Ảnh hưởng của nhiệm kỳ kiểm toán đến chất lượng kiểm toán tại các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

• Tác giả: Lưu Thị Thảo Nguyên
• Người hướng dẫn: PGS. Trần Thị Giang Tân
• Trường học: Trường Đại Học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh
• Chuyên ngành: Kế Toán
• Đề tài: Ảnh Hưởng Của Nhiệm Kỳ Kiểm Toán Đến Chất Lượng Kiểm Toán – Nghiên Cứu Thực Nghiệm Tại Các Công Ty Niêm Yết Trên Thị Trường Chứng Khoán Việt Nam
• Loại tài liệu: luận văn thạc sĩ
• Năm xuất bản: 2016
• Địa điểm: TP. Hồ Chí Minh

• LỜI CAM ĐOAN
• PHẦN MỞ ĐẦU
• 1. CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
• 1.1. Các nghiên cứu ngoài nước
• 1.2. Các nghiên cứu trong nước
• 2. CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
• 2.1. Tổng quan về chất lượng kiểm toán
• 2.2. Một số khái niệm về chất lượng
• 2.3. Một số khái niệm về chất lượng kiểm toán
• 2.4. Quy định về nhiệm kỳ kiểm toán
• 2.5. Quy định về nhiệm kỳ kiểm toán các nước trên thế giới
• 2.6. Quy định về nhiệm kỳ kiểm toán tại Việt Nam
• 2.7. Các lý thuyết nền tảng
• 2.8. Lý thuyết đại diện
• 2.9. Lý thuyết các đối tượng có liên quan
• 2.10. Mô hình sử dụng trong đề tài
• 2.11. Mô hình chất lượng kiểm toán
• 2.12. Mô hình ảnh hưởng nhiệm kỳ đến chất lượng kiểm toán
• 3. CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
• 3.1. Mô hình và giả thuyết nghiên cứu. Thiết kế nghiên cứu
• 3.2. Mô hình nghiên cứu đề xuất
• 3.3. Giả thuyết nghiên cứu
• 3.4. Dữ liệu nghiên cứu
• 3.5. Phương pháp nghiên cứu. Phân tích thống kê mô tả
• 3.6. Phân tích tương quan
• 3.7. Phân tích hồi quy đa biến. Kiểm định mối tương quan giữa nhiệm kỳ kiểm toán và chất lượng kiểm toán
• 4. CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
• 4.1. Thông tin mẫu nghiên cứu
• 4.2. Kết quả phân tích thống kê mô tả
• 4.3. Mô tả các biến trong mô hình
• 4.4. Thống kê mô tả các biến trong mô hình
• 4.5. Phân tích hồi quy tuyến tính đa biến
• 4.6. Phân tích tương quan giữa các biến
• 4.7. Phương pháp nhập các biến thành phần trong mô hình hồi quy
• 4.8. Đánh giá mức độ phù hợp của mô hình hồi quy tuyến tính bội
• 4.9. Kiểm định giả thuyết
• 5. CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI
• 5.1. Một số hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo
• DANH MỤC SƠ ĐỒ
• DANH MỤC BẢNG
• TÀI LIỆU THAM KHẢO
• PHỤ LỤC

I. Giới thiệu về nhiệm kỳ kiểm toán

Nhiệm kỳ kiểm toán là khoảng thời gian mà một kiểm toán viên hoặc một công ty kiểm toán thực hiện kiểm toán cho một khách hàng cụ thể. Nhiệm kỳ kiểm toán có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng kiểm toán. Theo quy định hiện hành tại Việt Nam, nhiệm kỳ kiểm toán viên thường là ba năm. Việc luân chuyển kiểm toán viên sau mỗi nhiệm kỳ được cho là giúp tăng cường tính độc lập và khách quan trong quá trình kiểm toán. Nghiên cứu cho thấy rằng, khi kiểm toán viên làm việc lâu dài với một khách hàng, họ có thể phát sinh mối quan hệ thân thiết, dẫn đến việc giảm tính hoài nghi và khả năng phát hiện sai sót. Điều này có thể ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán. Ngược lại, việc thay đổi kiểm toán viên thường xuyên có thể tạo ra những thách thức về chi phí và thời gian, khi kiểm toán viên mới cần thời gian để hiểu rõ về khách hàng. Do đó, việc cân nhắc giữa việc duy trì kiểm toán viên lâu dài và việc luân chuyển kiểm toán viên là một vấn đề phức tạp cần được nghiên cứu kỹ lưỡng.

1.1. Tác động của nhiệm kỳ kiểm toán đến chất lượng kiểm toán

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng nhiệm kỳ kiểm toán có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán theo nhiều cách khác nhau. Một số nghiên cứu cho thấy rằng việc luân chuyển kiểm toán viên có thể cải thiện chất lượng kiểm toán bằng cách mang lại cái nhìn mới và giảm thiểu rủi ro về sự thiên lệch trong đánh giá. Tuy nhiên, cũng có những ý kiến cho rằng việc thay đổi kiểm toán viên thường xuyên có thể dẫn đến việc kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm và hiểu biết về khách hàng, từ đó làm giảm chất lượng kiểm toán. Một nghiên cứu của Johnson và cộng sự (2002) đã chỉ ra rằng chất lượng kiểm toán có xu hướng cao hơn khi kiểm toán viên có nhiệm kỳ dài hơn, trong khi các nghiên cứu khác lại cho thấy rằng nhiệm kỳ ngắn có thể dẫn đến chất lượng kiểm toán tốt hơn. Sự mâu thuẫn này cho thấy cần có thêm nghiên cứu để làm rõ mối quan hệ giữa nhiệm kỳ kiểm toán và chất lượng kiểm toán.

II. Quy định về nhiệm kỳ kiểm toán tại Việt Nam

Tại Việt Nam, quy định về nhiệm kỳ kiểm toán được quy định rõ ràng trong các văn bản pháp luật. Theo quy định hiện hành, kiểm toán viên phải luân chuyển sau mỗi ba năm làm việc với một khách hàng. Điều này nhằm đảm bảo tính độc lập và khách quan trong quá trình kiểm toán. Quy trình kiểm toán cũng yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp, trong đó tính độc lập là một yếu tố quan trọng. Việc tuân thủ quy định này không chỉ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn bảo vệ lợi ích của các bên liên quan, bao gồm cổ đông và nhà đầu tư. Tuy nhiên, thực tế cho thấy rằng việc thực hiện quy định này vẫn còn nhiều thách thức. Nhiều công ty niêm yết vẫn gặp khó khăn trong việc tìm kiếm kiểm toán viên mới có đủ năng lực và kinh nghiệm. Điều này có thể dẫn đến việc giảm chất lượng kiểm toán trong một số trường hợp.

2.1. Những thách thức trong việc thực hiện quy định

Mặc dù quy định về nhiệm kỳ kiểm toán đã được ban hành, nhưng việc thực hiện vẫn gặp nhiều khó khăn. Một trong những thách thức lớn nhất là việc tìm kiếm kiểm toán viên có đủ năng lực và kinh nghiệm. Nhiều công ty niêm yết, đặc biệt là các công ty nhỏ, thường gặp khó khăn trong việc lựa chọn kiểm toán viên mới sau khi hết nhiệm kỳ. Điều này có thể dẫn đến việc các công ty này phải chấp nhận kiểm toán viên không đủ kinh nghiệm, từ đó ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán. Hơn nữa, việc thay đổi kiểm toán viên cũng có thể gây ra sự gián đoạn trong quy trình kiểm toán, làm tăng chi phí và thời gian thực hiện. Do đó, cần có những chính sách hỗ trợ từ cơ quan chức năng để giúp các công ty niêm yết thực hiện quy định này một cách hiệu quả hơn.

III. Kết luận và khuyến nghị

Nghiên cứu về nhiệm kỳ kiểm toán và chất lượng kiểm toán tại các công ty niêm yết Việt Nam cho thấy rằng mối quan hệ giữa hai yếu tố này là rất phức tạp. Việc luân chuyển kiểm toán viên có thể mang lại lợi ích trong việc nâng cao tính độc lập và khách quan, nhưng cũng có thể dẫn đến những thách thức về chi phí và thời gian. Để nâng cao chất lượng kiểm toán, cần có những chính sách hỗ trợ từ cơ quan chức năng, bao gồm việc đào tạo và phát triển nguồn nhân lực trong ngành kiểm toán. Ngoài ra, các công ty niêm yết cũng cần chủ động tìm kiếm và lựa chọn kiểm toán viên có đủ năng lực và kinh nghiệm để đảm bảo chất lượng kiểm toán. Việc thực hiện quy định về nhiệm kỳ kiểm toán một cách hiệu quả sẽ góp phần nâng cao tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính, từ đó bảo vệ lợi ích của các nhà đầu tư và cổ đông.

3.1. Đề xuất chính sách

Để cải thiện chất lượng kiểm toán, cần có những đề xuất chính sách cụ thể. Một trong những đề xuất quan trọng là tăng cường đào tạo và phát triển nguồn nhân lực trong ngành kiểm toán. Các cơ quan chức năng nên tổ chức các khóa đào tạo chuyên sâu cho kiểm toán viên, giúp họ nâng cao kỹ năng và kiến thức chuyên môn. Bên cạnh đó, cần có các chương trình hỗ trợ cho các công ty niêm yết trong việc tìm kiếm và lựa chọn kiểm toán viên. Việc này không chỉ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn tạo ra một môi trường làm việc chuyên nghiệp và hiệu quả hơn trong ngành kiểm toán tại Việt Nam.

Tổng quan nghiên cứu

Trong bối cảnh thị trường chứng khoán Việt Nam ngày càng phát triển, chất lượng kiểm toán đóng vai trò then chốt trong việc đảm bảo tính minh bạch và tin cậy của báo cáo tài chính. Theo ước tính, từ năm 2012 đến 2015, các công ty niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng khoán Việt Nam đã trải qua nhiều biến động về chất lượng kiểm toán, đặc biệt liên quan đến nhiệm kỳ kiểm toán viên. Nhiệm kỳ kiểm toán, được quy định là 3 năm theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP và các văn bản pháp luật liên quan, nhằm đảm bảo tính độc lập và khách quan của kiểm toán viên, là một trong những yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán. Tuy nhiên, các nghiên cứu trong và ngoài nước cho thấy quan điểm về ảnh hưởng của nhiệm kỳ kiểm toán đến chất lượng kiểm toán vẫn còn nhiều tranh luận và chưa có kết luận thống nhất.

Mục tiêu nghiên cứu của luận văn là đánh giá tác động của nhiệm kỳ kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán tại các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam trong giai đoạn 2012-2015. Nghiên cứu tập trung vào việc so sánh chất lượng kiểm toán giữa các công ty thuộc nhóm bắt buộc luân chuyển kiểm toán viên (đã hết nhiệm kỳ 3 năm) và nhóm không thuộc diện này, đồng thời so sánh chất lượng kiểm toán của cùng một nhóm công ty trước và sau khi luân chuyển kiểm toán viên. Phạm vi nghiên cứu loại trừ các công ty thuộc lĩnh vực tài chính như ngân hàng, bảo hiểm do đặc thù hoạt động khác biệt.

Nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng trong việc cung cấp bằng chứng thực nghiệm về hiệu quả của quy định luân chuyển kiểm toán viên tại Việt Nam, từ đó góp phần hoàn thiện chính sách nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, tăng cường niềm tin của nhà đầu tư và các bên liên quan vào báo cáo tài chính.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Khung lý thuyết áp dụng

Luận văn dựa trên hai lý thuyết nền tảng chính:

1. Lý thuyết đại diện (Agency Theory): Giải thích mối quan hệ giữa cổ đông (bên ủy quyền) và nhà quản lý (bên đại diện), trong đó nhà quản lý có thể hành động vì lợi ích cá nhân, gây ra rủi ro cho cổ đông. Kiểm toán độc lập được xem là công cụ kiểm soát hành vi này, giúp giảm thiểu rủi ro thông tin sai lệch và nâng cao chất lượng báo cáo tài chính.

2. Lý thuyết các đối tượng có liên quan (Stakeholder Theory): Mở rộng phạm vi quan tâm không chỉ đến cổ đông mà còn các bên liên quan khác như chủ nợ, nhân viên, khách hàng và nhà nước. Thông tin tài chính chính xác và minh bạch là yêu cầu thiết yếu để đáp ứng nhu cầu của đa dạng các đối tượng này.

Ba khái niệm chính được sử dụng trong nghiên cứu gồm:

• Chất lượng kiểm toán: Mức độ thỏa mãn của người sử dụng về tính khách quan và độ tin cậy của báo cáo kiểm toán, được đo lường gián tiếp qua các khoản dồn tích bất thường trong báo cáo tài chính.
• Nhiệm kỳ kiểm toán: Thời gian liên tục mà một kiểm toán viên hoặc nhóm kiểm toán viên thực hiện kiểm toán cho một khách hàng, được quy định là tối đa 3 năm tại Việt Nam.
• Khoản dồn tích bất thường (Abnormal Accruals): Là phần khoản dồn tích có thể điều chỉnh được, phản ánh hành vi chi phối lợi nhuận của nhà quản lý, được sử dụng làm chỉ báo gián tiếp cho chất lượng kiểm toán.

Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu sử dụng phương pháp định lượng với mẫu gồm các công ty cổ phần niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng khoán Việt Nam trong giai đoạn 2012-2015, loại trừ các công ty tài chính. Cỡ mẫu được lựa chọn dựa trên tiêu chí có đầy đủ báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán trong suốt 4 năm nghiên cứu.

Dữ liệu thu thập từ báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán được xử lý bằng phần mềm Excel 2010 và SPSS 16.0. Các bước phân tích bao gồm:

• Thống kê mô tả các biến nghiên cứu.
• Tính toán khoản dồn tích bất thường theo mô hình Jones hiệu chỉnh (1995) và mô hình dồn tích vốn lưu động bất thường theo DeFond và Park (2001).
• Phân tích hồi quy đa biến để kiểm định mối quan hệ giữa nhiệm kỳ kiểm toán (biến giả BMK) và chất lượng kiểm toán (khoản dồn tích bất thường), đồng thời kiểm soát các biến như số năm niêm yết (Age), quy mô công ty (Size), mức độ tăng trưởng ngành (IndGrw), dòng tiền hoạt động kinh doanh (CFO) và loại hình công ty kiểm toán (Big4).

Timeline nghiên cứu gồm ba giai đoạn chính:

• Giai đoạn 1: Xác định mẫu và phân loại nhóm bắt buộc luân chuyển kiểm toán viên (M2015) và nhóm không bắt buộc (N2015).
• Giai đoạn 2: Tính toán các khoản dồn tích bất thường đại diện cho chất lượng kiểm toán.
• Giai đoạn 3: Thiết lập và kiểm định mô hình hồi quy để đánh giá tác động của nhiệm kỳ kiểm toán đến chất lượng kiểm toán.

Kết quả nghiên cứu và thảo luận

Những phát hiện chính

1. Chất lượng kiểm toán của nhóm bắt buộc luân chuyển (M2015) cao hơn nhóm không bắt buộc (N2015): Kết quả hồi quy cho thấy khoản dồn tích bất thường trung bình của nhóm M2015 thấp hơn khoảng 15% so với nhóm N2015, cho thấy việc luân chuyển kiểm toán viên sau 3 năm giúp nâng cao chất lượng kiểm toán.

2. Chất lượng kiểm toán của nhóm M2015 năm 2015 cao hơn so với chính nhóm này năm 2014 (M2014): So sánh trong cùng nhóm công ty, khoản dồn tích bất thường giảm khoảng 12% sau khi luân chuyển kiểm toán viên, chứng tỏ hiệu quả tích cực của việc thay đổi kiểm toán viên trong việc giảm hành vi chi phối lợi nhuận.

3. Ảnh hưởng tích cực của quy mô công ty và số năm niêm yết: Các biến Size và Age có hệ số hồi quy âm và có ý nghĩa thống kê ở mức 1%, cho thấy công ty lớn và có thời gian niêm yết lâu hơn thường có chất lượng kiểm toán cao hơn, phù hợp với giả thuyết nghiên cứu.

4. Biến loại hình công ty kiểm toán (Big4) và mức độ tăng trưởng ngành (IndGrw) không có ảnh hưởng rõ ràng: Kết quả cho thấy các biến này không có ý nghĩa thống kê, phản ánh đặc thù thị trường Việt Nam và có thể do mẫu nghiên cứu chưa đủ lớn hoặc các yếu tố khác chi phối.

Thảo luận kết quả

Kết quả nghiên cứu phù hợp với nhiều nghiên cứu quốc tế cho thấy việc luân chuyển kiểm toán viên định kỳ giúp duy trì tính độc lập và nâng cao chất lượng kiểm toán. Việc giảm khoản dồn tích bất thường sau luân chuyển kiểm toán viên phản ánh sự gia tăng tính khách quan và khả năng phát hiện sai phạm trong báo cáo tài chính.

Sự ảnh hưởng tích cực của quy mô và tuổi niêm yết cũng được lý giải bởi các công ty lớn và lâu năm thường có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt hơn, đồng thời thu hút các kiểm toán viên có năng lực cao hơn. Ngược lại, biến Big4 không có tác động rõ ràng có thể do sự phát triển đồng đều của các công ty kiểm toán trong nước và quốc tế tại Việt Nam, hoặc do các công ty nhỏ cũng có thể thuê kiểm toán viên chất lượng tương đương.

Dữ liệu có thể được trình bày qua biểu đồ so sánh khoản dồn tích bất thường trung bình giữa các nhóm mẫu qua các năm, cũng như bảng hồi quy đa biến thể hiện hệ số và mức ý nghĩa của các biến độc lập.

Đề xuất và khuyến nghị

1. Thực hiện nghiêm túc quy định luân chuyển kiểm toán viên sau 3 năm: Các cơ quan quản lý cần tăng cường giám sát việc tuân thủ quy định này nhằm đảm bảo tính độc lập và nâng cao chất lượng kiểm toán, đặc biệt tại các công ty niêm yết.

2. Xây dựng chính sách đào tạo và phát triển năng lực kiểm toán viên: Tập trung nâng cao kỹ năng chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên nhằm giảm thiểu rủi ro sai sót và hành vi chi phối lợi nhuận.

3. Khuyến khích các công ty niêm yết tăng cường hệ thống kiểm soát nội bộ: Đặc biệt là các công ty quy mô nhỏ và mới niêm yết, nhằm hỗ trợ kiểm toán viên trong việc thu thập thông tin chính xác và đầy đủ.

4. Tăng cường minh bạch và công khai thông tin kiểm toán: Yêu cầu các công ty công bố rõ ràng thông tin về nhiệm kỳ kiểm toán viên và các thay đổi liên quan để nhà đầu tư và các bên liên quan có thể đánh giá chất lượng kiểm toán.

Các giải pháp trên nên được thực hiện trong vòng 1-2 năm tới, với sự phối hợp giữa Bộ Tài chính, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam và các công ty kiểm toán.

Đối tượng nên tham khảo luận văn

1. Cơ quan quản lý nhà nước: Bộ Tài chính, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước có thể sử dụng kết quả nghiên cứu để hoàn thiện chính sách về luân chuyển kiểm toán viên và nâng cao chất lượng kiểm toán.

2. Các công ty kiểm toán: Đặc biệt là các công ty kiểm toán độc lập và Big4, để hiểu rõ hơn về tác động của nhiệm kỳ kiểm toán viên và điều chỉnh chiến lược luân chuyển nhân sự phù hợp.

3. Doanh nghiệp niêm yết: Ban lãnh đạo và bộ phận tài chính kế toán có thể tham khảo để nâng cao nhận thức về vai trò của kiểm toán viên và phối hợp hiệu quả trong quá trình kiểm toán.

4. Nhà nghiên cứu và sinh viên: Đây là tài liệu tham khảo quý giá cho các nghiên cứu tiếp theo về chất lượng kiểm toán, quản trị doanh nghiệp và thị trường chứng khoán tại Việt Nam.

Câu hỏi thường gặp

1. Nhiệm kỳ kiểm toán là gì và tại sao lại quan trọng?
Nhiệm kỳ kiểm toán là khoảng thời gian liên tục mà một kiểm toán viên hoặc nhóm kiểm toán viên thực hiện kiểm toán cho một khách hàng. Nó quan trọng vì ảnh hưởng đến tính độc lập và khách quan của kiểm toán viên, từ đó tác động đến chất lượng kiểm toán.

2. Làm thế nào để đo lường chất lượng kiểm toán trong nghiên cứu này?
Chất lượng kiểm toán được đo lường gián tiếp qua khoản dồn tích bất thường trong báo cáo tài chính, phản ánh hành vi chi phối lợi nhuận của nhà quản lý. Khoản dồn tích thấp hơn cho thấy chất lượng kiểm toán cao hơn.

3. Tại sao phải luân chuyển kiểm toán viên sau 3 năm?
Luân chuyển kiểm toán viên nhằm tránh sự quen thuộc quá mức giữa kiểm toán viên và khách hàng, giúp duy trì tính độc lập, tăng khả năng phát hiện sai phạm và nâng cao chất lượng kiểm toán.

4. Quy mô công ty ảnh hưởng như thế nào đến chất lượng kiểm toán?
Các công ty lớn thường có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt hơn và thu hút kiểm toán viên có năng lực cao, do đó chất lượng kiểm toán thường cao hơn so với các công ty nhỏ.

5. Kết quả nghiên cứu có thể áp dụng cho các lĩnh vực tài chính như ngân hàng không?
Nghiên cứu loại trừ các công ty tài chính do đặc thù hoạt động khác biệt, nên kết quả không hoàn toàn áp dụng cho các lĩnh vực này mà cần nghiên cứu riêng biệt.

Kết luận

• Nhiệm kỳ kiểm toán viên có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán tại các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, với việc luân chuyển sau 3 năm giúp giảm khoản dồn tích bất thường.
• Quy mô công ty và số năm niêm yết cũng là các yếu tố quan trọng tác động đến chất lượng kiểm toán.
• Các biến như loại hình công ty kiểm toán và mức độ tăng trưởng ngành chưa cho thấy ảnh hưởng rõ ràng trong bối cảnh Việt Nam.
• Kết quả nghiên cứu cung cấp cơ sở khoa học để hoàn thiện chính sách luân chuyển kiểm toán viên và nâng cao chất lượng kiểm toán.
• Đề xuất các giải pháp thực tiễn nhằm tăng cường tính độc lập và năng lực kiểm toán viên trong vòng 1-2 năm tới.

Để tiếp tục phát triển nghiên cứu, các bước tiếp theo bao gồm mở rộng mẫu nghiên cứu, bổ sung các yếu tố ảnh hưởng khác và áp dụng phương pháp phân tích đa chiều. Các cơ quan quản lý và doanh nghiệp được khuyến khích áp dụng kết quả nghiên cứu nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán và minh bạch thông tin tài chính.