Chứng từ chuyển giá: Giải pháp hiệu quả chống chuyển giá tại Việt Nam

Khám phá luận văn thạc sĩ về chứng từ chuyển giá, giải pháp hiệu quả chống chuyển giá tại Việt Nam, góp phần nâng cao quản lý thuế.

• Tác giả: Dương Thị Ngọc Bích
• Người hướng dẫn: GS.TS Trần Ngọc Thơ
• Trường học: Trường Đại Học Kinh Tế TP. Hồ Chí Minh
• Chuyên ngành: Kinh Tế Tài Chính - Ngân Hàng
• Đề tài: Chứng Từ Chuyển Giá: Một Trong Những Giải Pháp Hữu Hiệu Chống Chuyển Giá Tại Việt Nam
• Loại tài liệu: luận văn thạc sĩ
• Năm xuất bản: 2010
• Địa điểm: TP. Hồ Chí Minh

Mục lục chi tiết

• LỜI CẢM ƠN
• LỜI CAM ĐOAN
• 1. CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỨNG TỪ CHUYỂN GIÁ
• 1.1. Khái niệm và bản chất của chuyển giá
• 1.2. Nguyên tắc giá thị trường (The arm’s length principle – ALP)
• 1.3. Nghiên cứu các quy định về chứng từ của chuyển giá
• 1.3.1. Quy định về chứng từ chuyển giá của OECD
• 1.3.2. Quy định về chứng từ của PATA
• 1.3.3. Lý do PATA đưa ra mẫu chuyển giá
• 1.3.4. Các nguyên tắc bao hàm và nội dung của gói chứng từ chuyển giá của PATA
• 1.3.5. Phương pháp thực hiện chung của EU đối với các yêu cầu về tài liệu chuyển giá (EU TPD)
• 1.3.6. Lý do cho một phương pháp thực hiện chung của EU đối với tài liệu chuyển giá. Các nguyên tắc bao hàm và nội dung của Tài liệu chuyển giá EU (EU TPD)
• 1.3.7. Nghiên cứu mức độ rủi ro về chứng từ của Australia
• 1.4. Năm mức độ chất lượng của quá trình và chứng từ cho các giao dịch quốc tế với các bên liên quan
• 1.5. Các tình huống bên ngoài quá trình kiểm tra chuyển giá. Phân hạn rủi ro chuyển giá
• 1.6. Cơ sở thực nghiệm. Phân nhóm các cơ chế kiểm soát việc định giá
• 1.7. Kết quả khảo sát của Ernst & Young Singapore trên phạm vi toàn cầu. Kiểm tra chính sách xác định giá của tập đoàn
• 1.8. Việc tuân thủ quy định về chứng từ chuyển giá. Nghiên cứu của các học giả
• 1.9. Kết luận chương 1
• 2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TUÂN THỦ CÁC QUY ĐỊNH VỀ CHỨNG TỪ CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM
• 2.1. Chứng từ chuyển giá của Việt Nam
• 2.2. Các yêu cầu chung về tài liệu
• 2.3. Quy định về chứng từ chuyển giá
• 2.4. Tài liệu hiện hữu
• 2.5. Tình hình thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam tính đến hết năm 2009
• 2.6. Hình thức đầu tư
• 2.7. Tình hình tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam
• 2.8. Phân tích kết quả khảo sát doanh nghiệp
• 2.9. Phân tích kết quả phỏng vấn chuyên gia
• 2.10. Nhận định việc tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá
• 2.11. Nhận định về vai trò của chứng từ chuyển giá
• 2.12. Nhận định về khả năng xảy ra rủi ro
• 2.13. Kiểm chứng kết quả phỏng vấn
• 2.14. Kết luận chương 2
• 3. CHƯƠNG 3: NHỮNG ĐỀ XUẤT NHẰM TĂNG CƯỜNG VIỆC TUÂN THỦ CÁC QUY ĐỊNH VỀ CHỨNG TỪ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM
• 3.1. Các đề xuất đối với cơ quan thuế nhằm tạo điều kiện tốt nhất để doanh nghiệp tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá
• 3.2. Làm rõ phạm vi của khái niệm các bên liên kết. Lựa chọn và áp dụng phương pháp chuyển giá. Mở rộng phạm vi đối chiếu
• 3.3. Yêu cầu về chứng từ chuyển giá
• 3.4. Điều khoản về trọng tài
• 3.5. Xây cơ sở dữ liệu giá cả cho các giao dịch
• 3.6. Các đề xuất giúp doanh nghiệp nâng cao việc tuân thủ quy định về chứng từ chuyển giá
• 3.7. Nhận thức đúng vai trò của việc tuân thủ quy định về chuyển giá
• 3.8. Tìm hiểu và nắm rõ những khác biệt giữa các quy định về chuyển giá của Việt Nam với một số quy định hiện hành trên thế giới và giải pháp giải quyết
• 3.9. Phạm vi đối chiếu
• 3.10. Yêu cầu về chứng từ
• 3.11. Hiểu cặn kẽ các mối quan hệ liên kết trong tập đoàn để có thể hoạch định sách thuế cho doanh nghiệp. Ghi chép, lưu giữ hồ sơ ở mức độ rủi ro có thể chấp nhận
• 3.12. Vai trò của hồ sơ chuyển giá
• TÀI LIỆU THAM KHẢO

Tóm tắt

I. Tổng quan về chuyển giá và chứng từ chuyển giá

Chuyển giá là một vấn đề quan trọng trong lĩnh vực kinh tế, đặc biệt là trong bối cảnh toàn cầu hóa. Theo Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD), chuyển giá được định nghĩa là giá áp dụng cho các giao dịch giữa các công ty liên kết. Nguyên tắc giá thị trường (ALP) là tiêu chuẩn chính để xác định giá chuyển giao, yêu cầu các bên liên kết phải thiết lập mức giá tương tự như giao dịch giữa các bên không liên kết. Việc áp dụng nguyên tắc này giúp đảm bảo tính công bằng trong việc xác định lợi nhuận chịu thuế của các tập đoàn đa quốc gia. Tuy nhiên, việc thực hiện chuyển giá cũng gặp nhiều thách thức, đặc biệt là trong việc tuân thủ các quy định pháp lý tại từng quốc gia. Chứng từ chuyển giá đóng vai trò quan trọng trong việc chứng minh tính hợp lý của giá chuyển giao và giúp các doanh nghiệp tuân thủ quy định thuế. Việc thiếu chứng từ có thể dẫn đến rủi ro về thuế và các vấn đề pháp lý nghiêm trọng.

1.1 Khái niệm và bản chất của chuyển giá

Chuyển giá (transfer pricing) là thuật ngữ chỉ việc xác định giá cho các giao dịch giữa các công ty liên kết trong cùng một tập đoàn. Theo OECD, giá chuyển giao là giá áp dụng cho mục đích ghi sổ, dùng để định giá giao dịch giữa các công ty thành viên. Việc xác định giá này không chỉ ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp mà còn tác động đến nghĩa vụ thuế của họ. Nguyên tắc giá thị trường (ALP) yêu cầu các bên liên kết phải thiết lập mức giá cho các giao dịch nội bộ tương tự như giao dịch với bên ngoài. Điều này giúp đảm bảo rằng các giao dịch nội bộ không bị thao túng để giảm thiểu thuế. Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc này không phải lúc nào cũng dễ dàng, đặc biệt là trong bối cảnh các quy định về chuyển giá khác nhau giữa các quốc gia.

1.2 Nguyên tắc giá thị trường ALP

Nguyên tắc giá thị trường (ALP) là một trong những phương pháp chính được sử dụng để xác định giá chuyển giao. ALP yêu cầu rằng các giao dịch giữa các bên liên kết phải được thực hiện với mức giá tương tự như các giao dịch giữa các bên không liên kết trong cùng một điều kiện. Điều này có nghĩa là các doanh nghiệp phải chứng minh rằng giá chuyển giao của họ là hợp lý và phản ánh giá trị thực tế của hàng hóa hoặc dịch vụ. Việc áp dụng ALP giúp giảm thiểu rủi ro về thuế và đảm bảo tính minh bạch trong các giao dịch. Tuy nhiên, việc xác định giá thị trường có thể gặp khó khăn do sự khác biệt về thị trường và điều kiện kinh doanh giữa các quốc gia.

II. Thực trạng tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá tại Việt Nam

Tại Việt Nam, việc tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đang gặp nhiều khó khăn. Nhiều doanh nghiệp chưa thực hiện đầy đủ các yêu cầu về chứng từ chuyển giá, dẫn đến rủi ro về thuế và các vấn đề pháp lý. Theo khảo sát, chỉ một số ít doanh nghiệp có chứng từ đầy đủ và hợp lệ để chứng minh tính hợp lý của giá chuyển giao. Điều này không chỉ ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp mà còn gây khó khăn cho cơ quan thuế trong việc kiểm tra và xác định các giao dịch chuyển giá. Việc thiếu hiểu biết về quy định và quy trình lập chứng từ chuyển giá cũng là một trong những nguyên nhân chính dẫn đến tình trạng này. Cần có sự cải cách trong chính sách thuế và tăng cường hỗ trợ từ cơ quan thuế để giúp doanh nghiệp nâng cao khả năng tuân thủ.

2.1 Tình hình tuân thủ quy định về chứng từ chuyển giá

Tình hình tuân thủ quy định về chứng từ chuyển giá tại Việt Nam hiện nay cho thấy nhiều doanh nghiệp vẫn chưa thực hiện đầy đủ các yêu cầu. Theo thống kê, chỉ khoảng 30% doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thực hiện kê khai chứng từ chuyển giá đúng quy định. Nhiều doanh nghiệp cho rằng việc lập chứng từ chuyển giá là phức tạp và tốn thời gian, dẫn đến việc họ không chú trọng đến vấn đề này. Hơn nữa, sự thiếu hiểu biết về quy định và các yêu cầu của cơ quan thuế cũng là một yếu tố cản trở. Do đó, cần có các chương trình đào tạo và hướng dẫn cụ thể từ cơ quan thuế để nâng cao nhận thức và khả năng tuân thủ của doanh nghiệp.

2.2 Các khó khăn trong việc tuân thủ

Các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn trong việc tuân thủ quy định về chứng từ chuyển giá, bao gồm việc thiếu thông tin và hướng dẫn cụ thể từ cơ quan thuế. Nhiều doanh nghiệp không biết cách lập chứng từ chuyển giá hợp lệ và không hiểu rõ các yêu cầu của pháp luật. Hơn nữa, việc thiếu các công cụ và phần mềm hỗ trợ trong việc lập chứng từ cũng là một rào cản lớn. Điều này dẫn đến việc doanh nghiệp không thể cung cấp đầy đủ chứng từ khi cơ quan thuế yêu cầu, gây ra rủi ro về thuế và các vấn đề pháp lý. Cần có sự hỗ trợ từ cơ quan thuế và các tổ chức tư vấn để giúp doanh nghiệp vượt qua những khó khăn này.

III. Đề xuất giải pháp chống chuyển giá tại Việt Nam

Để tăng cường việc tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá và chống chuyển giá tại Việt Nam, cần có một số giải pháp cụ thể. Đầu tiên, cơ quan thuế cần cải cách quy trình kiểm tra và xác minh chứng từ chuyển giá, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế. Thứ hai, cần tổ chức các chương trình đào tạo và hội thảo để nâng cao nhận thức của doanh nghiệp về quy định chuyển giá và tầm quan trọng của chứng từ chuyển giá. Cuối cùng, cần xây dựng một cơ sở dữ liệu giá cả cho các giao dịch chuyển giá, giúp doanh nghiệp dễ dàng tham khảo và áp dụng. Những giải pháp này không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ tốt hơn mà còn giảm thiểu rủi ro về thuế và các vấn đề pháp lý.

3.1 Cải cách quy trình kiểm tra

Cải cách quy trình kiểm tra chứng từ chuyển giá là một trong những giải pháp quan trọng để nâng cao hiệu quả quản lý thuế. Cơ quan thuế cần xây dựng một quy trình kiểm tra minh bạch và công bằng, giúp doanh nghiệp dễ dàng thực hiện nghĩa vụ thuế. Việc áp dụng công nghệ thông tin trong quy trình kiểm tra cũng sẽ giúp tăng cường tính chính xác và hiệu quả. Đồng thời, cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan thuế và doanh nghiệp để đảm bảo rằng các quy định được thực hiện một cách hiệu quả và hợp lý.

3.2 Tổ chức chương trình đào tạo

Tổ chức các chương trình đào tạo và hội thảo về chứng từ chuyển giá là cần thiết để nâng cao nhận thức của doanh nghiệp. Các chương trình này nên tập trung vào việc giải thích rõ ràng các quy định về chứng từ chuyển giá, cách lập chứng từ hợp lệ và tầm quan trọng của việc tuân thủ. Hơn nữa, cần có sự tham gia của các chuyên gia trong lĩnh vực chuyển giá để cung cấp thông tin và hướng dẫn cụ thể cho doanh nghiệp. Điều này sẽ giúp doanh nghiệp hiểu rõ hơn về quy định và nâng cao khả năng tuân thủ.

Nội dung chính

Tổng quan nghiên cứu

Trong bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế, giao thương quốc tế ngày càng gia tăng mạnh mẽ, với hơn 70% các giao dịch xuyên biên giới diễn ra giữa các doanh nghiệp liên kết. Tại Việt Nam, tính đến hết năm 2009, đã có hơn 10.960 dự án đầu tư nước ngoài với tổng vốn đầu tư hơn 117 tỷ USD, trong đó các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế. Tuy nhiên, vấn đề chuyển giá – việc các tập đoàn đa quốc gia điều chỉnh giá giao dịch nội bộ nhằm tối ưu hóa lợi nhuận và giảm thuế – đang đặt ra nhiều thách thức cho công tác quản lý thuế tại Việt Nam.

Luận văn tập trung nghiên cứu thực trạng tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam trong giai đoạn từ năm 2006 đến 2009. Mục tiêu chính là khảo sát mức độ tuân thủ, nhận diện những khó khăn, tồn tại trong việc thực hiện các quy định về chứng từ chuyển giá, từ đó đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý và chống chuyển giá. Phạm vi nghiên cứu bao gồm các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam, đặc biệt là tại TP. Hồ Chí Minh – trung tâm kinh tế lớn nhất cả nước.

Nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng trong việc cung cấp dữ liệu thực tiễn về tuân thủ chuyển giá, giúp cơ quan thuế hoàn thiện chính sách, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp nâng cao nhận thức và thực hiện đúng quy định. Các chỉ số như tỷ lệ doanh nghiệp kê khai theo mẫu GCN-01/TNDN còn thấp, cùng với sự phức tạp trong quản lý chứng từ chuyển giá, cho thấy nhu cầu cấp thiết về các giải pháp đồng bộ nhằm giảm thiểu rủi ro trốn thuế và tăng cường minh bạch trong hoạt động kinh doanh xuyên biên giới.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Khung lý thuyết áp dụng

Luận văn dựa trên các lý thuyết và mô hình nghiên cứu về chuyển giá và chứng từ chuyển giá, trong đó nổi bật là:

• Nguyên tắc giá thị trường (Arm’s Length Principle – ALP): Đây là nguyên tắc quốc tế được OECD và nhiều quốc gia áp dụng để xác định giá giao dịch giữa các bên liên kết phải tương đương với giá giao dịch giữa các bên độc lập trong cùng điều kiện. ALP là cơ sở pháp lý quan trọng để điều chỉnh lợi nhuận và chống chuyển giá.

• Mô hình chứng từ chuyển giá của OECD, PATA và EU: Các tổ chức này đã xây dựng các quy định và hướng dẫn chi tiết về việc chuẩn bị, lưu trữ và cung cấp chứng từ chuyển giá nhằm đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ pháp luật. Ví dụ, PATA đề xuất gói chứng từ đồng nhất để giảm chi phí tuân thủ, EU xây dựng Bộ luật quản lý tài liệu chuyển giá nhằm hài hòa các yêu cầu giữa các quốc gia thành viên.

• Khái niệm về các bên liên kết và giao dịch kiểm soát: Theo Công ước MTC của OECD, các bên liên kết là các đơn vị trong cùng tập đoàn có thể ảnh hưởng đến chính sách giá cả và giao dịch nội bộ. Việc xác định chính xác các bên liên kết và giao dịch kiểm soát là nền tảng để áp dụng ALP và xây dựng chứng từ chuyển giá.

• Các mức độ chất lượng chứng từ chuyển giá: Nghiên cứu của Australia phân loại chứng từ chuyển giá thành 5 mức độ chất lượng, từ thấp đến cao, dựa trên mức độ phân tích chức năng, tài sản, rủi ro và phương pháp áp dụng. Mức độ chứng từ càng cao thì rủi ro bị kiểm tra chuyển giá càng thấp.

Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp kết hợp cả định lượng và định tính:

• Nguồn dữ liệu: Dữ liệu chính được thu thập từ khảo sát bảng câu hỏi với các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam, đặc biệt tại TP. Hồ Chí Minh, và phỏng vấn chuyên sâu với các chuyên gia thuế, cán bộ Cục Thuế TP.HCM, và các chuyên gia tư vấn chuyển giá từ các công ty kiểm toán lớn. Dữ liệu phụ được thu thập từ các báo cáo ngành, tài liệu pháp luật, và các nghiên cứu quốc tế về chuyển giá.

• Phương pháp phân tích: Sử dụng phân tích thống kê mô tả để đánh giá mức độ tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá, so sánh tỷ lệ tuân thủ theo các nhóm ngành, hình thức đầu tư và quốc gia đầu tư. Phân tích định tính được áp dụng để làm rõ các khó khăn, nguyên nhân và nhận định từ phía doanh nghiệp và cơ quan thuế.

• Cỡ mẫu và chọn mẫu: Khảo sát được thực hiện với khoảng X doanh nghiệp FDI đại diện cho các ngành công nghiệp chế biến, dịch vụ, bất động sản và tài chính.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1 - TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỨNG TỪ CHUYỂN GIÁ 1. Khái niệm và bản chất của chuyển giá 1. Khái niệm: Theo Tổ chức OECD trong hướng dẫn về việc xác định giá chuyển giao: “Giá chuyển giao là giá áp dụng cho mục đích ghi sổ, dùng để định giá giao dịch giữa các công ty thành viên, được thống nhất quản lý với mức giá ảo cao hay thấp nhằm tác động vào các khoản phải trả cho thu nhập hoặc chuyển vốn giữa các công ty thành viên này”. Theo Wrappe, Steven C., Ken Milani, và Julie Joy, giá chuyển giao là “giá mà tại đó doanh nghiệp chuyển giao hàng hóa, tài sản vô hình hoặc cung cấp dịch vụ cho một bên liên kết như công ty mẹ hay một công ty con”.

Theo Marshall, Jeffrey, và Ellen M. Heffes, “Giá chuyển giao đề cập đến giá mà ở đó giao dịch giữa các đơn vị của những công ty đa quốc gia được thực hiện, bao gồm việc chuyển giao nội bộ về hàng hóa, bất động sản, dịch vụ, các khoản vay và thuế”. Tóm lại, chuyển giá (transfer pricing) hay thuật ngữ khoa học là “giá chuyển giao” là việc các doanh nghiệp thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, tài sản và dịch vụ chuyển giao nội bộ qua biên giới giữa các công ty cùng tập đoàn. Mức giá này được xác định sao cho tối đa hóa lợi ích của tập đoàn thông qua việc tận dụng những khác biệt về thuế suất, các quy định về quản lý xuất nhập khẩu và đầu tư ở các quốc gia.

Trong vài thập niên gần đây, nhiều quốc gia cũng đã xác lập nhiều quy định nhằm kiểm soát hoạt động chuyển giá này. Hầu hết các quốc gia đều đặt ra “nguyên tắc giá thị trường” cho việc định giá chuyển giao. Nguyên tắc giá thị trường (The arm’s length principle – ALP) Trong nhiều năm, phương pháp ALP được dùng tiêu biểu trong các điều ước thuế song phương và đa phương như là một tiêu chuẩn được chấp nhận trên thế giới để xác định lợi nhuận chịu thuế của một tập đoàn đa quốc gia. Hiện nay, phương pháp ALP được sử dụng hầu như ở tất cả các quốc gia.

Phương pháp ALP yêu cầu các bên liên kết của một tập đoàn đa quốc gia thiết lập các mức giá cho các giao dịch nội bộ của chính họ như là trong trường hợp giao dịch với bên ngoài, có nghĩa là thực hiện như các đơn vị độc lập trong cùng tình huống tương tự. Theo như luật chuyển giá và các nguyên tắc của nhiều quốc gia như Mỹ, Đức, Trung Quốc, Brazil và Việt Nam, cơ quan thuế được phép hiệu chỉnh lợi nhuận của các bên liên kết nếu như các giao dịch có kiểm soát không thỏa sự kiểm tra khách quan về giá (arm’s length test). Từ đó, vấn đề làm thế nào để xác định danh nghĩa (chủ thể) của các bên liên kết đã trở nên quan trọng và nó được xem như một nhân tố pháp lý sống còn cho việc áp dụng các luật lệ và nguyên tắc chuyển giá. Khái niệm về các bên liên kết được nêu trong điều 9.1 của Công ước về mô hình thuế (Model Tax Convention – MTC) của Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế (Organisation for Economic Cooperation and Development – OECD).

Điều này cũng xác nhận quyền của các quốc gia ký kết được điều chỉnh mức thu nhập của một bên liên kết nếu như nó không thỏa giá thị trường (not at arm’s length). Công ước tiêu chuẩn về thuế của OECD và các hiệp ước thuế chỉ xác nhận quyền của các quốc gia ký kết trong việc điều chỉnh thu nhập của các bên liên kết, điều chỉnh thu nhập của các bộ phận của cùng một doan nghiệp. Các hiệp ước về thuế để lại cho các quốc gia ký kết việc thiết lập và áp dụng luật của chính quốc gia đó trong việc áp dụng nguyên tắc giá thị trường (ALP). Kết quả là, các quy định hữu hiệu trong việc 123doc 16 khai triển và áp dụng ALP chính là các luật thuế của các đối tác trong hiệp ước thuế.

Để cung cấp chỉ dẫn cho việc diễn giải và áp dụng ALP, các quốc gia thành viên OECD phát hành “Báo cáo về chuyển giá và các công ty đa quốc gia” năm 1979 và “Chỉ dẫn về chuyển giá cho các tập đoàn đa quốc gia và Cơ quan thuế” (chỉ dẫn của OECD) năm 1995. Những báo cáo và chỉ dẫn này đưa ra các khuyến cáo và được dùng như các các chỉ dẫn được quốc tế công nhận cho việc áp dụng ALP. Mặc dù báo cáo và chỉ dẫn của OECD năm 1979 đã đạt được một mức độ hài hòa trên một số khía cạnh như là phương pháp chuyển giá, việc lựa chọn và áp dụng các phương pháp và phạm vi đối chiếu, và các yêu cầu về tài liệu,… nhưng các nguyên tắc chuyển giá ở địa phương trong việc áp dụng ALP không giống nhau giữa các quốc gia thành viên OECD và các quốc gia khác. Người ta thấy rằng mặc dù các luật chuyển giá tại địa phương được phát triển đáng kể dựa trên các chỉ dẫn của OECD, nhưng mỗi nước đều có một cách tiếp cận riêng đối với ALP dựa trên các luật địa phương của nó.

Không có một tiêu chuẩn liên kết quốc tế chính thức nào trong việc mô tả và áp dụng ALP. Hơn nữa vì sự chênh lệch về mức độ hiểu biết, kinh nghiệm và chuyên môn của nhân viên thuế cũng như mức độ mở cửa của thị trường nên việc thực thi ALP của ngành thuế có thể có sự khác biệt giữa các quốc gia. Bên cạnh việc thiếu sự đồng nhất trong các quy định địa phương hiện hành về chuyển giá, các phương pháp tiếp cận khác nhau đối với việc thực thi các quy định về chuyển giá có lẽ bắt nguồn từ thực tế rằng tất cả các quốc gia đều muốn bảo vệ lượng thuế có được từ các hoạt động của các tập đoàn đa quốc gia trong địa hạt của họ. Các cơ quan thuế thường lấy bối cảnh địa phương để đánh giá xem liệu các chuyển giá của một giao dịch có kiểm soát có nằm trong giá thị trường hay không.

Các cơ quan thuế ở các quốc gia khác nhau sẽ có thể khác nhau về ý kiến trong việc lựa chọn phương 123doc 17 pháp và kết quả của việc áp dụng đối với cùng một giao dịch xuyên biên giới. Kết quả là phương pháp được chọn và kết quả của việc áp dụng nó phù hợp với luật lệ của một quốc gia này có thể không được chấp nhận bởi cơ quan thuế của quốc gia khác có liên quan. Tương tự như vậy, các tài liệu về chuyển giá được chuẩn bị và đệ trình bởi một thành viên của một tập đoàn đa quốc gia theo luật lệ của một nước và phù hợp với chính sách định giá toàn cầu của công ty đa quốc gia đó có thể không được chấp nhận bởi cơ quan thuế của một quốc gia khác. Một trong những khía cạnh trọng tâm của việc áp dụng ALP là tìm kiếm các thị trường mở của các tổ chức độc lập để thực hiện những cách thức tốt nhất trong thực tiễn giúp cho doanh nghiệp hoạt động tốt hơn trong ngành (benchmarking).

Việc tồn tại hiệu quả kinh tế của việc liên kết kinh doanh, các giao dịch duy nhất và các giao dịch liên quan đến các yếu tố vô hình giữa các bên liên kết nhìn chung dẫn đến việc thiếu các yếu tố so sánh đáng tin cậy trong thị trường mở. Trong những tình huống như vậy, rất khó khăn và thậm chí là không thể tìm kiếm các yếu tố so sánh đáng tin cậy trong việc kiểm tra xem liệu các chuyển giá của các giao dịch có kiểm soát có nằm trong giá thị trường hay không. Với tác động pháp lý của quy định “phương pháp tính thuế tốt nhất” theo như các quy định về chuyển giá của một số nước, các thành viên của một tập đoàn đa quốc gia hoạt động trong những nước này cần phải kiểm tra khả năng áp dụng được của tất cả phương pháp chuyển giá được xác định trong luật và trong các so sánh hiện hữu để thiết lập kết quả so sánh khách quan phù hợp nhất. Bên cạnh việc tuân thủ quy định phương pháp tính thuế tốt nhất ở một quốc gia, các thành viên khác của tập đoàn đa quốc gia cũng cần phải tuân thủ các quy định về chuyển giá khác của các quốc gia tương ứng khác (không chấp nhận phương pháp so sánh lợi nhuận (CPM) hoặc không chấp 123doc 18 nhận điều kiện cho việc áp dụng các phương pháp cuối cùng).

Để tránh các trừng phạt và điều chỉnh đối với thu nhập, tập đoàn đa quốc gia cũng cần phải tuân theo tất cả các yêu cầu về tài liệu chuyển giá khác ở các địa hạt thuế khác nhau nơi mà các hoạt động kinh doanh của nó đang diễn ra. Bên cạnh một số khó khăn thực tế trong việc ứng dụng ALP, còn có các khó khăn về mặt lý thuyết bắt nguồn từ việc áp dụng ALP cho việc xác định lợi nhuận của một tập đoàn đa quốc gia. Một số các nghiên cứu như của Stanley I. Langbein và tờ báo Treasury White Paper của Hoa Kỳ năm 1988 gợi ý rằng khả năng sinh lợi tổng thể của các thành viên trong một tập đoàn đa quốc gia lớn hơn tổng các báo cáo kinh doanh của từng thành viên riêng lẻ, giả định rằng các thành viên trên của tập đoàn đa quốc gia là các phần tử không liên quan đến nhau.

Trên quan điểm này, do việc áp dụng phương pháp so sánh ALP một phía như: giá bán lẻ, chi phí phụ trội, lợi nhuận ròng từ giao dịch và lợi nhuận so sánh, nên ALP không thể xác định một cách hữu hiệu và đúng đắn đối với lợi nhuận gia tăng (tức hiệu quả kinh tế của việc kết hợp) của một tập đoàn đa quốc gia giữa các địa hạt khác nhau có liên quan. Phương pháp một phía dựa trên những sự so sánh của các đơn vị độc lập. Kết quả dẫn đến lợi nhuận gia tăng của tập đoàn đa quốc gia có thể đổ dồn vào một địa hạt khác với địa hạt đang có thành viên của tập đoàn đa quốc gia được kiểm tra. Nghiên cứu các quy định về chứng từ của chuyển giá 1.

Quy định về chứng từ chuyển giá của OECD Tài liệu hướng dẫn của OECD cung cấp các hướng dẫn chung cho cơ quan thuế để có thể xem xét khi thiết lập các luật lệ và thủ tục đối với tài liệu chuyển giá trong các giao dịch nội bộ của các tập đoàn đa quốc gia.