Nghiên Cứu Về Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Đối Với Thời Hạn Nộp Hồ Sơ Khai Thuế Giá Trị Gia Tăng

Chuyên khảo phân tích Luận văn xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia, đánh giá các khía cạnh quan trọng, đề xuất hướng nghiên cứu

• Tác giả: Quách Ngọc Tiên
• Người hướng dẫn: PGS. Phan Nhật Thanh
• Trường học: Trường Đại Học Luật TP Hồ Chí Minh
• Chuyên ngành: Luật Hiến Pháp và Luật Hành Chính
• Đề tài: Nghiên Cứu Về Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Trong Khai Thuế Giá Trị Gia Tăng
• Loại tài liệu: luận văn thạc sĩ
• Năm xuất bản: 2022
• Địa điểm: TP. Hồ Chí Minh

Mục lục chi tiết

• LỜI CAM ĐOAN
• PHẦN MỞ ĐẦU
• 1. CHƯƠNG 1: QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH ĐỐI VỚI VI PHẠM VỀ THỜI HẠN NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
• 1.1. Khái niệm, đặc điểm xử phạt vi phạt hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
• 1.1.1. Khái niệm vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
• 1.1.2. Đặc điểm xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
• 1.2. Thẩm quyền và nội dung xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
• 1.2.1. Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của cơ quan Thuế
• 1.2.2. Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp
• 1.2.3. Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng của thanh tra
• 1.2.4. Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
• 1.2.4.1. Các hình thức xử phạt chính
• 1.2.4.2. Biện pháp khắc phục hậu quả
• 1.3. Thủ tục xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
• 1.4. Thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
• 1.5. Tiểu kết chương 1
• 2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH VỀ HÀNH VI VI PHẠM THỜI HẠN NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ CÀ MAU VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
• 2.1. Thực trạng xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.1.1. Thực trạng về thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.1.2. Thực trạng về hình thức xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.1.3. Thực trạng về thủ tục xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.1.4. Thực trạng về thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.2. Đánh giá việc xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi Cục thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.2.1. Mặt tích cực và nguyên nhân
• 2.2.2. Những hạn chế và nguyên nhân
• 2.3. Giải pháp hoàn thiện xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.3.1. Giái pháp hoàn thiện về mặt pháp luật xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.3.2. Giải pháp về kiện toàn đội ngũ cán bộ, công chức nghành Thuế tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau
• 2.3.3. Kiến nghị giải pháp về công tác thanh tra, kiểm tra và tăng cường phối hợp giữa các cơ quan có thẩm quyền trong hoạt động xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.3.4. Kiến nghị giải pháp về tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.3.5. Hiện đại công tác quản lý thuế và xử lý phạt phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng bằng công cụ tin học tại Chi cục Thuế Thành Phố Cà Mau
• 2.4. Tiểu kết chương 2
• DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
• PHỤ LỤC

Tóm tắt

I. Tổng Quan Nghiên Cứu Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT Khái Niệm

Trong bối cảnh kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, thuế đóng vai trò then chốt trong điều tiết kinh tế, tạo môi trường kinh doanh công bằng. Thuế GTGT là sắc thuế quan trọng, tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ. Việc quản lý chặt chẽ thuế GTGT là yếu tố then chốt để đảm bảo nguồn thu ngân sách và định hình hệ thống thuế hiện đại. Tuy nhiên, vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT, đặc biệt là vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, diễn ra khá phổ biến, gây ảnh hưởng tiêu cực đến quản lý nhà nước. Do đó, việc xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực này là vô cùng quan trọng. Theo Khoản 1 Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14): “Vi phạm hành chính là hành vi có lỗi do cá nhân, tổ chức thực hiện, vi phạm quy định của pháp luật về quản lý nhà nước mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành chính”.

1.1. Định Nghĩa Vi Phạm Hành Chính Về Thuế GTGT

Vi phạm hành chính là hành vi trái pháp luật, xâm phạm trật tự quản lý nhà nước nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự. Trong lĩnh vực thuế GTGT, vi phạm hành chính bao gồm các hành vi như khai sai thuế GTGT, chậm nộp thuế GTGT, trốn thuế GTGT, và gian lận thuế GTGT. Các hành vi này gây thất thu cho ngân sách nhà nước và ảnh hưởng đến tính công bằng của hệ thống thuế. Theo Khoản 2, Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14) như sau“Xử phạt vi phạm hành chính là việc người có thẩm quyền xử phạt áp dụng hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả đối với cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính”.

1.2. Đặc Điểm Của Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Thuế GTGT

Xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT có một số đặc điểm riêng. Thứ nhất, đối tượng bị xử phạt có thể là cá nhân hoặc tổ chức. Thứ hai, hình thức xử phạt có thể là cảnh cáo, phạt tiền, hoặc tịch thu tang vật, phương tiện vi phạm. Thứ ba, thẩm quyền xử phạt thuộc về cơ quan thuế, thanh tra thuế, hoặc Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp. Thứ tư, thủ tục xử phạt phải tuân thủ theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính. Xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm là hình thức xử phạt mà cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính phải chịu trách nhiệm pháp lý và đó được gọi là trách nhiệm hành chính.

II. Thách Thức Trong Xử Phạt Vi Phạm Khai Thuế GTGT Phổ Biến

Mặc dù pháp luật đã có những quy định cụ thể về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT, nhưng trên thực tế, việc áp dụng vẫn còn gặp nhiều khó khăn. Các hành vi vi phạm ngày càng tinh vi, gây khó khăn cho công tác phát hiện và xử lý. Bên cạnh đó, sự phối hợp giữa các cơ quan chức năng chưa thực sự hiệu quả, dẫn đến tình trạng bỏ lọt vi phạm. Ngoài ra, nhận thức của người nộp thuế về pháp luật còn hạn chế, dẫn đến tình trạng vi phạm do thiếu hiểu biết. Cùng với tình hình chung của cả nước Thành Phố Cà Mau thực hiện phát triển kinh tế xã hội theo định hướng xã hội chủ nghĩa và đặc biệt Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau tăng cường quản lý về thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng nói riêng đồng thời tăng cường công tác quản lý đối với xử phạt vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng tại địa phương cũng như xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.

2.1. Các Hành Vi Vi Phạm Phổ Biến Về Khai Thuế GTGT

Các hành vi vi phạm phổ biến trong lĩnh vực khai thuế GTGT bao gồm: chậm nộp hồ sơ khai thuế, khai sai thuế GTGT, không khai thuế GTGT, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, và trốn thuế GTGT. Các hành vi này không chỉ gây thất thu cho ngân sách nhà nước mà còn tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp. Vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng thể hiện ở nhiều hành vi khác nhau trong đó hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là một hành vi vi phạm diễn ra phổ biến trong lĩnh vực này.

2.2. Khó Khăn Trong Phát Hiện Và Xử Lý Vi Phạm Thuế GTGT

Việc phát hiện và xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế GTGT gặp nhiều khó khăn do các hành vi vi phạm ngày càng tinh vi và phức tạp. Các đối tượng vi phạm thường sử dụng nhiều thủ đoạn gian lận để che giấu hành vi của mình. Bên cạnh đó, lực lượng cán bộ thuế còn mỏng, trình độ chuyên môn chưa đồng đều, gây khó khăn cho công tác kiểm tra, thanh tra. Cũng chính vì thế mà sức ảnh hưởng của hành vi vi phạm tác động tiêu cực đến quản lý nhà nước về thuế nói chung và về thuế giá trị gia tăng nói riêng cần được chế tài bởi pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính.

III. Hướng Dẫn Thủ Tục Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Thuế GTGT

Thủ tục xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT được thực hiện theo quy định của Luật Xử lý vi phạm hành chính và các văn bản hướng dẫn thi hành. Quy trình xử phạt bao gồm các bước: phát hiện vi phạm, lập biên bản vi phạm, ra quyết định xử phạt, thi hành quyết định xử phạt, và giải quyết khiếu nại, tố cáo. Việc tuân thủ đúng quy trình xử phạt là yếu tố then chốt để đảm bảo tính pháp lý và hiệu quả của việc xử phạt. Nhận định về tầm quan trọng của xử phạt vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng nói chung và xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng nói riêng nhà nước đã ban hành nhiều văn bản quy phạm pháp luật để quản lý vấn đề này cụ thể là Luật Quản lý Thuế (2019), Luật Thuế Giá Trị Gia Tăng (2008) được sửa đổi bổ sung 2016, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14), Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn.

3.1. Quy Trình Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Thuế GTGT

Quy trình xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT bao gồm các bước sau: (1) Phát hiện vi phạm: Cơ quan thuế phát hiện vi phạm thông qua công tác kiểm tra, thanh tra, hoặc thông tin từ các nguồn khác. (2) Lập biên bản vi phạm: Cơ quan thuế lập biên bản vi phạm khi có đủ căn cứ xác định có hành vi vi phạm. (3) Ra quyết định xử phạt: Người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt dựa trên biên bản vi phạm và các tài liệu liên quan. (4) Thi hành quyết định xử phạt: Người bị xử phạt phải chấp hành quyết định xử phạt trong thời hạn quy định. (5) Giải quyết khiếu nại, tố cáo: Người bị xử phạt có quyền khiếu nại, tố cáo nếu không đồng ý với quyết định xử phạt.

3.2. Thẩm Quyền Xử Phạt Vi Phạm Hành Chính Thuế GTGT

Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT thuộc về cơ quan thuế, thanh tra thuế, hoặc Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp. Cơ quan thuế có thẩm quyền xử phạt các hành vi vi phạm về thủ tục thuế, như chậm nộp hồ sơ khai thuế, khai sai thuế GTGT. Thanh tra thuế có thẩm quyền xử phạt các hành vi vi phạm về nội dung thuế, như trốn thuế GTGT, gian lận thuế GTGT. Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp có thẩm quyền xử phạt các hành vi vi phạm nghiêm trọng, có tính chất phức tạp.

IV. Mức Phạt Vi Phạm Hành Chính Thuế GTGT Cập Nhật Mới Nhất

Mức phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT được quy định tại Nghị định 125/2020/NĐ-CP. Mức phạt phụ thuộc vào tính chất, mức độ vi phạm, và các tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ. Việc áp dụng đúng mức phạt là yếu tố quan trọng để đảm bảo tính răn đe và công bằng của việc xử phạt. Cùng với tình hình chung của cả nước Thành Phố Cà Mau thực hiện phát triển kinh tế xã hội theo định hướng xã hội chủ nghĩa và đặc biệt Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau tăng cường quản lý về thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng nói riêng đồng thời tăng cường công tác quản lý đối với xử phạt vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng tại địa phương cũng như xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.

4.1. Các Yếu Tố Ảnh Hưởng Đến Mức Phạt Vi Phạm Thuế GTGT

Mức phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT phụ thuộc vào các yếu tố sau: (1) Tính chất, mức độ vi phạm: Hành vi vi phạm càng nghiêm trọng thì mức phạt càng cao. (2) Tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ: Các tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ được quy định tại Luật Xử lý vi phạm hành chính. (3) Giá trị hàng hóa, dịch vụ vi phạm: Trong một số trường hợp, mức phạt được tính dựa trên giá trị hàng hóa, dịch vụ vi phạm.

4.2. Quy Định Về Mức Phạt Chậm Nộp Hồ Sơ Khai Thuế GTGT

Theo quy định tại Nghị định 125/2020/NĐ-CP, hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế GTGT bị phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền. Mức phạt tiền phụ thuộc vào số ngày chậm nộp và có thể lên đến hàng triệu đồng. Ngoài ra, người vi phạm còn phải nộp tiền chậm nộp thuế theo quy định.

V. Ứng Dụng Thực Tiễn Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT Cà Mau

Tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau, công tác xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật. Tuy nhiên, vẫn còn một số khó khăn, vướng mắc trong quá trình thực hiện, như: số lượng vụ vi phạm còn nhiều, trình độ chuyên môn của cán bộ thuế còn hạn chế, và sự phối hợp giữa các cơ quan chức năng chưa thực sự hiệu quả. Để nâng cao hiệu quả công tác xử phạt, cần có những giải pháp đồng bộ, như: tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật, nâng cao trình độ chuyên môn cho cán bộ thuế, và tăng cường sự phối hợp giữa các cơ quan chức năng. Tuy nhiên, xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng trong thực tế còn gặp nhiều khó khăn trong quá trình thực hiện dẫn đến nhiều trường hợp vi phạm ngày càng tinh vi , cùng với điều đó vấn đề xử phạt còn nhiều bất cập cần có phương hướng và giải pháp hoàn thiện.

5.1. Thực Trạng Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT Tại Cà Mau

Thực tế cho thấy, số lượng vụ vi phạm trong lĩnh vực thuế GTGT tại Cà Mau vẫn còn nhiều. Các hành vi vi phạm phổ biến bao gồm: chậm nộp hồ sơ khai thuế, khai sai thuế GTGT, và sử dụng hóa đơn bất hợp pháp. Việc xử phạt các hành vi này còn gặp nhiều khó khăn do các đối tượng vi phạm thường sử dụng nhiều thủ đoạn gian lận để che giấu hành vi của mình.

5.2. Giải Pháp Nâng Cao Hiệu Quả Xử Phạt Tại Cà Mau

Để nâng cao hiệu quả công tác xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT tại Cà Mau, cần có những giải pháp đồng bộ, như: (1) Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật để nâng cao nhận thức của người nộp thuế. (2) Nâng cao trình độ chuyên môn cho cán bộ thuế thông qua các khóa đào tạo, bồi dưỡng. (3) Tăng cường sự phối hợp giữa các cơ quan chức năng, như: cơ quan thuế, công an, và quản lý thị trường. (4) Áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế để nâng cao hiệu quả kiểm tra, thanh tra.

VI. Kết Luận Triển Vọng Nghiên Cứu Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT

Nghiên cứu về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT là một vấn đề quan trọng và cấp thiết. Việc hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả công tác xử phạt sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng cường quản lý nhà nước về thuế, đảm bảo nguồn thu ngân sách, và tạo môi trường kinh doanh công bằng. Để giải quyết vấn đề nêu trên nâng cao hiệu quả xử phạt hành chính hành vi vi phạm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tác giả xin chọn đề tài “Xử phạt vi phạm hành chính về hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn tại Chi cục Thuế thành phố Cà Mau, tỉnh Cà Mau” để thực hiện luận văn thạc sĩ với hy vọng những đóng góp của đề tài có thể khắc phục khó khăn vướng mắc trong xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cũng như tăng cường quản lý nhà nước về thuế.

6.1. Tóm Tắt Các Vấn Đề Chính Về Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT

Nghiên cứu đã trình bày tổng quan về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT, bao gồm: khái niệm, đặc điểm, thủ tục, mức phạt, và ứng dụng thực tiễn. Nghiên cứu cũng chỉ ra những khó khăn, vướng mắc trong quá trình thực hiện và đề xuất các giải pháp để nâng cao hiệu quả công tác xử phạt.

6.2. Hướng Nghiên Cứu Tiếp Theo Về Xử Phạt Vi Phạm Thuế GTGT

Trong tương lai, cần có những nghiên cứu sâu hơn về các vấn đề sau: (1) Đánh giá hiệu quả của các hình thức xử phạt hiện hành. (2) Nghiên cứu các biện pháp phòng ngừa vi phạm hiệu quả. (3) Xây dựng hệ thống thông tin về vi phạm và xử phạt để hỗ trợ công tác quản lý thuế. (4) Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế GTGT.

Nội dung chính

Tổng quan nghiên cứu

Thuế giá trị gia tăng giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong hệ thống tài chính công, đóng góp ước tính từ 25% đến 30% tổng thu ngân sách nhà nước và là công cụ điều tiết vĩ mô hữu hiệu của nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa. Tuy nhiên, tình trạng người nộp thuế vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng diễn ra khá phổ biến, gây ảnh hưởng trực tiếp đến kế hoạch thu ngân sách và trật tự quản lý hành chính nhà nước. Nhằm giải quyết triệt để vấn đề này, đề tài tập trung làm rõ thực trạng áp dụng pháp luật xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau thuộc tỉnh Cà Mau trong giai đoạn 4 năm, từ năm 2018 đến năm 2021.

Mục tiêu nghiên cứu cụ thể bao gồm việc hệ thống hóa các quy định pháp luật thực định, phân tích các chỉ số thực tế về số vụ vi phạm, thẩm quyền xử phạt, hình thức chế tài và trình tự thủ tục thi hành quyết định xử lý hành chính. Không gian nghiên cứu được xác định trọng tâm tại địa bàn Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau, gắn liền với quá trình chuyển đổi sang mô hình Chi cục Thuế khu vực II. Ý nghĩa thực tiễn của công trình thể hiện qua việc đánh giá kết quả kéo giảm số vụ vi phạm từ 152 vụ trong năm 2018 xuống còn 36 vụ vào năm 2021, tương đương mức giảm ấn tượng 76,32%. Nghiên cứu cung cấp luận cứ khoa học chuẩn xác giúp các cơ quan thuế cơ sở nâng cao hiệu lực quản lý, đồng thời bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của cộng đồng doanh nghiệp trên địa bàn.

Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu

Khung lý thuyết áp dụng

Luận văn xây dựng hệ thống luận cứ dựa trên hai lý thuyết nền tảng: Lý thuyết cưỡng chế hành chính nhà nước và Lý thuyết tuân thủ thuế tự nguyện mở rộng. Cưỡng chế hành chính trong lĩnh vực thuế thể hiện quyền lực công quyền nhằm lập lại trật tự quản lý, răn đe các hành vi vi phạm và bảo đảm nghĩa vụ tài chính của công dân đối với quốc gia. Song song đó, lý thuyết tuân thủ thuế nhấn mạnh sự kết hợp giữa chế tài xử phạt nghiêm minh và các biện pháp hỗ trợ thủ tục hành chính để nâng cao ý thức tự giác của người nộp thuế.

Khung khái niệm của nghiên cứu tập trung vào 4 nội dung cốt lõi:

• Khái niệm vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng: Là hành vi có lỗi của cá nhân hoặc tổ chức vi phạm mốc thời gian quy định tại Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Nghị định 125/2020/NĐ-CP nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự.
• Thẩm quyền xử phạt: Quyền hạn được pháp luật phân định cho công chức thuế đang thi hành công vụ, Đội trưởng Đội Thuế, Chi cục trưởng Chi cục Thuế với mức phạt tiền tối đa 50.000.000 đồng, Cục trưởng Cục Thuế tối đa 140.000.000 đồng và Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp.
• Hình thức xử phạt và biện pháp khắc phục hậu quả: Phân định rõ mức phạt cảnh cáo áp dụng cho hành vi nộp chậm từ 01 đến 05 ngày có tình tiết giảm nhẹ và các khung phạt tiền tịnh tiến từ 2.000.000 đồng đến 25.000.000 đồng tùy theo số ngày quá hạn từ 01 đến trên 90 ngày.
• Thời hiệu xử phạt và thời hạn truy thu: Xác định thời hiệu xử phạt vi phạm thủ tục thuế là 02 năm kể từ ngày thực hiện hành vi, trong khi thời hạn truy thu số tiền thuế chậm nộp kéo dài lên đến 10 năm.

Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu sử dụng nguồn dữ liệu sơ cấp và thứ cấp từ toàn bộ 409 hồ sơ xử phạt vi phạm hành chính cùng các Báo cáo tổng kết công tác thu ngân sách nhà nước định kỳ từ năm 2018 đến năm 2021 của Chi cục Thuế khu vực II tỉnh Cà Mau. Cỡ mẫu nghiên cứu đạt N = 409 vụ việc, được thu thập theo phương pháp chọn mẫu toàn bộ nhằm loại bỏ hoàn toàn sai số thống kê và phản ánh chính xác bức tranh thực thi pháp luật tại địa bàn.

Phương pháp phân tích kết hợp giữa phân tích quy phạm pháp luật chuẩn tắc, thống kê mô tả liên thời gian và phương pháp nghiên cứu tình huống điển hình. Lý do lựa chọn tổ hợp phương pháp này nhằm đối chiếu trực tiếp giữa các quy định của Luật Xử lý vi phạm hành chính sửa đổi năm 2020, Nghị định 125/2020/NĐ-CP với thực tiễn ban hành quyết định hành chính tại cơ sở. Toàn bộ quy trình phân tích và tổng hợp dữ liệu thực nghiệm được triển khai đồng bộ và hoàn thành trong năm 2022.

Kết quả nghiên cứu và thảo luận

Những phát hiện chính

Phân tích số liệu thực tế tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau giai đoạn 2018 - 2021 mang lại 4 phát hiện quan trọng:

• Số lượng vụ vi phạm giảm liên tục qua các năm: Năm 2018 ghi nhận 152 vụ xử phạt, sang năm 2019 giảm xuống 115 vụ (giảm 24,34%), năm 2020 tiếp tục giảm còn 106 vụ (giảm 7,83% so với năm 2019) và năm 2021 giảm sâu còn 36 vụ (giảm 66,04% so với năm 2020). Tổng mức giảm của cả giai đoạn đạt 76,32%.
• Cơ cấu hình thức xử phạt tập trung ở khung tiền phạt thấp: Trong tổng số 36 vụ xử lý năm 2021, có 8 vụ phạt cảnh cáo (chiếm 22,22%), 16 vụ phạt tiền ở khung từ 2.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng (chiếm 44,44%), 11 vụ phạt tiền khung từ 5.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng (chiếm 30,56%) và chỉ duy nhất 1 vụ phạt tiền trên 8.000.000 đồng (chiếm 2,78%). Toàn bộ giai đoạn không ghi nhận trường hợp nào bị xử phạt trên 15.000.000 đồng thuộc thẩm quyền cơ quan thuế cơ sở.
• Phân hóa thẩm quyền xử phạt giữa các chủ thể: Đa số các vụ việc được giải quyết trực tiếp tại Chi cục Thuế. Đối với thẩm quyền của Chủ tịch Ủy ban nhân dân Thành phố Cà Mau, số liệu ghi nhận xu hướng xử lý các vụ việc phức tạp với giá trị phạt tiền cao: năm 2018 có 11 vụ với tổng tiền phạt 90.000.000 đồng, năm 2019 có 27 vụ với 145.000.000 đồng, năm 2020 có 45 vụ với 351.000.000 đồng và năm 2021 có 15 vụ với 96.000.000 đồng. Trong suốt 4 năm, cơ quan Thanh tra chuyên ngành không thực hiện vụ xử phạt trực tiếp nào trên địa bàn.
• Thực tiễn áp dụng tình tiết giảm nhẹ trong thủ tục lập biên bản: Minh chứng qua trường hợp Quyết định xử phạt số 1376/QĐ-CCTKV ngày 22/06/2021 của Chi cục Thuế khu vực II đối với Công ty TNHH MTV Xây Lắp Điện Quốc Hùng. Doanh nghiệp nộp chậm hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng quý I/2021 quá hạn 44 ngày cùng hồ sơ quyết toán thuế quá hạn 78 ngày. Nhờ ghi nhận các tình tiết giảm nhẹ như kế toán bị bệnh nặng và doanh nghiệp mới thành lập, tổng mức phạt tiền được xác định là 26.000.000 đồng mà không áp dụng biện pháp phạt bổ sung.

Thảo luận kết quả

Diễn biến dữ liệu nghiên cứu có thể được trực quan hóa tối ưu qua biểu đồ cột chồng thể hiện tương quan giữa số vụ phạt cảnh cáo và phạt tiền qua từng năm, kết hợp với bảng đối chiếu phân định thẩm quyền xử phạt giữa cơ quan thuế và Ủy ban nhân dân thành phố. Nguyên nhân cốt lõi dẫn đến việc giảm mạnh các vụ vi phạm là do ngành thuế đẩy mạnh triển khai ứng dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế điện tử qua Cổng thông tin Tổng cục Thuế, giúp giảm thiểu tối đa lỗi số học và tự động nhắc nhở thời hạn nộp tờ khai. Đồng thời, Nghị định 125/2020/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 05/12/2020 với chế tài tăng nặng đã tạo ra hiệu ứng răn đe rõ rệt.

Kết quả này hoàn toàn tương đồng với các nghiên cứu thực tiễn tại Quận 7 Thành phố Hồ Chí Minh và các báo cáo ngành tư pháp, khẳng định vai trò quyết định của công nghệ thông tin trong quản lý thuế. Tuy nhiên, thực tiễn tại Cà Mau cũng bộc lộ hạn chế khi một số quyết định xử phạt chưa trích dẫn đầy đủ văn bản giao quyền xử phạt cho cấp phó, hoặc biên bản vi phạm hành chính còn thiếu sót chỉ tiêu theo Công văn chấn chỉnh số 5441/TCT-PC và 5443/TCT-PC của Tổng cục Thuế. Điều này cho thấy tính cấp thiết của việc chuẩn hóa kỹ năng lập hồ sơ pháp lý hành chính của cán bộ quản lý thu.

Đề xuất và khuyến nghị

• Hoàn thiện thể chế và chuẩn hóa quy trình ban hành quyết định: Tổng cục Thuế và Bộ Tài chính cần sớm ban hành văn bản hướng dẫn cụ thể các điểm mới của Nghị định 125/2020/NĐ-CP, tích hợp mẫu quyết định giao quyền xử phạt điện tử tự động trên hệ thống quản lý thuế tập trung, phấn đấu đạt mục tiêu 100% quyết định xử phạt ban hành đúng chuẩn thể thức pháp lý từ quý I/2023.
• Kiện toàn và nâng cao năng lực chuyên môn cán bộ ngành thuế: Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau phối hợp cùng Cục Thuế tỉnh Cà Mau tổ chức định kỳ 02 đợt tập huấn chuyên sâu mỗi năm về kỹ năng lập biên bản vi phạm hành chính và pháp luật tố tụng hành chính cho 100% công chức làm công tác kiểm tra thuế, hoàn thành trong giai đoạn 2023 - 2024.
• Tăng cường cơ chế phối hợp liên ngành và thanh tra chuyên ngành: Xây dựng quy chế chia sẻ dữ liệu tự động giữa Chi cục Thuế với Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Cà Mau cùng Ủy ban nhân dân Thành phố Cà Mau, bảo đảm 100% doanh nghiệp có thay đổi đăng ký kinh doanh được giám sát mã số thuế kịp thời, giảm thiểu nguy cơ phát sinh vi phạm chậm nộp tờ khai trong năm 2023.
• Đẩy mạnh hiện đại hóa hạ tầng công nghệ và truyền thông chính sách: Nâng cấp đường truyền hệ thống quản lý thuế nội bộ, triển khai tính năng tự động gửi tin nhắn SMS và thư điện tử cảnh báo hạn nộp hồ sơ trước 05 ngày cho 100% người nộp thuế trên địa bàn, hướng tới mục tiêu giảm thêm ít nhất 20% số vụ vi phạm thủ tục thuế vào năm 2024.

Đối tượng nên tham khảo luận văn

• Cán bộ, công chức quản lý thuế và thanh tra viên tài chính: Cung cấp cẩm nang thực hành chi tiết về thẩm quyền, thời hiệu và kỹ thuật lập biên bản vi phạm hành chính điện tử theo chuẩn Nghị định 125/2020/NĐ-CP, hạn chế tối đa rủi ro khiếu nại hành chính trong thi hành công vụ.
• Chủ doanh nghiệp, kế toán trưởng và đại lý thuế: Nắm vững các mốc thời hạn kê khai thuế giá trị gia tăng, hiểu rõ khung phạt tiền từ 2.000.000 đồng đến 25.000.000 đồng cùng các tình tiết giảm nhẹ để thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ, tối ưu hóa mức độ tuân thủ pháp luật thuế của đơn vị.
• Giảng viên, học viên cao học và sinh viên ngành Luật, Tài chính - Ngân hàng: Sử dụng hệ thống dữ liệu thực nghiệm 409 vụ việc tại Cà Mau làm tài liệu tham khảo có giá trị cao cho các nghiên cứu về Luật Hành chính và Luật Thuế Việt Nam.
• Cơ quan lập pháp và cơ quan hoạch định chính sách: Tìm thấy luận cứ thực tiễn để xem xét sửa đổi, đơn giản hóa thủ tục hành chính song trùng giữa biên bản kiểm tra thuế theo Luật Quản lý thuế và biên bản vi phạm theo Luật Xử lý vi phạm hành chính.

Câu hỏi thường gặp

Hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng từ 01 đến 05 ngày bị xử lý như thế nào?

Theo Khoản 1 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP, người nộp thuế nộp tờ khai quá thời hạn từ 01 đến 05 ngày mà có tình tiết giảm nhẹ sẽ bị phạt cảnh cáo. Tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau giai đoạn 2018 - 2021, cơ quan thuế đã áp dụng hình thức phạt cảnh cáo này đối với 106 trường hợp vi phạm lần đầu hoặc có lý do chính đáng.

Chi cục trưởng Chi cục Thuế có thẩm quyền phạt tiền vi phạm thủ tục thuế tối đa bao nhiêu?

Căn cứ Điều 32 và Điều 35 Nghị định 125/2020/NĐ-CP, Chi cục trưởng Chi cục Thuế có thẩm quyền phạt tiền tối đa đến 50.000.000 đồng đối với tổ chức và tối đa 25.000.000 đồng đối với cá nhân có hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, đồng thời có quyền áp dụng các biện pháp khắc phục hậu quả theo luật định.

Biên bản vi phạm hành chính điện tử về thuế có bắt buộc phải có chữ ký của người vi phạm không?

Căn cứ quy định tại Điều 36 Nghị định 125/2020/NĐ-CP, biên bản vi phạm hành chính điện tử do cơ quan thuế lập và gửi qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế trong thời hạn 01 ngày làm việc không bắt buộc phải có chữ ký của cá nhân hoặc tổ chức vi phạm, giúp rút ngắn thời gian xử lý thủ tục hành chính.

Thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi chậm nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng là bao lâu?

Thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về thủ tục thuế là 02 năm kể từ ngày thực hiện hành vi vi phạm theo Khoản 2 Điều 8 Nghị định 125/2020/NĐ-CP. Tuy nhiên, nếu hành vi chậm nộp dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp thì thời hạn truy thu tiền thuế thiếu và tiền chậm nộp kéo dài lên đến 10 năm trở về trước.

Doanh nghiệp có biến động nhân sự bất khả kháng như kế toán nghỉ việc có được miễn phạt thuế không?

Các sự cố phát sinh như thay đổi kế toán, lãnh đạo ốm đau được pháp luật ghi nhận là tình tiết giảm nhẹ theo Luật Xử lý vi phạm hành chính chứ không phải là căn cứ miễn trừ hoàn toàn. Thực tế tại Quyết định 1376/QĐ-CCTKV của Chi cục Thuế khu vực II, doanh nghiệp có các tình tiết này được xem xét xử phạt ở mức thấp của khung tiền phạt.

Kết luận

• Tỷ lệ vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Thành phố Cà Mau giảm mạnh 76,32% trong giai đoạn 2018 - 2021, minh chứng cho hiệu quả của quản lý thuế hiện đại.
• Việc thực thi Nghị định 125/2020/NĐ-CP đã tạo hành lang pháp lý vững chắc, bảo đảm tính nghiêm minh và công bằng trong phân định thẩm quyền xử phạt giữa cơ quan thuế và Ủy ban nhân dân.
• Nghiên cứu đã nhận diện rõ các hạn chế về thủ tục song trùng và sai sót kỹ thuật thể thức văn bản xử phạt tại cơ sở theo các công văn chấn chỉnh của Tổng cục Thuế.
• Bốn nhóm giải pháp toàn diện về thể chế, nhân sự, liên thông dữ liệu và nâng cấp hạ tầng công nghệ được đề xuất khả thi cho lộ trình áp dụng đến năm 2025.
• Đóng góp quan trọng của luận văn là cung cấp bộ dữ liệu thực chứng 409 vụ việc, tạo tiền đề khoa học cho việc hoàn thiện chính sách xử phạt vi phạm hành chính thuế trên phạm vi toàn quốc.

Các cơ quan quản trị thuế và cộng đồng doanh nghiệp hãy chủ động ứng dụng đồng bộ các giải pháp công nghệ và quy chuẩn pháp lý nêu trên để tối ưu hóa kỷ cương tài khóa, góp phần xây dựng môi trường đầu tư kinh doanh minh bạch và bền vững.

Trích đoạn nội dung tài liệu

CHƯƠNG 1 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH ĐỐI VỚI VI PHẠM VỀ THỜI HẠN NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1. Khái niệm, đặc điểm xử phạt vi phạt hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng 1. Khái niệm vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng Vi phạm hành chính là một trong những vi phạm phổ biến ở nhiều quốc gia. Ở thời điểm hiện tại chúng ta có thể thấy từ những vi phạm không ảnh hưởng đến phạm vi lớn cũng như đối tượng tác động là hút thuốc nơi công cộng, vượt đèn đỏ, bỏ rác nơi công cộng.

Đến những vi phạm có ảnh hưởng lớn đến xã hội như gây ô nhiễm môi trường, trốn thuế, ô nhiễm nguồn nước …có thể thấy vi phạm hành chính nếu so với vi phạm về dân sự hay hình sự nếu so về mức độ nguy hiểm ảnh hưởng đến xã hội sẽ ít nghiêm trọng hơn so với vi phạm hình sự, hay ít phát sinh mối quan hệ thứ phát như vi phạm trong vấn đề thương mại, giao dịch hợp đồng nhưng vi phạm hành chính lại gây ra những hậu quả không hề nhỏ về tổng thể và bao quát những thiệt hại do nó gây ra có thể thấy tỉ lệ hành vi vi phạm hành chính cao hơn rất nhiều so với tỷ lệ tội phạm phát sinh và nó diễn ra liên tục và thường xuyên. Hành vi vi phạm hành chính không chỉ phát sinh nhiều vấn đề cần giải quyết trong xã hội gây thiệt hại cho cá nhân cộng đồng mà còn ảnh hưởng đến trật tự quản lý hành chính của quốc gia, nghiêm trọng hơn hành vi vi phạm hành chính có thể là yếu tố cấu thành của tội phạm vi phạm về hình sự. Từ đó có thể thấy mức độ ảnh hưởng của vi phạm hành chính đến xã hội đến đời sống pháp luật và quản lý hành chính của mỗi quốc gia. Vi phạm hành chính có thể hiểu là hành vi làm trái hoặc không chấp hành những quy định, chỉ đạo trong hoạt động quản lý luật pháp, chính sách của nhà nước.

Hành vi vi phạm hành chính ảnh hưởng trực tiếp đến trật tự quản lý hành chính của mỗi quốc gia từ đó là yếu tố cấu thành cho việc xử phạt vi phạm hành chính Ở nước ta hành vi vi phạm hành chính được định nghĩa rõ ràng cụ thể qua Khoản 1 Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14): “Vi phạm hành chính là hành vi có lỗi do cá nhân, tổ chức thực hiện, vi phạm quy định của pháp luật về quản lý nhà nước mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành chính”. Có thể thấy định nghĩa về vi phạm hành chính là tiền đề quan trọng 8 trong việc xử phạt vi phạm hành chính của mỗi quốc gia. Những vi phạm hội tụ đủ yếu tố trong khái niệm sẽ bị chế tài qua việc nhà nước thực hiện xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm và xử phạt vi phạm hành chính được xem là một giải pháp hữu hiệu đảm bảo hiệu quả trong công tác đấu tranh, phòng, chống vi phạm hành chính. Khái niệm xử phạt vi phạm hành chính được quy định tại Khoản 2, Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (Luật số 67/2020/QH14) như sau“Xử phạt vi phạm hành chính là việc người có thẩm quyền xử phạt áp dụng hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả đối với cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính”.

Xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm là hình thức xử phạt mà cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính phải chịu trách nhiệm pháp lý và đó được gọi là trách nhiệm hành chính. Theo Điều 2 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 được sửa đổi bổ sung năm 2016 quy định thì “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” Từ quy định trên ta có thể thấy thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu. Ðây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng. Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi thuế giá trị gia tăng là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước.

Thuế giá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ. Đối với xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế ta có thể hiểu là biện pháp cưỡng chế mang tính quyền lực nhà nước áp dụng đối với những hành vi vi phạm trong lĩnh vực thuế chưa đến mức bị truy cứu trách nhiệm hình sự2. Đối với hành vi vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn ta có thể thấy một số hành vi được quy định trong Nghị định 125/2020/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn như hành vi vi phạm về thời hạn đăng ký thuế; thông báo tạm ngừng hoạt động kinh doanh; thông báo tiếp tục kinh doanh trước thời hạn , hành vi vi phạm về thời hạn thông báo thay đổi thông tin trong đăng ký thuế , hành vi khai sai, khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế không dẫn đến thiếu số tiền thuế phai nộp hoặc không dẫn đến tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn, hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế … trong đó hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ 2 Trường Đại học Luật Thành Phố Hồ Chí Minh (2020), Giáo trình Luật Thuế, Nxb Hồng Đức. 9 khai thuế giá trị gia tăng được hiểu là những hành vi có lỗi của tổ chức cá nhân thực hiện vi phạm quy định của pháp luật về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng thời gian 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt vi phạm hành chính3.

Từ hai khái niệm về xử phạt vi phạm hành chính và hành vi vi phạm hành chính về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng ta tổng hợp và đưa ra khái niệm về xử phạt vi phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng có thể hiểu là việc người có thẩm quyền xem xét, áp dụng các hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả theo quy định của pháp luật đối cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi có lỗi, vi phạm quy định của pháp luật về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng thời gian 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng mà không phải là tội phạm và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt về vi phạm hành chính. Đặc điểm xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng Đặc điểm về mặt khách quan Đối với đặc điểm về mặt khách quan của xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng bao gồm các yếu tố như: Hành vi vi phạm hành chính; Hậu quả và mối quan hệ nhân quả; Thời gian thực hiện hành vi vi phạm; Địa điểm thực hiện hành vi vi phạm; Công cụ phương tiện vi phạm. Đầu tiên, xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là một loại hoạt động cưỡng chế của cán bộ, công chức được giao nhiệm vụ quản lý hành chính nhà nước về thuế giá trị gia tăng. Hoạt động xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng mang tính quyền lực nhà nước buộc các chủ thể phải chấp hành.

Xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng chỉ được thực hiện bởi cán bộ, công chức ngành thuế, Chủ tịch Uỷ ban nhân dân các cấp hoặc thanh tra trong phạm vi quyền hạn do nhà nước trao. Thứ hai, đặc điểm về hậu quả và mối quan hệ nhân quả xử phạt vi phạm hành chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng gắn liền với xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn và Thuế thu nhập doanh nghiệp bởi những quy định cụ thể 3 Điểm b Khoản 1 Điều 141 Luật Quản lý thuế năm 2019. 10 về thuế giá trị gia tăng giúp nhận diện hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và Thuế giá trị gia tăng được tính toán dựa trên doanh thu tăng thêm được quản lý bởi Thuế thu nhập doanh nghiệp. Đặc điểm về mặt chủ quan Ta có thể thấy với đặc điểm về mặt chủ quan thì cơ sở ra quyết định xử phạt vi phạm chính hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng là hành vi do tổ chức, cá nhân có đủ năng lực chịu trách nhiệm hành chính theo quy định của pháp luật thực hiện với lỗi cố ý hoặc vô ý, xâm phạm đến trật tự quản lý nhà nước về thuế giá trị gia tăng do pháp luật quy định nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thì mới bị áp dụng các biện pháp xử phạt vi phạm hành chính.

Cụ thể yếu tố lỗi của hành vi vi phạm thời hạn nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng phải được cơ quan có thẩm quyền xác định yếu tố lỗi là cố ý hoặc vô ý để xử lý phù hợp công bằng theo quy định của pháp luật hiện hành. Đặc điểm về chủ thể Chủ thể đối với đặc điểm ta có thể hiểu là các tổ chức, cá nhân có năng lực chịu trách nhiệm hành chính theo quy định của pháp luật.