Chương I: Tổng quan vé thuế, Nxb Thông ki. * Trường Đại học Luật Hi Nội (2020), Giáo minh Tuật thuế Việt Net, Nhb Công xn nhân din, tr. 11 § ngiữa vu nộp thuê bảng nhiều cách thức khác nhau. “Tt phạm pháp luật về thuế là hành vi làm trái các guy đình pháp luật về thuế, do tô chức, cá nhân thực hiển một cách cỗ ý hoặc vô ý, gây thuật hại đến trật tự công công và phải chiu trách nhiệm pháp lí về hành vi đó của minh? Theo từ dién luật học: “Hanh vi trốn thuế được hiểu là (hành vi xâm phạm đến chính sách thuế của Nhà nước thông qua việc chủ thé) không hành động hoặc hành đông không đây đt nghĩa vụ nộp thuế" Š TS.
Nguyễn Mai Bộ cho rằng. “Trồn thud là hành vi ding thủ đoạn gian déi dé không phải đóng thuế hoặc đóng thuế ít hơn mức thud phải nép”® TS. Dinh Văn Qué chỉ dua ra định nghia đơn giản “Trén thuế là không nép thuế cho Nhà nước theo quy đình của pháp Ind” Trên thực tế, hành vi vi phạm phép luật thuê rất đa dạng trong đó trên thuê là một trong các hình thức vi phạm phổ biển khi người có ng†ĩa vụ nộp thuê thực hiện các phương thức ma pháp luật không cho phép dé giảm số thuê phải nộp hoặc không nộp thuê. Tùy vào tính chất và mức độ vi phạm ma người thực hiên hành vi trên thuê có thể tị xử phạt vi phạm hành chính, hoặc bị truy cứu trách nhiém hình su.
Khải tiện tội tron thuế Hành vi trên thuê sẽ trở thành tội phạm trên thuê khi hanh wi trên thuê gây nguy hiểm cho xã hội; thiệt hai cho lợi ích của Nhà nước, do người có năng lực trách nhiém hình sự thực hiện với lỗi có ý Ì`. Từ những phân tích trên, tổng hop lại ta có thé đưa ra khái niệm về tội tron thuế nhu sau: “Tôi trồn thuê là hành vi nguy hiểm cho xã hội được thực hiện bằng việc trén tránh ngiãa vụ nộp thuê theo quy định của pháp luật cho Nhà nước, do người có năng lực trách nhiệm hình sự đạt độ tiổi luật đình hoặc pháp nhân thương mại thực hiện với lỗi cô ý: xâm phạm trất he quản by: kinh tế của Nhà nước. ” ` Phạm Thi Giang Thm (2018), Giáo trink Luật dud Việt Nem, Neb. Công snnhân din, Hà Nội, 363 * Viên khoa học pháp ý, Bộ Tw Pháp (2006), Tir điển luật hoc Nob từ điện bách khoa và N:b tr pháp, tr.
ˆ Nguyễn Mai Bộ (2004), Pháp huật tinh sự Về các tội xâm pÌveu tre tự quưển lý kan tế, Ned tự pháp ,t, 119 {Dinh Văn Qué 2005), Bình hưn hoa học BLES phẩn các t6t phan, Nob Tp Hồ Chỉ Minh, 111. LỆ Cảm (2005), Những vấn để cơ bem mong khoa học Luật Hình su (Phẩn chong), Nxb Daihoc Quốc ga, tr. Dấu hiệup hap lý của tội tron thuế theo quy định của Bộ luật Hình sự 2015 Nghiên cứu về mắt câu trúc, tội phạm có đặc điểm chung là đều được hợp thành bởi những yêu tổ nhật đính, tên tại không tách rời nhau nhưng có thể cho phép nghiên cứu độc lập với nhau. Những yêu tô đó, theo khoa học luật bình sự Việt Nam là chủ thé của tôi phạm, mặt khách quan của tội phạm, mat chủ quan của tội phạm và khách thé của tôi phạm 2 Tương tự đối với tôi trốn thuê, để nhận biết được dâu hiệu đặc trưng của loại tôi phạm nay, người việt cũng sẽ căn cứ vào bon yêu tô trên dé phân tích như sau.
Khách thé cha toi tron thuế “khách thé của tội phạm là quam hệ xã hội được pháp luật hình sự bảo vệ và bị tội phạm xâm hại° ® Tội phạm tron thuê 1a một trong những tôi được quy đính vào nhóm: “Các tội xêm phạm trật tự quản lý kinh tế”. Khách thé của tôi tron thuê là trật tự quan lý nên kinh tê ma cụ thé là ngân sách nha nước bị that thu, thiệt hại do không thu được thuê. Đối tượng phạm tdi tron thuê tác động vào số tiên thuê bang cách trồn tránh nglữa vụ phải nép thuê theo quy định pháp luật. Khách thể trực tiép của tội trồn thuê xâm hai đến là các quy dinh của Nhà nước về trách nhiém phải đồng thuê nộp vào ngân sách cho Nhà nước khi tham gia vào các hoạt động kinh doanh, sẵn xuất, dich vu.
4 Hanh wi trên thuê của các chủ thể đã xâm phạm đến chính sách thuê của Nhà nước trong tất cả các lĩnh vực, tuy vào điện kiện tương ủng của từng chủ thé với mỗi loai thuê có ngliia vụ phải nộp, lâm that thu ngân sách nha nước. Mặt khách quan của tội tron thuế Mat khách quan của tôi phạm là “nat bền ngoài của tôi phạm, bao gồm những biểu hiện của tôi phạm điến ra hoặc tổn tại bên ngoài thé giới khách quem “Tội phạm nao khi xảy ra đều có những biểu hiện diễn ra hoặc tên tai bên ngoài chúng ta có thé nhận biết được, đó là: Daihoc Luật Hi Nội (2020), Giáo trờnh Luật Hin sự Việt Nam (Phan ching), Nxb Công mxhin din, Bì Nội, 81. 3 Trường Đại học Luật Hà Nội (2020), Giáo mink Luật Kink sự Việt Nem (Phin chuowg), Nab Công mrhân, din, Hi Néi,t 103. * tưởng Daihoe kitm sit Hi Nội (2014), Giáo mình Luật Hình suc Việt Nam (phẩn cluoig),Nab Chink trị Loại gu — Sự thất, Hà Nội, tr.
Trường Daihoc Luật Hà Nội (2020), Giáo mink Luật Hinh sự Điệt Nem (Phan clung), Nxb Công mxhin din, Hà Nội, tr. 10 - Hành vị khách quan có tính gây thiệt hai cho xã hội, - Hau quả thiệt hai cho xã hôi; - Các điều kiện bên ngoài gắn liên với hành vi khách quan rửtư công cụ, phương tiện thời gian,. Những hành vi khách quan của tôi trồn thuê đã được liệt kê day đủ trong khoản1 Điều 200 Bộ luật Hình sự 2015 (sửa đổi, bỗ sung 2017) như sau: e Không udp hồ sơ đăng ký thuế; không nop hd sơ khai thuế; uộp hd sơ khai thuế san 90 ngày kê từ ngày hết han nộp hồ sơ khai thuế hoặc hết thời han gia han udp hồ sơ khai thuế theo quy dink của pháp lật; Về thời hạn nộp hồ sơ khai thuê, Điều 44 Luật quân lý thuê 2019 đã quy dinh 16 đối với các loại thuê khai theo thang, theo quý về thời hen nộp; cũng nh các khoản thu về đất, lệ phí môn bài, lê phí trước ba,.'° Vì vậy, những trường hợp không nộp hay nộp chậm quá han (sau 90 ngày kể từ ngày hết hạn) thi sé bi coi là vị phạm pháp luật về thué Bên cạnh đó, đối với những trường hợp xin gia hạn thời gian nộp hồ sơ khai thuê, phai có ly do phù hop theo luật định, tức thoả mãn các trường hợp được quy đính tại Điều 62 và Điều 63 Luật quên lý thuê 2019. Bởi lẽ, trên thực tế, cũng không ít một so đối tương, ngành, nghệ kinh doanh gặp kho khăn đặc biệt trong tùng thời ky nhất định, vì vay không thé mặc định việc không nộp hô sơ thuê hay nộp châm quá hạn là biểu hiện của hành vi trén thuế dan đền loại tôi pham này.
Thời hạn gia hạn nộp thuê được quy định như sau: + Không quá 02 năm kế từ ngày hết thời han nộp thuê đối với trường hợp bi thiệt hại vật chất, gây ảnh hưởng trực tiếp đến sẵn xuất, kinh doanh do gép trường hop bat khả kháng quy định tại Khoản 27 Điều 3 của Luật Quản lý thuê 2019: “a) Người nộp thuê bị thiệt hại vật chất do gặp thiên tai, thảm hoa dich bệnh hod hoạn, tai nan bắt ngờ; b) Các trường hợp bat khả kháng khác theo gy định của Chính phi? ‘ Xem Điều 44 Luật quân lý thuế 2019 và Điều 10 Nghị đsừ 126/2020/NĐ-CP ngủy 19/10/2020 quy &xh chiết một số điều của Luật quản lý thuê `? em Khoản 1 Điều 3 Nghị duh 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy dinh chủ tết một số điều của hật quản lý thuế 11 + Không quá 01 năm kể từ ngày hệt thời hạn nộp thuê đốt với trường hợp phải ngimg hoạt đông do di dời cơ sở sin xuất, kinh doanh theo yêu cầu của cơ quan có thẩm quyền làm ảnh hưởng dén kết quả sẵn xuất, kinh doanh Như vay, mặc đủ đá được quy đính rõ về nộp hô sơ đăng ký thuê, hô sơ khai thuê cũng như có những biện pháp mang tính linh hoat đối với các trường hợp đặc tiệt dé gia hạn thời gian, tuy nhiên trên thực tế, rất nhiều chủ doanh nghiệp không thực hiện đúng theo quy đính pháp luật. Vi du về hành vi ké trên đã được xét xử như trong bản án sô 176/2020/HS-PT ngày 06/07/2020 TAND tinh Dong Tháp: “Mặc dit kinh doanh và thu tién nước của các hộ dan, nhưng Huỳnh Tùng Y va V6 Thanh N không nộp hồ sơ khai thuế cho Chỉ cục thué hgện Châu T Mục dich không kê khai, nộp thuê là dé lấy tiền tiêu xài cá nhân, trả tiền cho nhân viễn. Không ghi chép trong số kế toán các khoản thn liêu quan đếu việc xác định số tiều thuế phải uộp; Đây là hành vi phô biên thường diễn ra trong doanh nghiệp khi thực luận hanh vi tron thuê, đặc biệt là đối với những doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, hộ kinh doanh cá thể, ngoại trừ các doanh nghiệp bị bat buộc kiểm toán báo cáo tài chính hang năm thì thường có tính không ghi chép số sách kế toán một cách day đủ, minh bach với các khoản thu liên quan tới số tiên nộp thuê nhằm trồn tránh nghia vụ nộp thuê. Thâm chí, các doanh nghiệp hiện nay con sử dụng nhiêu thủ đoạn khác nhau, ví du như lập hai hệ thông số sách ké toán các khoản thu liên quan đền việc xác dinh số tiền thuê phải nộp, một số làm sai để doi phó với cơ quan thuê, mét số lam đúng dé quản lý việc sén xuất kinh doanh của doanh nghiệp, khai sai báo với chủng loại mat hàng nhập khâu dé trén thuê, thông đông với đối tác trong và ngoài nước nhềm hạ giá trị thực tế trên hợp đông để trồn thuê GTGT, thuê xuat nhập khẩu, Vi du cho hành wi trên “Trong thời gian từ tháng 01/2018 đến tháng 6/2019, bi cáo Dinh Đức T đã thực hiện thu mua gỗnguyên liệu của các hỗ dan trồng rừng trên dia bàn huyện Ha tinh Phút Tho không có hóa đơn chứng từ rồi sản xuất thành hàng đdăm mảnh tại '* Xem phân Nhận định của Toà án, Bin ín số 176/2020/HS-PT ngày 06/07/2020 TAND tinh Đồng Tháp, tpe Jfavmetsavjadgment oa-arvban-an-1762020hspt-ngay-06072020-ve-toi-tron-thme- 185097.
Yam Diew 15 ‘Ngu ảnh số 17/2012/NĐ-CP quy dinh chủ tiết va Taương dan thi hanh mot sở điều của Luật Kiem toán độc Bp 12 xưởng của Hợp tác xã Duy B.