3.2.2. Tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động
• 3.2.3. Tìm hiểu về chính sách kế toán và các chu trình kinh doanh
• 3.2.4. Sự khác nhau giữa khách hàng kiểm toán năm đầu và khách hàng đã kiểm toán nhiều năm trong quy trình kiểm toán tại Công ty
• 3.2.5. Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
• 3.2.6. Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
• 3.2.7. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
• 3.2.8. Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với từng khoản mục và xác định mức trọng yếu
• 3.2.9. Thực hiện kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền
• 3.2.9.1. Kiểm toán khoản mục tiền
• 3.2.9.2. Kiểm toán khoản mục doanh thu
• 3.2.9.3. Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng
• 3.2.10. Kết thúc kiểm toán
• 3.3. NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TẠI CÔNG TY FADACOM- CHI NHÁNH MIỀN BẮC
• 3.3.1. Nhược điểm
• 3.4. NGUYÊN NHÂN CỦA NHỮNG THỰC TRẠNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN
• 3.4.1. Nguyên nhân khách quan
• 3.4.2. Nguyên nhân chủ quan
• 3.5. MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG– THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á- CHI NHÁNH MIỀN BẮC THỰC HIỆN
• 4. PHẦN IV: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
• DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
• PHỤ LỤC

Tóm tắt

I. Tổng quan về kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền

Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền là một phần quan trọng trong kiểm toán tài chính. Nó không chỉ phản ánh hiệu quả của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh mà còn ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. Theo đó, chu trình này bao gồm các hoạt động từ việc bán hàng đến thu tiền, thể hiện qua các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Việc kiểm toán chu trình này giúp kiểm soát nội bộ và giảm thiểu rủi ro trong quá trình kinh doanh. Đặc biệt, trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay, thông tin tài chính cần được đảm bảo tính trung thực và hợp lý để phục vụ cho các quyết định đầu tư. Do đó, việc thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền là cần thiết để nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính.

1.1. Vị trí của kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền

Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền đóng vai trò quan trọng trong quy trình kiểm toán tổng thể. Nó giúp xác định tính chính xác của các khoản mục liên quan đến doanh thu và tiền mặt trong báo cáo tài chính. Việc kiểm toán này không chỉ giúp phát hiện các sai sót mà còn cung cấp thông tin hữu ích cho việc quản lý doanh thu và chi phí. Theo đó, các kiểm toán viên cần nắm rõ các phương thức bán hàng và quy trình thu tiền để có thể thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả. Điều này cũng giúp nâng cao khả năng quản lý doanh thu và giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kinh doanh.

II. Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền

Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền bao gồm nhiều bước quan trọng. Đầu tiên, lập kế hoạch kiểm toán là bước cần thiết để xác định các mục tiêu và phương pháp kiểm toán. Tiếp theo, việc thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động là rất quan trọng để hiểu rõ hơn về các rủi ro có thể xảy ra. Sau đó, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ giúp đánh giá mức độ hiệu quả của các biện pháp kiểm soát hiện có. Cuối cùng, thực hiện các thử nghiệm cơ bản và đánh giá rủi ro kiểm toán là bước không thể thiếu để đảm bảo tính chính xác của các thông tin tài chính. Quy trình này giúp kiểm toán viên phát hiện các sai sót và gian lận trong báo cáo tài chính.

2.1. Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền. Bước này bao gồm việc xác định các mục tiêu kiểm toán, thu thập thông tin cần thiết và thiết lập mức trọng yếu. Việc lập kế hoạch chi tiết giúp kiểm toán viên có thể thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, từ đó đưa ra ý kiến chính xác về tính trung thực của báo cáo tài chính. Ngoài ra, việc lập kế hoạch cũng giúp kiểm soát chi phí và thời gian của cuộc kiểm toán, đảm bảo hiệu quả trong quá trình thực hiện.

III. Đánh giá rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền

Đánh giá rủi ro là một phần không thể thiếu trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền. Rủi ro có thể đến từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm sai sót trong ghi chép, gian lận hoặc các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh thu. Kiểm toán viên cần thực hiện các phân tích để xác định các rủi ro trọng yếu và từ đó đưa ra các biện pháp kiểm soát phù hợp. Việc đánh giá rủi ro không chỉ giúp phát hiện các vấn đề tiềm ẩn mà còn nâng cao hiệu quả của quy trình kiểm toán. Điều này cũng góp phần đảm bảo rằng các thông tin tài chính được trình bày một cách trung thực và hợp lý.

3.1. Các phương pháp đánh giá rủi ro

Các phương pháp đánh giá rủi ro trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền bao gồm phân tích tài chính, khảo sát và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ. Phân tích tài chính giúp kiểm toán viên nhận diện các xu hướng bất thường trong doanh thu và chi phí. Khảo sát giúp thu thập thông tin từ các bên liên quan, trong khi kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ giúp đánh giá tính hiệu quả của các biện pháp kiểm soát hiện có. Từ đó, kiểm toán viên có thể đưa ra các khuyến nghị nhằm cải thiện quy trình và giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kinh doanh.

Nội dung chính

Bối cảnh và vấn đề nghiên cứu

Trong nền kinh tế thị trường, thông tin tài chính do doanh nghiệp công bố đóng vai trò quyết định đối với các quyết định quản trị, hợp tác và đầu tư của các bên liên quan. Tuy nhiên, các báo cáo tài chính không phải lúc nào cũng phản ánh trung thực, hợp lý thực trạng vốn và kết quả kinh doanh, đặt ra yêu cầu kiểm tra và xác nhận độc lập từ các tổ chức kiểm toán.

Chu trình bán hàng – thu tiền là giai đoạn cuối cùng trong chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có ý nghĩa quyết định trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động, khả năng bù đắp chi phí và tích lũy vốn để tái sản xuất mở rộng. Các chỉ tiêu doanh thu, công nợ phải thu và vốn bằng tiền phát sinh từ chu trình này luôn là trọng tâm chú ý của người sử dụng thông tin tài chính. Trong hoạt động kiểm toán độc lập, các công ty kiểm toán luôn phải đối mặt với rủi ro đưa ra ý kiến không thích hợp khi báo cáo tài chính chứa đựng sai phạm trọng yếu. Để kiểm soát rủi ro kiểm toán mà vẫn đảm bảo hiệu quả chi phí và thời gian, kiểm toán viên cần áp dụng hệ thống kỹ thuật và thủ tục kiểm toán linh hoạt theo từng đối tượng khách hàng.

Trên cơ sở khảo sát thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á (FADACOM) – Chi nhánh miền Bắc, khóa luận được thực hiện nhằm giải quyết các mục tiêu và phạm vi cụ thể sau:

• Mục tiêu chung: Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á – Chi nhánh miền Bắc thực hiện.
• Mục tiêu cụ thể:
  1. Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính.
  2. Phân tích thực trạng thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á – Chi nhánh miền Bắc qua các hồ sơ khách hàng cụ thể.
  3. Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại đơn vị thực tập.
• Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á – Chi nhánh miền Bắc thực hiện.
• Phạm vi không gian: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á – Chi nhánh miền Bắc.
• Phạm vi thời gian: Số liệu và hồ sơ nghiên cứu được thu thập trong giai đoạn từ ngày 26/08/2020 đến ngày 31/12/2020.

---

Cơ sở lý thuyết và phương pháp

Khung lý thuyết và cơ sở pháp lý

Khóa luận xây dựng nền tảng nghiên cứu dựa trên hệ thống chuẩn mực và văn bản quy phạm pháp luật hiện hành về kế toán, kiểm toán tại Việt Nam và thông lệ quốc tế:

• Chuẩn mực kiểm toán: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) về mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; các hướng dẫn kiểm toán theo quy chuẩn của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA).
• Chuẩn mực kế toán: Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14 - Doanh thu và thu nhập khác), VAS 15 (Hợp đồng xây dựng), VAS 29 (Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót).
• Chế độ kế toán doanh nghiệp: Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và Thông tư số 53/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
• Khung kiểm soát nội bộ: Khái niệm và nguyên tắc kiểm soát nội bộ theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), tập trung vào các yếu tố: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát (phân chia trách nhiệm, ủy quyền - xét duyệt, kiểm tra độc lập).

Nội dung lý thuyết làm rõ 5 mục tiêu kiểm toán cụ thể và các sai phạm tiềm tàng tương ứng trong chu trình bán hàng – thu tiền:

STT	Mục tiêu kiểm toán	Nội dung xem xét	Các sai phạm có thể bị phát hiện
1	Hiện hữu và phát sinh	Các nghiệp vụ bán hàng, thu tiền có trong sổ sách thực tế phát sinh; các khoản tiền, công nợ có thực sự tồn tại.	Ghi nhận doanh thu nhưng chưa xuất hàng/cung cấp dịch vụ; doanh thu ghi sổ lớn hơn thực tế; hàng xuất kỳ sau ghi nhận kỳ này.
2	Trọn vẹn và đầy đủ	Nghiệp vụ bán hàng, thu tiền và số dư công nợ ngoài thực tế được phản ánh đầy đủ, không bị bỏ sót trong sổ sách và báo cáo.	Tiền bán hàng đã thu nhưng chưa ghi sổ; số tiền ghi sổ thấp hơn thực tế; hàng đã xuất/dịch vụ đã thực hiện nhưng chưa ghi nhận doanh thu.
3	Quyền và nghĩa vụ	Các khoản mục tiền và nợ phải thu thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp; nghĩa vụ trả nợ/nhận trước được ghi nhận chính xác.	Nợ phải thu khống; bù trừ công nợ sai đối tượng; khai báo nghĩa vụ tiền đặt trước chưa đúng bản chất.
4	Đánh giá và chính xác	Tính chính xác số học trong ghi chép doanh thu, giảm trừ doanh thu, nợ phải thu; sự trùng khớp giữa sổ chi tiết, sổ tổng hợp và báo cáo.	Giá trị ròng của nợ phải thu tính sai (dự phòng sai); doanh thu tính toán sai; số liệu giữa các cấp sổ sách và báo cáo tài chính không khớp.
5	Trình bày và khai báo	Nghiệp vụ được phân loại đúng tài khoản; các khoản mục tiền, doanh thu, nợ phải thu trình bày đúng quy định trên báo cáo và thuyết minh.	Nợ phải thu phân loại sai bản chất; doanh thu trình bày sai vị trí; thuyết minh báo cáo tài chính thiếu thông tin bắt buộc.

Phương pháp thu thập và xử lý số liệu

• Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp: Khai thác hồ sơ kiểm toán, báo cáo tài chính, hệ thống sổ kế toán, chứng từ và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại FADACOM – Chi nhánh miền Bắc đối với 2 khách hàng khảo sát điển hình (Công ty TNHH ABC và Công ty Cổ phần XYZ); tham khảo các tài liệu chuyên ngành và văn bản pháp luật.
• Phương pháp thu thập số liệu sơ cấp: Phỏng vấn trực tiếp bằng bảng câu hỏi và bảng tường thuật đối với cán bộ, kiểm toán viên tại các phòng ban thuộc công ty; quan sát trực tiếp quy trình kiểm toán tại hiện trường trong thời gian thực tập; tiếp cận hồ sơ theo từng chu trình nghiệp vụ.
• Phương pháp xử lý số liệu: Tập hợp, phân loại và tổng hợp dữ liệu thông qua phần mềm Microsoft Excel.
• Phương pháp phân tích số liệu: Sử dụng phương pháp thống kê mô tả nhằm hệ thống hóa dữ liệu và phương pháp so sánh đối chiếu để làm rõ sự khác biệt trong việc áp dụng thủ tục kiểm toán giữa các loại hình khách hàng khác nhau.

---

Nội dung chính theo từng chương

PHẦN I: MỞ ĐẦU

Trình bày tính cấp thiết của đề tài xuất phát từ vai trò của hoạt động kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường và vị trí trung tâm của chu trình bán hàng – thu tiền đối với việc phản ánh kết quả hoạt động doanh nghiệp. Xác định rõ mục tiêu chung, 3 mục tiêu cụ thể, đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu tại Công ty FADACOM – Chi nhánh miền Bắc từ ngày 26/08/2020 đến ngày 31/12/2020.

PHẦN II: TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

• Kiểm toán báo cáo tài chính: Trình bày khái niệm, mục tiêu kiểm toán theo VSA 200, đối tượng kiểm toán (bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính) và quy trình chuẩn 3 bước: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán, Kết thúc kiểm toán.
• Chu trình bán hàng – thu tiền: Phân tích vị trí chu trình trong mối quan hệ với các chu trình khác (huy động vốn, vốn bằng tiền, mua hàng - trả tiền, tiền lương, hàng tồn kho - giá thành); hệ thống chứng từ (hóa đơn, hợp đồng, phiếu vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu thu); hệ thống tài khoản (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng, dự phòng phải thu khó đòi, doanh thu bán hàng, thuế VAT...); 9 chức năng hoạt động chính từ xử lý đơn đặt hàng, xét duyệt bán chịu, giao hàng, lập hóa đơn, theo dõi công nợ, đến trích lập dự phòng và xóa nợ khó đòi.
• Đặc điểm và khả năng sai phạm: Nhận diện các rủi ro cụ thể trên các khoản mục doanh thu (ghi nhận sai kỳ, chưa giao hàng đã ghi nhận, đại lý chưa bán đã ghi nhận doanh thu), tiền mặt (thu chi thiếu chữ ký, chi khống, thanh toán trùng hóa đơn, không đánh giá lại ngoại tệ), tiền gửi ngân hàng (chênh lệch số dư sổ sách và ngân hàng, phong tỏa tài khoản, chậm trễ hạch toán giấy báo nợ/có) và phải thu khách hàng (không theo dõi chi tiết đối tượng, bù trừ sai, trích lập dự phòng vượt hoặc thiếu tỷ lệ, thiếu hồ sơ xóa nợ).
• Quy trình kiểm toán chu trình: Chi tiết hóa nội dung tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát), đánh giá rủi ro kiểm soát và xác lập 5 mục tiêu kiểm toán cơ bản.
• Phương pháp nghiên cứu: Thiết lập quy trình nghiên cứu, các phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp/thứ cấp, phương pháp xử lý số liệu bằng Excel, phương pháp thống kê mô tả và so sánh.

PHẦN III: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN

1. Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á – Chi nhánh miền Bắc (FADACOM)

• Quá trình hình thành: FADACOM được thành lập ngày 09/05/2006, thay đổi bổ sung ngày 05/09/2012 theo Giấy chứng nhận ĐKKD số 0105879885 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP. Hà Nội cấp. Trụ sở đặt tại Tầng 5, tòa nhà Sacombank A1-1, A2-2, đường Lê Đức Thọ, quận Nam Từ Liêm, TP. Hà Nội. Đội ngũ kiểm toán viên sở hữu chứng chỉ CPA do Bộ Tài chính cấp với kinh nghiệm từ 5 đến 10 năm.
• Bộ máy quản lý: Doanh nghiệp TNHH 2 thành viên trở lên. Cơ cấu quản trị gồm: Hội đồng Thành viên -> Giám đốc -> Các Phó Giám đốc -> Các phòng ban trực thuộc: Bộ phận Kế toán, Bộ phận Hành chính, Bộ phận Kiểm toán (gồm kiểm toán BCTC và kiểm toán xây dựng cơ bản, mang lại 75% doanh thu), Bộ phận Tư vấn (tư vấn thuế và tư vấn quản lý).
• Cơ cấu Bộ phận Kiểm toán BCTC: Trưởng phòng kiểm toán -> Kiểm toán viên chính (trưởng đoàn, ký báo cáo theo phân công) -> Trợ lý kiểm toán viên (phân làm 3 cấp: Cấp 1 sau 3 tháng thử việc đến 1 năm; Cấp 2 có 2 năm kinh nghiệm; Cấp 3 có 3 năm kinh nghiệm, có thể làm trưởng đoàn).
• Dịch vụ cung cấp: Kiểm toán (BCTC thường niên, quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, dự án, định giá doanh nghiệp); Tư vấn tài chính (quản trị, KSNB, lập dự án); Tư vấn thuế; Kế toán; Đào tạo và các dịch vụ chuyển đổi, soát xét BCTC theo thông lệ quốc tế.
• Thị trường và khách hàng: FADACOM đã thu hút hơn 200 khách hàng trên cả nước (tập trung tại Hà Nội, Hải Phòng, Quảng Ninh, Bắc Ninh, Hải Dương, Hưng Yên, Nam Định, Vĩnh Phúc, Cao Bằng, Thanh Hóa...).

Cơ cấu khách hàng của FADACOM được phân bổ theo tỷ lệ sau:

Nhóm khách hàng	Tỷ trọng cơ cấu (%)
Doanh nghiệp trong nước	30%
Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI)	30%
Khối tài chính ngân hàng	20%
Dự án do tổ chức quốc tế tài trợ	20%
Tổng cộng	100%

• Quy trình kiểm toán BCTC chung gồm 14 bước: (1) Tiếp xúc khách hàng -> (2) Thành lập đội kiểm toán -> (3) Tìm hiểu khách hàng -> (4) Tìm hiểu KSNB và gian lận sai sót -> (5) Hình thành chương trình kiểm toán -> (6) Đánh giá nghiệp vụ chính và thủ tục kiểm soát -> (7) Thực hiện thử nghiệm kiểm soát -> (8) Đánh giá rủi ro -> (9) Thực hiện thủ tục phân tích -> (10) Thực hiện thử nghiệm chi tiết -> (11) Thực hiện thủ tục kiểm toán tổng hợp -> (12) Đưa ra ý kiến kiểm toán -> (13) Đánh giá mức độ hài lòng của khách hàng -> (14) Đánh giá quá trình thực hiện kiểm toán.

2. Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại 2 khách hàng điển hình

Nghiên cứu tập trung so sánh việc thực hiện kiểm toán tại 2 đơn vị có đặc thù kinh doanh và quan hệ kiểm toán khác nhau:

Tiêu chí	Công ty TNHH ABC	Công ty Cổ phần XYZ
Loại hình doanh nghiệp	TNHH 1 thành viên (100% vốn nước ngoài)	Công ty Cổ phần
Lĩnh vực hoạt động	Sản xuất giày dép, gia công xuất khẩu	Xây lắp công trình dân dụng, công nghiệp
Trụ sở chính	KCN Phúc Sơn, xã Ninh Phúc, TP. Ninh Bình, tỉnh Ninh Bình	Tầng 4 - Thailam Building, số 121 Phương Lưu 6, P. Đông Hải 1, Q. Hải An, TP. Hải Phòng
Tính chất khách hàng	Khách hàng kiểm toán nhiều năm (2017, 2018)	Khách hàng mới kiểm toán năm đầu
Mục tiêu kiểm toán	Báo cáo ban lãnh đạo công ty tại Việt Nam và công ty mẹ tại Trung Quốc	Báo cáo Hội đồng quản trị, Đại hội đồng cổ đông
Chế độ kế toán áp dụng	Thông tư 200/2014/TT-BTC & Thông tư 53/2016/TT-BTC	Thông tư 200/2014/TT-BTC
Chuẩn mực trọng tâm	VAS 14, VAS 29	VAS 14, VAS 15 (Hợp đồng xây dựng), VAS 29

Sự khác biệt trong tổ chức thực hiện quy trình kiểm toán giữa khách hàng năm đầu và khách hàng lâu năm tại FADACOM:

Nội dung	Khách hàng năm đầu (Công ty XYZ)	Khách hàng nhiều năm (Công ty ABC)
Khảo sát, chấp nhận khách hàng	Giám đốc trực tiếp làm việc, tìm hiểu hoạt động, mục đích, đánh giá rủi ro kiểm toán.	Bộ phận khách hàng tiếp nhận thư mời, báo cáo Giám đốc phê duyệt bố trí nhân sự.
Thời gian kiểm toán	Từ 3 - 5 ngày làm việc.	Từ 2 - 3 ngày làm việc.
Quy mô đoàn kiểm toán	5 nhân sự (Giám đốc, 1 kiểm toán viên, 3 trợ lý kiểm toán).	4 - 5 nhân sự (Kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán).
Báo cáo kiểm toán năm trước	Bắt buộc thu thập để đánh giá số dư đầu kỳ.	Đã có sẵn trong hồ sơ kiểm toán năm trước của công ty, không cần thu thập lại.
Thủ tục kiểm tra chi tiết	Mở rộng cỡ mẫu kiểm tra, đối chiếu sâu hệ thống kiểm soát nội bộ và chứng từ gốc.	Rút gọn phạm vi kiểm tra dựa trên hồ sơ rủi ro đã thiết lập các năm trước.

• Nội dung thực hiện kế hoạch kiểm toán chu trình:
  • Khoản mục tiền: Lập bảng đối chiếu và phân tích số dư các khoản tiền; gửi thư xác nhận ngân hàng theo mẫu chuẩn; kiểm tra số dư nguyên tệ và tỷ giá đánh giá lại cuối kỳ.
  • Khoản mục doanh thu: Phân tích sơ bộ biến động; kiểm tra tính đúng kỳ (Cut-off test); đối chiếu doanh thu trên sổ kế toán với tờ khai thuế GTGT; kiểm tra tính hợp lý của doanh thu theo hợp đồng và biên bản nghiệm thu/phiếu xuất kho.
  • Khoản mục phải thu khách hàng: Lập chương trình kiểm toán nợ phải thu; phân tích biến động và phân tích tuổi nợ; phát hành thư xác nhận công nợ; kiểm tra tính hợp lý của các khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi.
• Đánh giá quy trình và nguyên nhân: Phân tích các ưu điểm về tính linh hoạt, chuẩn mực hồ sơ; chỉ ra các nhược điểm còn tồn tại trong việc phân bổ thời gian và thu thập bằng chứng; phân loại nguyên nhân chủ quan (từ nhân sự, áp lực mùa kiểm toán) và khách quan (từ sự phối hợp và đặc thù tổ chức kế toán của khách hàng).
• Đề xuất giải pháp: Đưa ra các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại FADACOM – Chi nhánh miền Bắc.

PHẦN IV: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

Tổng kết toàn bộ kết quả nghiên cứu lý luận và thực tiễn, đồng thời đưa ra các kiến nghị cụ thể đối với Ban Giám đốc và các đoàn kiểm toán của FADACOM nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền.

---

Kết quả và đóng góp

Kết quả nghiên cứu chính

Khóa luận đã phản ánh chi tiết thực trạng ứng dụng quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại FADACOM – Chi nhánh miền Bắc thông qua các dữ liệu thực tế:

1. Hệ thống hóa quy trình kỹ thuật 14 bước: Làm rõ cách thức FADACOM nội địa hóa quy trình kiểm toán BCTC chuẩn của VACPA, kết hợp linh hoạt giữa các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản để tối ưu hóa thời gian tại hiện trường.
2. Khác biệt hóa quy trình theo đối tượng kiểm toán:
   • Đối với khách hàng sản xuất lâu năm (Công ty ABC): Tận dụng hồ sơ thường trực từ các năm 2017 - 2018 để rút ngắn thời gian làm việc xuống 2 - 3 ngày với 4 - 5 nhân sự, tập trung vào các biến động doanh thu xuất khẩu và kiểm tra chọn mẫu chứng từ bán hàng.
   • Đối với khách hàng xây dựng kiểm toán năm đầu (Công ty XYZ): Huy động 5 nhân sự (có sự tham gia trực tiếp của Giám đốc kiểm toán), dành 3 - 5 ngày để thẩm tra số dư đầu kỳ từ báo cáo kiểm toán trước, đồng thời áp dụng chuẩn mực VAS 15 để kiểm tra doanh thu theo tiến độ nghiệm thu khối lượng công trình.
3. Kỹ thuật kiểm toán khoản mục chuyên biệt: Hệ thống hóa và chuẩn hóa 16 biểu mẫu làm việc thực tế của kiểm toán viên, từ bảng phân tích sơ bộ BCTC, bảng đối chiếu tờ khai thuế VAT với sổ sách doanh thu, bảng kiểm tra tính đúng kỳ, đến quy trình gửi thư xác nhận ngân hàng và nợ phải thu khách hàng.

Đóng góp thực tiễn của đề tài

• Làm sáng tỏ mối liên hệ thực tế giữa lý thuyết kiểm toán tài chính theo chuẩn mực VSA và việc triển khai thực tế tại một công ty kiểm toán độc lập quy mô vừa tại Việt Nam.
• Chỉ rõ phương pháp điều chỉnh thủ tục kiểm toán bán hàng – thu tiền cho hai ngành nghề có đặc tính ghi nhận doanh thu hoàn toàn khác nhau: ngành sản xuất gia công hàng tiêu dùng (xuất kho chuyển giao quyền sở hữu) và ngành xây lắp công trình (nghiệm thu theo biên bản khối lượng hoàn thành).

---

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp

• Hạn chế của nghiên cứu: Do thời gian thực tập giới hạn (từ 26/08/2020 đến 31/12/2020), đề tài mới chỉ tiếp cận và so sánh sâu trên 2 hồ sơ khách hàng cụ thể thuộc lĩnh vực sản xuất giày dép và xây lắp dân dụng/công nghiệp; chưa bao quát hết các loại hình khách hàng khác mà FADACOM phục vụ như khối tài chính ngân hàng hay các dự án quốc tế tài trợ.
• Hướng nghiên cứu tiếp theo: Khảo sát mở rộng quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ, thương mại điện tử hoặc các đơn vị có dự án tài trợ quốc tế; phân tích sâu hơn tác động của việc ứng dụng phần mềm kiểm toán chuyên dụng đến việc rút ngắn thời gian và giảm thiểu rủi ro kiểm toán.

---

Giá trị tham khảo

Báo cáo khóa luận là tài liệu tham khảo chuyên môn phục vụ các đối tượng sau:

• Sinh viên chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán: Nắm bắt được phương pháp luận và cách thức triển khai một đề tài nghiên cứu thực tiễn về kiểm toán phần hành chu trình; hiểu rõ quy trình làm việc thực tế của kiểm toán viên độc lập.
• Thực tập sinh và trợ lý kiểm toán mới: Tham khảo hệ thống bảng biểu, giấy tờ làm việc (Working papers) mẫu về kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu, đối chiếu sổ kế toán với tờ khai thuế VAT, bảng phân tích biến động nợ phải thu và mẫu thư xác nhận công nợ/tiền gửi ngân hàng.
• Các nghiên cứu về kiểm toán độc lập: Cung cấp dữ liệu thực nghiệm về cơ cấu tổ chức, tỷ trọng khách hàng và cơ chế phân bổ nhân sự kiểm toán tại công ty kiểm toán độc lập quy mô vừa ở Việt Nam.

---

Câu hỏi thường gặp

1. Cơ cấu khách hàng của Công ty FADACOM được phân chia theo những nhóm nào và tỷ lệ ra sao?
Theo số liệu hồ sơ năng lực của FADACOM trong khóa luận, công ty phục vụ hơn 200 khách hàng với cơ cấu gồm: Doanh nghiệp trong nước chiếm 30%; Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) chiếm 30%; Khối tài chính ngân hàng chiếm 20%; Các dự án do tổ chức quốc tế tài trợ chiếm 20%.

2. Quy mô nhân sự và thời gian kiểm toán tại hiện trường khác nhau như thế nào giữa khách hàng năm đầu và khách hàng nhiều năm tại FADACOM?
Đối với khách hàng năm đầu (như Công ty XYZ), thời gian kiểm toán kéo dài từ 3 - 5 ngày với đoàn kiểm toán gồm 5 nhân viên (Giám đốc kiểm toán, 1 kiểm toán viên chính và 3 trợ lý). Đối với khách hàng kiểm toán nhiều năm (như Công ty ABC), thời gian kiểm toán rút ngắn còn 2 - 3 ngày với đoàn kiểm toán từ 4 - 5 nhân viên.

3. Tiêu chuẩn phân cấp Trợ lý kiểm toán viên tại FADACOM được quy định như thế nào?
Trợ lý kiểm toán viên tại FADACOM được chia làm 3 cấp: Trợ lý cấp 1 là người sau 3 tháng thử việc được nhận chính thức và làm việc đến 1 năm; Trợ lý cấp 2 là người làm việc được 2 năm, chịu trách nhiệm các công việc do nhóm trưởng phân công; Trợ lý cấp 3 là người làm việc được 3 năm, có nhiều kinh nghiệm và có thể đảm nhiệm vai trò trưởng đoàn kiểm toán.

4. Chuẩn mực kế toán nào được áp dụng khi kiểm toán doanh thu của Công ty Cổ phần XYZ mà không áp dụng cho Công ty TNHH ABC?
Do Công ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực xây lắp các công trình dân dụng và công nghiệp, kiểm toán viên phải áp dụng thêm Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 15 (VAS 15 - Hợp đồng xây dựng) bên cạnh VAS 14 để kiểm tra điều kiện và phương pháp ghi nhận doanh thu theo từng giai đoạn nghiệm thu công trình.

5. Bộ phận Kiểm toán đóng góp bao nhiêu phần trăm trong tổng doanh thu của FADACOM?
Trong cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của FADACOM, Bộ phận Kiểm toán là bộ phận tập trung đông nhân viên nhất và thực hiện dịch vụ mang lại 75% tổng doanh thu cho toàn công ty.

---

Kết luận

Khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Nguyễn Quốc Như đã hệ thống hóa toàn diện cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền theo hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) và Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS). Qua khảo sát thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á (FADACOM) – Chi nhánh miền Bắc, tác giả đã làm rõ quy trình kiểm toán 14 bước và phân tích chi tiết sự khác biệt trong áp dụng thủ tục kiểm toán giữa hai loại hình doanh nghiệp sản xuất và xây lắp. Các giải pháp và hệ thống bảng biểu trích xuất từ nghiên cứu mang tính thực tiễn cao, đóng góp tài liệu tham khảo hữu ích cho công tác đào tạo và hành nghề kiểm toán báo cáo tài chính.

Trích đoạn nội dung tài liệu

Đặt vấn đề Ngày nay, với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế thị trường thì nhu cầu thông tin đóng vai trò hết sức quan trọng cho mọi đối tượng vì nó là cơ sở để đưa ra các quyết định. Đối với doanh nghiệp thì thông tin tài chính luôn được nhiều đối tượng quan tâm với nhiều mục đích khác nhau nhưng tất cả đều mong muốn những thông tin đó đều trung thực và hợp lý đảm bảo cho việc đưa ra các quyết định đúng đắn và đem lại hiệu quả cao. Nhưng những thông tin trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp không phải lúc nào cũng được trình bày và phản ánh một cách trung thực về kết quả kinh doanh cũng như thực trạng vốn của nó. Vì vậy, các thông tin trên BCTC phản ánh muốn có được độ tin cậy cao thì nó cần phải được kiểm tra và xác nhận.

Trước những đòi hỏi này, hoạt động kiểm toán đã ra đời để đáp ứng các yêu cầu trên, trong đó phải kể đến các tổ chức kiểm toán độc lập đã có những đóng góp lớn trong nền kinh tế với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính cho những người quan tâm đến số liệu tài chính. Chính nhờ hoạt động kiểm toán độc lập đã giúp cho các đối tượng quan tâm có được những thông tin trung thực, hợp lý, khách quan và có độ tin tưởng cao. Ngoài ra, thông qua hoạt động này mà môi trường kinh doanh trở nên lành mạnh và đây cũng là công cụ hữu ích để Nhà nước điều tiết nền kinh tế vĩ mô. Chu trình bán hàng – thu tiền là giai đoạn cuối cùng trong một chu trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phản ánh hiệu quả của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp.

Kết quả của giai đoạn này thể hiện trên BCTC là những chỉ tiêu quan trọng của doanh nghiệp, thu hút sự quan tâm của nhiều người sử dụng thông tin BCTC. Chính vì vậy, kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền có ý nghĩa rất lớn trong kiểm tooán BCTC của 1 các công ty kiểm toán, giúp KTV hạn chế được những rủi ro xảy ra, nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, đối với các công ty kiểm toán độc lập hiện nay, với đặc thù thực hiện việc cung cấp dịch vụ theo yêu cầu của khách hàng, rủi ro về việc đưa ra ý kiến không thích hợp khi đối tượng kiểm toán chứa đựng những sai phạm trọng yếu (rủi ro kiểm toán) là điều thường gặp. Với một ngành dịch vụ được kỳ vọng tạo niềm tin cho những người quan tâm đến thông tin tài chính thì uy tín và giá trị của báo cáo kiểm toán, thương hiệu của công ty kiểm toán là đặc biệt quan trọng.

Một khi rủi ro kiểm toán cao tất yếu sẽ dẫn đến gia tăng rủi ro kinh doanh mà công ty kiểm toán gặp phải. Vì vậy, KTV và công ty kiểm toán cần áp dụng những kỹ thuật và thủ tục kiểm toán để có thể thu thập được các bằng chứng, làm cơ sở hình thành nên ý kiến kiểm toán với mức độ rủi ro cho phép. Sử dụng các thủ tục này sẽ giúp cho KTV phát hiện các gian lận sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính thông qua việc phân tích các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Thủ tục này cũng giúp KTV giảm bớt gánh nặng chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết, làm cho cuộc kiểm toán có hiệu quả hơn.

Điều này có thể được hiểu là nếu áp dụng càng nhiều các thủ tục kiểm toán thì KTV càng có thể hạn chế được các loại rủi ro. Tuy nhiên, các thủ tục này lại chịu ảnh hưởng bởi chi phí và thời gian của các cuộc kiểm toán. Vì vậy, KTV và các công ty kiểm toán cần cân nhắc giữa chi phí và lợi ích mà các thủ tục có thể đem lại, từ đó nâng cao lợi thế cạnh tranh của doanh nghiệp trong tình hình môi trường cạnh tranh trong lĩnh vực kiểm toán ngày càng trở nên khốc liệt. Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng và kiểm toán báo cáo tài chính nói chung, sau khoảng thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính châu Á (FADACOM) – Chi nhánh miền Bắc, em đã quyết định chọn đề tài “ Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính châu Á (FADACOM)– Chi nhánh miền Bắc thực hiện” để làm luận văn tốt nghiệp của mình.

Mục tiêu nghiên cứu  Mục tiêu chung: Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán về bán hàng – thu tiền do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính châu Á - Chi nhánh miền Bắc thực hiện.  Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hóa cơ sở các lý luận về kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền. - Tìm hiểu thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính châu Á – Chi nhánh miền Bắc. - Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính châu Á – Chi nhánh miền Bắc thực hiện.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu  Đối tượng: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính châu Á – Chi nhánh miền Bắc thực hiện.  Phạm vi không gian: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính châu Á – Chi nhánh miền Bắc.  Phạm vi thời gian: từ ngày 26/08/2020 đến ngày 31/12/2020. 3 PHẦN II: TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.

Kiểm toán báo cáo tài chính 2. Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính Kiểm toán BCTC là việc kiểm tra và đưa ra ý kiến của các KTV có năng lực về sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC của mỗi đơn vị theo tiêu chuẩn và chuẩn mực đã được thiết lập. Do BCTC bắt buộc phải được lập theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, nên chuẩn mực và chế độ kế toán được sử dụng làm thước đo trong kiểm toán BCTC. Kết quả kiểm toán sẽ phục vụ cho đơn vị, Nhà nước và bên thứ ba trong việc đưa ra các quyết định đầu tư kinh doanh.

Mục tiêu kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm toán BCTC theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 được thể hiện qua hai ý chính: - Giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC cóđược lập trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không. (Nguyễn Đình Hựu, 2012) - Giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. Đối tượng của kiểm toán BCTC Đối tượng của kiểm toán BCTC là các bảng khai tài chính. Bộ phận quan trọng của bảng khai tài chính là BCTC.

Theo chuẩn mực số 200 điểm 04 – BCTC là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành phản ánh các thông tin tài chính chủ yếu của đơn vị. BCTC gồm có bảng 4 CĐKT, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, báo cáo Lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh BCTC. Ngoài ra còn có một số bộ phận khác của bảng khai tài chính là các bảng kê có tính hợp lý khác như bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng dự toán và quyết toán ngân sách nhà nước,… 2. Quy trình kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC cũng tuân thủ chuẩn mực chung của một cuộc kiểm toán, bao gồm những bước sau đây: Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Đây là công việc đầu tiên mà các KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán.

Thực hiện bước này góp phần giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, tránh những bất đồng với khách hàng đồng thời tạo điều kiện cho việc kiểm soát chi phí kiểm toán hợp lý. Các phần công việc chính trong lập kế hoạch kiểm toán: - Chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toán. - Thu thập thông tin cơ sở. - Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.

- Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ. - Thiết lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận và rủi ro tiềm tàng. - Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát. - Phát triển kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán.

Bước 2: Thực hiện kiểm toán 5 Thực hiện kiểm toán là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy để đưa ra ý kiến về tính trung thực hợp lý của các thông tin trên BCTC. Giai đoạn này KTV thường thực hiện các thủ tục kiểm soát như sau: - Thực hiện các khảo sát kiểm toán nếu KTV tin ằng kết quả khảo sát cho phép đánh giá một mức độ thấp hơn về rủi ro kiểm soát so với mức đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát và thực hiện các khảo sát cơ bản đối với các nghiệp vụ. - Thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết các số dư cũng như thực hiện các kiểm tra chi tiết bổ sung. Bước 3: Kết thúc kiểm toán Những nội dung chủ yếu của giai đoạn này gồm: - Soát xét những khoản nợ tiềm ẩn.

- Soát xét các sự kiện sau phát sinh. - Thu thập những bằng chứng cuối cùng. - Đánh giá kết quả, xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp. - Phát hành báo cáo kiểm toán.

Tổng quan chung về chu trình bán hàng – thu tiền. Vị trí của kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính Đối với mỗi doanh nghiệp sản xuất, quá trình sản xuất kinh doanh thể hiện sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Quá trình này bao gồm các hoạt 6 động nối tiếp liên tục thành vòng tròn tuần hoàn, lặp đi lặp lại tạo nên chu kỳ sản xuất. Theo cách nhìn của các nhà quản lý trên góc độ tài chính, quá trình này bao gồm rất nhiều các chu trình nghiệp vụ cụ thể, mỗi chu trình nghiệp vụ lại được cấu thành bởi tập hợp những nghiệp vụ kinh tế có liên quan chặt chẽ với nhau.