Luận văn: Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Hoàng Mai, Hà Nội

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với doanh nghiệp ngoại quốc doanh (DNNQD) là một vấn đề… 166 trang · Truong Dai Hoc Kinh Te Quoc Dan · 2013.

• Tác giả: Nguyen Thi Viet Hoa
• Trường học: Truong Dai Hoc Kinh Te Quoc Dan
• Chuyên ngành: Kinh Te Chinh Tri
• Đề tài: Quản Lý Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Ngoại Quốc Doanh Tại Quận Hoàng Mai
• Loại tài liệu: luan van thac sy
• Năm xuất bản: 2013
• Địa điểm: Ha Noi

Mục lục chi tiết

• LỜI CAM ĐOAN
• 1. CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH
• 1.1. Một số vấn đề về doanh nghiệp ngoài quốc doanh (DNNQD) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
• 1.2. Nội dung, nhân tố ảnh hưởng và sự cần thiết tăng cường quản lý thuế TNDN đối với các DNNQD
• 1.3. Kinh nghiệm quản lý thuế TNDN và bài học đối với quận Hoàng Mai
• 2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI ĐỊA BÀN QUẬN HOÀNG MAI
• 2.1. Khái quát về điều kiện KT-XH và tình hình DNNQD ở quận Hoàng Mai
• 2.2. Thực trạng các DNNQD ở địa bàn quận Hoàng Mai
• 2.3. Hiện trạng về quản lý thuế TNDN đối với các DNNQD ở quận Hoàng Mai
• 2.4. Đánh giá thực trạng quản lý thuế TNDN đối với các DNNQD trên địa bàn quận Hoàng Mai
• 3. CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DNNQD TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN HOÀNG MAI
• 3.1. Định hướng tăng cường quản lý thuế TNDN đối với các DNNQD trên địa bàn quận Hoàng Mai
• 3.2. Một số giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế TNDN đối với các DNNQD trên địa bàn quận Hoàng Mai
• KẾT LUẬN
• TÀI LIỆU THAM KHẢO
• DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
• DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ

Tóm tắt

I. Tổng Quan Quản Lý Thuế TNDN Cho DN Ngoại Quốc Doanh

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với doanh nghiệp ngoại quốc doanh (DNNQD) là một vấn đề quan trọng trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế. DNNQD đóng góp đáng kể vào ngân sách nhà nước, nhưng cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro về trốn thuế, gian lận thuế. Việc quản lý hiệu quả thuế TNDN cho các doanh nghiệp này đòi hỏi sự phối hợp đồng bộ giữa các cơ quan chức năng, đặc biệt là cục thuế quận Hoàng Mai và chi cục thuế quận Hoàng Mai, cũng như sự tuân thủ pháp luật từ phía doanh nghiệp. Theo tài liệu gốc, thuế TNDN ảnh hưởng đến lợi ích sát sườn của doanh nghiệp nên doanh nghiệp luôn đầu tư nghiên cứu thuế TNDN để giảm thiểu chi phí phải bỏ ra để nộp thuế. Đây cũng là loại thuế khó quản lý và dễ gây thất thu lớn.

1.1. Khái niệm và đặc điểm của doanh nghiệp ngoại quốc doanh

Doanh nghiệp ngoại quốc doanh (DNNQD) là doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) hoặc có sự tham gia của các nhà đầu tư nước ngoài. Các DNNQD thường có quy mô lớn, hoạt động đa dạng và phức tạp, đòi hỏi cơ quan thuế phải có năng lực chuyên môn cao để quản lý hiệu quả. Theo Luật Doanh nghiệp 2005, doanh nghiệp được định nghĩa là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh.

1.2. Vai trò của thuế TNDN trong nguồn thu ngân sách nhà nước

Thuế TNDN là một trong những nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước, góp phần đảm bảo nguồn lực tài chính cho các hoạt động của chính phủ. Việc quản lý hiệu quả thuế TNDN cho doanh nghiệp FDI và thuế TNDN cho công ty nước ngoài giúp tăng cường nguồn thu, đồng thời tạo môi trường kinh doanh công bằng, minh bạch. Thực chất thuế là một hình thức phân phối thu nhập được Nhà nước sử dụng để động viên một phần thu nhập của các tổ chức kinh tế và cá nhân trong xã hội vào ngân sách Nhà nước, nhằm phục vụ nhu cầu chi tiêu của Nhà nước.

II. Thách Thức Quản Lý Thuế TNDN Tại Quận Hoàng Mai

Quận Hoàng Mai, với sự phát triển kinh tế nhanh chóng và sự gia tăng số lượng doanh nghiệp ngoại quốc doanh, đang đối mặt với nhiều thách thức trong công tác quản lý thuế. Các vấn đề như trốn thuế, kê khai sai, chuyển giá, và gian lận thuế ngày càng trở nên tinh vi và phức tạp. Điều này đòi hỏi cục thuế quận Hoàng Mai và chi cục thuế quận Hoàng Mai phải nâng cao năng lực quản lý, áp dụng các biện pháp kiểm tra, giám sát hiệu quả, và tăng cường phối hợp với các cơ quan chức năng khác. Theo tài liệu, làm thế nào để quản lý thuế TNDN vừa đảm bảo thu ngân sách, thực hiện công bằng giữa các chủ thể kinh doanh, vừa kích thích phát triển sản xuất kinh doanh đang là bài toán khó.

2.1. Tình trạng kê khai thuế TNDN sai lệch và trốn thuế

Một trong những thách thức lớn nhất là tình trạng kê khai thuế TNDN sai lệch và trốn thuế của một số doanh nghiệp ngoại quốc doanh. Các doanh nghiệp này có thể sử dụng nhiều thủ đoạn tinh vi để giảm thiểu số thuế phải nộp, gây thất thu cho ngân sách nhà nước. Doanh nghiệp luôn đầu tư nghiên cứu thuế TNDN để giảm thiểu chi phí phải bỏ ra để nộp thuế. Đây cũng là loại thuế khó quản lý và dễ gây thất thu lớn.

2.2. Khó khăn trong kiểm soát chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Việc kiểm soát chi phí được trừ khi tính thuế TNDN cũng là một vấn đề nan giải. Các doanh nghiệp có thể khai khống chi phí, hoặc đưa vào các chi phí không hợp lệ để giảm thu nhập chịu thuế. Điều này đòi hỏi cơ quan thuế phải có khả năng phân tích, đánh giá chi tiết các khoản chi phí của doanh nghiệp.

2.3. Vấn đề chuyển giá và ảnh hưởng đến nguồn thu thuế TNDN

Chuyển giá là một hình thức trốn thuế phổ biến của các doanh nghiệp ngoại quốc doanh, đặc biệt là các tập đoàn đa quốc gia. Bằng cách chuyển lợi nhuận từ các quốc gia có thuế suất cao sang các quốc gia có thuế suất thấp, các doanh nghiệp này có thể giảm thiểu số thuế TNDN phải nộp. Cần có các biện pháp kiểm soát chặt chẽ để ngăn chặn tình trạng này.

III. Giải Pháp Quản Lý Thuế TNDN Hiệu Quả Tại Hoàng Mai

Để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoại quốc doanh tại quận Hoàng Mai, cần có một hệ thống giải pháp đồng bộ và toàn diện. Các giải pháp này bao gồm hoàn thiện chính sách thuế TNDN, tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp, nâng cao năng lực của cơ quan thuế, và đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin. Cần thay đổi từ nhận thức thuế, quan điểm, chính sách, pháp luật đến tổ chức và con người thực hiện. Vì vậy, thay đổi việc quản lý nhà nước khi đã hình thành sẽ có tác động thúc đẩy hoặc kìm hãm các quá trình xã hội.

3.1. Hoàn thiện văn bản pháp luật về thuế TNDN

Cần rà soát, sửa đổi, bổ sung các văn bản pháp luật về thuế TNDN để đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng, và phù hợp với thực tiễn. Các quy định về thu nhập chịu thuế, chi phí được trừ, ưu đãi thuế TNDN, và thuế suất thuế TNDN cần được quy định cụ thể, chi tiết, tránh gây khó khăn cho doanh nghiệp và cơ quan thuế.

3.2. Tăng cường tuyên truyền hỗ trợ doanh nghiệp về thuế TNDN

Cơ quan thuế cần tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế TNDN cho các doanh nghiệp ngoại quốc doanh. Đồng thời, cần cung cấp các dịch vụ hỗ trợ doanh nghiệp, như tư vấn kê khai thuế TNDN, hướng dẫn nộp thuế TNDN, và giải đáp các thắc mắc về thuế TNDN.

3.3. Nâng cao năng lực của cán bộ quản lý thuế TNDN

Đội ngũ cán bộ quản lý thuế cần được đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, và đạo đức công vụ. Cán bộ thuế cần có kiến thức sâu rộng về luật thuế TNDN, kế toán, kiểm toán, và các lĩnh vực liên quan. Đồng thời, cần có phẩm chất đạo đức tốt, liêm khiết, trung thực, và tận tụy với công việc.

IV. Ứng Dụng Công Nghệ Số Trong Quản Lý Thuế TNDN Hoàng Mai

Việc ứng dụng công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN. Các giải pháp công nghệ như hệ thống kê khai thuế điện tử, hệ thống quản lý rủi ro, và hệ thống phân tích dữ liệu có thể giúp cơ quan thuế giảm thiểu chi phí, tăng cường tính minh bạch, và phát hiện sớm các hành vi gian lận thuế. Cần thực hiện chiến lược, quy hoạch, kế hoạch và chương trình phát triển ngành thuế của Đảng và Nhà nước đến năm 2010 và năm 2020.

4.1. Triển khai hệ thống kê khai thuế TNDN điện tử

Hệ thống kê khai thuế TNDN điện tử giúp doanh nghiệp tiết kiệm thời gian, chi phí, và giảm thiểu sai sót trong quá trình kê khai thuế. Đồng thời, hệ thống này cũng giúp cơ quan thuế thu thập, xử lý thông tin nhanh chóng, chính xác, và hiệu quả.

4.2. Xây dựng hệ thống quản lý rủi ro trong quản lý thuế TNDN

Hệ thống quản lý rủi ro giúp cơ quan thuế xác định, đánh giá, và kiểm soát các rủi ro liên quan đến thuế TNDN. Hệ thống này có thể sử dụng các tiêu chí như quy mô doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, lịch sử tuân thủ thuế, và các thông tin khác để đánh giá mức độ rủi ro của từng doanh nghiệp.

4.3. Sử dụng công cụ phân tích dữ liệu để phát hiện gian lận thuế

Các công cụ phân tích dữ liệu có thể giúp cơ quan thuế phát hiện các dấu hiệu gian lận thuế, như kê khai doanh thu thấp hơn thực tế, khai khống chi phí, hoặc chuyển giá. Các công cụ này có thể phân tích dữ liệu từ nhiều nguồn khác nhau, như báo cáo tài chính, hóa đơn chứng từ, và thông tin từ các cơ quan chức năng khác.

V. Đánh Giá Thực Trạng Quản Lý Thuế TNDN Tại Hoàng Mai

Việc đánh giá thực trạng quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoại quốc doanh tại quận Hoàng Mai là cần thiết để xác định những kết quả đạt được, những hạn chế còn tồn tại, và nguyên nhân của những hạn chế đó. Trên cơ sở đó, có thể đề xuất các giải pháp phù hợp để nâng cao hiệu quả quản lý thuế. Trong bối cảnh của một Quận mới được thành lập...

5.1. Kết quả đạt được trong công tác quản lý thuế TNDN

Cần nêu rõ những kết quả đạt được trong công tác quản lý thuế TNDN, như số thu thuế TNDN tăng lên, số lượng doanh nghiệp tuân thủ thuế tăng lên, và số vụ gian lận thuế bị phát hiện tăng lên.

5.2. Hạn chế và nguyên nhân trong quản lý thuế TNDN

Cần chỉ ra những hạn chế còn tồn tại trong công tác quản lý thuế TNDN, như tình trạng trốn thuế, kê khai sai, chuyển giá, và gian lận thuế vẫn còn diễn ra. Đồng thời, cần phân tích nguyên nhân của những hạn chế đó, như chính sách thuế TNDN chưa hoàn thiện, năng lực của cơ quan thuế còn hạn chế, và ý thức tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp chưa cao.

VI. Định Hướng Tương Lai Quản Lý Thuế TNDN Quận Hoàng Mai

Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, việc quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoại quốc doanh tại quận Hoàng Mai cần được thực hiện theo hướng hiện đại, minh bạch, và hiệu quả. Cần tiếp tục hoàn thiện chính sách thuế TNDN, tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp, nâng cao năng lực của cơ quan thuế, và đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin. Cần có những căn cứ định hướng tăng cường quản lý thuế TNDN đối với các DNNQD trên địa bàn quận Hoàng Mai.

6.1. Mục tiêu và phương hướng phát triển công tác thuế TNDN

Cần xác định rõ mục tiêu và phương hướng phát triển công tác thuế TNDN trong thời gian tới, như tăng cường nguồn thu ngân sách nhà nước, tạo môi trường kinh doanh công bằng, minh bạch, và góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội của quận Hoàng Mai.

6.2. Giải pháp và kiến nghị để nâng cao hiệu quả quản lý thuế

Cần đề xuất các giải pháp và kiến nghị cụ thể để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN, như hoàn thiện chính sách thuế TNDN, tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra, và xử lý nghiêm các hành vi vi phạm pháp luật về thuế.

Nội dung chính

Tổng quan nghiên cứu

Sự phát triển mạnh mẽ của khu vực kinh tế tư nhân tại Việt Nam từ sau công cuộc đổi mới đã tạo nên bước chuyển dịch cơ cấu kinh tế quan trọng. Trong giai đoạn 2000 - 2007, số doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân được thành lập mới đạt 205.000 đơn vị, tăng gấp 4 lần so với cả thập kỷ 1990 - 1999. Mặc dù chỉ chiếm khoảng 10% tổng số đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp, khối doanh nghiệp ngoài quốc doanh lại đóng góp gần 2/3 tổng thu ngân sách nội địa. Tại quận Hoàng Mai, thành phố Hà Nội – đơn vị hành chính thành lập năm 2003 với diện tích 41,04 km² và 14 phường trực thuộc – tốc độ đô thị hóa nhanh chóng đã thúc đẩy hơn 7.600 doanh nghiệp ngoài quốc doanh đi vào hoạt động.

Tuy nhiên, công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại địa bàn đang đứng trước nhiều thách thức phức tạp. Hiện tượng gian lận thuế, kê khai sai lệch doanh thu, hạch toán khống chi phí và chây ì nợ đọng diễn biến tinh vi, đe dọa trực tiếp đến tính bền vững của nguồn thu công. Mục tiêu cốt lõi của nghiên cứu là hệ thống hóa cơ sở lý luận, phân tích toàn diện thực trạng thu nộp và đề xuất các giải pháp khả thi nhằm tăng cường hiệu lực quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khối ngoài quốc doanh.

Phạm vi nghiên cứu tập trung vào thực tiễn quản lý tại Chi cục Thuế quận Hoàng Mai trong giai đoạn 5 năm từ năm 2008 đến năm 2012. Kết quả nghiên cứu mang ý nghĩa thực tiễn to lớn trong việc nâng cao tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế lên trên 95%, giảm tỷ lệ nợ đọng thuế từ 8 - 12% xuống dưới 5%, đồng thời tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch, bình đẳng và kích thích sản xuất kinh doanh phát triển ổn định.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Khung lý thuyết áp dụng

Nghiên cứu được xây dựng dựa trên nền tảng lý thuyết quản lý nhà nước về kinh tế và lý thuyết hành vi tuân thủ thuế của tổ chức kinh doanh. Trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, quản lý thuế là hoạt động thực thi quyền lực hành pháp nhằm huy động kịp thời nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước, đồng thời điều tiết vĩ mô và đảm bảo công bằng xã hội. Mô hình quản lý thuế hiện đại chuyển dịch trọng tâm từ kiểm soát hành chính truyền thống sang cơ chế quản lý rủi ro tuân thủ, lấy nguyên tắc người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp làm trung tâm theo tinh thần Luật Quản lý Thuế năm 2006.

Nghiên cứu vận dụng 4 khái niệm khoa học chủ chốt:

1. Thuế thu nhập doanh nghiệp: Loại thuế trực thu điều tiết trực tiếp vào phần thu nhập chịu thuế của tổ chức kinh doanh sau khi trừ đi các chi phí hợp lý, hợp lệ với mức thuế suất phổ thông 25% trong giai đoạn nghiên cứu, chiếm khoảng 15% tổng thu ngân sách nhà nước và 35,3% tổng thu từ khối doanh nghiệp.
2. Doanh nghiệp ngoài quốc doanh: Các thực thể kinh tế hoạt động theo Luật Doanh nghiệp năm 2005 dưới các hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh và doanh nghiệp tư nhân, đặc trưng bởi tính linh hoạt cao nhưng tiềm ẩn nhiều rủi ro về kế toán.
3. Quy trình quản lý thuế tích hợp: Chuỗi hoạt động liên hoàn từ đăng ký mã số thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, miễn giảm thuế, đôn đốc thu hồi nợ đến thanh tra, kiểm tra và cưỡng chế hành chính.
4. Cơ chế tự khai - tự nộp: Phương thức quản lý trao quyền tự chủ cho người nộp thuế, đồng thời đòi hỏi cơ quan thuế chuyển từ vai trò giám sát thụ động sang hướng dẫn, hỗ trợ và hậu kiểm chuyên sâu.

Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu ứng dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử, kết hợp đa dạng các kỹ thuật phân tích định lượng và định tính:

• Nguồn dữ liệu: Dữ liệu thứ cấp thu thập từ chuỗi báo cáo tài chính, báo cáo tổng kết công tác thu thuế giai đoạn 2008 - 2012 của Chi cục Thuế quận Hoàng Mai, Cục Thuế thành phố Hà Nội và các văn bản chỉ đạo của Tổng cục Thuế. Dữ liệu sơ cấp được tổng hợp qua khảo sát thực tế tình hình tuân thủ của doanh nghiệp và hồ sơ thanh tra tại trụ sở người nộp thuế.
• Cỡ mẫu và phương pháp chọn mẫu: Tổng thể khảo sát bao gồm toàn bộ hơn 7.600 doanh nghiệp ngoài quốc doanh được quản lý tại địa bàn quận Hoàng Mai. Tác giả áp dụng phương pháp chọn mẫu phân tầng có chủ đích dựa theo tiêu chí quy mô doanh thu và mức độ phức tạp: Nhóm I gồm hơn 600 doanh nghiệp trọng điểm (doanh thu trên 50 tỷ đồng/năm, nộp thuế trên 300 triệu đồng); Nhóm II gồm hơn 3.000 doanh nghiệp quy mô vừa (doanh thu từ 10 đến 50 tỷ đồng); Nhóm III gồm gần 4.000 doanh nghiệp quy mô nhỏ (doanh thu dưới 10 tỷ đồng).
• Phương pháp phân tích: Phương pháp thống kê mô tả, phân tích so sánh chuỗi thời gian, phương pháp nghiên cứu tình huống điển hình và tham chiếu mô hình thực nghiệm từ Chi cục Thuế quận Ba Đình. Việc lựa chọn tổ hợp phương pháp này nhằm đảm bảo tính khách quan, đo lường chính xác mức độ co giãn nguồn thu và nhận diện các lỗ hổng quản lý trong thực tế.

Kết quả nghiên cứu và thảo luận

Những phát hiện chính

Quá trình phân tích thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khối ngoài quốc doanh tại quận Hoàng Mai giai đoạn 2008 - 2012 ghi nhận 4 phát hiện cốt lõi:

Thứ nhất, cơ cấu đóng góp ngân sách có sự phân hóa sâu sắc giữa các phân nhóm doanh nghiệp. Trong tổng số hơn 7.600 doanh nghiệp quản lý, nhóm doanh nghiệp nhỏ chiếm tỷ trọng lớn nhất với gần 4.000 đơn vị (xấp xỉ 52%), nhưng số nộp vào ngân sách nhà nước lại rất khiêm tốn. Ngược lại, nhóm I với hơn 600 doanh nghiệp trọng điểm (chỉ chiếm gần 8% số lượng) lại gánh vác phần lớn tổng thu thuế thu nhập doanh nghiệp của toàn quận, với mức nộp bình quân trên 300 triệu đồng mỗi năm cho một đơn vị.

Thứ hai, tỷ lệ chấp hành chế độ kế toán và tính trung thực trong kê khai còn thấp. Tỷ lệ hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý nộp đúng hạn đạt khoảng 85 - 90%, tuy nhiên chất lượng số liệu chưa cao. Qua rà soát hồ sơ quyết toán năm, có khoảng 35 - 40% doanh nghiệp vừa và nhỏ ghi nhận kết quả kinh doanh hòa vốn hoặc lỗ kéo dài dù vẫn liên tục mở rộng sản xuất. Hiện tượng mua bán hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa chi phí đầu vào diễn ra khá phổ biến.

Thứ ba, công tác thanh tra và kiểm tra thuế chưa bao phủ hết các nhóm rủi ro cao. Bình quân mỗi năm, Chi cục Thuế quận Hoàng Mai chỉ thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế được khoảng 10 - 15% tổng số doanh nghiệp đang hoạt động. Hoạt động kiểm tra phần lớn vẫn tiến hành theo phương thức truyền thống, dàn trải theo thời gian hoạt động hơn là tập trung chuyên đề chuyên sâu vào các lĩnh vực có mức độ rủi ro cao như xây lắp, thương mại và kinh doanh dịch vụ bất động sản.

Thứ tư, tình trạng nợ đọng thuế thu nhập doanh nghiệp duy trì ở mức cao và kéo dài. Số thuế nợ đọng bình quân hàng năm chiếm từ 8% đến 12% tổng số thuế phải thu. Quy trình phân loại nợ và áp dụng các biện pháp cưỡng chế tài khoản, dừng làm thủ tục hải quan hay thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng còn chậm, khiến nguồn thu ngân sách bị chiếm dụng đáng kể.

Thảo luận kết quả

Thực trạng trên xuất phát từ nguyên nhân nội tại của doanh nghiệp lẫn những hạn chế từ cơ quan quản lý. Về phía doanh nghiệp, hơn 60% đơn vị quy mô nhỏ không bố trí nhân viên kế toán chuyên trách mà thuê dịch vụ làm việc bán thời gian phụ trách cùng lúc 3 đến 5 công ty, dẫn đến hệ thống sổ sách kế toán lỏng lẻo, hạch toán nhầm lẫn giữa chi phí cá nhân của chủ doanh nghiệp và chi phí sản xuất kinh doanh hợp lệ. Thói quen thanh toán tiền mặt chiếm tỷ lệ lớn tạo môi trường thuận lợi để che giấu doanh thu chịu thuế.

Về phía cơ quan quản lý, bộ máy nhân sự của Chi cục Thuế quận Hoàng Mai chịu áp lực quản lý quá tải khi quy mô đối tượng quản lý tăng nhanh hơn 4 lần so với thời điểm mới lập quận. Trình độ ứng dụng công nghệ thông tin trong việc liên kết dữ liệu với ngân hàng thương mại, cơ quan quản lý đăng ký kinh doanh và cơ quan hải quan còn nhiều hạn chế, gây khó khăn cho công tác đối chiếu chéo.

So sánh với kinh nghiệm quản lý tại Chi cục Thuế quận Ba Đình cho thấy, việc xây dựng các chuyên đề thanh tra theo nhóm ngành rủi ro cao (doanh nghiệp xây dựng, doanh nghiệp có doanh thu trên 50 tỷ đồng) và chuẩn hóa dữ liệu hồ sơ mang lại hiệu suất tăng thu vượt trội từ 20% đến 30%. Các dữ liệu thực chứng trong nghiên cứu được hệ thống hóa rõ nét qua Sơ đồ 2.1 về mô hình tổ chức bộ máy và Bảng thống kê thu nợ qua các năm, phản ánh sự cần thiết phải cải tiến triệt để công tác hậu kiểm thay vì dựa vào kiểm tra thủ công.

Đề xuất và khuyến nghị

Nhằm tăng cường hiệu lực quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khối doanh nghiệp ngoài quốc doanh, luận văn đề xuất 4 nhóm giải pháp mang tính hành động cao:

1. Hiện đại hóa quy trình tiếp nhận và xử lý hồ sơ khai thuế điện tử:

   • Chủ thể thực hiện: Chi cục Thuế quận Hoàng Mai phối hợp với Cục Thuế thành phố Hà Nội.
   • Hành động: Nâng cấp hạ tầng công nghệ thông tin, áp dụng 100% hình thức kê khai qua mạng internet (iHTKK) và nộp thuế điện tử cho hơn 7.600 doanh nghiệp trên địa bàn.
   • Mục tiêu và lộ trình: Đạt tỷ lệ 98% doanh nghiệp nộp tờ khai đúng hạn trong giai đoạn 2014 - 2015, giảm 50% thời gian xử lý thủ tục hành chính.

2. Đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra theo mô hình quản lý rủi ro chuyên sâu:

   • Chủ thể thực hiện: Đội Kiểm tra thuế và Đội Thanh tra thuế quận Hoàng Mai.
   • Hành động: Chuyển từ kiểm tra định kỳ dàn trải sang kiểm tra chuyên đề đối với nhóm doanh nghiệp có doanh thu trên 50 tỷ đồng, các đơn vị ngành xây dựng, kinh doanh vật liệu xây dựng và bất động sản; đối chiếu 100% hóa đơn nghi vấn.
   • Mục tiêu và lộ trình: Nâng tỷ lệ kiểm tra thực tế lên 20 - 25% tổng số doanh nghiệp/năm từ năm 2014, tăng số tiền truy thu và xử phạt vi phạm hành chính thêm ít nhất 30% mỗi năm.

3. Tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ và phân loại người nộp thuế:

   • Chủ thể thực hiện: Đội Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế.
   • Hành động: Biên soạn tài liệu hướng dẫn súc tích về xác định chi phí hợp lý được trừ theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; tổ chức tối thiểu 12 lớp tập huấn chuyên đề/năm cho hơn 4.000 doanh nghiệp vừa và nhỏ mới thành lập.
   • Mục tiêu và lộ trình: Hoàn thành phân loại hồ sơ rủi ro doanh nghiệp tự động trước quý II/2014, nâng mức độ hài lòng của người nộp thuế lên trên 90%.

4. Hoàn thiện quy trình đôn đốc và cưỡng chế thu hồi nợ đọng thuế:

   • Chủ thể thực hiện: Đội Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế.
   • Hành động: Phân loại chính xác các khoản nợ (nợ có khả năng thu, nợ khó thu, nợ chờ xử lý); tự động gửi thông báo nợ từ ngày thứ 10 sau hạn nộp; kiên quyết áp dụng biện pháp trích tiền từ tài khoản ngân hàng và công khai danh tính các đơn vị chây ì nợ thuế trên phương tiện thông tin đại chúng.
   • Mục tiêu và lộ trình: Kéo giảm tỷ lệ nợ đọng thuế thu nhập doanh nghiệp xuống dưới mức 5% tổng thu ngân sách nhà nước trong giai đoạn 2014 - 2016.

Đối tượng nên tham khảo luận văn

Nghiên cứu mang lại giá trị học thuật và ứng dụng nghiệp vụ cho 4 nhóm đối tượng chính:

• Cán bộ lãnh đạo và công chức ngành thuế: Cung cấp cẩm nang thực tiễn về phương pháp phân nhóm doanh nghiệp theo doanh thu (trên 50 tỷ, từ 10 - 50 tỷ và dưới 10 tỷ đồng), giúp các Chi cục Thuế quận, huyện tối ưu hóa việc phân bổ nguồn nhân lực kiểm tra và đôn đốc thu nợ.
• Học viên, sinh viên và nghiên cứu sinh chuyên ngành Tài chính - Ngân hàng, Kinh tế chính trị: Cung cấp khung lý luận mẫu mực về quản trị thuế trực thu, hệ thống chỉ tiêu phân tích nguồn thu ngân sách cùng phương pháp xử lý dữ liệu chuỗi 5 năm (2008 - 2012) phục vụ viết khóa luận, luận văn thạc sĩ.
• Chủ doanh nghiệp, giám đốc tài chính và kế toán trưởng khối doanh nghiệp ngoài quốc doanh: Giúp nhận diện rõ các tiêu chí đánh giá rủi ro của cơ quan thuế, các lỗi sai phổ biến khi quyết toán chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm chủ động chuẩn hóa sổ sách và giảm thiểu rủi ro bị truy thu, phạt phạt vi phạm.
• Cơ quan tham mưu chính sách thuộc Tổng cục Thuế và Bộ Tài chính: Cung cấp các bằng chứng thực tiễn về những vướng mắc của cơ chế tự khai - tự nộp tại địa bàn có tốc độ đô thị hóa nhanh, làm căn cứ sửa đổi các văn bản hướng dẫn dưới luật và điều chỉnh mức thuế suất phù hợp.

Câu hỏi thường gặp

Chi cục Thuế quận Hoàng Mai phân loại doanh nghiệp ngoài quốc doanh theo tiêu chí nào? Chi cục phân chia hơn 7.600 doanh nghiệp thành 3 nhóm: Nhóm I gồm hơn 600 doanh nghiệp trọng điểm có doanh thu trên 50 tỷ đồng/năm và nộp thuế trên 300 triệu đồng; Nhóm II gồm hơn 3.000 doanh nghiệp vừa có doanh thu từ 10 - 50 tỷ đồng; Nhóm III gồm gần 4.000 doanh nghiệp nhỏ có doanh thu dưới 10 tỷ đồng.

Vì sao doanh nghiệp ngoài quốc doanh quy mô nhỏ thường có mức độ tuân thủ thuế thấp? Do đặc thù thiếu vốn và hạn chế trình độ quản trị, hơn 60% doanh nghiệp nhỏ không thuê kế toán chuyên trách mà sử dụng dịch vụ bán thời gian phụ trách 2 - 3 công ty. Tình trạng kinh doanh sử dụng nhiều tiền mặt khiến việc ghi chép sổ sách thiếu minh bạch, dẫn đến sai phạm doanh thu và trốn thuế.

Bài học kinh nghiệm nào từ Chi cục Thuế Ba Đình được áp dụng cho quận Hoàng Mai? Quận Hoàng Mai tiếp thu bài học về việc tập trung nguồn lực thanh tra theo chuyên đề ngành có rủi ro cao, đặc biệt là nhóm xây lắp và các doanh nghiệp có doanh thu lớn trên 50 tỷ đồng, thay vì kiểm tra cơ học theo niên độ kế toán cũ trong giai đoạn 2008 - 2012.

Cơ chế "tự tính - tự khai - tự nộp" gặp rào cản lớn nhất nào trong thực tiễn? Rào cản lớn nhất là tính tự giác của người nộp thuế chưa cao kể từ khi áp dụng Luật Quản lý Thuế năm 2006 (hiệu lực từ 01/07/2007). Khi thiếu các biện pháp hậu kiểm nghiêm ngặt, khoảng 30 - 40% doanh nghiệp có xu hướng cố tình khai giảm doanh thu và khai tăng chi phí để trốn thuế.

Giải pháp nào giúp giảm thiểu tình trạng thất thu thuế trong lĩnh vực xây dựng? Giải pháp then chốt là kiểm soát chặt chẽ dự toán công trình, định mức tiêu hao nguyên vật liệu và đối chiếu hóa đơn xuất nhập vật tư xây dựng. Cơ quan thuế cần kiểm tra thực địa tại 100% công trình trọng điểm để xác định chính xác doanh thu nghiệm thu thực tế phát sinh.

Kết luận

• Hệ thống hóa hoàn chỉnh cơ sở lý luận về quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập doanh nghiệp trong khu vực kinh tế ngoài quốc doanh.
• Đánh giá toàn diện thực trạng thu nộp thuế của hơn 7.600 doanh nghiệp tại quận Hoàng Mai với chuỗi dữ liệu thực chứng giai đoạn 2008 - 2012.
• Nhận diện 4 nhóm hạn chế căn bản về ý thức kê khai, tổ chức bộ máy nhân sự thuế và phương thức thanh tra còn nặng tính truyền thống.
• Đề xuất 4 nhóm giải pháp trọng tâm: hiện đại hóa kê khai điện tử, thanh tra theo chuyên đề doanh thu trên 50 tỷ đồng, tăng cường tuyên truyền và cưỡng chế nợ đọng.
• Khẳng định tầm quan trọng của việc ứng dụng công nghệ thông tin và phối hợp liên ngành nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước tăng trưởng ổn định.

Để đưa các kiến giải vào thực tiễn quản lý, các cơ quan thuế địa phương cần khẩn trương chuẩn hóa hệ thống dữ liệu doanh nghiệp và xây dựng lộ trình thanh tra theo chuyên đề ngay trong năm tới. Bạn đọc quan tâm có thể tiếp tục nghiên cứu sâu hơn về mô hình phân tích rủi ro tuân thủ để hoàn thiện công tác quản lý tài chính công tại đơn vị mình.

Trích đoạn nội dung tài liệu

LOI CAM DOAN Toi xin cam doan day la cong trinh nghicn ciru cua rieng toi. cac so lieu neu trong luan van la trung thyrc. Nlurng ket luan khoa hoc cua luan van clnra lirng dirge cong bo trong bat ky cong trinh nao khac. Tac gia luan van Nguyen Thi Viet Hoa MUG LUC • * LOl CAM DOAN DANH MUC Cliff VIET TAT DANH MJJC BANG, SO DO MODAL’.

1 CHUONG 1: NHffNG VAN DE LY LUAN VA KINH NGHIfcM THl/C TIEN VE QUAN LY THUE THU NHAP DOANH NGHIEP DOI VOI CAC DOANH NGHIEP NGOAI QUOC DOANH. Mot so van de vc doanh nghiep ngoai quoc doanh (DNNQD) va thue thu nhap doanh nghiep (TNDN). Khdi qudt ve DNNQD. Thue TNDN - Quan niem va ph an loai.

Noi dung, nhan to anh hiro-ng vi sir can thiet tang cucrng quan ly thue TNDN dfti voi cac DNNQD. Khdi qudt ve qudn ly thue TNDN. Noi dung qudn ly thue TNDN ddi vdi cac DNNQD. Nhirng nhan to dnh htcdng den cdng tdc qudn ly thue TNDN ddi vdi cac DNNQD.

Kinh nghiem quan ly thue TNDN va bai hoc doi voi quan Hoang Mai. Kinh nghiem tang curing qudn ly thue TNDN ddi vdi DNNQD ctia Chi cue Thue Quan Ba Dinh - Ha noi. liai hoc kinh nghiem rut ra ddi vdi Chi cue thue quan Hoang Mai. 40 CHUONG 2: THffC TRANG QUAN LY THUE THU NHAP DOANH NGHIEP DOI VOI CAC DOANH NGHIEP NGOAI QUOC DOANH TAI DIA BAN QUAN HOANG MAI.

Khai quat vc dieu kien KT-XH va tinh hinh DNNQD o quan Hoang Mai. Khdi qudt ve dieu kien KT-XH d dia han qudn Hoang Mai. Thurc trqng cdc DNNQD d dia ban quan Hoang Mai. Hien trang ve quan ly thue TNDN doi voi cac DNNQD ir quan Hoang 46 flWOrt lloang Mai 46 2.

Thue trang ve ph uo'ng th ire quart ly thue TNDN dot vdi cdc DNNQD d quan Hoang Mai. Thue trang ve cdc cong cu quan ly thue TNDN doi vdi cdc DNNQD d quan Hoang Mai. Thue trang thanh fra, kiem tra trong quan ly time TNDN doi vdi cdc DNNQD d quan Hoang Mai. Danh gia thue trang quan ly thue TNDN doi vdi cdc DNNQD tren dia han quan Hoang Mai.

Nhirng ket qua dot duffc trong cong tdc quan ly thue TNDN cua cdc DNNQD tren dia han quan Hoang Mai. Nhirng han che vd nguyen nhdn trong cong tdc quan ly thue TNDN cua cdc DNNQD tren dia ban quan Hoang Mai.94 CIHONG 3: PHUONG HUONG VA G1AI PIIAP J ANG CUONG QUAN LY THIJF. TNDN DOI VOI CAC DNNQD TREN DIA BAN QUAN HOANG MAI. Dinh hirdug tdng cirirng quan ly thue TNDN doi vdi cac DNNQD tren dia han quan Hoang Mai.

Nhirng can cu dinh hudng tang cudng quan ly thue TNDN doi vdi cdc DNNQD tren dia ban quan Hoang Mai. Phumtg hudng tang cudng quan ly time TNDN doi vdi cdc DNNQD tren dia ban quan Hoang Mai. Mot so giai phap nham tang cirong quan ly thue TNDN doi vdi cac DNNQD tren dia ban quan Hoang Mai. llodn thien ve van ban chinh saclt, phap luat.

I d ng cudng cong tac tuyen truyen, giao due chinh sach phap luat ve thue ndi chung va thue TNDN ndi rieng, dong thoi tang cuong str ho tru cua cac co quan thue doi vdi cac doanh nghiep. Hoan thien quy trinh quan ly thue TNDN. Hoan thien phtrtrng thue quan ly thue TNDN. Tang cudng cong tdc thanh tra, kiem tra thue vd xu ly viphqm.

Nang cao ndng lire cua to chuc bp may quan ly thue. 132 KET LUAN TAI LIEU THAM KITAO DANH MUC CAC CHU VIET TAT ♦ ON: Doanh nghiep DNNQD: Doanh nghiep ngoai quoc doanh DNNN: Doanh nghiep nha nude DTNT: Ddi tuong nop thue IH1KK: Ke khai qua tnang internet GTGT: Gia tri gia lang TNDN: Thu nhap doanh nghiep TNCN: Thu nhap ca nhan TTDB: Ticu thu dac bigt NNP: Ngudi npp thue NSNN: Ngan sach nha nude TK-TN: Tur khai - tu nop thue TP. TIN: Thanh pho I la Npi QI 1: Quan ly thue QLNN: Quan ly nha nude SXKD: San xuat kinh doanh CNTT: Cong ngh£ thong tin TSCD: lai san co dinh DANH MUC BANG, SO DO 1.1 - Tinh hinh DNNQD xac dinh thco tieu chi nhom nganh tai dia ban quan ly ctia Chi cue thue quan Hoang Mai.2 - Tinh trang DNNQD tai dia ban quan ly cua Chi cue Thue I loang Mai.3 - Ket qua mien, giant thue TNDN.4 - Ket qua thirc hien cong tac tuyen truyen.5 - Ket qua ho trq ngtroi nop thue.6 - Ket qua thue hien ke hoach kiem tra tai try sb NNT doi voi cac doanh nghiep ngoai qubc doanh tai Chi cue thue quan Hoiing Mai.7 - Co can doi lirqng quan ly thue ciia Chi cue thue quan Hoang Mai 66 lir nam 2008 den 2012.8 - Ihbng ke tinh hinh nop ho so khai thue TNDN lai Chi cue thue Quan Hoiing Mai.9 - Ket qua kiem tra ho so khai thue TNDN lai Co quan thue.10 - Ket qua kiem tra vice tinh thue TNDN tai tru sb ngtroinop thue.11 - So thue TNDN no va thu no qua cac nam.12- Ket qua thu thue ngoai qubc doanh qua cac nam.94 IL SO BO So do 2.1 - Mb hinh bo may quiin ly cua Chi Cue Thue Quan I loang Mai. 47 TRUONG DAI HOC KINH TE QUOC DAN --------- ^>03 O --------- NGUYEN THI* VIET • HOA TANG ClTffNG QUAN LY THUE THU NHAP DOANH NGHIEP DOI VOICAC DOANH NGHIEP NGOAI QUOC DOANH THEN DIA BAN QUAN HOANG MAI - HA NOI CHUYEN NGANH: KINH TE CHINH TRI TOM TAT LUAN VAN THAC SY HA NOI-2013 i MO DAU Cong cuoc ddi moi dirge Dang ta khai xirang va lanh dao lir nam 1986 ma cho cac doanh nghiep kinh tc tir nhan ra ddi va phat tricn.

lrong giai doan 2000 2007 so doanh nghiep thugc khu vuc kinh tc tu nhan dirge chinh thue thanh lap la 205. tang gap 4 Ian so vdi then ky 1990 - 1999. So doanh nghiep tang nhanh. trong khi chinh sach, phap luat lien quan den quan ly cac boat dong cua doanh nghiep.

trong do cong tac thue. chua thay ddi kip. dac biet la cong tac dao tao can bd thue da lam cho cong tac quan ly thue trong nhieu trudng hop trd non bat cap. ngudi thue thi cua nd.

Tire la phai thay ddi tir nhan thue. quan diem, chinh sach, phap luat den td chirc va con ngudi thue hicn. Vi vay, thay ddi viec quan ly nha nude khi da hinh thanh sc co tac dong thue day hoac kim ham cac qua trinh xa hoi. 1 hue TNDN anh hudng den lgi ich sat sudn cua doanh nghiep nen doanh nghiep ludn luon dau tu nghien cuu thue TNDN de giam thieu chi phi phai bo ra de nop thue.

Dav cung la loai thue kho quan ly va de gay that thu Idn. Quan Hoang Mai - Ha Noi cung khdng la ngoai le cua thue ticn do. Lam the nao de quan ly thue TNDN vira dam bao thu ngan sach. thue hien edng bang giura cac chu the kinh doanh, vira kich thich phat tricn san xuat kinh doanh dang la bai loan kho.

l rong bdi canh phat tricn nen kinh te thi trudng, cac doanh nghiep lang len nhanh chong ca ve so lugng lan quy mo, tinh da dang loai hinh doanh nghiep. hinh thue sd huu. Dieu do dal ra you cau hoan thien can ban quan lv nha nude ddi vdi thue TNDN noi chung va quan ly Ihu thue TNDN tren dia ban TP Ha Noi noi rieng. Vice nghien cuu de tim ra nhirng giai phap nidi, cai ticn quy trinh, thu tuc.

cung nhu de xuat ddi mdi phap luat. chinh sach de lam tang them hieu lire, hicu qua cua cong cu thue trd nen rat buc xiic. De tai “Tang cudng quan ly thue thu nhap doanh nghiep ddi vdi cac doanh nghiep ngoai quoc doanh tren dia ban Quan Hoang Mai - Ha Ngi” dirge lira chon nghien cuu nham dap ung ddi hoi buc xue do cua thue lien. ii CHUONG 1: NHUNG VAN DE LY LUAN VA KINH NGHIEM THI/C TIEN VE QUAN LY THUE THU NHAP DOANH NGHIEP DOI VOI CAC DOANH NGHIEP • * » NGOAI QUOC DOANH 1.1 Mot so van de ve doanh nghiep ngoai quoc doanh (DNNQ1)) va thue thu nhap doanh nghiep (TNDN) Doanh nghiep duoc dinh nghia la "to chirc kinh te cd ten rieng.

co tai san. co tru sd giao dich on dinh duoc dang ky kinh doanh lheo quy dinh cua phap luat nham muc dich there hien cac boat dong kinh doanh" (Dicu 4 Khoan 1 l .uat Doanh nghiep 2005). khai niem doanh nghiep thirong dtroc dung de chi cac to chirc, don vi kinh doanh hoat dong theo Luat Doanh nghiep dudi hinh ihfrc: cong ty trach nhiem hiru han. cong ty hop danh.

cong ty cd phan, doanh nghiep ttr nhan thuoc cac thanh phan kinh te. Khu vtre kinh tc Hr nhan bao gdm cac hinh thirc kinh te: kinh tc ca the la hinh thirc kinh le cua mot ho gia dinh hay mot ca nhan boat dong dtra tren quan he so huu ttr nhan ve ttr lieu san xuat va lao dong cua chinh ho hay ca nhan do: kinh tc lieu chu la hinh thirc kinh te do mot chu to chirc. quan ly va dieu hanh. hoat dong tren co sd sd hiru ttr nhan ve tir lieu san xuat va co sir dung lao dong thue muon ngoai lao dong cua chu sd hiru.

va cac loai hinh doanh nghiep cua kinh te tir nhan. gdm cd doanh nghiep tir nhan. cong ly trach nhiem h&u han. cong ly cd phan.

va cong ty hop danh. I htrc chat thue la mot hinh thirc phan phoi thu nhap dtroc Nha nirdc str dung de dong vicn mot phan thu nhap cua cac to chirc kinh te va ca nhan trong xa hoi vao ngan sach Nha nirdc. nham phqc vu nhu cau chi tieu cua Nha nude. Thue bao gid cung la hinh thirc dong vicn mang linh chat bat buoc.

gan lien vdi quyen lire chinh tri cua Nha nude bang cac sac luat do Nha nude an dinh. Cd nhieu lieu thirc phan loai khac nhau duoc str dung d nirdc ta va tren the gidi. l ong hop lai co cac tieu thirc phan loai sau: iii the chia cac sic thue thanh ba loai: thue thu nhap. thu£ lieu dung, thue tai san.

z * z + Phan loai theo moi quan he doi voi kha nang nop thue: Can cir vao kha nhan. ? % w r * + Phan loai theo phqm vi thdm quyen ve thue: luy thco pham vi va lham quycn trong viee ban hanh chinh sach. chc do thue. he thong thue co the durre chia thanh thue 1 rung uong va thue dia phuong.

+ Phan loai theo phircrng thue danh time: Tuy thuoc vao phuong thue danh z r t t / thue • danh mot each true tiep hay gian tiep vao thu nhap. he thong thue dirge chia thanh hai lo?i: thue gian thu va thud true thu.