I. Tổng Quan Nghiên Cứu AAS27 và Tài Sản Hạ Tầng Địa Phương
Nghiên cứu này tập trung vào việc ghi nhận và báo cáo tài sản hạ tầng (TSHT) và khấu hao tài sản liên quan trong Báo cáo tài chính tổng hợp (GPFRs) của các hội đồng địa phương ở Victoria. Tài sản hạ tầng bao gồm đường xá, cống rãnh và cầu cống, là những tài sản có tuổi thọ cao. Trước đây, kế toán khu vực công ở các nước phương Tây chủ yếu tập trung vào việc chứng minh rằng các khoản tiền đã được huy động và chi tiêu theo đúng thẩm quyền của ngân sách hàng năm. Tuy nhiên, cách tiếp cận ngắn hạn này đã cản trở việc cung cấp thông tin cho việc ra quyết định dài hạn và đánh giá các quyết định đó. Việc không ghi nhận tài sản hạ tầng và chi phí khấu hao liên quan là một vấn đề lớn. Theo Allan Molland, việc giới thiệu AAS27 yêu cầu tài sản hạ tầng phải được báo cáo trong Bảng Cân đối Kế toán và khấu hao phải được tính vào Báo cáo Kết quả Hoạt động để phản ánh sự suy giảm tiềm năng dịch vụ trong kỳ hoạt động.
1.1. Giới Thiệu AAS27 và Bối Cảnh Báo Cáo Tài Sản Hạ Tầng
Vào tháng 7 năm 1991, Quỹ Nghiên cứu Kế toán Úc (AARF) đã phát hành Chuẩn mực Kế toán Úc số 27 (AAS27) Báo cáo Tài chính của Chính quyền Địa phương, áp dụng cho tất cả các cơ quan địa phương của Úc. Tiêu chuẩn có hiệu lực đối với các kỳ báo cáo kết thúc vào hoặc sau ngày 1 tháng 7 năm 1993, nhưng chưa được thực hiện đầy đủ cho đến giữa năm 1997. Các cơ quan địa phương đã được cho ba năm trước khi bắt buộc phải báo cáo tài sản hạ tầng (TSHT) và khấu hao liên quan trong Báo cáo Tài chính Tổng hợp (GPFRs). Điều này cho thấy những vấn đề nghiêm trọng mà chính quyền địa phương phải đối mặt trong việc định giá và khấu hao TSHT trước đây chưa được đưa vào báo cáo tài chính.
1.2. Tầm Quan Trọng của Khấu Hao Tài Sản Theo AAS27
Nghiên cứu này nhằm mục đích điều tra cách các cơ quan địa phương ở Victoria khấu hao tài sản hạ tầng và loại quyết định tài chính nào được đưa ra dựa trên các chi phí này. Các câu hỏi chính bao gồm: Liệu khấu hao tài sản hạ tầng có phản ánh sự suy giảm tiềm năng dịch vụ theo quan điểm của các cán bộ tài chính cấp cao của hội đồng không? Và liệu khấu hao tài sản hạ tầng có được sử dụng trong ngân sách dồn tích và ước tính xếp hạng không? Hiện tại, có rất ít nghiên cứu độc lập được báo cáo về lĩnh vực gây tranh cãi này ở cấp chính quyền địa phương hoặc chính phủ và những nghiên cứu có sẵn đều ủng hộ các phương pháp khấu hao thay thế.
II. Thách Thức và Vấn Đề Trong Kế Toán Tài Sản Hạ Tầng
Các báo cáo gần đây cho thấy sự xuống cấp của tài sản hạ tầng ở cấp chính quyền địa phương không chỉ giới hạn ở Úc mà còn trên toàn thế giới. Điều này đã khiến các chính phủ xem xét các phương pháp kế toán để báo cáo chính xác các tài sản này. Kế toán dồn tích cho tài sản hạ tầng với trọng tâm là khấu hao đã được trích dẫn là một phương pháp hiệu quả trong việc ra quyết định đáng tin cậy cho các chương trình bảo trì và báo cáo. Tuy nhiên, việc tính toán khấu hao theo yêu cầu báo cáo AAS27 mới cần được áp dụng cho các tài sản này, điều này gây ra nhiều tranh cãi. Nghiên cứu gần đây tập trung vào việc xác định và định giá các tài sản chưa được ghi nhận trước đây và cách tốt nhất để phân bổ chi phí của chúng, ví dụ: phương pháp khấu hao tốt nhất.
2.1. Các Vấn Đề Kỹ Thuật Trong Báo Cáo Tài Chính AAS27
Các vấn đề kỹ thuật trong báo cáo tài chính AAS27 bao gồm việc xác định và định giá tài sản hạ tầng, cũng như việc lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp. Các hội đồng địa phương cần phải có kiến thức chuyên môn để thực hiện các đánh giá này một cách chính xác và đáng tin cậy. Ngoài ra, cần có các hệ thống thông tin phù hợp để quản lý thông tin về tài sản hạ tầng và khấu hao.
2.2. Ảnh Hưởng Của Khấu Hao Đến Ngân Sách và Quyết Định Chính Sách
Việc tính khấu hao đối với tài sản hạ tầng có thể ảnh hưởng đến ngân sách, ước tính xếp hạng và quyết định chính sách của các hội đồng địa phương. Ví dụ, nếu chi phí khấu hao cao, hội đồng có thể cần phải tăng thuế hoặc cắt giảm các dịch vụ khác để bù đắp chi phí này. Ngoài ra, thông tin về khấu hao có thể được sử dụng để đưa ra quyết định về việc bảo trì, thay thế và nâng cấp tài sản hạ tầng.
III. Phương Pháp Khấu Hao Thay Thế và Đánh Giá Thực Tiễn AAS27
Các phương pháp khấu hao thông thường có thể không phù hợp cho các tài sản không được thay thế. Một phương pháp thay thế là khấu hao dựa trên tình trạng (Condition-Based Depreciation - CBD), có thể chính xác hơn và cung cấp một công cụ quản lý tốt hơn. Tuy nhiên, Nhóm Vấn đề Khẩn cấp (UIG) đã cấm sử dụng phương pháp CBD. Nghiên cứu này sẽ điều tra các phương pháp khấu hao hiện đang được sử dụng và đánh giá tính hữu ích và phù hợp của chúng trong bối cảnh AAS27. Theo Allan Molland, cần có các phương pháp khấu hao thay thế để đảm bảo rằng chi phí khấu hao phản ánh chính xác sự suy giảm tiềm năng dịch vụ của tài sản hạ tầng.
3.1. So Sánh Các Phương Pháp Khấu Hao Truyền Thống và CBD
Các phương pháp khấu hao truyền thống như đường thẳng và giảm dần có thể không phù hợp cho tài sản hạ tầng vì chúng không tính đến tình trạng thực tế của tài sản. Phương pháp CBD, ngược lại, dựa trên đánh giá tình trạng của tài sản và tính khấu hao dựa trên mức độ suy giảm. Điều này có thể cung cấp một bức tranh chính xác hơn về giá trị của tài sản và giúp các hội đồng địa phương đưa ra quyết định tốt hơn về việc bảo trì và thay thế.
3.2. Ưu Điểm và Nhược Điểm Của Phương Pháp Khấu Hao CBD
Ưu điểm của phương pháp khấu hao CBD bao gồm tính chính xác cao hơn, cung cấp thông tin tốt hơn cho việc ra quyết định và khả năng theo dõi tình trạng của tài sản hạ tầng theo thời gian. Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này bao gồm chi phí thực hiện cao hơn và yêu cầu kiến thức chuyên môn để đánh giá tình trạng của tài sản. Ngoài ra, việc UIG cấm sử dụng phương pháp CBD đã hạn chế sự phổ biến của nó.
IV. Phân Tích Báo Cáo Tài Chính và Tỷ Lệ Khấu Hao Thực Tế
Nghiên cứu này sẽ phân tích Báo cáo Tài chính Tổng hợp (GPFRs) của các hội đồng địa phương khác nhau để đánh giá cách họ báo cáo tài sản hạ tầng và khấu hao. Điều này bao gồm việc xem xét tỷ lệ khấu hao được sử dụng, phương pháp định giá tài sản và việc tuân thủ AAS27. Mục tiêu là xác định các thực tiễn tốt nhất và các lĩnh vực cần cải thiện. Theo Allan Molland, việc phân tích GPFRs là rất quan trọng để hiểu cách AAS27 đang được thực hiện trong thực tế và để xác định các vấn đề và thách thức.
4.1. Đánh Giá Tỷ Lệ Khấu Hao Của Các Hội Đồng Địa Phương
Nghiên cứu sẽ đánh giá tỷ lệ khấu hao được sử dụng bởi các hội đồng địa phương khác nhau để xác định xem chúng có phù hợp với tuổi thọ hữu ích của tài sản hạ tầng hay không. Nếu tỷ lệ khấu hao quá thấp, điều này có thể dẫn đến việc đánh giá quá cao giá trị của tài sản và không phản ánh chính xác sự suy giảm tiềm năng dịch vụ. Ngược lại, nếu tỷ lệ khấu hao quá cao, điều này có thể dẫn đến việc đánh giá thấp giá trị của tài sản và ảnh hưởng đến khả năng của hội đồng trong việc đầu tư vào bảo trì và thay thế.
4.2. So Sánh Báo Cáo Tài Sản Hạ Tầng Giữa Các Khu Vực
Nghiên cứu sẽ so sánh báo cáo tài sản hạ tầng giữa các khu vực khác nhau để xác định xem có sự khác biệt đáng kể nào hay không. Ví dụ, các hội đồng ở khu vực đô thị có thể có các phương pháp báo cáo khác với các hội đồng ở khu vực nông thôn. Điều này có thể là do sự khác biệt về loại tài sản hạ tầng được sở hữu, nguồn lực có sẵn và mức độ tuân thủ AAS27.
V. Kết Luận và Khuyến Nghị Về Kế Toán Tài Sản Hạ Tầng AAS27
Nghiên cứu này sẽ đưa ra các kết luận và khuyến nghị về kế toán tài sản hạ tầng theo AAS27. Điều này bao gồm các khuyến nghị về phương pháp khấu hao phù hợp, cách cải thiện việc định giá tài sản và cách tăng cường tính minh bạch và trách nhiệm giải trình trong báo cáo tài chính. Mục tiêu là giúp các hội đồng địa phương quản lý tài sản hạ tầng của họ một cách hiệu quả hơn và đưa ra quyết định sáng suốt hơn về việc bảo trì, thay thế và nâng cấp. Theo Allan Molland, cần có các khuyến nghị rõ ràng và thiết thực để giúp các hội đồng địa phương thực hiện AAS27 một cách hiệu quả.
5.1. Tóm Tắt Các Vấn Đề Chính Về Khấu Hao Tài Sản
Các vấn đề chính về khấu hao tài sản bao gồm việc lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp, xác định tuổi thọ hữu ích của tài sản và đảm bảo rằng tỷ lệ khấu hao phản ánh chính xác sự suy giảm tiềm năng dịch vụ. Ngoài ra, cần phải xem xét tác động của khấu hao đến ngân sách, ước tính xếp hạng và quyết định chính sách.
5.2. Đề Xuất Giải Pháp Cải Thiện Tuân Thủ AAS27
Các giải pháp cải thiện tuân thủ AAS27 bao gồm việc cung cấp đào tạo và hỗ trợ cho các cán bộ tài chính của hội đồng, phát triển các hướng dẫn rõ ràng về kế toán tài sản hạ tầng và thực hiện các hệ thống thông tin phù hợp để quản lý thông tin về tài sản và khấu hao. Ngoài ra, cần phải tăng cường tính minh bạch và trách nhiệm giải trình trong báo cáo tài chính để đảm bảo rằng các bên liên quan có thể hiểu rõ cách tài sản hạ tầng đang được quản lý.
