Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại: Lý luận và Thực tiễn áp dụng tại Việt Nam

Tìm hiểu chi tiết về kế toán ngân hàng, vai trò, nguyên tắc và các nghiệp vụ cơ bản. Nắm vững kiến thức về hoạt động tài chính trong lĩnh vực ngân hàng.

• Tác giả: PGS. Hà Minh Sơn
• Người hướng dẫn: TS. Lê Văn Thanh
• Trường học: Viện Đại học Mở Hà Nội
• Chuyên ngành: Kế toán ngân hàng
• Đề tài: Kế toán ngân hàng
• Loại tài liệu: Giáo trình
• Năm xuất bản: 2014
• Địa điểm: Hà Nội

Mục lục chi tiết

• LỜI NÓI ĐẦU
• DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
• 1. CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
• 1.1. KHÁI NIỆM, VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN NGÂN HÀNG
• 1.1.1. Vai trò của kế toán ngân hàng
• 1.2. ĐỐI TƯỢNG, ĐẶC ĐIỂM, NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NGÂN HÀNG
• 1.2.1. Đối tượng của kế toán ngân hàng
• 1.2.2. Đặc điểm của kế toán ngân hàng
• 1.2.3. Nhiệm vụ của kế toán ngân hàng
• 1.3. TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TRONG NGÂN HÀNG
• 1.3.1. Các mô hình tổ chức bộ máy kế toán của pháp nhân ngân hàng
• 1.3.2. Mô hình tổ chức bộ máy kế toán ngân hàng trong điều kiện ứng dụng công nghệ hiện đại
• 1.3.3. Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại chi nhánh ngân hàng (tại đơn vị kế toán cơ sở: phòng kế toán)
• 1.4. TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN NGÂN HÀNG
• 1.4.1. Tài khoản kế toán ngân hàng
• 1.4.2. Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thương mại
• 1.5. CHỨNG TỪ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG
• 1.5.1. Khái niệm và ý nghĩa chứng từ kế toán ngân hàng
• 1.5.2. Phân loại chứng từ kế toán ngân hàng
• 1.5.3. Lập chứng từ kế toán ngân hàng
• 1.5.4. Kiểm soát chứng từ kế toán ngân hàng
• 1.5.5. Luân chuyển chứng từ
• 1.6. CÁC NGUYÊN TẮC VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN ÁP DỤNG TRONG KẾ TOÁN NHTM
• 1.6.1. Nguyên tắc kế toán
• 1.6.2. Chuẩn mực kế toán
• 2. CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
• 2.1. KHÁI QUÁT VỀ NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN CỦA NHTM
• 2.1.1. Huy động tiền gửi
• 2.1.2. Phát hành giấy tờ có giá
• 2.1.3. Đi vay NHNN và vay các TCTD khác
• 2.2. NGUYÊN TẮC GHI NHẬN CHI PHÍ TRẢ LÃI TRONG KẾ TOÁN HUY ĐỘNG VỐN CỦA NHTM
• 2.3. TÀI KHOẢN VÀ CHỨNG TỪ SỬ DỤNG
• 2.3.1. Tài khoản kế toán
• 2.3.2. Chứng từ kế toán
• 2.4. KẾ TOÁN MỘT SỐ HÌNH THỨC HUY ĐỘNG VỐN CƠ BẢN CỦA NHTM
• 2.4.1. Hạch toán nghiệp vụ huy động tiền gửi
• 2.4.2. Hạch toán nghiệp vụ phát hành giấy tờ có giá
• 2.4.3. Kế toán nghiệp vụ vay vốn
• 2.5. CÔNG BỐ THÔNG TIN VỀ CÁC NGUỒN VỐN HUY ĐỘNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NHTM
• 3. CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CẤP TÍN DỤNG CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
• 3.1. KHÁI QUÁT VỀ NGHIỆP VỤ CẤP TÍN DỤNG VÀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CẤP TÍN DỤNG CỦA NHTM
• 3.1.1. Khái quát về nghiệp vụ cấp tín dụng của NHTM
• 3.1.2. Kế toán nghiệp vụ cấp tín dụng của NHTM
• 3.2. NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN LÃI TRONG NGHIỆP VỤ CẤP TÍN DỤNG
• 3.3. TÀI KHOẢN VÀ CHỨNG TỪ SỬ DỤNG
• 3.3.1. Tài khoản kế toán
• 3.3.2. Chứng từ kế toán
• 3.4. KẾ TOÁN MỘT SỐ PHƯƠNG THỨC CẤP TÍN DỤNG CHỦ YẾU CỦA NHTM
• 3.4.1. Kế toán cho vay từng lần
• 3.4.2. Kế toán cho vay theo hạn mức tín dụng
• 3.4.3. Kế toán cho vay đồng tài trợ (cho vay hợp vốn)
• 3.4.4. Kế toán nghiệp vụ chiết khấu công cụ chuyển nhượng
• 3.4.5. Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh của NHTM
• 3.5. KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ ĐI KÈM NGHIỆP VỤ CẤP TÍN DỤNG
• 3.5.1. Kế toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng
• 3.5.2. Kế toán xử lí tài sản đối với các khoản nợ có vấn đề
• 3.6. CÔNG BỐ THÔNG TIN VỀ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG VÀ DỰ PHÒNG RỦI RO TÍN DỤNG TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
• 4. CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ VÀ KINH DOANH CHỨNG KHOÁN CỦA NHTM
• 4.1. KHÁI QUÁT VỀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀ KINH DOANH CHỨNG KHOÁN CỦA NHTM
• 4.1.1. Mục đích đầu tư và kinh doanh chứng khoán của NHTM
• 4.1.2. Phân loại chứng khoán
• 4.1.3. Nguyên tắc xác định giá trị chứng khoán đầu tư và chứng khoán kinh doanh theo IAS và theo VAS
• 4.2. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ VÀ KINH DOANH CHỨNG KHOÁN
• 4.2.1. Tài khoản kế toán
• 4.2.2. Chứng từ kế toán
• 4.2.3. Phương pháp hạch toán
• 4.3. CÔNG BỐ THÔNG TIN VỀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀ KINH DOANH CHỨNG KHOÁN TRÊN CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH
• 5. CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ VỀ NGOẠI TỆ
• 5.1. CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VÀ NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ
• 5.1.1. Chuẩn mực kế toán áp dụng
• 5.1.2. Nguyên tắc kế toán ghi nhận chi tiết và tổng hợp liên quan đến ngoại tệ
• 5.2. KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ
• 5.2.1. Tài khoản sử dụng
• 5.2.2. Chứng từ sử dụng
• 5.2.3. Quy trình hạch toán
• 5.3. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH NGOẠI TỆ CUỐI THÁNG
• 6. CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NGÂN QUỸ VÀ THANH TOÁN QUA NGÂN HÀNG
• 6.1. KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NGÂN QUỸ
• 6.1.1. Kế toán tiền mặt
• 6.1.2. Kế toán tiền gửi
• 6.2. KẾ TOÁN CÁC HÌNH THỨC THANH TOÁN KHÔNG DÙNG TIỀN MẶT
• 6.2.1. Khái niệm và đặc điểm của thanh toán không dùng tiền mặt
• 6.2.2. Kế toán các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt trong nền kinh tế
• 6.2.3. Kế toán các hình thức thanh toán quốc tế
• 6.3. KẾ TOÁN THANH TOÁN LIÊN NGÂN HÀNG
• 6.3.1. Những vấn đề chung về thanh toán liên ngân hàng
• 6.3.2. Kế toán thanh toán liên ngân hàng nội bộ
• 6.3.3. Kế toán thanh toán bù trừ điện tử liên ngân hàng
• 6.3.4. Kế toán thanh toán qua tài khoản tiền gửi tại NHTM
• 6.3.5. Kế toán thanh toán điện tử liên ngân hàng (TTĐTLNH)
• 7. CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA NHTM
• 7.1. KHÁI QUÁT CÁC KHOẢN THU NHẬP, CHI PHÍ CỦA NHTM
• 7.1.1. Các khoản thu nhập của ngân hàng
• 7.1.2. Các khoản chi phí của ngân hàng
• 7.2. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA NHTM
• 7.2.1. Tài khoản sử dụng
• 7.2.2. Chứng từ kế toán
• 7.2.3. Quy trình hạch toán
• 7.3. KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ CỦA NHTM
• 7.3.1. Kế toán thuế giá trị gia tăng
• 7.3.2. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
• 7.4. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN
• 7.4.1. Khái quát về xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận của NHTM
• 7.4.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
• 7.4.3. Kế toán phân phối lợi nhuận
• 8. CHƯƠNG 8: KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH - CÔNG CỤ LAO ĐỘNG CỦA NHTM
• 8.1. KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU CỦA NHTM
• 8.1.1. Khái quát về vốn chủ sở hữu của NHTM
• 8.1.2. Kế toán nguồn VCSH của NHTM
• 8.2. KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ
• 8.2.1. Cơ chế quản lí TSCĐ tại NHTM
• 8.2.2. Kế toán Tài sản cố định
• 8.2.3. Kế toán công cụ dụng cụ và vật liệu
• 9. CHƯƠNG 9: BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
• 9.1. NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NHTM
• 9.1.1. Nguyên tắc lập Báo cáo tài chính ngân hàng và các TCTD khác
• 9.1.2. Kỳ lập báo cáo tài chính
• 9.1.3. Một số quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của TCTD
• 9.2. HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NHTM
• 9.2.1. Bảng cân đối kế toán
• 9.2.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
• 9.2.3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
• 9.2.4. Thuyết minh báo cáo tài chính
• PHỤ LỤC
• TÀI LIỆU THAM KHẢO

Tóm tắt

I. Tổng quan về Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại Viện Đại học Mở Giá trị cốt lõi và vai trò

Hệ thống kế toán Việt Nam trải qua quá trình không ngừng hoàn thiện, phát triển để thích nghi với điều kiện kinh tế thị trường và xu hướng hội nhập toàn cầu. Trong bức tranh đó, kế toán ngân hàng đóng vai trò thiết yếu, liên tục được cập nhật nhằm tuân thủ Luật Kế toán, các chế độ và chuẩn mực kế toán quốc tế. Mục tiêu cao nhất là cung cấp thông tin kế toán chất lượng, đáng tin cậy cho các cơ quan chức năng, nhà quản lý và những đối tượng quan tâm.

Xuất phát từ yêu cầu đào tạo chuyên sâu, Viện Đại học Mở Hà Nội đã dày công xây dựng và biên soạn cuốn "Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại". Tài liệu này được phát triển dựa trên khung chương trình và đề cương đã được phê duyệt, tập trung sâu rộng vào các nghiệp vụ kế toán diễn ra tại ngân hàng thương mại. Việc ra đời của giáo trình không chỉ đáp ứng kịp thời nhu cầu đào tạo nội bộ của Viện mà còn trở thành một nguồn tài liệu quan trọng. Nó phục vụ cho các nhà khoa học, chuyên gia kế toán, kiểm toán ngân hàng, cũng như các nhà quản trị điều hành đang công tác tại các ngân hàng thương mại. Giáo trình này là minh chứng cho sự cam kết của Viện Đại học Mở trong việc cung cấp kiến thức cập nhật và thiết thực, góp phần nâng cao chất lượng nguồn nhân lực cho ngành tài chính – ngân hàng. Các nội dung được trình bày một cách logic, khoa học, giúp người đọc dễ dàng nắm bắt các kiến thức từ cơ bản đến nâng cao về kế toán ngân hàng thương mại.

1.1. Bối cảnh phát triển và sự cần thiết của giáo trình kế toán ngân hàng

Sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế thị trường tại Việt Nam đòi hỏi hệ thống kế toán phải liên tục đổi mới. Kế toán ngân hàng không nằm ngoài quy luật này, với nhu cầu cấp thiết về một tài liệu chuẩn mực, phản ánh đúng thực tiễn và tuân thủ các quy định pháp luật. Giáo trình ra đời nhằm cung cấp cái nhìn toàn diện về các nguyên tắc, phương pháp và quy trình hạch toán trong môi trường ngân hàng, đặc biệt là tại ngân hàng thương mại. Giáo trình giúp người học và người làm nghề hiểu rõ cách thức ghi nhận, tổng hợp và báo cáo các nghiệp vụ tài chính, đảm bảo tính minh bạch và chính xác của thông tin kế toán.

1.2. Mục tiêu và đối tượng sử dụng của Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại

Mục tiêu chính của Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại là trang bị kiến thức chuyên sâu về kế toán ngân hàng cho sinh viên, giảng viên và các chuyên gia. Giáo trình hướng đến việc cung cấp nền tảng vững chắc về lý luận và thực tiễn các nghiệp vụ kế toán tại ngân hàng thương mại, từ đó nâng cao năng lực chuyên môn. Đối tượng sử dụng bao gồm sinh viên chuyên ngành tài chính – ngân hàng, các học viên cao học, nghiên cứu sinh, cũng như cán bộ đang công tác tại các ngân hàng muốn cập nhật kiến thức. Ngoài ra, giáo trình còn là tài liệu tham khảo quý báu cho các nhà nghiên cứu, hoạch định chính sách trong lĩnh vực tài chính.

II. Cập nhật và Hoàn thiện Phương pháp đáp ứng thách thức từ thay đổi chế độ Kế toán Ngân hàng Thương mại

Quá trình biên soạn "Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại - Viện Đại học Mở" diễn ra trong bối cảnh đặc biệt. Nhiều quy định về cơ chế tài chính, pháp lý liên quan đến nghiệp vụ và quản trị điều hành của ngân hàng thương mại đã có sự thay đổi đáng kể. Đặc biệt, hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thương mại vừa được sửa đổi, bổ sung vào tháng 6/2014, tạo ra những thách thức nhưng cũng là cơ hội để cập nhật kiến thức. Những thay đổi này ảnh hưởng trực tiếp đến nhiều nội dung nghiệp vụ hạch toán và cách thức trình bày trên Báo cáo tài chính của các ngân hàng.

Tập thể biên soạn đã thể hiện sự chủ động và chuyên nghiệp trong việc cập nhật các quy định pháp lý mới nhất. Các tác giả đã tỉ mỉ chọn lọc những nội dung phù hợp cả về lý luận lẫn thực tiễn, nhằm đảm bảo chất lượng khoa học cao nhất cho cuốn giáo trình. Sự thay đổi không ngừng của các quy định pháp luật và thông lệ kế toán quốc tế đòi hỏi một sự linh hoạt và khả năng thích ứng cao từ các tài liệu đào tạo. Giáo trình này minh chứng cho nỗ lực đó, cung cấp cho người đọc một bức tranh toàn diện và chính xác về kế toán ngân hàng thương mại trong môi trường pháp lý hiện hành. Việc cập nhật liên tục là yếu tố then chốt giúp giáo trình duy trì tính thời sự và giá trị ứng dụng.

Ví dụ, việc điều chỉnh hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thương mại đòi hỏi phải xem xét lại toàn bộ các nghiệp vụ hạch toán, từ khâu ghi nhận ban đầu đến việc lập Báo cáo tài chính, để đảm bảo sự phù hợp và chính xác. Giáo trình đã tích hợp những thay đổi này, giúp người học tiếp cận kiến thức sát với thực tế nhất.

2.1. Tác động của thay đổi pháp lý và hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thương mại mới

Những sửa đổi trong cơ chế tài chính và Luật Kế toán, cùng với việc bổ sung hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thương mại vào năm 2014, đã tạo ra ảnh hưởng sâu rộng. Các nghiệp vụ hạch toán, cách thức ghi nhận giao dịch và phương pháp trình bày trên Báo cáo tài chính ngân hàng đều phải điều chỉnh để tuân thủ quy định mới. Điều này đặt ra yêu cầu cao về sự linh hoạt và khả năng cập nhật kiến thức cho cả người học và người hành nghề kế toán ngân hàng. Giáo trình đã phân tích cụ thể các tác động này, hướng dẫn cách thức áp dụng những thay đổi vào thực tiễn.

2.2. Quy trình biên soạn và cập nhật nội dung giáo trình

Việc biên soạn giáo trình được thực hiện bởi đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm như PGS. Hà Minh Sơn (Chủ biên) và NCS. ThS. Trần Thị Lan, những người có nhiều năm giảng dạy trong lĩnh vực nghiệp vụ ngân hàng và kế toán ngân hàng. Quy trình bao gồm việc rà soát, chọn lọc và tích hợp các quy định pháp lý mới nhất, đảm bảo tính khoa học và thực tiễn của nội dung. Sự đóng góp của các nhà khoa học khác như TS. Lê Văn Thanh, PGS. Đinh Xuân Hạng, PGS. Hoàng Mạnh Cừ, ThS. Bùi Thanh Sơn và TS. Trần Thị Thu Phong trong quá trình đánh giá nghiệm thu đã góp phần nâng cao chất lượng đáng kể. Quy trình này đảm bảo giáo trình không chỉ chính xác mà còn luôn được cập nhật.

III. Hướng dẫn Kiểm soát và Luân chuyển Chứng từ Kế toán Ngân hàng Đảm bảo tính minh bạch

Trong hoạt động của các ngân hàng thương mại, việc kiểm soát và luân chuyển chứng từ kế toán là một quy trình then chốt, đảm bảo tính chính xác, hợp lệ và hợp pháp của mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Quy trình này được chia thành hai giai đoạn chính: kiểm soát trước và kiểm soát sau. Kiểm soát trước được thực hiện bởi các nhân viên giao dịch khi tiếp nhận chứng từ từ khách hàng. Nội dung kiểm soát bao gồm việc xác định chứng từ có lập đúng nguyên tắc không, kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của các nghiệp vụ kinh tế phản ánh trên chứng từ, và kiểm soát số dư tài khoản của khách hàng. Mục tiêu là phát hiện và ngăn chặn sai sót ngay từ khâu ban đầu, giảm thiểu rủi ro cho ngân hàng và khách hàng.

Sau khi giao dịch viên hoàn tất kiểm soát và xử lý, quy trình chuyển sang giai đoạn kiểm soát sau (hậu kiểm), do các kiểm soát viên thực hiện. Hậu kiểm tập trung vào việc đánh giá lại tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, cách thức xử lý của giao dịch viên, và đặc biệt là việc chấp hành tuân thủ quy chế nội bộ của ngân hàng. Đây là lớp kiểm soát cuối cùng, nhằm phát hiện những sai sót hoặc hành vi không tuân thủ quy định mà giai đoạn trước chưa kịp phát hiện. Sự chặt chẽ trong quy trình này là yếu tố quyết định đến chất lượng thông tin kế toán và sự an toàn trong hoạt động ngân hàng.

Ngoài ra, quy trình luân chuyển chứng từ kế toán cũng được chuẩn hóa. Các ngân hàng có quy định rõ ràng về thời gian giao dịch và tiếp nhận chứng từ. Mọi chứng từ nhận được trong giờ giao dịch phải được xử lý hạch toán hết trong ngày, trừ các trường hợp bất khả kháng. Trường hợp đặc biệt nhận chứng từ sau giờ giao dịch sẽ được hạch toán vào ngày làm việc tiếp theo. Thủ tục giao nhận, trình tự và thời gian luân chuyển do Tổng Giám đốc (Giám đốc) ngân hàng quy định, nhưng phải bao gồm đầy đủ các bước: tiếp nhận, kiểm soát, thực hiện thu chi, hạch toán và thanh toán.

3.1. Quy trình kiểm soát chứng từ kế toán ngân hàng tại NHTM

Kiểm soát chứng từ kế toán ngân hàng tại các ngân hàng thương mại bao gồm hai pha. Pha kiểm soát trước do giao dịch viên thực hiện, đảm bảo chứng từ được lập đúng nguyên tắc, các nghiệp vụ kinh tế hợp lệ, hợp pháp và số dư tài khoản khách hàng đủ để thực hiện giao dịch. Pha kiểm soát sau (hậu kiểm) do kiểm soát viên tiến hành, nhằm rà soát lại tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ đã xử lý, cách xử lý của giao dịch viên và sự tuân thủ các quy chế nội bộ. Quy trình này nhằm tối ưu hóa sự chính xác và an toàn trong mọi giao dịch.

3.2. Thời gian và trình tự luân chuyển chứng từ kế toán hiệu quả

Các ngân hàng thiết lập quy định về thời gian giao dịch và nhận chứng từ. Chứng từ nhận trong giờ giao dịch phải được xử lý hạch toán trong ngày, trừ trường hợp bất khả kháng. Trường hợp nhận sau giờ giao dịch sẽ được xử lý vào ngày làm việc kế tiếp. Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán bao gồm tiếp nhận, kiểm soát, thực hiện thu/chi, hạch toán và thanh toán theo quy định của Tổng Giám đốc (Giám đốc) ngân hàng. Quy trình này đảm bảo các nghiệp vụ phát sinh được ghi nhận kịp thời và chính xác, là yếu tố cốt lõi trong kế toán ngân hàng.

IV. Phương pháp Hạch toán Nghiệp vụ Cấp tín dụng Nền tảng Quản trị rủi ro tín dụng hiệu quả

Nghiệp vụ cấp tín dụng là một trong những hoạt động cốt lõi và mang tính rủi ro cao của ngân hàng thương mại. Do đó, kế toán nghiệp vụ cấp tín dụng đóng vai trò cực kỳ quan trọng không chỉ trong việc ghi chép mà còn trong công tác giám sát và tham mưu cho quản trị tín dụng. Nhiệm vụ chính của kế toán bao gồm ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác toàn bộ quá trình giải ngân, thu nợ, chuyển nhóm nợ, cũng như trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng. Điều này giúp ngân hàng có cái nhìn rõ ràng về tình hình các khoản vay và mức độ rủi ro tiềm ẩn.

Ngoài ra, kế toán có trách nhiệm kiểm soát và quản lý chặt chẽ hồ sơ chứng từ tín dụng. Mục tiêu là đảm bảo hồ sơ đầy đủ, hợp pháp, hợp lệ và tuân thủ đúng thể lệ, chế độ tín dụng. Điều này trực tiếp đảm bảo an toàn tài sản của ngân hàng thương mại và hạn chế tối đa các tranh chấp pháp lý sau này. Một nhiệm vụ quan trọng khác là giám sát tình hình sử dụng vốn của khách hàng thông qua hoạt động của các tài khoản. Thông qua đó, kế toán viên có thể phát hiện sớm những nguy cơ gây rủi ro tín dụng và tham mưu kịp thời cho bộ phận tín dụng để có biện pháp xử lý, phòng ngừa.

Cuối cùng, kế toán nghiệp vụ cấp tín dụng chịu trách nhiệm tổng hợp số liệu về hoạt động tín dụng. Những thông tin này là cơ sở quan trọng để lãnh đạo ngân hàng xây dựng kế hoạch và chỉ đạo hoạt động tín dụng một cách hiệu quả nhất. Việc tuân thủ nguyên tắc hạch toán lãi trong nghiệp vụ cấp tín dụng là điều cần thiết. Lãi cho vay được hạch toán theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 (VAS14) - Doanh thu và thu nhập khác. Chuẩn mực này quy định rõ các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính. Doanh thu phát sinh từ tiền lãi chỉ được ghi nhận khi có khả năng thu được lợi ích kinh tế và doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

4.1. Nhiệm vụ và nguyên tắc kế toán nghiệp vụ cấp tín dụng trong NHTM

Kế toán nghiệp vụ cấp tín dụng trong ngân hàng thương mại có nhiệm vụ phản ánh quá trình giải ngân, thu nợ, chuyển nhóm nợ, trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng một cách kịp thời, đầy đủ, chính xác. Đồng thời, kế toán cần kiểm soát chặt chẽ hồ sơ chứng từ tín dụng, giám sát việc sử dụng vốn của khách hàng và tổng hợp số liệu cho quản lý. Nguyên tắc hạch toán lãi cho vay tuân thủ Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 (VAS14), ghi nhận khi có khả năng thu lợi ích kinh tế và doanh thu xác định chắc chắn.

4.2. Áp dụng VAS14 và điều kiện ghi nhận doanh thu lãi cho vay

Việc hạch toán lãi cho vay của ngân hàng thương mại áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 (VAS14) - Doanh thu và thu nhập khác. Chuẩn mực này quy định các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu, bao gồm thời điểm ghi nhận. Doanh thu từ tiền lãi chỉ được ghi nhận khi hai điều kiện đồng thời thỏa mãn: thứ nhất, có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch; thứ hai, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Điều này đảm bảo tính thận trọng và đáng tin cậy của thông tin trên Báo cáo tài chính ngân hàng.

V. Tầm quan trọng của Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại trong bối cảnh hội nhập khu vực và toàn cầu

Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam ngày càng hội nhập sâu rộng vào khu vực và thế giới, vai trò của kế toán ngân hàng thương mại trở nên vô cùng trọng yếu. Thông tin kế toán không chỉ phục vụ cho quản lý nội bộ mà còn là cơ sở để các đối tác quốc tế, nhà đầu tư đánh giá năng lực và uy tín của các tổ chức tài chính Việt Nam. Chính vì lẽ đó, một giáo trình chuyên sâu như "Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại - Viện Đại học Mở" có ý nghĩa chiến lược. Giáo trình giúp chuẩn hóa kiến thức, đảm bảo người học và người hành nghề nắm vững các quy định, thông lệ kế toán quốc tế đã được Việt Nam nội địa hóa. Điều này trực tiếp nâng cao năng lực cạnh tranh của nguồn nhân lực ngành ngân hàng Việt Nam.

Chất lượng thông tin kế toán là yếu tố then chốt cho mọi quyết định kinh doanh và chiến lược. Thông tin kế toán chính xác, kịp thời giúp các nhà quản lý đưa ra những quyết định đúng đắn về quản trị rủi ro, đầu tư, và phát triển sản phẩm. Đối với ngân hàng thương mại, việc có được thông tin kế toán chất lượng cao từ một hệ thống được chuẩn hóa là vô cùng cần thiết để theo dõi hiệu quả hoạt động, đánh giá tình hình tài chính và tuân thủ các quy định của Ngân hàng Nhà nước cũng như các tổ chức quốc tế. Giáo trình này cung cấp các công cụ và phương pháp để tạo ra thông tin đó.

Hơn nữa, sự đóng góp của Viện Đại học Mở Hà Nội thông qua việc biên soạn giáo trình này là rất đáng ghi nhận. Viện đã thể hiện vai trò tiên phong trong việc cung cấp tài liệu đào tạo chất lượng cao, cập nhật, đáp ứng nhu cầu phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao cho ngành tài chính – ngân hàng. Điều này không chỉ giúp nâng cao trình độ chuyên môn của các thế hệ kế toán viên, kiểm toán viên ngân hàng mà còn góp phần vào sự phát triển bền vững của toàn bộ hệ thống tài chính quốc gia. Giáo trình còn là cầu nối giúp các chuyên gia tiếp cận những thay đổi mới nhất của Luật Kế toán và thông lệ quốc tế.

5.1. Vai trò của thông tin kế toán chất lượng cao đối với nhà quản lý và cơ quan chức năng

Thông tin kế toán chất lượng cao từ hoạt động kế toán ngân hàng thương mại là yếu tố sống còn đối với nhà quản lý ngân hàng. Những thông tin này giúp họ đánh giá hiệu quả hoạt động, tình hình tài chính, quản lý rủi ro và đưa ra quyết định chiến lược. Đối với các cơ quan chức năng như Ngân hàng Nhà nước, thông tin này cung cấp cái nhìn tổng thể về sự ổn định và tuân thủ của hệ thống ngân hàng, hỗ trợ công tác quản lý vĩ mô. Giáo trình cung cấp phương pháp để tạo ra những thông tin này.

5.2. Sự đóng góp của Viện Đại học Mở Hà Nội vào phát triển nguồn nhân lực ngành ngân hàng

Viện Đại học Mở Hà Nội đã có đóng góp quan trọng trong việc phát triển nguồn nhân lực cho ngành ngân hàng thông qua việc biên soạn "Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại". Giáo trình này cung cấp kiến thức cập nhật, chuyên sâu, giúp sinh viên và chuyên gia nâng cao năng lực, đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của thị trường lao động. Viện đã thể hiện trách nhiệm xã hội và cam kết trong việc cung cấp tài liệu đào tạo chất lượng, góp phần vào sự phát triển bền vững của ngành tài chính – ngân hàng Việt Nam.

VI. Tương lai của Kế toán Ngân hàng Thương mại và định hướng phát triển giáo trình Hướng đến hội nhập và đổi mới

Bối cảnh kinh tế số và xu hướng hội nhập toàn cầu không ngừng đặt ra những yêu cầu mới đối với lĩnh vực kế toán ngân hàng thương mại. Công nghệ blockchain, trí tuệ nhân tạo (AI) và phân tích dữ liệu lớn đang dần định hình lại cách thức các nghiệp vụ kế toán được thực hiện và quản lý. Điều này đòi hỏi các tài liệu đào tạo như "Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại - Viện Đại học Mở" phải liên tục được cập nhật và đổi mới để không bị lạc hậu. Tương lai của kế toán ngân hàng thương mại sẽ gắn liền với việc tự động hóa các quy trình, tăng cường khả năng phân tích và dự báo, cũng như đảm bảo tính bảo mật và toàn vẹn dữ liệu trong môi trường số hóa.

Giáo trình không chỉ dừng lại ở việc truyền đạt kiến thức hiện hành mà còn định hướng cho người học về những xu hướng phát triển sắp tới. Việc tích hợp các trường hợp nghiên cứu thực tiễn về ứng dụng công nghệ trong kiểm soát chứng từ kế toán ngân hàng hay quản trị rủi ro tín dụng sẽ là những điểm nhấn quan trọng. Mục tiêu là trang bị cho người học tư duy phản biện và khả năng thích ứng với những thay đổi công nghệ nhanh chóng, giúp họ trở thành những chuyên gia kế toán ngân hàng có năng lực cao trong tương lai. Sự linh hoạt trong việc cập nhật nội dung sẽ là yếu tố quyết định giá trị lâu dài của giáo trình.

Trong lời nói đầu của giáo trình, tập thể tác giả đã thẳng thắn thừa nhận rằng nội dung và hình thức của giáo trình không tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định do chế độ tài chính kế toán doanh nghiệp nói chung và chế độ kế toán ngân hàng nói riêng đang trong quá trình bổ sung và hoàn thiện. Điều này thể hiện tinh thần cầu thị và cam kết cải tiến liên tục. Tập thể tác giả bày tỏ mong muốn nhận được ý kiến đóng góp chân thành từ các nhà khoa học trong và ngoài Viện Đại học Mở Hà Nội để giáo trình được sửa chữa, bổ sung và hoàn thiện hơn nữa trong lần xuất bản tiếp theo. Sự tương tác và phản hồi từ cộng đồng học thuật và chuyên gia thực tiễn là yếu tố then chốt để duy trì và nâng cao chất lượng khoa học của tài liệu này.

6.1. Xu hướng hoàn thiện chế độ kế toán ngân hàng trong thời đại số và hội nhập

Trong thời đại số, chế độ kế toán ngân hàng đang chứng kiến sự dịch chuyển mạnh mẽ. Xu hướng tự động hóa, ứng dụng AI và phân tích dữ liệu lớn đang định hình lại các quy trình hạch toán, kiểm soát. Việc hoàn thiện chế độ kế toán không chỉ dừng lại ở việc tuân thủ pháp luật mà còn hướng đến việc tối ưu hóa hiệu quả, giảm thiểu sai sót và tăng cường khả năng cung cấp thông tin kịp thời. Kế toán ngân hàng thương mại sẽ tiếp tục hội nhập sâu rộng với thông lệ quốc tế, đòi hỏi sự linh hoạt và khả năng thích ứng cao từ các chuyên gia.

6.2. Lời cảm ơn và kỳ vọng từ tập thể tác giả về sự đóng góp cho Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại

Tập thể tác giả của "Giáo trình Kế toán Ngân hàng Thương mại" đã gửi lời cảm ơn chân thành đến các nhà khoa học trong và ngoài Viện Đại học Mở Hà Nội đã đóng góp ý kiến quý báu. Điều này thể hiện tinh thần hợp tác và cầu thị, cam kết cải tiến liên tục để nâng cao chất lượng khoa học của giáo trình. Kỳ vọng của tác giả là giáo trình sẽ tiếp tục nhận được phản hồi để được sửa chữa, bổ sung hoàn thiện hơn nữa trong các lần xuất bản tới, góp phần đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao cho ngành ngân hàng Việt Nam.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1 TÓNG QUAN VÈ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1. KHÁI NIỆM, VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1. Khái niệm Ke toán là công cụ phục vụ quản lý kinh tế, gắn liền với hoạt động quản lý và xuất hiện cùng với sự hình thành đời sống kinh tể xã hội loài người. Cùng với sự phát triến của xã hội loài người và sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, kế toán - một môn khoa học cũng đã có sự thay đổi, phát triển không ngừng về nội dung, phương pháp,.

Theo Luật Ke toán Việt Namthì: “Ké toán là việc thu thập, xử lí, kiểm tra, phân tích và cung cấp các thông tin kinh tế, tài chỉnh dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động”. Dựa vào các tiêu thức khác nhau, kế toán có thể được phân loại thành các loại khác nhau.Theo Điều 10, Luật Kế toán có qui định về Kế toán tài chính và kế toán quản trị, kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết. Với NHTM - là loại hình doanh nghiệp đặc biệt, kế toán ngân hàng có vai trò và vị trí quan trọng trong toàn bộ quá trình kinh doanh của ngân hàng và là công cụ quản lý hữu hiệu nhằm đảm bảo an toàn cho tài sản của NH và của toàn xã hội. Ke toán ngân hàng là công cụ nhằm thu thập, xử lý và phân tích các nghiệp vụ kinh tế, tài chính dưới hình thức chủ yếu là giá trị, nhằm phản ánh kiếm tra toàn bộ hoạt động kinh doanh ngân hàng, đồng thời cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý hoạt động tiền tệ - ngân hàng ở tầm vĩ mô và tầm vi mô.

Ke toán tài chính frong ngân hàng là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính thông qua các báo cáo tài chính cho các dối tượng sử dụng thông tin của ngân hàng. Ke toán quản trị ngân hàng là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ ngân hàng. Vai trò của kế toán ngân hàng Ke toán với tư cách là công cụ quản lý kinhtế tài chính quan trọng, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế. Với hai chức năng thông tin và kiểm soát, kế toán có vai trò to lớn trên góc độ quản lý vi mô và quản lý vĩ mô trong nền kinh tế thị trường.

Là bộ phận cấu thành trong hệ thống kế toán của nền kinh tế quốc dân, kế toán ngân hàng cũng phát huy đầy đủ vai trò kế toán nói chung; đồng thời phát huy vai trò trong việc phục vụ lãnh đạo, chỉ đạo, điều hành hoạt động ngân hàng: Thứ nhất, cung cấp thông tin về hoạt động tiền tệ, tín dụng, thanh toán, kết quả tài chính phục vụ chỉ đạo điều hành quản trị các mặt hoạt động nghiệp vụ đạt hiệu quả cao và các bên quan tâm đến hoạt động ngân hàng. Thứ hai, bảo vệ an toàn tài sản tại đơn vị. Do tổ chức ghi chép một cách khoa học, đầy đủ, chính xác toàn bộ tài sản hiện có cũng như sự vận động của chúng nên kế toán đã giúp cho các chủ ngân hàng quản lý chặt chẽ tài sản của mình nhằm tránh thiếu hụt về mặt số lượng và nâng cao hiệu quả trong quá trình sử dụng tài sản. Thứ ba, quản lý hoạt động tài chính ngân hàng.

Ke phản ảnh được đầy đủ, chính xác các khoản thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh ở từng đơn vị cũng như toàn hệ thống ngân hàng, từ đó giúp cho việc quản lý chặt chẽ hoạt động tài chính, tăng thu nhập, tiết kiệm chi phí, kinh doanh có lãi, nhằm đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển cho mồi ngân hàng. Thứ tư, đáp ứng yêu cầu công tác thanh tra, kiểm soát trong ngành ngân hàng. Với chức năng tổ chức hạch toán ban đầu và tạo nguồn thông tin nên kế toán ngân hàng là nơi cung cấp thông tin đầy đủ nhất, chính xác nhất ở từng đơn vị, từng cấp ngân hàng cũng như toàn ngành ngân hàng. Nguồn thông tin, so liệu của kế toán ngân hàng là cơ sở quan trọng để xây dựng và điều hành các chính sách kinh tế vĩ mô, trước hết là chính sách tiền tệ.

Trên cơ sở đó, NHNN và các cơ quan quản lý Nhà nước có thể kiểm soát và điều chỉnh hoạt động của từng 2 ngân hàng và toàn hệ thống ngân hàng nhằm đảm bảo sự phát triển ổn định, an toàn cho hệ thống và góp phần phát triển nền kinh tế quốc dân. ĐỐI TƯỢNG, ĐẶC ĐIÉM, NHIỆM vụ CỦA KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1. Đối tượng của kế toán ngân hàng Là công cụ quản lýkinh tế - tài chính, đối tượng phản ánh trước hết của kế toán ngân hàng là vốn và sự vận động của vốn trong hoạt động kinh doanh của NH. Vốn của NH tồn tại dưới hai hình thức là nguồn vốn và sử dụng vốn.

Nguồn vốn của NHTM là toàn bộ các nguồn tiền tệ mà NH tạo lập, huy động được mà NH có thể dựa vào để thực hiện các hoạt động kinh doanh và cung ứng các dịch vụ cho nền kinh tế. Nguồn vốn của NH gồm: vốn chủ sở hữu và các khoản nợ phải trả. Von chủ sở hữu là so vốn thuộc quyền sở hữu của NH gồm: • Vốn điều lệ: là số vốn ghi trong điều lệ hoạt động của NH. Với NHTM Nhà nước, vốn điều lệ do ngân sách Nhà nước cấp khi thành lập và được bổ sung thêm trong quá trình hoạt động; Với NHTM cổ phần, vốn này do các cổ đông đóng góp; NH liên doanh do các bên tham gia liên doanh đóng góp; NH 100% vốn nước ngoài, vốn điều lệ do NH mẹ ở nước ngoài cấp.

• Thặng dư vốn cổ phần: là chênh lệch giữa giá thực tế phát hành và mệnh giá cổ phiếu (nếu có) • Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ, quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính. • Các khoán chênh lệch tỷ giá hối đoái, chênh lệch do đánh giá lại tài sản và vốn khác thuộc sở hữu của ngân hàng. Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của NH phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà NH phải thanh toán từ nguồn lực của mình, gồm: vốn huy động tiền gửi, phát hành giấy tờ có giá, vốn đi vay, các khoản phải trả phải nộp khác,. Sử dụng vốn của NH trên bảng cân đối kế toán thể hiện là tài sản của NH.

Tài sản của NH gồm: tiền mặt, tiền gửi, chứng khoán kinh doanh, cho vay khách hàng; chứng khoán đầu tư; góp vốn đầu tư liên doanh liên kết; tài sản cố định, công cụ dụng cụ, vật liệu và các khoản phải thu khác. Sự vận động của vốn trong ngân hàng diễn ra trong quá trình thực hiện các nghiệp vụ tiền tệ, tín dụng, thanh toán sẽ làm tăng lên hay giảm xuống của vốn của ngân hàng ấy. Ngoài phản ánh vốn và sự vận động của vốn trong hoạt động kinh doanh NH, kế toán NH còn phản ánh kết quả của quá trinh vận động của vốn trong một thời kỳ nhất định. Đó chính là các khoản thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh của NHTM.

Đặc điểm của kế toán ngân hàng NHTM cũng là một loại hình doanh nghiệp, vì vậy kế toán ngân hàng cũng tuân thủ những nguyên lý, nguyên tắc kế toán nói chung. Tuy nhiên, do đặc thù hoạt động của ngân hàng - một trung gian tài chính trong nền kinh tế, kế toán ngân hàng có những đặc điểm riêng, đó là: • Ke toán ngân hàng sử dụng tiền tệ làm đơn vị đo lường chủ yếu • Ke toán ngân hàng có tính giao dịch và xử lý nghiệp vụ ngân hàng: kế toán ngân hàng tiến hành đồng thời giữa kiểm soát, xử lý nghiệp vụ và ghi sổ sách kế toán khi có nghiệp vụ phát sinh. • Ke toán ngân hàng có tính chính xác và kịp thời rất cao xuất phát từ yêu cầu quản lí của bản thân ngân hàng và yêu cầu quản lý của nền kinh tế. Hàng ngày, kế toán ngân hàng phải lập bảng cân đối tài khoản ngày (còn gọi là bảng cân đối kiểm tra) • Đối tượng của kế toán NH có moi quan hệ chặt chẽ với đối tượng kế toán của các đơn vị khác trong nền kinh tế quốc dân thông qua các quan hệ tiền gửi, tiền vay, quan hệ trung gian thanh toán.

• Ke toán ngân hàng có tính tập trung và thống nhất cao giữa Hội sở 4 chính và chi nhánh nhằm phục vụ cho yêu cầu hạch toán toàn ngành. Nhiệm vụ của ke toán ngân hàng Là công cụ quản lí kinh tế - tài chính quan trọng, kế toán ngân hàng có các nhiệm vụ sau: • Thu thập, xử lý, ghi chép, hạch toán kịp thời, đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh tại ngân hàng theo đúng chế độ, chuẩn mực kế toán. • Kiểm tra, giám sát chặt chẽ quá trình sử dụng tài sản của bản thân ngân hàng và của toàn xã hội thông qua các khâu kiểm soát của kế toán, góp phần tăng kỷ luật tài chính, củng cố chế độ hạch toán kinh tế trong ngân hàng và toàn bộ nền kinh tế. • Lập các báo cáo, cung cấp thông tin phục vụ công tác chỉ đạo, quản lý của các cấp quản lý tại ngân hàng và phục vụ việc hoạch địch và thực thi chính sách tiền tệ quốc gia.

• Tố chức giao dịch phục vụ khách hàng. TÔ CHỨC Bộ MÁY KẾ TOÁN TRONG NGÂN HÀNG Tổng giám đốc/ Giám đốc của đơn vị ngân hàng phải chịu trách nhiệm tổ chức bộ máy kế toán và chỉ đạo thực hiện công tác kế toán trong đơn vị theo quy định của Luật kế toán. Hai vấn đề chủ yếu trong tổ chức bộ máy kế toán tại đơn vị kế toán là: • Lựa chọn mô hình tổ chức bộ máy kế toán; • Bố trí người làm kế toán; Bố trí người làm kế toán trưởng đảm bảo tiêu chuẩn, quyền và trách nhiệm theo đúng quy định của Luật kế toán. Các mô hình tổ chức bộ máy kế toán của pháp nhân ngân hàng Trong ngành ngân hàng, ở mồi pháp nhân ngân hàng có thể tồn tại 3 mô hình tổ chức bộ máy kế toán: • Tổ chức bộ máy kế toán tập trung.

• Tổ chức bộ máy kế toán phân tán. • Tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung, vừa phân tán.