LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Lịch sử phát triển của kiểm toán đã khẳng định, kiểm toán đƣợc sinh ra từ yêu cầu của quản lý và phục vụ cho yêu cầu của quản lý. Từ đó, có thể thấy ý nghĩa, tác dụng của kiểm toán trên nhiều mặt nhƣ: tạo ra niềm tin cho những ngƣời quan tâm đến đối tƣợng kiểm toán, củng cố nền tài chính kế toán và các hoạt động đƣợc kiểm toán, đồng thời góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý… Đối với hoạt động quản lý của Nhà nƣớc, cần phải có những thông tin trung thực để phục vụ cho việc điều hành nền kinh tế bằng hệ thống pháp luật hay chính sách kinh tế nói chung với mọi thành phần kinh tế, với mọi hoạt động xã hội. Đặc biệt, các khoản thu, chi của ngân sách nhà nƣớc; các khoản tiền và tài sản nhà nƣớc đầu tƣ cho các đơn vị kinh doanh hoặc sự nghiệp; tài sản, tài nguyên quốc gia… càng cần đƣợc giám sát chặt chẽ theo đúng pháp luật và đƣợc sử dụng có hiệu quả.
Trong những năm qua, để tạo sự phát triển không ngừng và đồng bộ về mọi mặt hoạt động của KTNN, việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán mà cụ thể là kiểm toán ngân sách bộ, ngành luôn đƣợc KTNN quan tâm. Công tác kiểm toán một đơn vị bộ, ngành ở trung ƣơng nhƣ Bộ Y tế đã đƣợc KTNN chuẩn hóa bằng quy trình kiểm toán, các mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán. Tuy nhiên, trong quá trình kiểm toán đã bộc lộ nhiều tồn tại, nhƣ: KTNN chƣa quy định cụ thể việc tổ chức hoạt động kiểm toán, quy trình kiểm toán đƣợc xây dựng dựa trên kinh nghiệm của các KTV đi trƣớc chƣa gắn với các chuẩn mực quốc tế. Xuất phát từ thực tế trên cho thấy việc tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại bộ, ngành còn nhiều vấn đề cần đƣợc xây dựng, hoàn thiện, do đó tôi lựa chọn đề tài Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước tại Bộ Y tế do Kiểm toán nhà nước chuyên Ngành III thực hiện”.
Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Trong thời gian qua đã có các nghiên cứu của nhiều tác giả liên quan đến các khía cạnh của hoạt động kiểm toán tuy số lƣợng những nghiên cứu không nhiều. Có thể kể đến một số đề tài tiêu biểu nhƣ: Luận văn thạc sĩ kế toán “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân sách địa phƣơng tại Kiểm toán nhà nƣớc khu vực III” của tác giả Lê Văn Tám, năm 2010: Luận văn đã đánh giá, phân tích thực trạng và những tác động của cải cách quản lý tài chính công đến việc tổ chức kiểm toán ngân sách địa phƣơng. Luận văn nghiên cứu công tác kiểm toán ngân sách tuy nhiên đối tƣợng kiểm toán là ngân sách địa phƣơng, vốn rất khác biệt với ngân sách trung ƣơng. Mặt khác đề tài nghiên cứu từ lâu, đã có sự khác biệt so với thực tế tại thời điểm hiện tại (Luật Ngân sách nhà nƣớc và Luật Kiểm toán nhà nƣớc đã thay đổi.
Luận văn thạc sỹ khoa học kinh tế “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp của Kiểm toán nhà nƣớc Việt Nam hiện nay” của tác giả Ngô Thị Hoài Nam, năm 2014: Đề tài đã nghiên cứu những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp của KTNN, phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp của KTNN Việt Nam trong thời gian trƣớc, trên cơ sở đó đề xuất những giải pháp để hoàn thiện việc tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp của KTNN Việt Nam hiện nay nhƣng kiểm toán báo cáo tài chính đối với các đơn vị dự toán của KTNN vẫn là khoảng trống trong các nghiên cứu. Luận án tiến sĩ kinh tế “Hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây dựng do các công ty kiểm toán nhỏ và vừa Việt Nam thực hiện” của tác giả Nguyễn Thị Thanh Phƣơng, năm 2018: Đề tài đã hệ thống hóa và bổ sung lý luận chung về tổ chức công tác Báo cáo tài chinh doanh nghiệp xây dựng do kiểm toán độc lập thực hiện, phân tích thực trạng 3 tổ chức công tác kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây dựng do các công ty kiểm toán nhỏ và vừa thực hiện, chỉ ra những ƣu điểm, hạn chế và và nguyên nhân của những hạn chế, từ đó đề xuất hệ thống giải pháp để hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây dựng do các công ty kiểm toán nhỏ và vừa Việt Nam thực hiện. Đề tài nghiên cứu: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc tại Bộ Công Thƣơng do Kiểm toán nhà nƣớc thực hiện” của tác giả Trần Thị Phƣơng Huyền năm 2014, tác giả đã nêu những vấn đề cơ bản về quy trình kiểm toán chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc do Kiểm toán nhà nƣớc thực hiện tại Bộ Công Thƣơng. Tuy nhiên đề tài nghiên cứu trên một góc nhìn khác là từ quy trình kiểm toán.
Nhìn chung, ở các đề tài trên chủ yếu là nghiên cứu về kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, nếu nghiên cứu đến công tác tổ chức kiểm toán thì có đề tài của tác giả Lê Văn Tám nhƣng đối tƣợng là ngân sách địa phƣơng hoặc nghiên cứu dƣới góc nhìn quy trình kiểm toán. Từ tình hình tổng quan về nghiên cứu nhƣ trên, việc thực hiện nghiên cứu hoạt động kiểm toán báo cáo ngân sách nhà nƣớc tại Bộ Y tế là vấn đề đƣợc đặt ra và cần đƣợc tiếp tục nghiên cứu để bổ sung cho những nội dung chƣa đƣợc nghiên cứu ở các đề tài trƣớc đó. Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài là: - Hệ thống hóa lý luận về tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại đơn vị cấp Bộ. - Nghiên cứu, phân tích và đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại Bộ Y tế.
- Đề xuất đƣợc những giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại Bộ Y tế do Kiểm toán nhà nƣớc thực hiện. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng nghiên cứu: Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại Bộ Y tế do Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành III thực hiện. - Phạm vi nghiên cứu: + Về thời gian: Luận văn nghiên cứu, khảo sát thực tế, thu thập thông tin số liệu về tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại Bộ Y tế năm 2018. + Về khách thể nghiên cứu: Bộ Y tế.
Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu: - Phƣơng pháp phân tích, tổng hợp lý thuyết: Hệ thống hóa lý luận về kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nƣớc tại đơn vị cấp Bộ do Kiểm toán nhà nƣớc thực hiện. - Phƣơng pháp phân tích thực chứng: Phân tích làm nổi bật thực trạng về tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại bộ, ngành do Kiểm toán nhà nƣớc Việt Nam thực hiện. - Phƣơng pháp so sánh: so sánh giữa các cuộc kiểm toán khác nhau để rút ra các kết luận làm cơ sở đề xuất phƣơng hƣớng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách tại KTNN Việt Nam - Phƣơng pháp quan sát, phỏng vấn: Trong quá trình thực hiện luận văn, tác giả quan sát, phỏng vấn các Kiểm toán viên đã và đang trực tiếp đảm nhận từng nội dung cụ thể trong quản lý, điều hành và trực tiếp thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách để thu thập thông tin sơ cấp phục vụ cho việc tổng hợp và phân tích phục vụ các nội dung nghiên cứu. Những đóng góp mới của luận văn Nghiên cứu thực trạng tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại Bộ Y tế do Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành III thực hiện 5 Đề xuất các kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán do Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành III thực hiện của từ đó góp nâng cao hiệu quả quản lý, sử dụng NSNN của Bộ Y tế.
Nội dung chi tiết Kết cấu luận văn gồm 03 chƣơng, gồm: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận về tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại các bộ, ngành Chƣơng 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại Bộ Y tế do Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành III thực hiện Chƣơng 3: Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc tại Bộ Y tế do Kiểm toán nhà nƣớc thực hiện. 6 CHƢƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI CÁC BỘ, NGÀNH 1. Ngân sách và vai trò của Kiểm toán nhà nƣớc đối với kiểm toán ngân sách Nhà nƣớc tại các bộ, ngành 1. Bản chất của ngân sách nhà nước Ngân sách Nhà nƣớc ra đời cùng với sự xuất hiện của Nhà nƣớc.
Nhà nƣớc bằng quyền lực chính trị và xuất phát từ nhu cầu về tài chính để đảm bảo thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình đã đặt ra những khoản thu, chi của Ngân sách Nhà nƣớc. Điều này cho thấy chính sự tồn tại của Nhà nƣớc, vai trò của Nhà nƣớc đối với đời sống kinh tế xã hội là những yếu tố cơ bản quyết định sự tồn tại và tính chất hoạt động của Ngân sách Nhà nƣớc. Trong thực tế nhìn bề ngoài hoạt động của Ngân sách Nhà nƣớc biểu hiện đa dạng dƣới hình thức các khoản thu và các khoản chi tài chính của Nhà nƣớc ở các lĩnh vực hoạt động kinh tế xã hội. Các khoản thu chi này đƣợc tổng hợp trong một bảng dự toán thu chi tài chính đƣợc thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định.
Các khoản thu mang tính chất bắt buộc của Ngân sách Nhà nƣớc là một bộ phận các nguồn tài chính chủ yếu đƣợc tạo ra thông qua việc phân phối thu nhập quốc dân đƣợc tạo ra trong khu vực sản xuất kinh doanh và các khoản chi chủ yếu của Ngân sách mang tính chất cấp phát phục vụ cho đầu tƣ phát triển và tiêu dùng của xã hội. Nhƣ vậy, về hình thức có thể hiểu: Ngân sách Nhà nƣớc là toàn bộ các khoản thu chi của nhà nƣớc có trong dự toán, đã đƣợc cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền phê duyệt và đƣợc thực hiện trong một năm để đảm bảo việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ của nhà nƣớc. Bản chất ngân sách Nhà nƣớc có thể đƣợc hiểu trên 3 khía cạnh: Pháp lí, kinh tế và xã hội. 7 - Về mặt pháp lí: Bản chất ngân sách nhà nƣớc là khoản mục dự trù các khoản thu, chi của nhà nƣớc trong 01 năm.