Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Linh Việt Anh Hà Nội

Chuyên khảo kinh tế phân tích Chuyên đề thực tập kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty trách nhiệm hữu, đánh giá các khía cạnh quan trọng, đề xuất hướng

• Tác giả: Nguyễn Thị Cẩm Nhung
• Trường học: Trường Đại học kinh tế quốc dân
• Chuyên ngành: Kế toán – kiểm toán
• Đề tài: Kế Toán Chi Phí Sản Xuất và Tính Giá Thành Sản Phẩm Tại Công Ty TNHH Linh Việt Anh
• Loại tài liệu: Chuyên đề tốt nghiệp
• Địa điểm: Hà Nội

Mục lục chi tiết

• LỜI MỞ ĐẦU
• 1. CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH LINH VIỆT ANH HÀ NỘI
• 1.1. Đặc điểm sản phẩm của Công ty
• 1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của công ty
• 1.3. Đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm của Công ty
• 1.4. Cơ cấu tổ chức sản xuất sản phẩm
• 1.5. Tổ chức quản lý chi phí sản xuất của Công ty
• 2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH LINH VIỆT ANH HÀ NỘI
• 2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại công ty
• 2.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
• 2.2.1. Nội dung
• 2.2.2. Tài khoản sử dụng
• 2.2.3. Quy trình ghi sổ kế toán
• 2.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
• 2.4. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
• 2.5. Kế toán chi phí sản xuất chung
• 2.6. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
• 2.7. Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại công ty
• 3. CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH LINH VIỆT ANH
• 3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
• 3.2. Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
• DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

Tóm tắt

I. Tổng Quan Kế Toán Chi Phí Sản Xuất Tại Linh Việt Anh

Bài viết này đi sâu vào kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Linh Việt Anh. Mục tiêu là cung cấp cái nhìn tổng quan về cách công ty quản lý chi phí, từ khâu tập hợp đến phân bổ, và cuối cùng là xác định giá thành sản phẩm. Việc hiểu rõ quy trình này giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí hiệu quả hơn, nâng cao năng lực cạnh tranh. Theo tài liệu gốc, kế toán chi phí sản xuất là một phần hành kế toán trọng yếu không thể thiếu đối với công trình xây dựng lắp đặt nói riêng và ngành xây dựng cơ bản nói chung. Do đó, việc hạch toán chi phí sản xuất một cách chính xác, đầy đủ các yếu tố giá trị bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh thì mới cung cấp được các thông tin kế toán có độ tin cậy cao cho quản lý chi phí.

1.1. Đặc Điểm Sản Phẩm Ảnh Hưởng Đến Kế Toán Chi Phí

Sản phẩm của Công ty TNHH Linh Việt Anh chủ yếu là các công trình xây dựng, có quy mô lớn, kết cấu phức tạp và thời gian thi công kéo dài. Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến việc tập hợp chi phí sản xuất, đặc biệt là chi phí sản xuất dở dang. Theo tài liệu, quá trình thi công xây lắp luôn gắn với từng công trình, hạng mục cụ thể theo từng đơn đặt hàng; các điều kiện để sản xuất thường thiếu tính ổn định và phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm. Do đó, việc theo dõi và phân bổ chi phí cần được thực hiện chi tiết và chính xác cho từng công trình.

1.2. Tổ Chức Sản Xuất Và Quản Lý Chi Phí Tại Công Ty

Quy trình sản xuất tại Linh Việt Anh bắt đầu từ việc nhận đơn đặt hàng, sau đó phòng kỹ thuật sẽ bóc tách công việc chi tiết xuống từng phân xưởng. Các phân xưởng thực hiện sản xuất dựa trên định mức vật tư và yêu cầu kỹ thuật. Chi phí sản xuất được quản lý chặt chẽ thông qua hệ thống giao khoán cho các đội thi công. Theo sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty, Giám đốc là người điều hành đại diện pháp nhân của công ty và chịu trách nhiệm cao nhất về toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh trong Công ty.

II. Thực Trạng Kế Toán Chi Phí Sản Xuất Tại Linh Việt Anh

Chương này đánh giá thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Linh Việt Anh. Nội dung tập trung vào các yếu tố như đối tượng tập hợp chi phí, phương pháp tập hợp chi phí, và quy trình hạch toán các loại chi phí khác nhau. Việc phân tích thực trạng giúp nhận diện những điểm mạnh cần phát huy và những hạn chế cần khắc phục. Theo tài liệu, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của công ty có thể là công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn quy ước của hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng hoặc nhóm công trình.

2.1. Kế Toán Chi Phí Nguyên Vật Liệu Trực Tiếp Hướng Dẫn Chi Tiết

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) là một phần quan trọng trong giá thành sản phẩm. Tại Linh Việt Anh, NVL được phân loại thành nhiều loại khác nhau, từ nguyên vật liệu chính (xi măng, sắt thép) đến nguyên liệu phụ (vôi ve, sơn). Việc hạch toán NVLTT được thực hiện thông qua TK 621, được mở chi tiết cho từng công trình. Theo tài liệu, TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: TK được mở cụ thể, chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

2.2. Quy Trình Ghi Sổ Kế Toán Chi Phí Nguyên Vật Liệu Trực Tiếp

Quy trình ghi sổ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm nhiều bước, bắt đầu từ việc lập giấy đề nghị cấp vật tư, phiếu xuất kho, và kết thúc bằng việc ghi sổ chi tiết và sổ cái. Các chứng từ liên quan phải được lưu trữ đầy đủ và chính xác để đảm bảo tính minh bạch và kiểm soát. Theo tài liệu, hàng tháng, căn cứ vào hồ sơ thiết kế dự toán đã được duyệt, phòng kế hoạch tiến hành lên lịch trình sản xuất, giao nhiệm vụ sản xuất cho các đội thực hiện.

2.3. Kế Toán Chi Phí Nhân Công Trực Tiếp Phương Pháp Hạch Toán

Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) bao gồm lương và các khoản phụ cấp, bảo hiểm của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất. Việc hạch toán NCTT cần đảm bảo tính chính xác và tuân thủ các quy định của pháp luật. Tài khoản sử dụng là TK 622, được mở chi tiết cho từng công trình. Theo tài liệu, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện các lao vụ, dịch vụ và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN).

III. Phân Tích Chi Phí Sản Xuất Chung Tại Công Ty Linh Việt Anh

Chi phí sản xuất chung (CPSXC) bao gồm các chi phí liên quan đến việc quản lý và điều hành sản xuất, như lương nhân viên quản lý, khấu hao tài sản cố định, chi phí điện nước. Việc phân bổ CPSXC cho từng công trình cần được thực hiện một cách hợp lý và công bằng. Theo tài liệu, chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phí như chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.

3.1. Phương Pháp Phân Bổ Chi Phí Sản Xuất Chung Hiệu Quả

Có nhiều phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung, như phân bổ theo giờ công lao động trực tiếp, theo chi phí nhân công trực tiếp, hoặc theo số lượng sản phẩm sản xuất. Việc lựa chọn phương pháp phù hợp sẽ giúp đảm bảo tính chính xác và công bằng trong việc tính giá thành sản phẩm. Theo tài liệu, việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cần căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và phải được áp dụng nhất quán trong kỳ kế toán.

3.2. Tài Khoản Sử Dụng Trong Kế Toán Chi Phí Sản Xuất Chung

TK 627 được sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất chung. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng khoản mục chi phí, giúp theo dõi và kiểm soát chi phí hiệu quả hơn. Theo tài liệu, TK 627 - Chi phí sản xuất chung: TK được mở cụ thể, chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

IV. Tính Giá Thành Sản Phẩm Xây Lắp Tại Công Ty Linh Việt Anh

Tính giá thành sản phẩm là bước cuối cùng trong quy trình kế toán chi phí sản xuất. Giá thành sản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, và chi phí sản xuất chung. Việc tính giá thành chính xác giúp doanh nghiệp xác định lợi nhuận và đưa ra các quyết định kinh doanh phù hợp. Theo tài liệu, giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh trong quá trình thi công công trình.

4.1. Phương Pháp Tính Giá Thành Sản Phẩm Theo Công Trình

Do đặc thù sản xuất xây lắp, Công ty TNHH Linh Việt Anh thường sử dụng phương pháp tính giá thành theo công trình. Theo phương pháp này, chi phí được tập hợp riêng cho từng công trình, và giá thành được tính khi công trình hoàn thành. Theo tài liệu, phương pháp tính giá thành theo công trình được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp do tính chất sản xuất đơn chiếc và thời gian thi công kéo dài.

4.2. Kiểm Kê Và Đánh Giá Sản Phẩm Dở Dang Hướng Dẫn Chi Tiết

Việc kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang là một bước quan trọng trong quá trình tính giá thành sản phẩm. Sản phẩm dở dang được đánh giá dựa trên mức độ hoàn thành và chi phí phát sinh. Theo tài liệu, sản phẩm dở dang được đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh đến thời điểm đánh giá.

V. Giải Pháp Hoàn Thiện Kế Toán Chi Phí Tại Linh Việt Anh

Để nâng cao hiệu quả công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, Công ty TNHH Linh Việt Anh cần áp dụng các giải pháp hoàn thiện. Các giải pháp này tập trung vào việc tăng cường kiểm soát chi phí, cải thiện quy trình hạch toán, và ứng dụng công nghệ thông tin. Theo tài liệu, việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một quá trình liên tục, đòi hỏi sự nỗ lực của toàn bộ nhân viên trong công ty.

5.1. Ứng Dụng Phần Mềm Kế Toán Chi Phí Lợi Ích Vượt Trội

Việc ứng dụng phần mềm kế toán chi phí giúp tự động hóa quy trình hạch toán, giảm thiểu sai sót, và cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý. Phần mềm cũng giúp theo dõi và kiểm soát chi phí hiệu quả hơn. Theo tài liệu, phần mềm kế toán chi phí giúp doanh nghiệp tiết kiệm thời gian, giảm chi phí nhân công và nâng cao độ chính xác của thông tin kế toán.

5.2. Tăng Cường Kiểm Soát Chi Phí Nguyên Vật Liệu Bí Quyết

Kiểm soát chặt chẽ chi phí nguyên vật liệu là một yếu tố quan trọng để giảm giá thành sản phẩm. Các biện pháp kiểm soát bao gồm lập định mức sử dụng vật tư, kiểm tra chất lượng vật tư, và quản lý kho hiệu quả. Theo tài liệu, việc kiểm soát chi phí nguyên vật liệu giúp doanh nghiệp giảm lãng phí, tiết kiệm chi phí và nâng cao lợi nhuận.

Nội dung chính

Giới thiệu dự án

Trong bối cảnh ngành xây dựng cơ bản đóng vai trò then chốt trong việc kiến tạo cơ sở hạ tầng kinh tế quốc dân, việc quản lý và tối ưu hóa nguồn vốn đầu tư trở thành bài toán sống còn đối với các doanh nghiệp xây lắp. Theo các khảo sát thực tế trong ngành, chi phí sản xuất trong xây lắp thường chiếm tới 80% – 85% giá trị dự toán công trình, trong đó chỉ một sai lệch nhỏ trong việc kiểm soát định mức vật tư hoặc đơn giá ca máy cũng có thể dẫn đến thâm hụt biên lợi nhuận ròng từ 3% – 5%.

Đặc thù của sản phẩm xây lắp là có quy mô lớn, kết cấu kỹ thuật phức tạp, thời gian thi công kéo dài qua nhiều kỳ kế toán, địa bàn thi công phân tán ngoài trời và sản xuất mang tính đơn chiếc theo đơn đặt hàng của chủ đầu tư. Điều này đặt ra bài toán hạch toán chi phí sản xuất (CPSX) và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải đối mặt với nhiều rủi ro: ứ đọng vốn lưu động, thất thoát nguyên vật liệu tại hiện trường, khó khăn trong kiểm soát nhân công thuê ngoài thời vụ và phân bổ chi phí máy thi công.

Dự án nghiên cứu "Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty TNHH Linh Việt Anh" (do sinh viên Nguyễn Thị Cẩm Nhung, Viện Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân thực hiện) tập trung giải quyết các điểm nghẽn trọng yếu trong quản trị chi phí xây lắp tại doanh nghiệp.

+-----------------------------------------------------------------------------------+
|                           MỤC TIÊU DỰ ÁN NGHIÊN CỨU                               |
+-----------------------------------------------------------------------------------+
| 1. Chuẩn hóa quy trình thu thập và xử lý chứng từ gốc theo Thông tư 200/2014/TT-BTC|
| 2. Thiết lập cơ chế tập hợp chi phí trực tiếp cho từng công trình/hạng mục        |
| 3. Tối ưu thuật toán phân bổ chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung       |
| 4. Kiểm soát chặt chẽ nghĩa vụ thuế TNCN đối với nhân công thuê khoán thời vụ     |
| 5. Hoàn thiện phương pháp kiểm kê sản phẩm dở dang và tính giá thành công trình   |
+-----------------------------------------------------------------------------------+

Phương pháp tiếp cận của dự án dựa trên việc kết hợp giữa phương pháp hạch toán theo đơn đặt hàng (Job-order Costing) và cơ chế giao nhận khoán nội bộ (Nghiệm thu A-B). Dự án được triển khai trên phạm vi dữ liệu thực tế tại các công trình trọng điểm như: Công trình Trung tâm thương mại VIETTOWER – Hà Nội, GP TOWER, Nhà hàng Lam Kinh, Trụ sở Công ty Hoàng Gia Anh, với trọng tâm phân tích chuyên sâu tại công trình VIETTOWER trong kỳ kế toán Quý IV/2015.

---

Phân tích và thiết kế giải pháp

Phân tích hiện trạng

Tại Công ty TNHH Linh Việt Anh, việc quản lý và hạch toán chi phí sản xuất xây lắp trước cải tiến bộc lộ nhiều hạn chế khi đối chiếu với các yêu cầu chuẩn mực kế toán hiện đại:

Tiêu chí	Hệ thống kế toán hiện trạng	Giải pháp chuẩn hóa đề xuất
Tập hợp CP Nguyên vật liệu (TK 621)	Xuất kho dồn cục theo tuần/tháng, chưa kiểm soát định mức thời gian thực.	Hạch toán theo Phiếu xuất kho điện tử gắn mã công trình (152-T08, 152-T09), đối soát định mức dự toán A-B.
Quản lý CP Nhân công (TK 622)	Nhân công thuê khoán chiếm 100%, chấm công thủ công trên giấy, rủi ro về thuế TNCN.	Đồng bộ Bảng chấm công với Phiếu xác nhận khối lượng hoàn thành, tự động khấu trừ 10% thuế TNCN tại nguồn.
CP Máy thi công (TK 623)	Kết hợp máy công ty và máy thuê ngoài, ghi nhận phân bổ khấu hao chưa đồng nhất theo ca máy.	Bóc tách 6 yếu tố chi phí (nhiên liệu, nhân công lái máy, CCDC, khấu hao đường thẳng, dịch vụ thuê ngoài, CP khác).
CP Sản xuất chung (TK 627)	Phân bổ chung cho các đội thi công, tỷ lệ hỗ trợ khoán 30% chưa theo dõi sát sao.	Phân loại chi tiết tiền lương bộ phận giám sát, khấu hao TSCĐ công trường và trích BHXH/BHYT/BHTN/KPCĐ (24% DN, 10.5% NLĐ).

Yêu cầu hệ thống theo mô hình MoSCoW:

• Must have: Mã hóa tài khoản cấp 2 theo từng công trình (ví dụ: 621-VTER, 622-VTER, 623-VTER, 627-VTER, 154-VTER). Khấu trừ chính xác 10% thuế TNCN đối với lao động thời vụ có mã số thuế cá nhân.
• Should have: Tự động hóa bảng phân bổ khấu hao máy thi công theo số ca làm việc thực tế tại từng hạng mục.
• Could have: Tích hợp phân hệ quản lý kho vật tư công trường theo thời gian thực (Real-time Inventory Tracking).
• Won't have: Bỏ qua phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) vào giá thành sản xuất công trình (tuân thủ chuẩn mực VAS 02 và Thông tư 200/2014/TT-BTC).

Thiết kế hệ thống và luồng dữ liệu

Kiến trúc luân chuyển chứng từ và tập hợp chi phí được thiết kế đồng bộ từ công trường về phòng kế toán trung tâm theo sơ đồ luồng dữ liệu:

Cấu trúc cơ sở dữ liệu và mã hóa tài khoản (Chart of Accounts Schema):

Hệ thống sử dụng bảng mã chuẩn hóa hỗ trợ truy vấn đa chiều theo công trình và yếu tố chi phí:

-- Schema định nghĩa cấu trúc tập hợp chi phí xây lắp
CREATE TABLE Construction_Cost_Ledger (
    EntryID VARCHAR(36) PRIMARY KEY,
    PostingDate DATE NOT NULL,
    VoucherNo VARCHAR(50) NOT NULL,
    ProjectCode VARCHAR(20) NOT NULL, -- Ví dụ: 'VTER', 'GPT', 'LAMKINH'
    AccountDebit VARCHAR(20) NOT NULL, -- '621', '622', '623', '627', '154'
    AccountCredit VARCHAR(20) NOT NULL, -- '152', '3348', '2141', '1111', '1121'
    SubItemCode VARCHAR(50), -- Mã vật tư (152-T08), Mã công nhân, Mã máy
    Amount DECIMAL(18, 2) NOT NULL,
    TaxAmount DECIMAL(18, 2) DEFAULT 0,
    Description NVARCHAR(255)
);

Phương pháp luận (Methodology)

Quy trình áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên kết hợp hình thức ghi sổ Nhật ký chung. Chu kỳ kế toán thực hiện theo tháng, với 3 mốc kiểm soát trọng yếu:

1. Mốc khởi tạo (Tuần 1): Thiết lập dự toán chi tiết và ký hợp đồng giao khoán nội bộ với các đội thi công. Áp dụng định mức: NVL giao 100% theo dự toán; Nhân công hạ giá thành 10%; Chi phí máy tiết kiệm 15% đơn giá ca máy; Chi phí chung đội hưởng 30%.
2. Mốc ghi nhận phát sinh (Hàng ngày / Hàng tuần): Tập hợp chứng từ gốc (Phiếu xuất kho mẫu S03b-DN, Bảng kê nhiên liệu BKNL, Bảng chấm công công nhân khoán).
3. Mốc quyết toán và kết chuyển (Cuối tháng): Thực hiện kiểm kê khối lượng hoàn thành A-B, tính toán khấu hao, trích lương, tạm nộp thuế TNCN và kết chuyển toàn bộ số dư TK 621, 622, 623, 627 sang TK 154 để xác định giá thành.

---

Implementation và kết quả

Quy trình hạch toán và thuật toán xử lý

Dự án đã triển khai chi tiết các quy trình hạch toán nghiệp vụ cho 4 khoản mục chi phí tại Công trình VIETTOWER – Hà Nội:

1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621)

Căn cứ vào Phiếu xuất kho số 213, 214, 242, 243, 251 xuất dùng xi măng Bỉm Sơn, cát xây dựng, thép hình, nhựa đường:

• Ghi nhận phát sinh: Nợ TK 621-VTER / Có TK 152 (Chi tiết 152-T01 đến 152-T11).
• Cuối kỳ kết chuyển: Nợ TK 154-VTER: 2.300.287.000 đ / Có TK 621-VTER: 2.300.287.000 đ.

2. Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622)

Thuật toán tính toán chi phí lương khoán và nghĩa vụ thuế:

$$\text{Đơn giá khoán 1 công} = \frac{\text{Tổng quỹ lương khoán theo khối lượng nghiệm thu}}{\text{Tổng số công làm việc thực tế của đội trong tháng}}$$

Ví dụ thực tế tại Đội xây dựng số 1 (do ông Nguyễn Văn Thành phụ trách, thi công 538 công): $$\text{Đơn giá 1 công} = \frac{100.018.933 \text{ VNĐ}}{538 \text{ công}} = 186.993 \text{ VNĐ/công}$$

Đối với công nhân Lê Minh Tâm (làm 26 công, có MST cá nhân):

• Tổng lương danh nghĩa: $26 \times 186.993 = 4.861.818 \text{ VNĐ}$
• Thuế TNCN tạm nộp khấu trừ tại nguồn (10%): $486.182 \text{ VNĐ}$
• Lương thực lĩnh: $4.375.636 \text{ VNĐ}$

Định khoản kế toán:

• Nợ TK 622-VTER: 645.749.000 đ / Có TK 3348: 645.749.000 đ
• Nợ TK 154-VTER: 645.749.000 đ / Có TK 622-VTER: 645.749.000 đ

def calculate_contract_labor(work_volume, unit_price, worker_days_dict):
    """
    Thuật toán phân bổ lương khoán và tự động trích thuế TNCN 10%
    """
    total_fund = work_volume * unit_price
    total_days = sum(worker_days_dict.values())
    rate_per_day = total_fund / total_days
    
    payroll_results = {}
    for worker_id, days in worker_days_dict.items():
        gross_salary = days * rate_per_day
        tax_withheld = gross_salary * 0.10  # 10% thuế TNCN cho lao động thời vụ
        net_salary = gross_salary - tax_withheld
        payroll_results[worker_id] = {
            "gross": round(gross_salary, 2),
            "tax": round(tax_withheld, 2),
            "net": round(net_salary, 2)
        }
    return rate_per_day, payroll_results

3. Chi phí sử dụng máy thi công (TK 623)

Tổng chi phí MTC phát sinh trong tháng 12/2015 tại công trình VIETTOWER là 219.250.000 đ, bao gồm:

• Khấu hao máy san (BKH05): 4.750.000 đ (Nợ 623-VTER / Có 2141)
• Nhiên liệu xăng 520 lít mua ngoài (HĐ 0000758): 36.000.000 đ (Nợ 623-VTER: 36.000.000 đ, Nợ 1331: 3.600.000 đ / Có 1111: 39.600.000 đ)
• Lương thợ lái máy (BTL03): 10.500.000 đ (Nợ 623-VTER / Có 3348)
• Chi phí thuê ngoài máy đào SK300, SK400, lu rung (BKDV02): 167.000.000 đ (Nợ 623-VTER / Có 1121)
• Kết chuyển: Nợ TK 154-VTER: 219.250.000 đ / Có TK 623-VTER: 219.250.000 đ.

4. Chi phí sản xuất chung (TK 627)

Gồm lương bộ phận giám sát công trình (Đội trưởng Nguyễn Minh Thành - Lương thỏa thuận 11.000.000 đ, phụ cấp ăn trưa 650.000 đ, lương đóng bảo hiểm 7.500.000 đ; trích nộp bảo hiểm 10.5% vào lương NLĐ và 24% tính vào chi phí doanh nghiệp), chi phí khấu hao TSCĐ tại lán trại, chi phí điện nước.

Kết quả tổng hợp chi phí thực tế (Kỳ tháng 12/2015)

Khoản mục chi phí	CT VIETTOWER (VNĐ)	CT GP TOWER (VNĐ)	CT Nhà Hàng Lam Kinh (VNĐ)	Tổng cộng (VNĐ)
Chi phí NVL trực tiếp (TK 621)	2.300.287.000	4.287.150.000	3.900.240.000	10.487.677.000
Chi phí NC trực tiếp (TK 622)	645.749.000	936.713.000	871.222.000	2.453.684.000
Chi phí Máy thi công (TK 623)	219.250.000	590.460.000	547.904.000	1.357.614.000
Chi phí SXC (TK 627)	182.450.000	315.600.000	290.150.000	788.200.000
Tổng CPSX phát sinh (TK 154)	3.347.736.000	6.129.923.000	5.609.516.000	15.087.175.000

---

Đổi mới và đóng góp

1. Thiết lập quy chế giao khoán nội bộ chuẩn mực: Thay vì hạch toán chi phí nhân công theo hình thức chi tiền mặt phân tán không kiểm soát, dự án đã chuẩn hóa chu trình giao nhận khoán: từ việc duyệt dự toán kỹ thuật, ký kết hợp đồng giao khoán nội bộ đến nghiệm thu khối lượng A-B và lập bảng chấm công chi tiết. Mô hình này giúp doanh nghiệp tiết kiệm 10% chi phí nhân công và 15% chi phí ca máy so với dự toán ban đầu.
2. Chuẩn hóa hệ thống chứng từ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC: Áp dụng hệ thống mã phụ chi tiết (621-VTER, 152-T08, 3348, 623-VTER), loại bỏ hoàn toàn tình trạng hạch toán gộp hoặc lẫn lộn chi phí giữa các công trình độc lập.
3. Tự động hóa tính toán nghĩa vụ thuế và bảo hiểm: Xây dựng cơ chế trích lập thuế TNCN 10% tại nguồn cho 100% công nhân thuê khoán có mã số thuế cá nhân, loại trừ triệt để rủi ro bị cơ quan thuế truy thu hoặc xuất toán chi phí nhân công không hợp lệ khi quyết toán thuế TNDN.
4. Minh bạch hóa chi phí máy thi công: Bóc tách chính xác cơ cấu chi phí máy của công ty (khấu hao, nhiên liệu) và máy thuê ngoài (SK300, SK400, lu rung), cho phép ban lãnh đạo đánh giá hiệu quả kinh tế giữa phương án tự đầu tư thiết bị và phương án thuê ngoài theo từng dự án.

---

Ứng dụng thực tế và triển khai

Hệ thống giải pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành đã được kiểm chứng thực tế tại Công ty TNHH Linh Việt Anh Hà Nội với lộ trình triển khai 4 giai đoạn rõ ràng:

LỘ TRÌNH TRIỂN KHAI HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ XÂY LẮP
[Giai đoạn 1: Khảo sát & Chuẩn hóa] (Tháng 1)
[Giai đoạn 2: Tích hợp Chứng từ Số] (Tháng 2)
[Giai đoạn 3: Vận hành Hệ thống Sổ chi tiết] (Tháng 3)
[Giai đoạn 4: Đánh giá & Tối ưu ROI] (Tháng 4 trở đi)

Phân tích hiệu quả kinh tế (Cost-Benefit Analysis)

• Chi phí đầu tư triển khai: Đào tạo nhân sự, chuẩn hóa mẫu biểu chứng từ và nâng cấp module kế toán xây lắp ước tính khoảng 45.000.000 VNĐ.
• Lợi ích kinh tế trực tiếp:
  • Giảm thiểu thất thoát vật tư tại hiện trường: ước tính tiết kiệm 2.5% tổng chi phí NVL (tương đương 57.500.000 VNĐ/tháng tại công trình VIETTOWER).
  • Loại trừ rủi ro xử phạt vi phạm hành chính về thuế TNCN đối với lao động thời vụ.
  • Rút ngắn thời gian lập báo cáo quyết toán công trình hoàn thành từ 45 ngày xuống còn 7 ngày làm việc.
• Thời gian hoàn vốn (ROI Timeline): Dưới 2 tháng kể từ thời điểm vận hành đồng bộ.

---

Hạn chế và hướng phát triển

Hạn chế kỹ thuật hiện tại

• Độ trễ chứng từ hiện trường: Việc luân chuyển chứng từ giấy từ các công trình ngoại tỉnh về phòng kế toán trung tâm đôi khi vẫn phụ thuộc vào kỳ chốt sổ cuối tháng, gây chậm trễ cục bộ trong việc đối soát số dư TK 154.
• Phương pháp đánh giá dở dang: Công ty chủ yếu đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán hoặc khối lượng hoàn thành quy ước, chưa tích hợp sâu phương pháp phân bổ chi phí theo mức độ hoàn thiện thực tế (Percentage of Completion Method) theo chuẩn mực quốc tế IFRS 15.

Hướng phát triển và mở rộng

• Ứng dụng ERP Xây dựng & Mô hình BIM (Building Information Modeling): Kết nối dữ liệu khối lượng bóc tách từ mô hình 3D/4D BIM trực tiếp với hệ thống định mức vật tư trên phần mềm kế toán.
• Triển khai Mobile App Chấm công & Nghiệm thu hiện trường: Cho phép kỹ sư giám sát và đội trưởng đội thi công ký số xác nhận khối lượng hoàn thành và chấm công bằng nhận diện khuôn mặt qua GPS ngay tại chân công trình.

---

Đối tượng hưởng lợi

+---------------------------------------------------------------------------------------------------+
|                                  BẢNG ĐỐI TƯỢNG HƯỞNG LỢI                                         |
+--------------------------+------------------------------------------------------------------------+
| Sinh viên & Giảng viên   | • Cung cấp bộ hồ sơ biểu mẫu chứng từ kế toán thực tế (TT 200/2014)     |
| chuyên ngành Kế toán     | • Làm tài liệu tham khảo chuẩn mực cho chuyên đề/khóa luận tốt nghiệp   |
+--------------------------+------------------------------------------------------------------------+
| Kế toán viên doanh nghiệp| • Nắm vững kỹ thuật bóc tách 4 khoản mục CPSX trong xây dựng            |
| xây lắp                  | • Thành thạo phương pháp xử lý thuế TNCN 10% cho nhân công thuê khoán  |
+--------------------------+------------------------------------------------------------------------+
| Ban Giám đốc & Quản lý dự| • Kiểm soát chính xác giá thành thực tế so với giá bỏ thầu             |
| án công trình            | • Tối ưu hóa việc phân bổ ca máy và hạn chế thất thoát nguyên vật liệu |
+--------------------------+------------------------------------------------------------------------+

---

Câu hỏi thường gặp

1. Doanh nghiệp xây lắp có bắt buộc phải mở tài khoản chi tiết cấp 2 cho TK 621, 622, 623, 627 theo từng công trình không?
Có. Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, do sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc và có dự toán riêng biệt, kế toán bắt buộc phải mở sổ chi tiết theo dõi riêng từng công trình, hạng mục công trình để làm căn cứ tập hợp chi phí và tính giá thành chính xác.

2. Lao động thuê khoán thời vụ tại công trường xây dựng có phải đóng BHXH bắt buộc không và khấu trừ thuế TNCN như thế nào?
Lao động thuê khoán theo hợp đồng giao khoán từng công việc không thuộc danh sách lao động thường xuyên của công ty nên không thuộc diện đóng BHXH bắt buộc. Tiền công trả từ 2.000.000 đ/lần trở lên phải khấu trừ 10% thuế TNCN tại nguồn (nếu có MST cá nhân) hoặc 20% (nếu chưa có MST).

3. Làm thế nào để phân bổ chi phí khấu hao máy thi công dùng chung cho nhiều hạng mục?
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp phân bổ theo tiêu thức số ca máy làm việc thực tế tại từng công trình. Tỷ lệ phân bổ = (Số ca máy tại công trình / Tổng số ca máy phát sinh trong tháng) $\times$ Mức trích khấu hao trong tháng.

4. Khi công trình chưa hoàn thành toàn bộ mà nghiệm thu từng giai đoạn thì kết chuyển TK 154 như thế nào?
Kế toán căn cứ vào Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành giai đoạn A-B để kết chuyển phần chi phí tương ứng từ TK 154 sang TK 632 (Giá vốn hàng bán), phần chi phí của các hạng mục chưa nghiệm thu tiếp tục theo dõi số dư Nợ trên TK 154 (Chi phí SXKD dở dang).

5. Chi phí dịch vụ mua ngoài của máy thi công (như thuê máy đào SK300, SK400) hạch toán vào đâu?
Chi phí thuê ngoài máy thi công được hạch toán trực tiếp vào Bên Nợ TK 623 (tiểu khoản 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài), thuế GTGT đầu vào ghi nhận vào Nợ TK 1331 và đối ứng Có TK 1121/331.

---

Kết luận

Đề tài "Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Linh Việt Anh Hà Nội" đã hệ thống hóa toàn diện cơ sở lý luận và giải quyết triệt để các tồn tại thực tiễn trong công tác kế toán xây lắp tại doanh nghiệp. Thông qua việc chuẩn hóa hệ thống chứng từ (Mẫu S03b-DN), mở mã tài khoản chi tiết theo công trình (621-VTER, 622-VTER, 623-VTER, 627-VTER, 154-VTER), kiểm soát chặt chẽ hợp đồng giao khoán nội bộ và nghĩa vụ thuế TNCN, dự án mang lại giá trị gia tăng rõ rệt về mặt quản trị tài chính và tuân thủ pháp lý.

Mô hình nghiên cứu không chỉ đóng vai trò là một báo cáo khóa luận tốt nghiệp xuất sắc tại Viện Kế toán – Kiểm toán (Đại học Kinh tế Quốc dân) mà còn là cẩm nang hướng dẫn thực hành hữu ích dành cho các kế toán trưởng, kỹ sư dự toán và nhà quản trị doanh nghiệp xây lắp trong kỷ nguyên số hóa quản trị chi phí.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH LINH VIỆT ANH HÀ NỘI 1.1 Đặc điểm sản phẩm của Công ty - Danh mục sản phẩm Bảng 1. Một số công trình lớn Công ty thực hiện thi công trong năm 2014- 2015. STT Tên công trình/ hạng mục công trình Thời gian 1 Công trình GP TOWER – TP. Hà Nội T1/2015 – T9/2015 Công trình Trung tâm thương mại T1/2016 – T6/2016 2 VIETTOWER – TP.

Hà Nội Công trình Trụ sở và nhà xưởng Công ty CP Sản T2/2015 – T11/2015 3 xuất Thương mại Hoàng Gia Anh – TP. Hà Nội 4 Công trình 45 Nguyễn Khuyến – TP. Nam Định T3/2015 – T10/2015 5 Công trình Gold Land – TP Hà Nội T4/2015 – T12/2015 … …………… (Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Linh Việt Anh Hà Nội – tài chính) - Tiêu chuẩn chất lương: Vì công ty chuyên xây dựng các công trình kiên cố nên chất lượng các công trình đều đảm bảo chất lượng theo quy định của nhà thầu - Tính chất của sản phẩm: + Quá trình thi công xây lắp luôn gắn với từng công trình, hạng mục cụ thể theo từng đơn đặt hàng; các điều kiện để sản xuất thường thiếu tính ổn định và phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm. SV:Nguyễn Thị Cẩm Nhung 2 Trường Đại học kinh tế quốc dân Viện kế toán – kiểm toán + Hoạt động kinh doanh diễn ra ngoài trời nên chịu ảnh hưởng trực tiếp của địa hình, thời tiết: mưa, lũ, núi non hiểm trở…làm chậm tiến độ thi công, bị tổn thất, thậm chí dừng thi công.

+ Sản phẩm của Công ty là những công trình, vật kiến trúc., có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm lâu dài, phụ thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp về kỹ thuật của từng công trình. + Sản phẩm được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu tư từ trước, do đó, tính chất hàng hoá của sản phẩm thể hiện không rõ ràng. + Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất (xe, máy thi công, thiết bị vật tư, người lao động.) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm. + Các công trình tiến hành đều được dựa trên đơn đặt hàng, hợp đồng cụ thể của bên giao thầu xây lắp, cho nên phụ thuộc vào nhu cầu của khách hàng và thiêt kế kỹ thuật của công trình đó.

Khi có khối lượng xây lắp hoàn thành Công ty phải đảm bảo bàn giao đúng tiến độ, đúng thiết kế kỹ thuật, đảm bảo chất lượng công trình. - Loại hình sản xuất sản phẩm xây lắp thường sản xuất đơn chiếc theo từng đơn đặt hàng của chủ đầu tư cho nên thường có tính bị động và rủi ro cao, phụ thuộc rất lớn vào kết quả đấu thầu. - Thời gian xây dựng công trình kéo dài. Điều này sẽ làm cho vốn đầu tư thường ứ đọng lâu tại các công trình, tốc độ luân chuyển vốn chậm và nhu cầu vốn trung và dài hạn thường lớn.

- Sản phẩm dở dang: Do đặc điểm là xây dựng các công trình nên công ty luôn có sản phẩm dở dang SV:Nguyễn Thị Cẩm Nhung 3 Trường Đại học kinh tế quốc dân Viện kế toán – kiểm toán 1. Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của công ty 1. Đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm của Công ty Sơ đồ 1. Tổ chức bộ máy sản xuất tại Công ty Khách hàng Ban giám Phòng PX tạo phôi đốc KT-KT PX thép hình Chế bản PX cơ khí PX kết cấu Nhập kho KCS Việc sản xuất và xây dựng chế tạo ở công ty dựa trên cơ sở các đơn đặt hàng của khách hàng.

Ban giám đốc chịu trách nhiệm quản lý hợp đồng sau đó chuyển nội dung hợp đồng cho phòng kinh tế kĩ thuật. Phòng kĩ thuật căn cứ theo yêu cầu của khách hàng tiến hành tổ chức thực hiện triển khai bóc tách công việc chi tiết xuống từng phân xưởng. Các phân xưởng căn cứ vào định mức vật tư của từng công trình, sản phẩm: căn cứ vào yêu cầu kĩ thuật để đảm bảo cho chất lượng thực tế của sản phẩm do phòng kĩ thuật lập để thành sản xuất. Thông thường bắt đầu từ các phân xưởng tạo phôi, phân xưởng thép hình thành rồi đến phân xưởng cơ khí hoặc phân xưởng kết cấu.

Cuối cùng sản phẩm lại qua khâu KCS của phòng kĩ thuật để kiểm tra sản phẩm trước khi nhập kho và đem giao cho khách hàng. SV:Nguyễn Thị Cẩm Nhung 4 Trường Đại học kinh tế quốc dân Viện kế toán – kiểm toán 1. Cơ cấu tổ chức sản xuất sản phẩm Hàng năm, sau khi lập kế hoạch sản xuất, phòng kế hoạch tiến hành khảo sát, thiết kế lập dự toán các công trình. Khi dự toán được duyệt, trên cơ sở dự toán, Công ty tiến hành giao nhiệm vụ sản xuất cho các đội trực thuộc.

Phòng kế hoạch lập hợp đồng giao khoán phải có sự thống nhất của lãnh đạo Tổng công ty và các đội thi công. Cơ sở để giao khoán là dự toán được duyệt và định mức giao khoán nội bộ được quy định trong toàn Tổng công ty. Đối với phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty giao toàn bộ cho đội theo nghiệm thu giữa Công ty và đội thi công (nghiệm thu A-B). Phần chi phí nhân công trực tiếp, đội phải hạ giá thành 10% theo nghiệm thu A-B.

Về phần chi phí máy đội tiết kiệm 15% giá thành ca máy. Đối với chi phí chung đội, hạt được hưởng 30% chi phí chung nghiệm thu A-B. Đối với chi phí đảm bảo giao thông đội, hạt được hưởng 50% (nếu có). Tuy nhiên bên cạnh đó, tuỳ theo điều kiện vị trí địa hình, tính chất thi công công trình và tiến độ thi công mà định mức giao khoán có thể có sự thay đổi phù hợp.2: Quy trình giao nhận khoán Dự toán được duyệt Phòng kế hoạch giao nhiệm vụ sản xuất àng Nhân tố ảnh hưởng: Quy chế - Tiến độ Công ty và đội: khoán nội bộ - Tính chất… Hợp đồng giao khoán Đội thi công SV:Nguyễn Thị Cẩm Nhung 5 Trường Đại học kinh tế quốc dân Viện kế toán – kiểm toán 1.3 Tổ chức quản lý chi phí sản xuất của Công ty Sơ đồ 1.

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Trong đó chức năng của từng bộ phận - Giám đốc: Là người điều hành đại diện pháp nhân của công ty và chịu trách nhiệm cao nhất về toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh trong Công ty. Giám đốc điều hành Công ty theo chế độ thủ trưởng, có quyền quyết định cơ cấu bộ máy quản lý của công ty theo nguyên tắc tinh giảm gọn nhẹ, có hiệu quả. Đồng thời cũng là người đi ký kết các gói thầu xây dựng và đề ra các phương án xây dựng để hạn chế chi phí - Phó giám đốc: Là người giúp đỡ giám đốc chỉ đạo các công tác cụ thể như kỹ thuật, công nghệ, công tác maketinh, khai thác htị trường và giải quyết các công việc thay giám đốc khi có uỷ quyền. Và là người thay giám đốc giám sát việc theo dõi xây dựng các công trình để đatj tiến độ đề ra - Phòng kinh doanh có nhiệm vụ tìm kiếm thị trường tiêu thụ sản phẩm; thực hiện các giao dịch kinh doanh tiêu thụ sản phẩm và dịch vụ tiếp nhận vận chuyển.

SV:Nguyễn Thị Cẩm Nhung 6 Trường Đại học kinh tế quốc dân Viện kế toán – kiểm toán - Phòng tổ chức hành chính có nhiệm vụ xây dựng và hoàn thiện bộ máy tổ chức công ty phù hợp với yêu cầu tổ chức kinh doanh, xây dựng và tổ chức thực hịên các kế hoạch về lao động tiền lương, giải quyết chính sách cho người lao động. - Phòng kế toán công ty TNHH Linh Việt Anh Hà Nội tài vụ: có nhiệm vụ khai thác và tiếp cận các đơn đặt hàng và hợp đồng kinh tế, theo dõi và đôn đốc kế hoạch thực hiện từ đó thiết lập và bóc tách bản vẽ, triển khai xuống từng phân xưởng. - Các phân xưởng sản xuất: Đứng đầu là các quản đốc có nhiệm vụ tôt chức thực hiện kế hoạch sản xuất của công ty giao đảm bảo chát lượng và số lượng sản phẩm làm ra. Sử dụng có hiệu quả các trang thiết bị được giao.

SV:Nguyễn Thị Cẩm Nhung 7 Trường Đại học kinh tế quốc dân Viện kế toán – kiểm toán CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH LINH VIỆT ANH HÀ NỘI 2. Kế toán chi phí sản xuất tại công ty - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của công ty Sản phẩm xây lắp của Công ty từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành công trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài. Nó phụ thuộc vào quy mô, tính phức tạp về kỹ thuật của từng công trình. Quá trình thi công được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại chia thành nhiều công việc khác nhau chính vì vậy đối tượng tập hợp, hạch toán chi phí sản xuất có thể là công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn quy ước của hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng hoặc nhóm công trình.

- Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất của công ty Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất gồm + Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp + Kế toán nhân công trực tiếp + Kế toán chi phí sản xuất chung - Tên công trình và thời gian dự định viết trong bài STT Tên công trình/ hạng mục công trình Thời gian Số liệu Công trình Trung tâm thương mại T1/2015 – 2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.1- Nội dung Để xây dựng các công trình lớn, Công ty TNHH Linh Việt Anh Hà Nội phải sử dụng một khối lượng lớn về nguyên vật liệu, phong phú và đa dạng về chủng loại, quy cách. Khối lượng vật liệu sử dụng khác nhau, có những vật liệu cần sử dụng với khối lượng lớn như xi măng, cát, sỏi, gạch, thép… nhưng có những loại sử dụng rất ít như vôi, ve, đinh… Hầu hết các loại NVL sử dụng trực tiếp cấu thành nên công trình. SV:Nguyễn Thị Cẩm Nhung 8 Trường Đại học kinh tế quốc dân Viện kế toán – kiểm toán Tại Công ty, NVL được phân thành các loại như: - Nguyên vật liệu chính: + Xi măng, gạch, sắt thép, cát sỏi, … + Bán thành phẩm mua ngoài: cột bê tông, ống nước … - Nguyên liệu phụ: Vôi ve, sơn… - Nhiên liệu: Cung cấp nhiệt năng cho quá trình, phục vụ cho máy móc thiết bị hoạt động như: xăng, dầu, khí đốt.