mở đầu cho quá trình kiểm toán và đây cũng là một bước quyết định chất lượng của cuộc kiểm toán. Cụ thể là: - Kế hoạch kiểm toán là cơ sở dé KTV thực hiện thủ tục kiểm toán và thu thập bằng chứng đồng thời đảm bảo rằng các sai sót và các rủi ro quan trọng được giải quyết thỏa đáng. - Nguồn lực kiểm toán được một cách thích hợp được phân bổ về chat lượng và số lượng - Nâng cao chất lượng kiểm toán, tạo ra sự liên kết giữa khách hàng và KTV giúp quá trình kiểm toán được thực hiện dé dang hơn. - Giúp kiểm tra, đáng giá quá trình kiểm toán để đưa ra các cách tiếp cận và các thủ tục kiểm toán phù hợp cho từng chu trình và khoản mục.
Lưu Tuấn Anh 15 Kiểm Toán CLC 55 Chuyên đề thực tập Gv hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Lan Anh Đặc biệt, tầm quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch đã được quy định thành chuẩn mực — đòi hỏi KTV phải tuân thủ đầy đủ khi tiến hành kiểm toán (CMKT số 300 Lập kế hoạch kiểm toán). Từ đó có thể khẳng định: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán có vai trò hết sức quan trọng, đòi hỏi KTV phải đặc biệt coi trọng để đảm bảo chât lượng và hiệu quả toàn bộ cuộc kiêm toán. Lập kê hoạch kiêm toán bao gôm sáu bước công việc sau đây: So dé 1.6: Các bước để lập ké hoạch kiểm toán Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng Thực hiện thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yêu và rủi ro Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát Thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng — thu tiền Sau đó chúng ta sẽ đi vào công việc cụ thê của quá trình lập kê hoạch kiêm toán. Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Đây là bước rất quan trọng cho kế hoạch kiếm toán tổng quát.
Như chúng ta biết, đối với bất kỳ công ty kiểm toán, uy tín là vô cùng quan trọng. Khi nhận vè một khách hàng và lựa chọn của khách hàng là không thích hợp có thể ảnh hưởng đến uy tín và hình ảnh của công ty nên công ty kiểm toán đang rất tập trung vào bước này.Ở bước này chúng ta tập trung vào các yếu tó. Lưu Tuấn Anh 16 Kiểm Toán CLC 55 Chuyên đề thực tập Gv hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Lan Anh * Xác định lý do kiểm toán của khách hàng Bản chất của việc xác định lý do kiểm toán là việc xác định mục đích sử dụng BCTC của khách hàng cần kiểm toán. Ban đầu, KTV phỏng vấn các khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa trên kinh nghiệm của các cuộc kiểm toán trước đó (đối với khách hàng cũ) để có được thông tin về lý do kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, KTV sẽ tiếp tục cập nhật thông tin về vấn đề này bởi vì hai yếu tố cần phải được xác định có ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng được thu thập và tính chính xác của kết quả. bài luận kiểm toán. Ví dụ, báo cáo tài chính sử dụng rộng rãi hơn là, chính xác và kịp thời thông tin về báo cáo tài chính có thể dẫn đến việc lớn hơn số lượng bằng chứng thu thập được. * Chọn nhóm kiếm toán Đối với các thủ tục kiểm toán khác nhau có thể được áp dụng một cách hiệu quả trong cùng một trường hợp nhưng có thể không tạo ra kết quả mong muốn trong những trường hợp tương tự khác.
Điều này có nghĩa rằng ngoài việc thiết kế một chương trình kiểm toán hợp lý, một cuộc kiểm toán tốt còn phụ thuộc vào người thực hiện công việc kiểm toán. Điều này cho thấy khả năng chọn lựa nhóm KTV phù hợp sẽ mang lại hiệu quả lớn hơn cho công việc kiểm toán và mặt khác cũng sẽ giúp tạo nên mối quan hệ tốt hơn với khách hàng. Thu thập thông tin về khách hàng Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và ngành nghề của khách hàng KTV phải là người có kiến thức sâu rộng về ngành nghề cũng như hoạt động kinh doanh dé nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán. Xuất phát từ ly do trên, KTV cần phải thực hiện tìm hiểu và thu thập thêm thông tin về khách hàng trước khi thực hiện kiểm toán.Cụ thể KTV cần tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động của đơn vị - những quy định của Nhà nước về lĩnh vực đó, lĩnh vực này có những rủi ro tiềm tàng gi.; cơ cấu tổ chức; cơ cấu vốn; công nghệ sản xuất; phương thức tiêu thụ và thanh toán.
Để có những thông tin trên, KTV thực hiện thu thập từ các nguôn sau: - Kinh nghiệm kiểm toán đơn vị từ trước đó cùng với các báo cáo tài chính và giấy tờ liên quan - _ Hồ sơ kiểm toán năm trước; - Thu thập thông tin qua giao tiếp với ban điều hành, những người có vị trí và thâm quyên tại đơn vi được kiêm toa ĐẠI HỌC K. THONG TIN THƯYIỆN | PHÒNG LUẬN ÁN - TU LIEU Lưu Tuấn Anh {7 jem Toán CLC 55 Chuyên đề thực tập Gv hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Lan Anh Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát Đây là một phần vô cùng quan trọng trong kế hoạch kiểm toán đòi hỏi KTV phải thực hiện nghiêm túc và thận trọng vì kết quả đưa lại sẽ giúp KTV xác định các cách tiếp cận kiểm toán. KSNB hoạt động hiệu quả hay không hiệu quả? Rủi ro kiểm soát là cao hay là thấp? Từ đó, KTV sẽ quyết định tăng hay giảm các thử nghiệm kiêm soát, và các thử nghiệm cơ bản. Theo IFAC một hệ thống KSNB tốt cần đạt được các yếu tố sau; độ chính xác và chất lượng thông tin; bảo vệ tài sản của doanh nghiệp, thực hiện tốt các chế độ pháp lý và hiệu quả của hoạt động.
KSNB gồm năm yếu tố chính: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát và giám sát nội biij. Khi thu thập thông tin KSNB, KTV phải tìm hiểu sự thiết kế và vận hành của hệ thống theo từng yếu tố cầu thành này. Nguyên tac phân công trách nhiệm: trách nhiệm và công việc phân công cho nhiều bộ phận, cho nhiều người trong bộ phận. Cụ thể đối với chu trình bán hàng — Biéu 1.4: Nguyên tac phân công phân nhiệm đối với chu trình bán hàng- thu tiền Công việc Quản lý Phê chuẩn việc bán hàng đặc biệt trong trường hợp bán hàng với số lượng lớn, bán chịu cho khách hàng: phê chuẩn các khoản giảm trừ doanh thu Bán hàng Phụ trách việc bán hàng: tiếp nhận đơn đặt hàng, lập Hóa đơn bán hàng Bảo quản hàng trong kho, tham gia việc xuất kho, phản ánh số liệu vào kho Ghi số kế toán, theo dõi các khoản phải thu khách hàng, theo dõi việc thanh toán Thu tiền, giữ quỹ Lưu Tuấn Anh 18 Kiểm Toán CLC 55 Chuyên đề thực tập Gv hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Lan Anh Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Ở bước này KTV cần tiếp xúc với bộ máy quản lý của khách hàng, phỏng van ban giám đốc, tìm hiểu điều tra về giấy phép thành lập, nội quy công ty và những thông tin quan trọng nhất của đơn vị gắn với pháp luật.
Thực hiện thủ tục phân tích Đây là thủ tục diễn ra xuyên suốt cuộc kiểm toán từ khi bắt đầu cho đến khi kết thúc. Theo CMKT Việt Nam số 520 — Quy trình phân tích thì KTV cần thực hiện các thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạchh kiểm toán dé có thé xác định các loại rủi ro và khoanh vùng nhằm thiết kế ra các chương trình kiểm toán phù hợp nhất. Như vậy, việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch giúp KTV xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán. Tất nhiên phạm vi, mức độ thực hiện thủ tục phân tích là tùy thuộc vào đặc trưng hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Ở giai đoạn này, KTV có thể áp dụng cả phân tích ngang (phân tích xu hướng ) và phân tích dọc (phân tích tỉ suất). Đây việc phân tích được thực hiện bằng cách so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu BCTC, bao gồm: Việc so sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau; so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ước tính của KTV. từ đó KTV sẽ biết được vị trí của doanh nghiệp trong ngành nghề hiện hành. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần so sánh các chỉ tiêu: doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu năm nay với năm trước; so sánh các khoản phải thu đầu kỳ với cuối kỳ; so sánh doanh số thực tế với doanh số kế hoạch, dự toán.
Trên cơ sở đó, KTV có được những đánh giá ban đầu về hoạt động kinh doanh của DN và xác định xem liệu có những điểm bất thường nào cần khoanh vùng, và dựa vào đó KTV tập trung thực hiện kiểm toán. Đánh giá rủi ro và trọng yếu Có thé nói rằng các bước trên chỉ là dé thu thập các thông tin cần thiết, tiếp theo là kiểm toán viên cần phải thực hiện một bước công việc cao hơn đòi hỏi khả năng để đánh giá sự nghiệp và kinh nghiệm của kiểm toán viên là làm việc đánh giá tầm quan trọng và rủi ro. Đánh giá tính trọng yếu Tính trọng yêu là chỉ mức độ quan trọng hoặc mức độ sai phạm của các Lưu Tuấn Anh 19 Kiểm Toán CLC 55 Chuyên đề thực tập Gv hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Lan Anh thông tin liên quan đến kiêm toán chu trình hay từng khoản mục dẫn đến các sai sót và có thể là thiệt hại nghiêm trọng đến người sử dụng thông tin. Mục đích chính của việc xác định tính trọng yêu hay cụ thê hơn là mức trọng yêu là đê đưa ra khoảng tương đôi làm cơ sở đê thực hiện các thủ tục kiêm toán cũng như đưa ra các kêt luận cuôi cùng cho cuộc kiêm toán.Quá trình xác định trọng yếu thường được thực hiện qua 4 bước sau: Biểu 1.6: Các bước xác định trọng yếu Bước 2 | Ước lượng khoảng trọng yếu thực hiện Ước lượng khoảng trọng yếu cho từng bộ phận.
Bước 4 | Xem xét lại ước lượng ban đầu hoặc chuyển tiếp giai đoạn sau Đánh giá rủi ro kiêm toán Rui ro kiêm toán được hiéu là rủi ro mà KTV hoặc Công ty thực hiện nhiệm vụ kiểm toán có thể đưa ra ý kiến sai khi thực hiện quy trình kiểm toán. Rui ro kiêm toán bao gom: Rui ro tiêm tàng, rủi ro kiêm soát, rủi ro phát hiện.