Nghiên Cứu Về Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Đối Với Thời Hạn Nộp Hồ Sơ Khai Thuế Giá Trị Gia Tăng

Chuyên khảo phân tích Luận văn xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia, đánh giá các khía cạnh quan trọng, đề xuất hướng nghiên cứu

• Tác giả: Quách Ngọc Tiên
• Người hướng dẫn: PGS. Phan Nhật Thanh
• Trường học: Trường Đại Học Luật TP Hồ Chí Minh
• Chuyên ngành: Luật Hiến Pháp và Luật Hành Chính
• Đề tài: Nghiên Cứu Về Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Trong Khai Thuế Giá Trị Gia Tăng
• Loại tài liệu: luận văn thạc sĩ
• Năm xuất bản: 2022
• Địa điểm: TP. Hồ Chí Minh

Tóm tắt

I. Tổng Quan Nghiên Cứu Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT Khái Niệm

Trong bối cảnh kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, thuế đóng vai trò then chốt trong điều tiết kinh tế, tạo môi trường kinh doanh công bằng. Thuế GTGT là sắc thuế quan trọng, tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ. Việc quản lý chặt chẽ thuế GTGT là yếu tố then chốt để đảm bảo nguồn thu ngân sách và định hình hệ thống thuế hiện đại. Tuy nhiên, vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT, đặc biệt là vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, diễn ra khá phổ biến, gây ảnh hưởng tiêu cực đến quản lý nhà nước. Do đó, việc xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực này là vô cùng quan trọng. Theo Khoản 1 Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14): “Vi phạm hành chính là hành vi có lỗi do cá nhân, tổ chức thực hiện, vi phạm quy định của pháp luật về quản lý nhà nước mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành chính”.

1.1. Định Nghĩa Vi Phạm Hành Chính Về Thuế GTGT

Vi phạm hành chính là hành vi trái pháp luật, xâm phạm trật tự quản lý nhà nước nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự. Trong lĩnh vực thuế GTGT, vi phạm hành chính bao gồm các hành vi như khai sai thuế GTGT, chậm nộp thuế GTGT, trốn thuế GTGT, và gian lận thuế GTGT. Các hành vi này gây thất thu cho ngân sách nhà nước và ảnh hưởng đến tính công bằng của hệ thống thuế. Theo Khoản 2, Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14) như sau“Xử phạt vi phạm hành chính là việc người có thẩm quyền xử phạt áp dụng hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả đối với cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính”.

1.2. Đặc Điểm Của Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Thuế GTGT

Xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT có một số đặc điểm riêng. Thứ nhất, đối tượng bị xử phạt có thể là cá nhân hoặc tổ chức. Thứ hai, hình thức xử phạt có thể là cảnh cáo, phạt tiền, hoặc tịch thu tang vật, phương tiện vi phạm. Thứ ba, thẩm quyền xử phạt thuộc về cơ quan thuế, thanh tra thuế, hoặc Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp. Thứ tư, thủ tục xử phạt phải tuân thủ theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính. Xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm là hình thức xử phạt mà cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính phải chịu trách nhiệm pháp lý và đó được gọi là trách nhiệm hành chính.

II. Thách Thức Trong Xử Phạt Vi Phạm Khai Thuế GTGT Phổ Biến

Mặc dù pháp luật đã có những quy định cụ thể về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT, nhưng trên thực tế, việc áp dụng vẫn còn gặp nhiều khó khăn. Các hành vi vi phạm ngày càng tinh vi, gây khó khăn cho công tác phát hiện và xử lý. Bên cạnh đó, sự phối hợp giữa các cơ quan chức năng chưa thực sự hiệu quả, dẫn đến tình trạng bỏ lọt vi phạm. Ngoài ra, nhận thức của người nộp thuế về pháp luật còn hạn chế, dẫn đến tình trạng vi phạm do thiếu hiểu biết. Cùng với tình hình chung của cả nước Thành Phố Cà Mau thực hiện phát triển kinh tế xã hội theo định hướng xã hội chủ nghĩa và đặc biệt Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau tăng cường quản lý về thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng nói riêng đồng thời tăng cường công tác quản lý đối với xử phạt vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng tại địa phương cũng như xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.

2.1. Các Hành Vi Vi Phạm Phổ Biến Về Khai Thuế GTGT

Các hành vi vi phạm phổ biến trong lĩnh vực khai thuế GTGT bao gồm: chậm nộp hồ sơ khai thuế, khai sai thuế GTGT, không khai thuế GTGT, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, và trốn thuế GTGT. Các hành vi này không chỉ gây thất thu cho ngân sách nhà nước mà còn tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp. Vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng thể hiện ở nhiều hành vi khác nhau trong đó hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là một hành vi vi phạm diễn ra phổ biến trong lĩnh vực này.

2.2. Khó Khăn Trong Phát Hiện Và Xử Lý Vi Phạm Thuế GTGT

Việc phát hiện và xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế GTGT gặp nhiều khó khăn do các hành vi vi phạm ngày càng tinh vi và phức tạp. Các đối tượng vi phạm thường sử dụng nhiều thủ đoạn gian lận để che giấu hành vi của mình. Bên cạnh đó, lực lượng cán bộ thuế còn mỏng, trình độ chuyên môn chưa đồng đều, gây khó khăn cho công tác kiểm tra, thanh tra. Cũng chính vì thế mà sức ảnh hưởng của hành vi vi phạm tác động tiêu cực đến quản lý nhà nước về thuế nói chung và về thuế giá trị gia tăng nói riêng cần được chế tài bởi pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính.

III. Hướng Dẫn Thủ Tục Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Thuế GTGT

Thủ tục xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT được thực hiện theo quy định của Luật Xử lý vi phạm hành chính và các văn bản hướng dẫn thi hành. Quy trình xử phạt bao gồm các bước: phát hiện vi phạm, lập biên bản vi phạm, ra quyết định xử phạt, thi hành quyết định xử phạt, và giải quyết khiếu nại, tố cáo. Việc tuân thủ đúng quy trình xử phạt là yếu tố then chốt để đảm bảo tính pháp lý và hiệu quả của việc xử phạt. Nhận định về tầm quan trọng của xử phạt vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng nói chung và xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng nói riêng nhà nước đã ban hành nhiều văn bản quy phạm pháp luật để quản lý vấn đề này cụ thể là Luật Quản lý Thuế (2019), Luật Thuế Giá Trị Gia Tăng (2008) được sửa đổi bổ sung 2016, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14), Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn.

3.1. Quy Trình Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Thuế GTGT

Quy trình xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT bao gồm các bước sau: (1) Phát hiện vi phạm: Cơ quan thuế phát hiện vi phạm thông qua công tác kiểm tra, thanh tra, hoặc thông tin từ các nguồn khác. (2) Lập biên bản vi phạm: Cơ quan thuế lập biên bản vi phạm khi có đủ căn cứ xác định có hành vi vi phạm. (3) Ra quyết định xử phạt: Người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt dựa trên biên bản vi phạm và các tài liệu liên quan. (4) Thi hành quyết định xử phạt: Người bị xử phạt phải chấp hành quyết định xử phạt trong thời hạn quy định. (5) Giải quyết khiếu nại, tố cáo: Người bị xử phạt có quyền khiếu nại, tố cáo nếu không đồng ý với quyết định xử phạt.

3.2. Thẩm Quyền Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Thuế GTGT

Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT thuộc về cơ quan thuế, thanh tra thuế, hoặc Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp. Cơ quan thuế có thẩm quyền xử phạt các hành vi vi phạm về thủ tục thuế, như chậm nộp hồ sơ khai thuế, khai sai thuế GTGT. Thanh tra thuế có thẩm quyền xử phạt các hành vi vi phạm về nội dung thuế, như trốn thuế GTGT, gian lận thuế GTGT. Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp có thẩm quyền xử phạt các hành vi vi phạm nghiêm trọng, có tính chất phức tạp.

IV. Mức Phạt Vi Phạm Hành Chính Thuế GTGT Cập Nhật Mới Nhất

Mức phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT được quy định tại Nghị định 125/2020/NĐ-CP. Mức phạt phụ thuộc vào tính chất, mức độ vi phạm, và các tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ. Việc áp dụng đúng mức phạt là yếu tố quan trọng để đảm bảo tính răn đe và công bằng của việc xử phạt. Cùng với tình hình chung của cả nước Thành Phố Cà Mau thực hiện phát triển kinh tế xã hội theo định hướng xã hội chủ nghĩa và đặc biệt Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau tăng cường quản lý về thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng nói riêng đồng thời tăng cường công tác quản lý đối với xử phạt vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng tại địa phương cũng như xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.

4.1. Các Yếu Tố Ảnh Hưởng Đến Mức Phạt Vi Phạm Thuế GTGT

Mức phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT phụ thuộc vào các yếu tố sau: (1) Tính chất, mức độ vi phạm: Hành vi vi phạm càng nghiêm trọng thì mức phạt càng cao. (2) Tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ: Các tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ được quy định tại Luật Xử lý vi phạm hành chính. (3) Giá trị hàng hóa, dịch vụ vi phạm: Trong một số trường hợp, mức phạt được tính dựa trên giá trị hàng hóa, dịch vụ vi phạm.

4.2. Quy Định Về Mức Phạt Chậm Nộp Hồ Sơ Khai Thuế GTGT

Theo quy định tại Nghị định 125/2020/NĐ-CP, hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế GTGT bị phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền. Mức phạt tiền phụ thuộc vào số ngày chậm nộp và có thể lên đến hàng triệu đồng. Ngoài ra, người vi phạm còn phải nộp tiền chậm nộp thuế theo quy định.

V. Ứng Dụng Thực Tiễn Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT Cà Mau

Tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau, công tác xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật. Tuy nhiên, vẫn còn một số khó khăn, vướng mắc trong quá trình thực hiện, như: số lượng vụ vi phạm còn nhiều, trình độ chuyên môn của cán bộ thuế còn hạn chế, và sự phối hợp giữa các cơ quan chức năng chưa thực sự hiệu quả. Để nâng cao hiệu quả công tác xử phạt, cần có những giải pháp đồng bộ, như: tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật, nâng cao trình độ chuyên môn cho cán bộ thuế, và tăng cường sự phối hợp giữa các cơ quan chức năng. Tuy nhiên, xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng trong thực tế còn gặp nhiều khó khăn trong quá trình thực hiện dẫn đến nhiều trường hợp vi phạm ngày càng tinh vi , cùng với điều đó vấn đề xử phạt còn nhiều bất cập cần có phương hướng và giải pháp hoàn thiện.

5.1. Thực Trạng Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT Tại Cà Mau

Thực tế cho thấy, số lượng vụ vi phạm trong lĩnh vực thuế GTGT tại Cà Mau vẫn còn nhiều. Các hành vi vi phạm phổ biến bao gồm: chậm nộp hồ sơ khai thuế, khai sai thuế GTGT, và sử dụng hóa đơn bất hợp pháp. Việc xử phạt các hành vi này còn gặp nhiều khó khăn do các đối tượng vi phạm thường sử dụng nhiều thủ đoạn gian lận để che giấu hành vi của mình.

5.2. Giải Pháp Nâng Cao Hiệu Quả Xử Phạt Tại Cà Mau

Để nâng cao hiệu quả công tác xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT tại Cà Mau, cần có những giải pháp đồng bộ, như: (1) Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật để nâng cao nhận thức của người nộp thuế. (2) Nâng cao trình độ chuyên môn cho cán bộ thuế thông qua các khóa đào tạo, bồi dưỡng. (3) Tăng cường sự phối hợp giữa các cơ quan chức năng, như: cơ quan thuế, công an, và quản lý thị trường. (4) Áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế để nâng cao hiệu quả kiểm tra, thanh tra.

VI. Kết Luận Triển Vọng Nghiên Cứu Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT

Nghiên cứu về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT là một vấn đề quan trọng và cấp thiết. Việc hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả công tác xử phạt sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng cường quản lý nhà nước về thuế, đảm bảo nguồn thu ngân sách, và tạo môi trường kinh doanh công bằng. Để giải quyết vấn đề nêu trên nâng cao hiệu quả xử phạt hành chính hành vi vi phạm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tác giả xin chọn đề tài “Xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn tại Chi cục Thuế thành phố Cà Mau, tỉnh Cà Mau” để thực hiện luận văn thạc sĩ với hy vọng những đóng góp của đề tài có thể khắc phục khó khăn vướng mắc trong xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cũng như tăng cường quản lý nhà nước về thuế.

6.1. Tóm Tắt Các Vấn Đề Chính Về Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT

Nghiên cứu đã trình bày tổng quan về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT, bao gồm: khái niệm, đặc điểm, thủ tục, mức phạt, và ứng dụng thực tiễn. Nghiên cứu cũng chỉ ra những khó khăn, vướng mắc trong quá trình thực hiện và đề xuất các giải pháp để nâng cao hiệu quả công tác xử phạt.

6.2. Hướng Nghiên Cứu Tiếp Theo Về Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT

Trong tương lai, cần có những nghiên cứu sâu hơn về các vấn đề sau: (1) Đánh giá hiệu quả của các hình thức xử phạt hiện hành. (2) Nghiên cứu các biện pháp phòng ngừa vi phạm hiệu quả. (3) Xây dựng hệ thống thông tin về vi phạm và xử phạt để hỗ trợ công tác quản lý thuế. (4) Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH ĐỐI VỚI VI PHẠM VỀ THỜI HẠN NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1. Khái niệm, đặc điểm xử phạt vi phạt hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng 1. Khái niệm vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng Vi phạm hành chính là một trong những vi phạm phổ biến ở nhiều quốc gia. Ở thời điểm hiện tại chúng ta có thể thấy từ những vi phạm không ảnh hưởng đến phạm vi lớn cũng như đối tượng tác động là hút thuốc nơi công cộng, vượt đèn đỏ, bỏ rác nơi công cộng.

Đến những vi phạm có ảnh hưởng lớn đến xã hội như gây ô nhiễm môi trường, trốn thuế, ô nhiễm nguồn nước …có thể thấy vi phạm hành chính nếu so với vi phạm về dân sự hay hình sự nếu so về mức độ nguy hiểm ảnh hưởng đến xã hội sẽ ít nghiêm trọng hơn so với vi phạm hình sự, hay ít phát sinh mối quan hệ thứ phát như vi phạm trong vấn đề thương mại, giao dịch hợp đồng nhưng vi phạm hành chính lại gây ra những hậu quả không hề nhỏ về tổng thể và bao quát những thiệt hại do nó gây ra có thể thấy tỉ lệ hành vi vi phạm hành chính cao hơn rất nhiều so với tỷ lệ tội phạm phát sinh và nó diễn ra liên tục và thường xuyên. Hành vi vi phạm hành chính không chỉ phát sinh nhiều vấn đề cần giải quyết trong xã hội gây thiệt hại cho cá nhân cộng đồng mà còn ảnh hưởng đến trật tự quản lý hành chính của quốc gia, nghiêm trọng hơn hành vi vi phạm hành chính có thể là yếu tố cấu thành của tội phạm vi phạm về hình sự. Từ đó có thể thấy mức độ ảnh hưởng của vi phạm hành chính đến xã hội đến đời sống pháp luật và quản lý hành chính của mỗi quốc gia. Vi phạm hành chính có thể hiểu là hành vi làm trái hoặc không chấp hành những quy định, chỉ đạo trong hoạt động quản lý luật pháp, chính sách của nhà nước.

Hành vi vi phạm hành chính ảnh hưởng trực tiếp đến trật tự quản lý hành chính của mỗi quốc gia từ đó là yếu tố cấu thành cho việc xử phạt vi phạm hành chính Ở nước ta hành vi vi phạm hành chính được định nghĩa rõ ràng cụ thể qua Khoản 1 Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14): “Vi phạm hành chính là hành vi có lỗi do cá nhân, tổ chức thực hiện, vi phạm quy định của pháp luật về quản lý nhà nước mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành chính”. Có thể thấy định nghĩa về vi phạm hành chính là tiền đề quan trọng 8 trong việc xử phạt vi phạm hành chính của mỗi quốc gia. Những vi phạm hội tụ đủ yếu tố trong khái niệm sẽ bị chế tài qua việc nhà nước thực hiện xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm và xử phạt vi phạm hành chính được xem là một giải pháp hữu hiệu đảm bảo hiệu quả trong công tác đấu tranh, phòng, chống vi phạm hành chính. Khái niệm xử phạt vi phạm hành chính được quy định tại Khoản 2, Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14) như sau“Xử phạt vi phạm hành chính là việc người có thẩm quyền xử phạt áp dụng hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả đối với cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính”.

Xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm là hình thức xử phạt mà cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính phải chịu trách nhiệm pháp lý và đó được gọi là trách nhiệm hành chính. Theo Điều 2 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 được sửa đổi bổ sung năm 2016 quy định thì “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” Từ quy định trên ta có thể thấy thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu. Ðây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng. Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi thuế giá trị gia tăng là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước.

Thuế giá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ. Đối với xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế ta có thể hiểu là biện pháp cưỡng chế mang tính quyền lực nhà nước áp dụng đối với những hành vi vi phạm trong lĩnh vực thuế chưa đến mức bị truy cứu trách nhiệm hình sự2. Đối với hành vi vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn ta có thể thấy một số hành vi được quy định trong Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn như hành vi vi phạm về thời hạn đăng ký thuế; thông báo tạm ngừng hoạt động kinh doanh; thông báo tiếp tục kinh doanh trước thời hạn , hành vi vi phạm về thời hạn thông báo thay đổi thông tin trong đăng ký thuế , hành vi khai sai, khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế không dẫn đến thiếu số tiền thuế phai nộp hoặc không dẫn đến tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn, hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế … trong đó hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ 2 Trường Đại học Luật Thành Phố Hồ Chí Minh (2020), Giáo trình Luật Thuế, Nxb Hồng Đức. 9 khai thuế giá trị gia tăng được hiểu là những hành vi có lỗi của tổ chức cá nhân thực hiện vi phạm quy định của pháp luật về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng thời gian 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành chính3.

Từ hai khái niệm về xử phạt vi phạm hành chính và hành vi vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng ta tổng hợp và đưa ra khái niệm về xử phạt vi phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng có thể hiểu là việc người có thẩm quyền xem xét, áp dụng các hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả theo quy định của pháp luật đối cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi có lỗi, vi phạm quy định của pháp luật về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng thời gian 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt về vi phạm hành chính. Đặc điểm xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng Đặc điểm về mặt khách quan Đối với đặc điểm về mặt khách quan của xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng bao gồm các yếu tố như: Hành vi vi phạm hành chính; Hậu quả và mối quan hệ nhân quả; Thời gian thực hiện hành vi vi phạm; Địa điểm thực hiện hành vi vi phạm; Công cụ phương tiện vi phạm. Đầu tiên, xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là một loại hoạt động cưỡng chế của cán bộ, công chức được giao nhiệm vụ quản lý hành chính nhà nước về thuế giá trị gia tăng. Hoạt động xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng mang tính quyền lực nhà nước buộc các chủ thể phải chấp hành.

Xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng chỉ được thực hiện bởi cán bộ, công chức ngành thuế, Chủ tịch Uỷ ban nhân dân các cấp hoặc thanh tra trong phạm vi quyền hạn do nhà nước trao. Thứ hai, đặc điểm về hậu quả và mối quan hệ nhân quả xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng gắn liền với xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn và Thuế thu nhập doanh nghiệp bởi những quy định cụ thể 3 Điểm b Khoản 1 Điều 141 Luật Quản lý thuế năm 2019. 10 về thuế giá trị gia tăng giúp nhận diện hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và Thuế giá trị gia tăng được tính toán dựa trên doanh thu tăng thêm được quản lý bởi Thuế thu nhập doanh nghiệp. Đặc điểm về mặt chủ quan Ta có thể thấy với đặc điểm về mặt chủ quan thì cơ sở ra quyết định xử phạt vi phạm chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là hành vi do tổ chức, cá nhân có đủ năng lực chịu trách nhiệm hành chính theo quy định của pháp luật thực hiện với lỗi cố ý hoặc vô ý, xâm phạm đến trật tự quản lý nhà nước về thuế giá trị gia tăng do pháp luật quy định nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thì mới bị áp dụng các biện pháp xử phạt vi phạm hành chính.

Cụ thể yếu tố lỗi của hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng phải được cơ quan có thẩm quyền xác định yếu tố lỗi là cố ý hoặc vô ý để xử lý phù hợp công bằng theo quy định của pháp luật hiện hành. Đặc điểm về chủ thể Chủ thể đối với đặc điểm ta có thể hiểu là các tổ chức, cá nhân có năng lực chịu trách nhiệm hành chính theo quy định của pháp luật.