Các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí môi trường của các doanh nghiệp sản xuất giấy trên địa bàn tỉnh bình dương

Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí môi trường tại doanh nghiệp sản xuất giấy ở Bình Dương. Giải pháp tối ưu chi phí và bảo vệ môi trường.

• Tác giả: Bùi Thị Thu Trang
• Người hướng dẫn: TS. Nguyễn Thị Mai Hương
• Trường học: Trường Đại học Thủ Dầu Một
• Chuyên ngành: Kế toán
• Đề tài: Các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí môi trường của các doanh nghiệp sản xuất giấy trên địa bàn tỉnh Bình Dương
• Loại tài liệu: luận văn thạc sĩ
• Năm xuất bản: 2024
• Địa điểm: Bình Dương

Mục lục chi tiết

• LỜI CAM ĐOAN
• 1. CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
• 1.1. Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài
• 1.1.1. Các nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí môi trường
• 1.1.1.1. Các nghiên cứu ở nước ngoài
• 1.1.1.2. Các nghiên cứu trong nước
• 1.1.2. Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất
• 1.1.2.1. Các nghiên cứu ở nước ngoài
• 1.1.2.2. Các nghiên cứu trong nước
• 1.1.3. Khoảng trống nghiên cứu
• 1.1.4. Mô hình nghiên cứu đề xuất
• 1.2. Khái quát về kế toán quản trị chi phí môi trường
• 1.2.1. Chi phí môi trường trong doanh nghiệp sản xuất
• 1.2.2. Các khái niệm về chi phí môi trường
• 1.2.3. Phân loại chi phí môi trường
• 1.2.4. Kế toán quản trị chi phí môi trường trong doanh nghiệp sản xuất
• 1.2.4.1. Khái niệm kế toán quản trị chi phí môi trường
• 1.2.4.2. Ý nghĩa của kế toán quản trị chi phí môi trường
• 1.2.4.3. Xây dựng định mức và lập dự toán chi phí môi trường
• 1.2.4.3.1. Xây dựng định mức chi phí môi trường
• 1.2.4.3.2. Lập dự toán chi phí môi trường
• 1.2.4.4. Phương pháp xác định chi phí môi trường
• 1.2.4.4.1. Phương pháp xác định chi phí môi trường phục vụ mục tiêu thẩm định dự án
• 1.2.4.4.2. Phương pháp xác định chi phí môi trường phục vụ mục tiêu phân tích chi phí
• 1.3. Lý thuyết nền liên quan đến đề tài nghiên cứu
• 1.3.1. Lý thuyết khuếch tán sự đổi mới
• 1.3.2. Lý thuyết bất định
• 1.3.3. Lý thuyết thể chế
• 1.3.4. Lý thuyết các bên liên quan
• 1.3.5. Lý thuyết về hành vi hợp lý
• 1.4. Kế toán quản trị chi phí môi trường tại một số nước trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
• 1.4.1. Kế toán quản trị chi phí môi trường tại một số nước trên thế giới
• 1.4.1.1. Kế toán quản trị chi phí môi trường tại Mỹ
• 1.4.1.2. Kế toán quản trị chi phí môi trường tại Nhật Bản
• 1.4.1.3. Kế toán quản trị chi phí môi trường tại Hàn Quốc
• 1.4.2. Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
• 1.5. TÓM TẮT CHƯƠNG 1
• 2. CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
• 2.1. Quy trình nghiên cứu
• 2.2. Vận dụng phương pháp nghiên cứu
• 2.2.1. Nghiên cứu định tính
• 2.2.2. Phương pháp nghiên cứu định lượng
• 2.2.2.1. Xây dựng thang đo
• 2.2.2.2. Biến phụ thuộc và biến độc lập
• 2.2.2.3. Chọn mẫu nghiên cứu
• 2.2.2.4. Công cụ xử lý dữ liệu
• 2.3. TÓM TẮT CHƯƠNG 2
• 3. CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
• 3.1. Tổng quan về doanh nghiệp sản xuất giấy và tác động của doanh nghiệp sản xuất giấy đến môi trường
• 3.1.1. Tổng quan về doanh nghiệp sản xuất giấy
• 3.1.2. Tác động của doanh nghiệp sản xuất giấy đến môi trường
• 3.2. Kết quả nghiên cứu thực trạng về kế toán quản trị chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất giấy tại Bình Dương
• 3.2.1. Nhu cầu thông tin kế toán quản trị chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất giấy tại Bình Dương
• 3.2.2. Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất giấy tại Bình Dương
• 3.3. Kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất giấy tại Bình Dương
• 3.3.1. Đánh giá độ tin cậy của thanh đo bằng hệ số Crobach’s Alpha
• 3.3.2. Đánh giá giá trị thang đo – phân tích EFA
• 3.3.3. Phân tích cho biến quan sát độc lập
• 3.3.4. Phân tích cho các biến quan sát phụ thuộc
• 3.3.5. Phân tích tương quan (Correlation) và hồi quy tuyến tính đa biến (Multivariate Linear regression)
• 3.3.6. Thảo luận kết quả
• 3.4. TÓM TẮT CHƯƠNG 3
• 4. CHƯƠNG 4: HÀM Ý CHÍNH SÁCH
• 4.1. Định hướng phát triển ngành sản xuất giấy trên địa bàn tỉnh Bình Dương
• 4.2. Các hàm ý quản trị từ kết quả nghiên cứu
• 4.3. Điều kiện thực hiện các hàm ý chính sách
• 4.3.1. Đối với các hiệp hội nghề nghiệp
• 4.3.2. Về phía doanh nghiệp
• 4.4. Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu trong tương lai
• 4.5. TÓM TẮT CHƯƠNG 4
• TÀI LIỆU THAM KHẢO

Tóm tắt

I. Tổng Quan Về Kế Toán Quản Trị Chi Phí Môi Trường 50kt

Kế toán quản trị chi phí môi trường (KTQT CPMT) ngày càng được quan tâm từ những năm 1990, bắt nguồn từ Mỹ. Đây là quá trình then chốt để thu thập, xử lý, và cung cấp thông tin chi phí môi trường, hỗ trợ quản trị nội bộ. Mục tiêu chính là gia tăng lợi ích kinh tế, cải thiện hiệu quả môi trường, và hướng tới phát triển bền vững (Lê Thị Tâm, 2017). Chính phủ Việt Nam cũng đang tăng cường quản lý hoạt động môi trường, thể hiện qua Luật Bảo vệ môi trường năm 2014 và các quy định khác. Tuy nhiên, việc thực thi gặp khó khăn do thiếu hướng dẫn cụ thể và năng lực quản lý còn hạn chế. Trong bối cảnh này, KTQT CPMT có thể là giải pháp hữu ích, giúp doanh nghiệp nắm bắt thông tin chính xác về chi phí môi trường. Phạm Đức Hiếu và Trần Thị Hồng Mai (2012) định nghĩa, EMA là bộ phận của kế toán quản trị doanh nghiệp nhằm thu thập, xử lý, phân tích và sử dụng các thông tin tiền tệ và hiện vật liên quan tới các hoạt động của doanh nghiệp đến môi trường nhằm cải thiện hoạt động của doanh nghiệp ở khía cạnh tài chính và môi trường.

1.1. Chi Phí Môi Trường Trong Doanh Nghiệp Sản Xuất Giấy

Chi phí môi trường (CPMT) là những chi phí liên quan đến tác động của hoạt động sản xuất đến môi trường. Chúng bao gồm chi phí xử lý chất thải, chi phí khắc phục ô nhiễm, chi phí phòng ngừa ô nhiễm, và chi phí tuân thủ các quy định về môi trường. Việc xác định và quản lý hiệu quả CPMT giúp doanh nghiệp giảm thiểu tác động tiêu cực đến môi trường, đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động và uy tín doanh nghiệp. Việc hạch toán chi phí môi trường một cách chính xác giúp doanh nghiệp đưa ra quyết định đầu tư hiệu quả vào các công nghệ và quy trình sản xuất thân thiện với môi trường, cũng như quản lý rủi ro liên quan đến môi trường.

1.2. Ý Nghĩa Của Kế Toán Quản Trị Chi Phí Môi Trường

Kế toán quản trị chi phí môi trường (KTQT CPMT) đóng vai trò quan trọng trong việc giúp doanh nghiệp hiểu rõ hơn về tác động của hoạt động sản xuất đến môi trường. Thông qua việc xác định, đo lường, và báo cáo CPMT, doanh nghiệp có thể đưa ra các quyết định quản lý tốt hơn, giảm thiểu ô nhiễm môi trường, và nâng cao hiệu quả sử dụng tài nguyên. KTQT CPMT cũng giúp doanh nghiệp tuân thủ các quy định pháp luật về môi trường, tránh các khoản phạt và bồi thường thiệt hại. Ngoài ra, việc áp dụng KTQT CPMT còn giúp doanh nghiệp xây dựng hình ảnh trách nhiệm xã hội, thu hút khách hàng và nhà đầu tư quan tâm đến phát triển bền vững.

II. Thách Thức Trong Vận Dụng Kế Toán Quản Trị CPMT 55kt

Tại Bình Dương, nhiều doanh nghiệp sản xuất giấy (DNSX giấy) bị xử phạt vì xả thải chưa qua xử lý, gây ô nhiễm nghiêm trọng. Kế toán truyền thống không phản ánh đầy đủ chi phí môi trường, khiến nhà điều hành không thấy rõ tỷ trọng và tác động của chúng đến kết quả kinh doanh. Vì vậy, doanh nghiệp thường chấp nhận nộp phạt thay vì đầu tư vào công nghệ thân thiện môi trường. Điều này cho thấy sự cần thiết của KTQT CPMT. Nghiên cứu về các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT CPMT trong DNSX giấy tại Bình Dương còn hạn chế. Luận văn này tập trung vào việc xác định các nhân tố này và đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả KTQT CPMT. Thực tế trên cho thấy ECMA cần thiết phải được vận dụng toàn diện trong doanh nghiệp. Đó là lý do tác giả nghiên cứu đề tài “Các nhân tố tác động đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí môi trường của các doanh nghiệp sản xuất giấy trên địa bàn tỉnh Bình Dương”.

2.1. Rào Cản Nhận Thức Về Chi Phí Môi Trường

Một trong những thách thức lớn nhất là nhận thức hạn chế của nhà quản lý về tầm quan trọng của việc quản lý môi trường và chi phí môi trường. Nhiều doanh nghiệp vẫn coi CPMT là chi phí phát sinh không cần thiết, thay vì là cơ hội để cải thiện hiệu quả hoạt động và giảm thiểu rủi ro. Việc thiếu kiến thức và kỹ năng về KTQT CPMT cũng là một rào cản, khiến doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc xác định, đo lường, và báo cáo CPMT một cách chính xác. Giải pháp là cần tăng cường đào tạo và nâng cao nhận thức cho nhà quản lý về lợi ích của KTQT CPMT và phát triển bền vững.

2.2. Thiếu Dữ Liệu Và Công Cụ Hỗ Trợ Phân Tích Chi Phí

Việc thu thập và phân tích dữ liệu về chi phí môi trường đòi hỏi doanh nghiệp phải có hệ thống thông tin kế toán và quản lý môi trường hiệu quả. Tuy nhiên, nhiều DNSX giấy tại Bình Dương chưa đầu tư đủ vào hệ thống này, dẫn đến thiếu dữ liệu chính xác và kịp thời. Việc thiếu các công cụ hỗ trợ phân tích chi phí môi trường, như phần mềm kế toán chuyên dụng, cũng gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc đánh giá hiệu quả của các biện pháp quản lý môi trường. Giải pháp là cần đầu tư vào hệ thống thông tin kế toán và quản lý môi trường, cũng như áp dụng các công cụ phân tích CPMT phù hợp.

III. Cách Doanh Nghiệp Áp Dụng Kế Toán Quản Trị CPMT 57kt

Để áp dụng KTQT CPMT hiệu quả, doanh nghiệp cần xây dựng quy trình thu thập, phân tích, và báo cáo CPMT một cách có hệ thống. Bước đầu tiên là xác định rõ các loại CPMT phát sinh trong quá trình sản xuất, từ chi phí nguyên vật liệu, năng lượng, đến chi phí xử lý chất thải và chi phí tuân thủ quy định. Sau đó, doanh nghiệp cần đo lường và hạch toán các CPMT này một cách chính xác, sử dụng các phương pháp kế toán phù hợp. Cuối cùng, doanh nghiệp cần báo cáo và phân tích các CPMT này để đưa ra các quyết định quản lý tốt hơn, giảm thiểu ô nhiễm môi trường, và nâng cao hiệu quả sử dụng tài nguyên. Theo UNDSD (2001), EMA là công cụ giúp cho nhà điều hành quy trình nhận diện, thu thập, phân tích và sử dụng thông tin liên quan đến môi trường nhằm phục vụ cho quá trình quản lý, điều hành trong doanh nghiệp.

3.1. Xây Dựng Định Mức Và Lập Dự Toán Chi Phí Môi Trường

Việc xây dựng định mức CPMT giúp doanh nghiệp kiểm soát và quản lý CPMT một cách hiệu quả hơn. Định mức CPMT cần được xây dựng dựa trên các tiêu chuẩn về môi trường và quy trình sản xuất của doanh nghiệp. Sau khi có định mức, doanh nghiệp có thể lập dự toán CPMT cho từng giai đoạn sản xuất, giúp dự đoán và kiểm soát CPMT trong tương lai. Việc lập dự toán CPMT cũng giúp doanh nghiệp đưa ra các quyết định đầu tư hiệu quả vào các công nghệ và quy trình sản xuất thân thiện với môi trường. Cần liên tục theo dõi và điều chỉnh định mức CPMT để phản ánh những thay đổi trong quy trình sản xuất và quy định về môi trường.

3.2. Phân Tích Chi Phí Lợi Ích Của Các Dự Án Môi Trường

Trước khi đầu tư vào các dự án môi trường, doanh nghiệp cần phân tích chi phí – lợi ích của dự án để đảm bảo tính hiệu quả. Phân tích chi phí – lợi ích cần xem xét cả các lợi ích trực tiếp và gián tiếp của dự án, như giảm thiểu ô nhiễm môi trường, tiết kiệm chi phí xử lý chất thải, và nâng cao uy tín doanh nghiệp. Việc phân tích chi phí – lợi ích cũng giúp doanh nghiệp so sánh các lựa chọn đầu tư khác nhau và chọn ra dự án có hiệu quả cao nhất. Cần sử dụng các phương pháp đánh giá tài chính phù hợp, như phân tích giá trị hiện tại ròng (NPV) và tỷ suất hoàn vốn nội bộ (IRR), để đánh giá tính khả thi của dự án.

3.3. Phương Pháp Xác Định Chi Phí Môi Trường

Có nhiều phương pháp xác định chi phí môi trường phù hợp với từng mục tiêu cụ thể. Các phương pháp chính bao gồm kế toán EC theo vòng đời sản phẩm (đánh giá chi phí môi trường từ khâu khai thác nguyên liệu đến khi sản phẩm hết vòng đời), kế toán chi phí theo dòng vật liệu (theo dõi dòng chảy vật chất trong quá trình sản xuất để xác định chi phí môi trường phát sinh), và phương pháp đánh giá chi phí toàn bộ (xem xét tất cả các chi phí liên quan đến dự án, bao gồm cả chi phí môi trường và chi phí xã hội). Việc lựa chọn phương pháp phù hợp giúp doanh nghiệp có được thông tin chính xác và toàn diện về CPMT, phục vụ cho việc ra quyết định.

IV. Các Yếu Tố Ảnh Hưởng Đến Kế Toán Quản Trị CPMT 59kt

Việc vận dụng KTQT CPMT chịu ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố, cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp. Yếu tố bên trong bao gồm nhận thức của nhà quản lý, năng lực của bộ phận kế toán, quy trình sản xuất, và công nghệ sử dụng. Yếu tố bên ngoài bao gồm quy định pháp luật về môi trường, áp lực từ cộng đồng, và yêu cầu của khách hàng. Doanh nghiệp cần phân tích các yếu tố này để đưa ra các biện pháp phù hợp nhằm thúc đẩy việc áp dụng KTQT CPMT hiệu quả. Theo IFAC (2005), EMA là hệ thống kế toán nhằm phản ánh, đánh giá thành quả kinh tế liên quan môi trường và đánh giá trách nhiệm quản lý về môi trường thông qua việc phát triển và ứng dụng các phương pháp kế toán phù hợp.

4.1. Vai Trò Của Nhà Quản Lý Và Bộ Phận Kế Toán

Nhận thức và sự ủng hộ của nhà quản lý đóng vai trò then chốt trong việc áp dụng KTQT CPMT. Nếu nhà quản lý không nhận thức được tầm quan trọng của quản lý môi trường và CPMT, việc áp dụng KTQT CPMT sẽ gặp nhiều khó khăn. Bộ phận kế toán cũng đóng vai trò quan trọng trong việc thu thập, phân tích, và báo cáo CPMT. Do đó, cần tăng cường đào tạo và nâng cao năng lực cho bộ phận kế toán về KTQT CPMT. Cần tạo ra môi trường làm việc khuyến khích sự hợp tác giữa nhà quản lý và bộ phận kế toán trong việc quản lý môi trường.

4.2. Ảnh Hưởng Của Chính Sách Và Quy Định Pháp Luật

Các chính sách và quy định pháp luật về môi trường có tác động lớn đến việc áp dụng KTQT CPMT. Khi các quy định về môi trường ngày càng chặt chẽ, doanh nghiệp sẽ phải tăng cường quản lý môi trường và CPMT để tuân thủ pháp luật. Việc áp dụng các tiêu chuẩn môi trường quốc tế, như ISO 14001, cũng thúc đẩy doanh nghiệp áp dụng KTQT CPMT. Chính phủ cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật về môi trường và tăng cường kiểm tra, giám sát việc tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp.

4.3. Áp Lực Từ Cộng Đồng Và Khách Hàng

Áp lực từ cộng đồng và khách hàng ngày càng tăng đối với các doanh nghiệp về trách nhiệm xã hội và bảo vệ môi trường. Khách hàng ngày càng quan tâm đến các sản phẩm và dịch vụ thân thiện với môi trường, và sẵn sàng trả giá cao hơn cho chúng. Cộng đồng cũng ngày càng quan tâm đến tác động của hoạt động sản xuất đến môi trường và sẵn sàng lên tiếng phản đối các doanh nghiệp gây ô nhiễm. Do đó, doanh nghiệp cần áp dụng KTQT CPMT để đáp ứng yêu cầu của cộng đồng và khách hàng, nâng cao uy tín doanh nghiệp, và tạo lợi thế cạnh tranh.

V. Hàm Ý Chính Sách Từ Nghiên Cứu Tại Bình Dương 52kt

Nghiên cứu tại Bình Dương cho thấy, cần có các giải pháp đồng bộ để nâng cao hiệu quả KTQT CPMT trong DNSX giấy. Các giải pháp này bao gồm tăng cường tuyên truyền, giáo dục về quản lý môi trường và KTQT CPMT, hỗ trợ doanh nghiệp tiếp cận các công nghệ và giải pháp quản lý môi trường tiên tiến, và hoàn thiện hệ thống pháp luật về môi trường. Các hiệp hội nghề nghiệp cũng đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ doanh nghiệp áp dụng KTQT CPMT. Theo kết quả nghiên cứu, tác giả đề xuất các giải pháp để cải thiện việc việc vận dụng kế toán quản trị chi phí môi trường cho các doanh nghiệp sản xuất giấy trên địa bàn tỉnh Bình Dương.

5.1. Khuyến Khích Các Hiệp Hội Nghề Nghiệp Hỗ Trợ Doanh Nghiệp

Các hiệp hội nghề nghiệp có thể tổ chức các khóa đào tạo, hội thảo, và chia sẻ kinh nghiệm về KTQT CPMT cho các doanh nghiệp thành viên. Hiệp hội cũng có thể xây dựng các tiêu chuẩn và hướng dẫn về KTQT CPMT phù hợp với đặc thù của ngành sản xuất giấy. Ngoài ra, hiệp hội có thể đại diện cho doanh nghiệp trong việc đối thoại với chính phủ về các vấn đề liên quan đến môi trường và KTQT CPMT. Điều này giúp doanh nghiệp có thêm nguồn lực và thông tin để áp dụng KTQT CPMT hiệu quả.

5.2. Giải Pháp Về Phía Doanh Nghiệp Để Cải Thiện

Doanh nghiệp cần chủ động xây dựng hệ thống KTQT CPMT phù hợp với quy mô và đặc điểm sản xuất của mình. Doanh nghiệp cần đầu tư vào hệ thống thông tin kế toán và quản lý môi trường, đào tạo nhân viên, và áp dụng các công cụ phân tích CPMT phù hợp. Doanh nghiệp cũng cần xây dựng văn hóa trách nhiệm xã hội và bảo vệ môi trường trong toàn công ty. Cần thường xuyên đánh giá và cải tiến hệ thống KTQT CPMT để đảm bảo tính hiệu quả và phù hợp với thực tế.

VI. Kế Toán Quản Trị CPMT Hướng Phát Triển Tương Lai 55kt

Trong tương lai, KTQT CPMT sẽ ngày càng trở nên quan trọng đối với các doanh nghiệp, đặc biệt là trong bối cảnh biến đổi khí hậu và cạn kiệt tài nguyên. KTQT CPMT không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ các quy định pháp luật về môi trường, mà còn giúp doanh nghiệp giảm thiểu chi phí, nâng cao hiệu quả hoạt động, và tạo dựng lợi thế cạnh tranh. Do đó, doanh nghiệp cần chủ động áp dụng KTQT CPMT và không ngừng cải tiến hệ thống này để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của xã hội về phát triển bền vững. EMA theo định nghĩa của IFAC bao gồm cả việc kiểm toán các vấn đề liên quan đến môi trường, nhưng trọng tâm là tập trung vào các vấn đề như: Hạch toán dòng luân chuyển về nguyên liệu, phân tích EC trong mối quan hệ với chu kỳ sống sản phẩm, kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong đỉều kiện liên quan đến môi trường và bảo vệ môi trường.

6.1. Nghiên Cứu Và Phát Triển Các Phương Pháp Mới

Cần tiếp tục nghiên cứu và phát triển các phương pháp mới để xác định, đo lường, và báo cáo CPMT một cách chính xác và toàn diện hơn. Các phương pháp mới cần xem xét đến các yếu tố môi trường xã hội, như tác động của hoạt động sản xuất đến sức khỏe cộng đồng và đa dạng sinh học. Cần tích hợp KTQT CPMT với các hệ thống quản lý khác, như hệ thống quản lý chất lượng và hệ thống quản lý an toàn, để tạo ra một hệ thống quản lý toàn diện và hiệu quả.

6.2. Ứng Dụng Công Nghệ Thông Tin Để Quản Lý Hiệu Quả

Ứng dụng công nghệ thông tin (CNTT) giúp doanh nghiệp thu thập, xử lý, và phân tích dữ liệu về CPMT một cách nhanh chóng và chính xác. CNTT cũng giúp doanh nghiệp tự động hóa các quy trình KTQT CPMT, giảm thiểu sai sót và tiết kiệm thời gian. Cần khuyến khích doanh nghiệp ứng dụng CNTT trong KTQT CPMT, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp tiếp cận các giải pháp CNTT phù hợp với quy mô và đặc điểm sản xuất của mình. Cần xây dựng cơ sở dữ liệu về CPMT để chia sẻ thông tin và kinh nghiệm giữa các doanh nghiệp.

Nội dung chính

Tổng quan nghiên cứu

Trong bối cảnh phát triển kinh tế gắn liền với bảo vệ môi trường, kế toán quản trị chi phí môi trường (ECMA) ngày càng trở thành công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp nhận diện và kiểm soát các chi phí liên quan đến tác động môi trường. Tại tỉnh Bình Dương, ngành sản xuất giấy đang đối mặt với nhiều thách thức về ô nhiễm môi trường, đặc biệt là tình trạng xả thải chưa qua xử lý gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến đời sống người dân và hệ sinh thái xung quanh. Theo ước tính, số lượng doanh nghiệp sản xuất giấy bị xử phạt về vi phạm môi trường tại Bình Dương có xu hướng tăng trong những năm gần đây, phản ánh sự cần thiết phải nâng cao hiệu quả quản lý chi phí môi trường trong ngành này.

Mục tiêu nghiên cứu tập trung vào việc đánh giá thực trạng vận dụng ECMA tại các doanh nghiệp sản xuất giấy trên địa bàn tỉnh Bình Dương, xác định các nhân tố tác động đến việc áp dụng ECMA và đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kế toán quản trị chi phí môi trường. Nghiên cứu sử dụng dữ liệu thu thập trong giai đoạn 2022-2023, kết hợp với số liệu thứ cấp từ năm 2017 đến 2023, nhằm đảm bảo tính cập nhật và toàn diện. Ý nghĩa của nghiên cứu được thể hiện qua việc cung cấp thông tin chính xác về chi phí môi trường, giúp doanh nghiệp cải thiện hiệu quả kinh tế và trách nhiệm xã hội, đồng thời hỗ trợ các cơ quan quản lý trong việc xây dựng chính sách phát triển bền vững.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Khung lý thuyết áp dụng

Nghiên cứu dựa trên năm lý thuyết nền tảng để phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng ECMA:

• Lý thuyết khuếch tán sự đổi mới: Giải thích quá trình lan tỏa và chấp nhận các phương pháp kế toán mới trong doanh nghiệp, nhấn mạnh vai trò của thái độ nhà điều hành và truyền thông nội bộ.
• Lý thuyết bất định: Nhấn mạnh tính linh hoạt và thích nghi của hệ thống kế toán quản trị với môi trường kinh doanh và đặc điểm doanh nghiệp.
• Lý thuyết thể chế: Phân tích áp lực từ các quy định pháp luật và các cơ quan quản lý nhà nước (đồng hình cưỡng ép) ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA.
• Lý thuyết các bên liên quan: Xem xét kỳ vọng và áp lực từ các nhóm đối tượng như chính phủ, cộng đồng, khách hàng đối với trách nhiệm môi trường của doanh nghiệp.
• Lý thuyết hành vi hợp lý: Giải thích mối quan hệ giữa thái độ, tiêu chuẩn chủ quan và ý định hành vi của nhà điều hành trong việc áp dụng ECMA.

Ba khái niệm chính được sử dụng trong nghiên cứu gồm: nhận thức của nhà điều hành, vai trò của bộ phận kế toán quản trị, truyền thông nội bộ và áp lực cưỡng ép từ bên ngoài.

Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu kết hợp phương pháp định tính và định lượng nhằm đảm bảo tính khách quan và sâu sắc:

• Nguồn dữ liệu: Dữ liệu thứ cấp thu thập từ các văn bản pháp luật, báo cáo ngành giai đoạn 2017-2023; dữ liệu sơ cấp thu thập qua khảo sát và phỏng vấn chuyên gia trong năm 2022-2023 tại các doanh nghiệp sản xuất giấy trên địa bàn tỉnh Bình Dương.
• Cỡ mẫu: Mẫu khảo sát gồm khoảng 100 doanh nghiệp sản xuất giấy, được chọn theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên có chủ đích nhằm đảm bảo tính đại diện.
• Phương pháp phân tích: Sử dụng phần mềm SPSS 26 để kiểm định độ tin cậy thang đo (Cronbach’s Alpha), phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích tương quan và hồi quy tuyến tính đa biến nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc vận dụng ECMA.
• Timeline nghiên cứu: Quá trình nghiên cứu kéo dài từ tháng 1/2022 đến tháng 12/2023, bao gồm các giai đoạn thu thập dữ liệu, xử lý và phân tích, viết báo cáo và đề xuất giải pháp.

Kết quả nghiên cứu và thảo luận

Những phát hiện chính

1. Thực trạng vận dụng ECMA: Khoảng 65% doanh nghiệp sản xuất giấy tại Bình Dương đã áp dụng một số hình thức kế toán quản trị chi phí môi trường, tuy nhiên mức độ áp dụng còn hạn chế và chưa đồng bộ. Chỉ khoảng 40% doanh nghiệp có hệ thống định mức và dự toán chi phí môi trường rõ ràng.
2. Nhận thức của nhà điều hành: Đây là nhân tố có ảnh hưởng tích cực và mạnh nhất đến việc vận dụng ECMA với hệ số hồi quy beta đạt 0.45 (p < 0.01). Nhà điều hành nhận thức rõ về tầm quan trọng của ECMA sẽ thúc đẩy việc áp dụng hiệu quả hơn.
3. Vai trò của bộ phận kế toán quản trị: Nhân tố này có tác động tích cực với hệ số beta 0.32 (p < 0.05), thể hiện sự cần thiết của bộ phận kế toán trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin chi phí môi trường.
4. Truyền thông nội bộ: Tác động tích cực với hệ số beta 0.28 (p < 0.05), cho thấy sự hợp tác và trao đổi thông tin giữa các bộ phận giúp lan tỏa và thực hiện ECMA hiệu quả hơn.
5. Áp lực cưỡng ép từ bên ngoài: Nhân tố này cũng có ảnh hưởng tích cực với hệ số beta 0.25 (p < 0.05), phản ánh vai trò của các quy định pháp luật và áp lực từ các bên liên quan trong việc thúc đẩy doanh nghiệp áp dụng ECMA.

Thảo luận kết quả

Kết quả nghiên cứu phù hợp với các nghiên cứu trong và ngoài nước, khẳng định vai trò quan trọng của nhận thức nhà điều hành và áp lực pháp lý trong việc vận dụng ECMA. Việc truyền thông nội bộ và vai trò của bộ phận kế toán quản trị cũng được xác nhận là các yếu tố thúc đẩy sự đổi mới trong doanh nghiệp. Các biểu đồ phân tích hồi quy và bảng phân tích nhân tố có thể minh họa rõ mức độ ảnh hưởng và tương quan giữa các biến. So với các ngành sản xuất khác, ngành giấy tại Bình Dương còn nhiều hạn chế trong việc xây dựng hệ thống định mức và dự toán chi phí môi trường, do đó cần có các giải pháp hỗ trợ cụ thể.

Đề xuất và khuyến nghị

1. Nâng cao nhận thức của nhà điều hành: Tổ chức các khóa đào tạo, hội thảo chuyên sâu về ECMA nhằm tăng cường hiểu biết và cam kết của lãnh đạo doanh nghiệp. Mục tiêu đạt 80% nhà điều hành được đào tạo trong vòng 12 tháng, do các cơ quan quản lý và hiệp hội ngành nghề thực hiện.
2. Tăng cường vai trò bộ phận kế toán quản trị: Xây dựng các quy trình chuẩn hóa công tác kế toán chi phí môi trường, đồng thời nâng cao năng lực chuyên môn cho nhân viên kế toán. Mục tiêu hoàn thiện quy trình trong 18 tháng, do doanh nghiệp phối hợp với các tổ chức đào tạo thực hiện.
3. Cải thiện truyền thông nội bộ: Thiết lập hệ thống trao đổi thông tin liên phòng ban về chi phí môi trường, khuyến khích sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận sản xuất, môi trường và kế toán. Mục tiêu đạt 90% doanh nghiệp có hệ thống truyền thông nội bộ hiệu quả trong 12 tháng.
4. Tăng cường áp lực cưỡng ép từ bên ngoài: Đề xuất cơ quan quản lý nhà nước ban hành các hướng dẫn cụ thể về áp dụng ECMA, đồng thời tăng cường kiểm tra, giám sát và xử phạt vi phạm môi trường. Mục tiêu hoàn thiện khung pháp lý trong 24 tháng, do chính quyền tỉnh và các cơ quan liên quan thực hiện.

Đối tượng nên tham khảo luận văn

1. Lãnh đạo doanh nghiệp sản xuất giấy: Giúp hiểu rõ các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA, từ đó xây dựng chiến lược quản lý chi phí môi trường hiệu quả.
2. Bộ phận kế toán và quản trị doanh nghiệp: Cung cấp kiến thức chuyên sâu về phương pháp xác định và quản lý chi phí môi trường, nâng cao năng lực thực hiện ECMA.
3. Cơ quan quản lý nhà nước về môi trường và công nghiệp: Hỗ trợ xây dựng chính sách, hướng dẫn và giám sát việc áp dụng ECMA trong các doanh nghiệp sản xuất giấy.
4. Các nhà nghiên cứu và sinh viên chuyên ngành kế toán, quản trị môi trường: Là tài liệu tham khảo quý giá về lý thuyết, phương pháp nghiên cứu và thực tiễn vận dụng ECMA trong ngành sản xuất giấy.

Câu hỏi thường gặp

1. Kế toán quản trị chi phí môi trường là gì?
   Kế toán quản trị chi phí môi trường (ECMA) là quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về các chi phí liên quan đến tác động môi trường trong doanh nghiệp nhằm hỗ trợ quản lý và ra quyết định nội bộ. Ví dụ, ECMA giúp doanh nghiệp nhận diện chi phí xử lý chất thải và chi phí phòng ngừa ô nhiễm.

2. Tại sao doanh nghiệp sản xuất giấy cần áp dụng ECMA?
   Doanh nghiệp sản xuất giấy thường phát sinh nhiều chất thải và khí thải gây ô nhiễm. ECMA giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí môi trường, giảm thiểu tác động tiêu cực và tuân thủ quy định pháp luật, từ đó nâng cao hiệu quả kinh tế và hình ảnh doanh nghiệp.

3. Những nhân tố nào ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA?
   Các nhân tố chính gồm nhận thức của nhà điều hành, vai trò của bộ phận kế toán quản trị, truyền thông nội bộ và áp lực cưỡng ép từ bên ngoài như quy định pháp luật. Ví dụ, nhà điều hành có nhận thức cao sẽ thúc đẩy việc áp dụng ECMA hiệu quả hơn.

4. Phương pháp xác định chi phí môi trường phổ biến là gì?
   Các phương pháp phổ biến gồm phương pháp chi phí theo dòng vật liệu (MFCA), phương pháp chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) và phương pháp đánh giá chu kỳ sống sản phẩm (LCA). MFCA được nhiều doanh nghiệp áp dụng vì giúp xác định chi phí vật liệu bị thất thoát trong sản xuất.

5. Làm thế nào để nâng cao hiệu quả vận dụng ECMA trong doanh nghiệp?
   Cần nâng cao nhận thức lãnh đạo, đào tạo nhân viên kế toán, cải thiện truyền thông nội bộ và tăng cường áp lực pháp lý. Ví dụ, tổ chức đào tạo chuyên sâu cho nhà quản lý và xây dựng quy trình chuẩn hóa kế toán chi phí môi trường sẽ giúp nâng cao hiệu quả ECMA.

Kết luận

• Nghiên cứu đã xác định thực trạng vận dụng ECMA tại các doanh nghiệp sản xuất giấy ở Bình Dương còn hạn chế, với khoảng 65% doanh nghiệp áp dụng nhưng chưa đồng bộ và hiệu quả chưa cao.
• Bốn nhân tố chính tác động tích cực đến việc vận dụng ECMA gồm: nhận thức của nhà điều hành, vai trò bộ phận kế toán quản trị, truyền thông nội bộ và áp lực cưỡng ép từ bên ngoài.
• Các phương pháp xác định chi phí môi trường như MFCA và ABC được đề xuất phù hợp với đặc thù ngành sản xuất giấy tại Bình Dương.
• Giải pháp nâng cao hiệu quả ECMA tập trung vào đào tạo, chuẩn hóa quy trình, cải thiện truyền thông và hoàn thiện khung pháp lý.
• Nghiên cứu mở ra hướng đi cho các bước tiếp theo trong việc triển khai ECMA rộng rãi hơn, góp phần phát triển bền vững ngành sản xuất giấy tại Bình Dương.

Call-to-action: Các doanh nghiệp và cơ quan quản lý cần phối hợp triển khai các giải pháp đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả quản lý chi phí môi trường, đồng thời tiếp tục nghiên cứu mở rộng phạm vi và chuyên sâu về ECMA trong các ngành sản xuất khác.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1 – CƠ SỞ LÝ THUYẾT CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1. Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài 1. Các nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí môi trường 1. Các nghiên cứu ở nước ngoài Kế toán quản trị môi trường (EMA - Environmental management accounting) và kế toán quản trị chi phí môi trường (ECMA - Environmental cost management accounting) đã được nghiên cứu nhiều bởi các tổ chức quốc tế, các tổ chức kế toán chuyên nghiệp: Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), Ủy ban phát triển bền vững của Liên hợp quốc (UNDSD), Ủy ban Bảo vệ môi trường của Mỹ (USEPA),… Trong đó, hầu hết các nghiên cứu đều cho rằng kế toán quản trị truyền thống không cung cấp đầy đủ thông tin về EC phát sinh tại doanh nghiệp.

Điều này dẫn đến các nhà điều hành doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn khi ra các quyết định liên quan đến vần đề môi trường trong doanh nghiệp. ECMA là nội dung chủ yếu của EMA, thậm chí một số công trình nghiên cứu còn đồng nhất thuật ngữ ECMA và EMA. Theo quan điểm của IFAC (2005), EMA là hệ thống kế toán nhằm phản ánh, đánh giá thành quả kinh tế liên quan môi trường và đánh giá trách nhiệm quản lý về môi trường thông qua việc phát triển và ứng dụng các phương pháp kế toán phù hợp. EMA theo định nghĩa của IFAC bao gồm cả việc kiểm toán các vấn đề liên quan đến môi trường, nhưng trọng tâm là tập trung vào các vấn đề như: Hạch toán dòng luân chuyển về nguyên liệu, phân tích EC trong mối quan hệ với chu kỳ sống sản phẩm, kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong đỉều kiện liên quan đến môi trường và bảo vệ môi trường, phân tích mối quan hệ giữa chi phí – lợi ích của các dự án về môi trường, đánh giá sự tác động của môi trường, hiệu quả quản lý môi trường, hiệu quả kinh tế môi trường và trình bày các thông tin về môi trường trong báo cáo kế toán.

Theo quan điểm của UNDSD (2001), EMA là công cụ giúp cho nhà điều hành quy trình nhận diện, thu thập, phân tích và sử dụng thông tin liên quan đến môi trường nhằm phục vụ cho quá trình quản lý, điều hành trong doanh nghiệp. Thông tin liên quan đến môi trường này bao gồm hai loại: Một là, thông tin về mặt vật chất liên quan tình hình sử dụng tài nguyên thiên nhiên như: Năng lượng, nước, nguyên vật liệu, … và sự chuyển hóa các nguồn tài 5 nguyên thiên nhiên, nguyên liệu trong quá trình sử dụng thành các yếu tố đầu ra như: sản phẩm, bán thành phẩm, khí thải, nước thải , chất thải rắn, … Hai là, thông tin về mặt tài chính liên quan đến môi trường như: chi phí liên quan đến môi trường và các khoản thu nhập liên quan đến môi trường. Hiện nay, có nhiều các tài liệu hướng dẫn về ECMA đã được công bố bởi các tổ chức, hiệp hội kế toán của nhiều quốc gia như: Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), Hiệp hội kế toán công chứng Anh (ACCA), Viện kế toán công chứng Nhật Bản (JICPA),. Các tài liệu hướng dẫn này đều đạt được sự đồng thuận cao trong việc xác định nội dung của ECMA trong doanh nghiệp.

Các hướng nghiên cứu cụ thể gồm: - Hướng nghiên cứu về phương pháp xác định EC tùy theo từng mục tiêu cụ thể, phương pháp này được chia làm hai nhóm chính là: + Nhóm thứ nhất là ECMA phục vụ cho mục tiêu phân tích chi phí. Nhóm này gồm: Kế toán EC theo vòng đời sản phẩm (USEPA, 1995); Kế toán chi phí theo dòng vật liệu (Schaltegper và Burrit, 2000; UNDSD, 2001; IFAC, 2005) + Nhóm thứ hai là ECMA phục vụ cho mục tiêu thẩm định đầu tư. Để phục vụ cho mục tiêu này, ECMA sử dụng phương pháp đánh giá chi phí toàn bộ. Theo định nghĩa của USEPA (1995), phương pháp đánh giá chi phí toàn bộ là phương pháp phân tích tài chính toàn diện thông qua việc đánh giá chi phí và tiết kiệm chi phí trong dài hạn theo kinh nghiệm của một dự án đầu tư được thực hiện bởi một tổ chức.

Phương pháp này mang lại lợi ích trong việc đánh giá dự án đầu tư và tiến hành phân tích ngân sách. - Hướng nghiên cứu về thông tin chi phí môi trường Burritt và cộng sự (2002) đã đề xuất khung lý thuyết toàn diện cung cấp một mô hình cho các nhà điều hành để có thể hiểu và đánh giá sự đa dạng mà các công cụ của ECMA đã được phát triển với mục đích khuyến khích họ sử dụng. Theo đó, ECMA được biểu hiện cả dưới thước đo tiền tệ và hiện vật (phi tiền tệ), nó cung cấp thông tin chủ yếu cho việc ra quyết định nội bộ trên cả hai khía cạnh là môi trường và hiệu quả tài chính thuộc phạm vi của kế toán quản trị truyền thống. ECMA đưới thước đo hiện vật bao gồm các đánh giá và báo cáo của doanh nghiệp về dòng chảy của năng lượng, nước, vật liệu và chất thải.

Trong khi đó ECMA dưới thước đo tiền tệ đề cập đến các chi phí mà doanh nghiệp trả cho việc tiêu thụ các nguồn tài nguyên thiên nhiên (nước, 6 năng lượng), vật liệu và các chi phí khác mà doanh nghiệp trả cho việc kiểm soát hoặc ngăn chặn thiệt hại về môi trường, chi phí cho việc xử lý chất thải. Các nghiên cứu về ECMA hầu hết đều thống nhất các quan điểm sau: (1) kế toán quản trị truyền thống không cung cấp đầy đủ thông tin về EC phát sinh tại doanh nghiệp; (2) EMA cũng như ECMA là công cụ giúp cho nhà điều hành có được thông tin liên quan đến môi trường về mặt giá trị và hiện vật nhằm phục vụ cho quá trình quản lý, điều hành trong doanh nghiệp; (3) Hiện có nhiều phương pháp xác định EC: ECMA theo vòng đời sản phẩm, ECMA theo dòng vật liệu và phương pháp đánh giá chi phí toàn bộ. Các nghiên cứu trong nước Từ những năm 2010 trở đi, do ảnh hưởng của xu hướng kế toán thế giới cũng như nhận diện thấy những nhu cầu cần phải sử dụng những thông tin kế toán liên quan đến môi trường, các nhà nghiên cứu đã có những công trình nghiên cứu về EMA và ECMA tại Việt Nam. Tại Việt Nam, cho đến nay có nhiều nghiên cứu về EMA và ECMA.

Trong đó, tiêu biểu là những nghiên cứu của Phạm Đức Hiếu, Huỳnh Đức Lộng, Lê Thị Tâm, … Theo Phạm Đức Hiếu và Trần Thị Hồng Mai (2012), EMA là bộ phận của kế toán quản trị doanh nghiệp nhằm thu thập, xử lý, phân tích và sử dụng các thông tin tiền tệ và hiện vật liên quan tới các hoạt động của doanh nghiệp đến môi trường nhằm cải thiện hoạt động của doanh nghiệp ở khía cạnh tài chính và môi trường. Theo Huỳnh Đức Lộng (2014), EMA là bộ phận kế toán quản trị doanh nghiệp, trong đó tập hợp những phương pháp kế toán, những quy trình nhằm quan sát, nhận diện, thu thập, đo lường, phân tích và sử dụng thông tin liên quan đến môi trường. Những thông tin này bao gồm thông tin về mặt vật chất liên quan tình hình sử dụng và chuyển hóa các nguồn tài nguyên thiên nhiên như: Năng lượng, nước, nguyên vật liệu, chất thải, khí thải, nước thải, …; thông tin về mặt tài chính như: Chi phí, thu nhập liên quan đến môi trường, thông tin đánh giá trách nhiệm quản lý về môi trường của doanh nghiệp, thông tin đánh giá kết quả, hiệu quả hoạt động quản lý môi trường, đánh giá hiệu quả kinh tế môi trường. Trên cơ sở đó, cung cấp các thông tin về môi trường chủ yếu cho các nhà điều hành trong nội bộ doanh nghiệp.

7 Nguyễn Thị Nga (2017) nghiên cứu về “Kế toán quản trị chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất thép tại Việt Nam” đã đưa ra khái niệm về ECMA như sau: “Kế toán quản trị chi phí môi trường là một bộ phận của kế toán quản trị môi trường, thực hiện việc xử lý và cung cấp thông tin về chi phí môi trường phục vụ chức năng quản trị doanh nghiệp”. Lê Thị Tâm (2017) đã đưa ra khái niệm về ECMA như sau: “ECMA là quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin EC cho quản trị nội bộ nhằm gia tăng lợi ích kinh tế và cải thiện hiệu quả môi trường hướng tới mục tiêu phát triển bền vững”. Các nghiên cứu trong nước cũng có cùng quan điểm với các nghiên cứu trên thế giới về EMA và ECMA. Các nghiên cứu hầu hết đều thống nhất quan điểm: ECMA là một bộ phận của EMA, thực hiện việc xử lý và cung cấp thông tin về EC phục vụ chức năng quản trị doanh nghiệp nhằm gia tăng lợi ích kinh tế và cải thiện hiệu quả môi trường hướng tới mục tiêu phát triển bền vững.

Những nghiên cứu cũng nêu rõ những loại EC phát sinh tại doanh nghiệp. Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất 1. Các nghiên cứu ở nước ngoài Việc áp dụng các nguyên tắc trong tài liệu hướng dẫn về ECMA của IFAC (2005) và UNDSD (2001) là không bắt buộc, nên việc vận dụng ECMA trong các doanh nghiệp chịu ảnh hưởng bởi rất nhiều các nhân tố khác nhau. Một nghiên cứu tại đại học RMIT, Úc của Chang và cộng sự (2007) đã được thực hiện nhằm khám phá những nhân tố ảnh hưởng đến ECMA.

Nghiên cứu định tính chỉ ra ba nhân tố ảnh hưởng lớn nhất đến việc áp dụng ECMA tại RMIT: áp lực chính phủ, hạn chế tài chính và nhận thức của nhà điều hành. Nghiên cứu cho rằng do chính phủ Úc không bắt buộc các trường đại học báo cáo các vấn đề về môi trường, do đó các trường đại học không chịu áp lực phải áp dụng ECMA. Bên cạch đó, việc áp dụng ECMA cũng sẽ làm tăng thêm chi phí cho việc nhận diện, tổng hợp và phân bổ EC. Nghiên cứu của Alkisher (2013) về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị môi trường tại các công ty dầu khí ở Lybia cho rằng nhân tố hỗ trợ của nhà điều hành cấp cao ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng ECMA.

8 Nghiên cứu định tính của Setthasakko (2014) về các rào cản ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA trong công ty sản xuất giấy và bột giấy tại Thái Lan đã chỉ ra nhân tố quan điểm của nhà điều hành. Việc áp dụng ECMA bị ảnh hưởng bởi quan điểm của ban điều hành doanh nghiệp. Ban điều hành của doanh nghiệp thường đặt mục tiêu lợi nhuận là ưu tiên hàng đầu trong các quyết định sản xuất kinh doanh.